18 Mdulo1 IVA

Módulo 10 - Imposto sobre o Valor Acrescentado
Índice Pág.
Simbologia utilizada ao longo do módulo 3

Objectivos gerais 5
1. Imposto Valor Acrescentado (IVA) 7

1.1 Conta 243 - IVA 7
1.1.1 Subcontas 11
1.1.2 Esquema de movimentação da conta 243 – IVA 31
Exercícios 32
Resumo 34
Bibliografia 35
Sites de interesse 36
Soluções dos Exercícios de Auto-Avaliação 37
1
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2
Simbologia utilizada ao longo do módulo
U Atenção / Reter
i Definição
$ Exemplo prático
 Estudar com atenção
 Exercícios de auto-avaliação
& Teste de Avaliação
 Bibliografia
8 Sites de Interesse
Centro de Instrução Técnica 3

4
Objectivos gerais
• Definir Imposto sobre o Valor Acrescentado;
• Definir as operações às quais se aplica o IVA;
• Determinar a contabilização do IVA.

6
Este módulo irá abordar o imposto sobre o valor acrescentado e a sua contabilização.
Propomos-lhe, no final do módulo, um Exercício de Auto-Avaliação para consolidar o seu

estudo antes de fazer o Teste de Avaliação. Este exercício tem as soluções no final do módulo.
Por fim, deverá realizar o seu Teste de Avaliação e enviá-lo para o CIT, para ser atribuída a
classificação pelo seu Tutor.
i 1. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
O imposto sobre o valor acrescentado (IVA) é um imposto que incide sobre a despesa ou
consumo e tributa o “valor acrescentado” das transacções efectuadas pelo contribuinte. Enqua-
dra-se, desta forma, nos impostos designados por indirectos. A noção de “valor acrescentado”
neste imposto é uma noção simplificada, uma vez que este incide sobre a diferença entre o valor
venda dos bens e serviços e o valor das compras que os incorporam.
 1.1 Conta 243 – IVA
O IVA é um imposto geral que, como foi dito anteriormente, incide sobre a generalidade das
despesas de consumo.
De acordo com o art.º 1 do Código do IVA estão sujeitas a este imposto:
a) Transmissões de bens e prestações de serviços efectuadas em território nacional, a

título oneroso, por sujeito passivo agindo como tal;
b) Importações dos bens, ou seja, as aquisições efectuadas a países não pertencentes à

União Europeia (países terceiros);
c) Operações intracomunitárias efectuadas no território nacional, tal como são definidas

e reguladas no RITI.
O IVA pode ser definido como um imposto geral sobre o consumo, plurifásico, uma vez
que é liquidado em todas as fases do circuito económico e sem efeitos cumulativos, sendo que
é permitida a dedução do imposto suportado na aquisição dos bens e serviços indispensáveis à
realização da venda.
Este é também um imposto que garante a igualdade tributária, que assenta na compen-
sação nas fronteiras, com pagamentos fraccionados e que, normalmente, não é suportado pela
empresa.

Contabilidade e Fiscalidade
$ Exemplo prático
Considere o seguinte circuito económico:
Compra Venda IVA a

entregar
Agente
Custo dos bens IVA 20% Valor da venda IVA 20% ao estado
económico
Produtor 200 40 1.000 200 160
Grossista 3.670 734 5.960 1192 458
Retalhista 2.560 512 4.750 950 438
Consumidor final 1.560 312
Num circuito económico o peso da carga fiscal surge “amortecido” pelos diversos interve-
nientes, sendo o apuramento deste feito pela diferença entre o imposto liquidado e o imposto
Dedutível, desta diferença resulta o imposto a entregar ao estado ou o montante do reembolso
a solicitar.
Valor Tributável
O valor tributável consiste no valor dos bens e serviços sobre o qual incidirá a taxa de IVA.
Segundo o n.º 5 do art.º 16 o valor tributável deverá incluir:
 Os impostos, direitos, taxas e outras imposições com a excepção do Próprio IVA;
 As despesas acessórias de compra (transporte, embalagem, seguros, comissões, etc.);
 As subvenções (subsídios) directamente conexas com o preço de cada operação.
E deverá excluir (n.º 6 do art.º 16):
 Os juros pelo pagamento diferido da contraprestação e as quantias recebidas a título de

indemnização declarada judicialmente por incumprimento total ou parcial das obrigações;
 Os descontos, abatimentos e bónus concedidos;
8 Centro de Instrução Técnica

 As quantias pagas em nome e por conta do adquirente dos bens ou do destinatário dos
serviços, registadas pelo sujeito passivo em contas de terceiros apropriadas;
 As quantias respeitantes a embalagens, desde que as mesmas não tenham sido efectiva-
mente transaccionadas e da factura ou documento equivalente constem que foi acordada a sua
devolução.
Taxas
As taxas de imposto que estão previstas no art. 18º do CIVA variam conforme:
 As operações são realizadas no Continente ou nas Regiões Autónomas;
 A natureza da transacção.
Quadro 1. Taxas
Regiões
Continente
Autónomas
Taxa Normal 20% 14%
Taxa Intermédia
12% 8%
(Lista II: serviços restauração)
Taxa reduzida
5% 4%
(Lista I: educação, alimentação e electricidade)
Isenções
A regra geral sobre o IVA diz-nos que só liquida IVA nas vendas e /ou prestações de serviços
quem o pode deduzir nas compras.
As isenções em IVA podem ser completas ou incompletas (ou simples):
 Isenção completa: o sujeito passivo não liquida o imposto nas suas operações, mas
tem direito a deduzir o IVA suportado nas aquisições. É o que sucede nas vendas de bens para
países comunitários ou terceiros. Nas operações que beneficiam de isenção completa, os agentes
económicos deverão mencionar nos documentos contabilísticos: “Exportação – Isento IVA art.14º
do CIVA” “Transmissão Intracomunitária – Isento IVA art. 14º do RITI”.
Fornecedor Operador isento Cliente

Compras Vendas
V/ factura no valor de 1500,00 N/ Factura no valor de 5500,00

c/ IVA incluído c/IVA incluído (não liquida IVA)
IVA Liquidado= 0,00
IVA Dedutível= 250,00
Direito a Reembolso= 250,00

 Isenção incompleta ou simples: O sujeito passivo não liquida IVA – o que sucede
em diversas prestações de serviços – mas também não pode deduzir o IVA suportado nas aquisi-
ções. O IVA suportado é uma componente do custo dos seus produtos/serviços sendo repercutido
no preço de venda (IVA oculto). É o que acontece, por exemplo, nos actos médicos, em que a
actividade está isenta de IVA, ao abrigo do art.º 9.
Fornecedor Sujeito Passivo Cliente

Compras Vendas
V/ factura no valor de 1500,00 N/ Factura no valor de 5500,00

c/ IVA incluído c/IVA incluído (não liquida IVA)
Suporta 250,00 de Imposto
Para a contabilização do IVA as Subcontas previstas são:
 2431 – IVA suportado
 2432 – IVA Dedutível
 2433 – IVA liquidado
 2434 – IVA regularizações
 2435 – IVA apuramento
 2436 – IVA a pagar
 2437 – IVA a recuperar
 2438 – IVA reembolsos pedidos
 2439 – IVA liquidações oficiosas

1.1.1 Subcontas
Subconta 2431 – IVA Suportado
● Esta conta é de uso facultativo, é debitada pelo IVA suportado em todas as aquisi-
ções de inventários, investimentos ou outros bens ou serviços.
● Credita-se por contrapartida da Subconta 2432 – IVA Dedutível pelas parcelas

dedutíveis, e pelas parcelas de imposto não Dedutível por contrapartida das contas às
respectivas aquisições ou da Subconta 6812, quando for caso disso, nomeadamente
por dificuldades de imputação a custos específicos.
A utilização desta conta é aconselhável para as empresas que desenvolvem actividades com
direito à dedução e, simultaneamente, actividades que não conferem direito à dedução. São sujei-
tos passivos mistos. Sendo neste caso, o apuramento do imposto calculado com base no Pro Rata.
Segundo o n.º 4 do art. 23 do CIVA o Pro Rata é calculado da seguinte forma:
 Resulta de uma fracção que tem no numerador o montante anual, imposto excluído, das
transmissões de bens e prestações de serviços, decorrentes do exercício de uma actividade eco-
nómica que conferem direito à dedução;
 E, no denominador, o montante anual, imposto excluído, de todas as operações efec-

tuadas pelo sujeito passivo, decorrentes do exercício de uma actividade económica, incluindo
operações isentas de imposto, bem como as subvenções são tributadas que não sejam subsídios
ao equipamento.
Montante anual, imposto excluído, das transmissões de

bens e prestações de serviços, que dão lugar a deduções
Cálculo da % do Pro Rata =
Montante anual, imposto excluído, de todas as operações
efectuadas pelo sujeito passivo
São excluídas do referido cálculo, as transmissões de bens de investimento (classe 4) uti-

lizados pela empresa e as operações imobiliárias ou financeiras que tenham carácter acessório
(n.º 5 do art.º 23º do CIVA).
O sujeito passivo utiliza durante o ano o Pro Rata provisório calculado em função das opera-
ções efectuadas no ano anterior e no final desse ano, calcula o Pro Rata definitivo em função das
operações efectivamente realizadas e procede, se for caso disso, à regularização das deduções
efectuadas, a qual deverá constar da declaração do último período. O Pro Rata definitivo irá ser
utilizado como Pro Rata provisório no ano e assim sucessivamente.

Exemplo prático
Supondo que a empresa X efectuou as seguintes vendas em N:
Vendas tributadas 1200,00
Vendas isentas com direito a dedução 500,00
Vendas isentas sem direito a dedução 300,00
Cálculo da % Pro Rata = 1200,00 + 500,00
1200,00 + 500,00 + 300,00
Durante o ano N+1 a empresa irá utilizar o Pro Rata provisório de 85%, logo só
poderá deduzir 85% do imposto suportado nas suas aquisições. No final de N+1, irá calcular o Pro
Rata definitivo e será objecto de correcção na última declaração periódica do ano.
Como tem vindo a ser explicado até aqui, o método Pro Rata permite que o IVA
suportado seja Dedutível apenas na % correspondente ao montante anual de operações que
dêem lugar a dedução. No entanto o sujeito passivo misto, em harmonia com o n.º 2 do art.º 23
do CIVA, pode optar pelo método da afectação real, caso este lhe seja mais vantajoso.
O método da afectação real baseia-se em critérios objectivos que permitam

determinar o grau de utilização desses bens e serviços em operações que conferem direito a de-
dução e em operações que não conferem esse direito.
Não conferem direito à dedução as despesas consideradas não essenciais como:
● Despesas relativas à aquisição, fabrico ou importação, à locação, à utili-

zação, à transformação e reparação de viaturas de turismo, barcos de recreio,
helicópteros, aviões, motos e motociclos;
● Despesas respeitantes a combustíveis utilizáveis em viaturas automóveis.

Contudo, na aquisição de gasóleo, o imposto será Dedutível na proporção de
50% (100% em veículos de transporte de mercadorias com peso superior a
3.500 kg);
● Despesas de transporte e viagens de negócios do sujeito passivo e do seu

pessoal, incluindo portagens;

● Despesas respeitantes a alojamento, bebidas, tabaco, despesas de recep-

ção, incluindo as relativas ao acolhimento de pessoas estranhas à empresa e as
relativas a imóveis ou parte de imóveis e seu equipamento, destinadas principal-
mente a tais recepções;
● Despesas de divertimento e de luxos, sendo consideradas como tais as que,

pela sua natureza e montante, não constituam despesas normais de exploração.
O que diz respeito à subdivisão das Subcontas 2431 e 2432, estas podem ser subdivididas
de acordo com o que se está a adquirir, a sua origem e a taxa aplicável. Atendendo a esses cri-
térios podemos subdividir a conta 2431, e de forma análoga a conta 2432, da seguinte forma:
2431 Iva suportado
24311 Relativo a inventários

243111 Aquisições território nacional
2431111 Tx reduzida – 5%
2431112 Tx intermédia – 12%
2431113 Tx normal – 20%
243112 Aquisições países comunitários
2431123 Tx normal – 20%
243113 Aquisições países terceiros
2431133 Tx normal – 20%
24312 Relativo a investimentos
2431213 Tx normal – 20%
2431223 Tx normal – 20%
2431233 Tx normal – 20%
24313 Relativo a outros bens e serviços
2431313 Tx normal – 20%


2431323 Tx normal – 20%
2431333 Tx normal – 20%
Movimentação
 Pela aquisição de inventários
11 Caixa ou
12 Depósitos à Ordem ou
22 Fornecedores 31 Compras
A+B 1) + 2) 1) A
4) D
24311 Iva Suportado 24321 Iva Dedutível
2) B C 3) 3) C
D 4)
A) Valor dos bens sem imposto.

B) Imposto suportado.
C) Imposto Dedutível.
D) Imposto não Dedutível.

 Pela aquisição de activos fixos tangíveis (investimentos)
11 Caixa ou
2711 Fornecedores de investimentos 43 Activos fixos tangíveis
A+B 1) + 2) 1) A
4) D
2) B C 3) 3) C
D 4)

 Pela aquisição de outros bens e serviços (OBS)
11 Caixa ou
22 Fornecedores 62 Fornecimentos e serviços externos
A+B 1) + 2) 1) A
4) D
2) B C 3) 3) C
D 4)


Subconta 2432 – IVA Dedutível
No caso de utilizar a conta 2431 – IVA suportado, a conta em questão terá o seguinte movi-
mento:
 É debitada pelo montante do IVA Dedutível por contrapartida de 2431;
 É creditada para transferência do saldo respeitante ao período de imposto por débito da

conta 2435.
X 1) 1) X X 2)
2435 Iva Apuramento
2) X
1) Passagem da conta 23411 para a 24321.

2) Apuramento do IVA, passagem da 24321 para a 2435.
Se não houver utilização prévia da conta 2431:
 É debitada pelos valores do IVA Dedutível relativo às aquisições;
 É creditada da mesma forma.

Movimentação
 Pela aquisição de inventários
22 Fornecedores 31 Compras
X+ Y 1) 1) X
24321 Iva Dedutível
1) Y
X) Valor dos bens sem imposto.

Y) Imposto Dedutível.
No caso de existir imposto não Dedutível, este será contabilizado na conta de compras.
 Pela aquisição de activos fixos tangíveis (investimentos)
11 Caixa ou
2711 Fornecedores de investimentos 43 Activos fixos tangíveis
X+Y X

No caso de existir imposto não Dedutível, este será contabilizado na conta de activos fixos
tangíveis.

 Pela aquisição de outros bens e serviços (OBS)
11 Caixa ou
22 Fornecedores 62 Fornecimentos e serviços externos
X+Y X

No caso de existir imposto não Dedutível, este será contabilizado na conta de compras.
Subconta 2433 – IVA Liquidado
Esta conta será creditada pelo IVA liquidado nas facturas ou documentos equivalentes emi-
tidos pela empresa. E será debitada pela transferência do saldo respeitante ao período de imposto
por crédito da conta 2435.
O SNC não prevê qualquer subdivisão para a conta 2433, podemos subdividi-la do seguinte
modo:
24331 Operações gerais

24332 Autoconsumos e operações gratuitas
 Venda de inventários ou prestação de serviços
71 Vendas ou
72 Prestações de serviços 24331 Iva liquidado oper. gerais
X Y
11 Caixa ou
21 Clientes
X+Y
X) Valor da venda ou prestação de serviços sem imposto.

Y) Imposto liquidado.

 Autoconsumos e operações gratuitas (Subconta 24332)
Deverão registar-se a crédito nesta Subconta o imposto suportado pela empresa respeitante
a, para além de outros possíveis:
 Autoconsumo externo – afectação / utilização de bens da empresa para fins alheios aos
da empresa, desde que, na sua aquisição, tenha havido dedução total ou parcial do imposto
suportado;
 Afectação de bens a sectores isentos, quando relativamente a esses bens tenha havido
dedução total ou parcial do imposto suportado na sua aquisição;
 Prestação de serviços gratuitos pela empresa, quer aos seus titulares, quer ao pessoal
ou outras entidades;
 Ofertas de inventários Próprios.
38 Reclassificação e regularização de
inventários e activos biológicos 24331 Iva liquidado oper. gerais
X Y
6884 Ofertas e amostras

de inventários
X+Y
Poder-se-ia também registar o valor do IVA a crédito da 24332 pelo débito da 6812 – “Im-
postos Indirectos”.
Subconta 2434 – IVA Regularizações
Regista as correcções de imposto apuradas nos termos do código do IVA e susceptíveis de

serem efectuadas nas respectivas declarações periódicas. Apesar do Código de contas do SNC não
fazer menção a Subcontas da conta 2434, podemos subdividi-la da seguinte forma:
 24341 – Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa

 24342 – Mensais (ou trimestrais) a favor do estado
 24343 – Regularizações anuais por cálculo do Pro Rata definitivo
 24344 – Regularizações anuais por variações dos Pro Rata definitivo

Estas correcções, conforme a situação em causa, podem originar imposto a favor do sujeito
passivo ou a favor do Estado.
A conta 24341 – IVA regularizações a favor da empresa, é movimentada a débito e resulta

de operações que reduzem os montantes liquidados ou que aumente o imposto Dedutível, tais
como:
 Rectificação ou correcção de facturas emitidas pela empresa em que se tenha liquidado

imposto a mais;
 Rectificação ou correcção de facturas emitidas por fornecedores em que se tenha liqui-

dado imposto a menos;
 Descontos comerciais, extra factura, concedidos a clientes não englobados na factura;
 Devolução de vendas por clientes de bens e/ou serviços que no acto de venda tenham
estado sujeitos a IVA;
 Incobrabilidade de créditos resultantes de sentença judicial, quando esses créditos te-

nham resultado de operações sujeitas a imposto e dele não isentos;
 Anulação de adiantamento de clientes, quando nestas tenha havido liquidação de impos-

to por se destinarem ao fornecimento de bens ou serviços, sujeitos a imposto e dele não
isentos.
Movimentação
 Devolução de vendas
21 Clientes 717 Devoluções de vendas
X+Y X
24341- Iva Reg. Favor da empresa
X) Valor dos bens devolvidos.

Y) Imposto sobre a devolução.

 Descontos e abatimentos em vendas ou descontos de pronto pagamento concedidos fora

da factura.
682 Descontos de pronto pagamento

concedidos ou 718 Descontos e abati-
21 Clientes mentos em vendas
X+Y X
24341 - Iva Reg. Favor da empresa
X) Desconto concedido.
Y) Imposto sobre o desconto.
 Adiantamentos de clientes
218 Adiantamentos de clientes ou

276 Adiantamentos por conta de 11 Caixa ou
vendas 12 Depósitos à Ordem
3) X X 1) 1) X+Y
24331 Iva Liquidado 71 Vendas
Y 1) Z 2)
A 2)
21 Clientes 24341 - Iva Reg. Favor da empresa
2) Z+A X+Y 3) 3) Y
1) Recebimento do adiantamento.
2) Factura de venda.
3) Regularização do adiantamento.

Na Subconta 24342 – IVA Regularização a favor do Estado, credita-se o imposto resultante

de operações que aumentem o montante liquidado pela empresa ou reduzam o imposto Dedutí-
vel, tais como:
 Rectificação ou correcção de facturas emitidas pela empresa em que se tenha liquidado

imposto a menos;
 Rectificação ou correcção de facturas emitidas por fornecedores em que se tenha liqui-

dado imposto a mais;
 Descontos comerciais, extra factura, concedidos por fornecedores;
 Descontos de pronto pagamento concedidos por fornecedores, resultante de pagamento

de facturas que não os tenha englobado e em que houve liquidação de imposto;
 Devolução de compras a fornecedores de bens e/ou serviços que, no acto de compra,

tenham originado liquidação de IVA.
 Inexigibilidade de débitos a fornecedores relativos a operações sujeitas a imposto e dele

não isentos;
 Anulação de adiantamento de clientes, quando nestas tenha havido liquidação de impos-

to por se destinarem ao fornecimento de bens ou serviços, sujeitos a imposto e dele não
isentos.
Movimentação
317 Devolução de compras 24342 Iva Reg. Favor Estado
X Y
22 Fornecedores
X+Y
X) Valor dos bens devolvidos

Y) Imposto sobre a devolução

 Descontos e abatimentos em compras ou descontos de pronto pagamento obtidos fora

da factura.
782 Descontos de pronto pagamento

obtidos ou
318 Descontos e abatimentos em compras 24342 Iva Reg. Favor Estado
X Y
Fornecedores
X+Y
X) Desconto obtido.
Y) Imposto sobre o desconto.
 Adiantamentos a fornecedores
228 - Adiantamentos a fornecedores ou

39 - Adiantamentos por conta de compras
1) X
2432 Iva Dedutível 31 Compras
1) Y 2) Z
2) A
11 Caixa ou
12 - D/Ordem
X+Y 1)
22 Fornecedores 24342-Iva Reg. favor do Estado
3) X+Y Z+A 2) Y 3)
1) Pagamento do adiantamento.
2) Factura de compra.
3) Regularização do adiantamento.
A Subconta 24343 – Regularizações anuais por cálculo do Pro Rata definitivo, será utilizada
quando, após o cálculo do Pro Rata definitivo, houver lugar a regularizações.
 Pro Rata definitivo > Pro Rata provisório
A empresa deduziu menos do que poderia ter deduzido.
24343-Anuais por cálculo do Pro Rata

definitivo 7888 Outros não especificados
X X
Y
43 Activos fixos tangíveis
X) Rectificação de inventários ou de outros bens/serviços.

Y) Rectificação de bens de investimento (activos fixos tangíveis).
 Pro Rata definitivo < Pro Rata provisório
A empresa deduziu mais do que poderia ter deduzido
24343-Anuais por cálculo do Pro Rata

definitivo 6888 Outros não especificados
X X
Y
43 Activos fixos tangíveis
X) Rectificação de inventários ou de outros bens/serviços.

Y) Rectificação de bens de investimento (activos fixos tangíveis).

A Subconta 24344 – Regularizações anuais por variações dos Pro Rata definitivos, é espe-
cífica para investimentos (imobilizados). A sua contabilização é feita no fim do ano, a débito ou a
crédito, por contrapartida de gastos ou de rendimentos.
Haverá lugar a rectificação sempre que o Pro Rata definitivo, calculado relativamente a cada
um dos anos de vida útil do bem, diferir – para mais ou para menos – em 5 ou mais pontos per-
centuais relativamente ao Pro Rata definitivo, apurado no ano de início de utilização.
O prazo para a rectificação é o seguinte:
 Até 4 anos após o início de utilização: Bens móveis

 Até 19 anos após o início de utilização: Bens imóveis
 Pro Rata definitivo < Pro Rata ano utilização
24344- Anuais por variações dos Pro Rata

6888 Outros não especificados definitivo
X X
 Pro Rata definitivo > Pro Rata ano utilização
24344- Anuais por variações dos Pro Rata

7888 Outros não especificados definitivo
X X

Subconta 2435 – IVA Apuramento
Esta conta destina-se a centralizar as operações registadas nas contas 2432, 2433, 2434
e 2437, para que o saldo corresponda ao imposto a pagar ou em crédito, com referência a um
determinado período do imposto.
Será, desta forma, debitada pelos saldos devedores de 2432 e 2434 e creditada pelos sal-
dos credores de 2433 e 2434. Será ainda debitada pelo saldo da 2437, respeitante ao montante
de crédito do imposto, reportado do período anterior sobre o qual não exista nenhum pedido de
reembolso.
2432 Iva - Dedutível 2433 Iva - Liquidado
Sd (1) 2) Sc
24341 Iva - Reg. A favor da empresa 24342 Iva -Reg. A favor do estado
Sd (3) (4) Sc
2435 Iva - Apuramento
(1) (2)
(3) (4)
Após estes lançamentos, o respectivo saldo transfere-se para:
 Credito da 2436, no caso de credor;
 Débito da 2437, no caso de devedor.

Subconta 2436 – IVA a Pagar
2435 Iva - Apuramento 2436 Iva - A pagar
(1) Sc (2) (1)
11 Caixa ou
12 Depósitos à Ordem
(2)
1) Contabilização do IVA apurado pela Empresa (quando o saldo da Subconta IVA apuramento é credor
existe IVA a entregar ao estado).
2) Pagamento do Imposto.
Subconta 2437 – IVA a Recuperar
2435 Iva - Apuramento 2437 Iva - A recuperar
(3) Sc (1) (1) (2)

(3)
2438 Iva-Reembolsos pedidos
(2)
1) Transferência do saldo devedor da 2435, ou seja, do crédito de imposto apurado no período;

2) Pedido de reembolso;
3) Transferência no período seguinte do crédito de imposto relativamente ao qual não foi solicitado
o reembolso.

Subconta 2438 – IVA Reembolsos Pedidos
Esta conta destina-se a contabilizar os créditos de imposto relativamente aos quais foi exer-
cido um pedido de reembolso. Debita-se pela solicitação de tal pedido, por contrapartida da 2437
e credita-se aquando da decisão da administração fiscal sobre o pedido de reembolso.
Em situações de crédito de imposto em relação ao Estado:
 O montante a favor da empresa pode ser deduzido nos períodos seguintes;
 Poder-se-á solicitar o reembolso (art.º. 22º do CIVA):
• Se passados 12 meses relativamente ao período em que ocorreu o crédito, persistir um

crédito superior a 250 €;
• Se mesmo antes de decorrido o prazo anterior, o crédito a seu favor exceder 25 x RMN
(retribuição mínima nacional) arredondada para a centena de euros imediatamente inferior;
• Se houver cessação de actividade e o crédito for ≥ 25€.
Uma vez apresentado um pedido de reembolso, o sujeito passivo fica impedido de proceder
à dedução desse imposto em períodos subsequentes, até à comunicação da decisão da adminis-
tração fiscal:
 Se o pedido for deferido, aguardar-se-á pagamento;

 Se o pedido for indeferido, será anulado do lançamento inicial.
12 Depósitos à Ordem 2437 Iva - A recuperar
(2) Sc (1) (3) (1)
2438 Iva-Reembolsos pedidos
(1) (2)
(3)
1) Apresentação do pedido de reembolso.

2) Deferimento do pedido.
3) Indeferimento do pedido.

Subconta 2439 – IVA Liquidações Oficiosas
Debitar-se-á pelas liquidações oficiosas por contrapartida da 2436. Se a liquidação ficar sem
efeito, deverá proceder-se ao anulamento do lançamento.
As liquidações oficiosas resultam de:
 Não apresentação da declaração periódica no respectivo prazo legal;
 Rectificação da declaração apresentada pelo sujeito passivo.
 Falta de apresentação da declaração periódica do imposto
Os serviços fiscais liquidarão o imposto que presumirem devido e notificarão o contribuinte

para o pagar no prazo estipulado na notificação, prazo este não inferior a 90 dias contado desde
o seu envio. Esta liquidação ficará sem efeito:
 Se o contribuinte, no prazo estipulado, apresentar a declaração em falta, sem prejuízo da

penalidade correspondente;
 Se a declaração for corrigida pelo serviço de finanças competente, na sequência de visita

de fiscalização ou de outros elementos ao seu dispor.
2436 Iva - A pagar 2439 Liquidações oficiosas
(2) (1) (1) (2)

(3)
12 Depósitos à Ordem
(3)
1) Falta de entrega da declaração periódica.

2) Não entrega da declaração no prazo estipulado.
3) Entrega da declaração no prazo estipulado.

 Falta de apresentação da declaração periódica do imposto
Será efectuada rectificação pelos serviços fiscais quando, fundamentalmente, considerem

que nas declarações figura um imposto liquidado a menos ou dedução superior à devida, fazendo
a liquidação adicional da diferença.
As rectificações podem resultar da análise:
 Do conteúdo das declarações;
 Do confronto de outros elementos de que disponha;
 Do confronto com declarações respeitantes a períodos anteriores ou de visitas de fiscalização;
 Da verificação física dos inventários;
 Exames à escrita;
 Controlo cruzado.
No caso da liquidação oficiosa resultar de um acto de fiscalização, sendo o valor resultante

de imposto indevidamente deduzido ou não liquidado, a regularização da conta 2439 – IVA liqui-
dacões oficiosas, far-se-á por débito de uma conta 6812 – IVA ou 6888 – Outros Gastos e perdas
não especificados.
12 Depósitos à Ordem 2436 Iva - A pagar
(3) (3) (1)
211 Clientes c/c ou

278 Outros devedores e credores ou
2439 Liquidações oficiosas 6812 Impostos indirectos
(1) (2) (2)
1) Notificação.
2) Regularização.
3) Pagamento.

 1.1.2 Esquema de Movimentação das contas de IVA
31- Compras/
Caixa/D.O./
Fornecedores 43 - Activo fixo tangível 71 - Vendas Caixa/D.O./Clientes
Valor dos bens

Preço do
Sem imposto bem
Imposto
não Dedutível
2432 - Iva Dedutível 2435 - Iva Apuramento 2433 - Iva Liquidado
Imposto Sd) Sc) Imposto

suportado suportado
21 - Clientes 717 - Devolução/Vendas 317 - Devolução compras 22 - Fornecedores

Sc) Sd)
Preço bem Devolução
devolvido bem
24341 - Reg. Favor Empresa 24342 - Reg. Favor Estado
Regularização Sd) Sc) Regularização

do imposto
imposto
2436 - Iva a pagar 2437 - Iva a receber
(saldo devedor reportado do período anterior)

 Exercícios de Auto-Avaliação *
Exercício 1
Assinale a afirmação correcta:
A empresa “ML, Lda” devolveu ao seu fornecedor mercadoria no valor de 15.000 € (valor ao
qual acresce IVA à taxa de 20%) por não corresponder à mercadoria encomendada. Nesta opera-
ção, qual a conta de Estado e Outros Entes Públicos que a empresa deve movimentar?
a) 2433 - IVA Liquidado - Operações gerais.
b) 24341 - IVA Regularizações a favor da empresa.
c) 24342 - IVA Regularizações a favor do Estado.
d) 2432 - IVA Dedutível - Existências
Exercício 2
Assinale a afirmação correcta:
a) O IVA suportado na aquisição de bens e serviços constitui sempre um gasto para qualquer
tipo de empresa.
b) O IVA suportado pelas empresas constitui um gasto em apenas algumas das aquisições
de bens e serviços.
c) O IVA suportado na aquisição de bens e serviços nunca constitui um gasto.
d) Nenhuma das anteriores.
Exercício 3
Indique com um V ou com um F, consoante se as afirmações forem verdadeiras ou falsas.
a) Todas as transmissões de bens e prestações de serviços estão sujeitas a IVA. _____
b) O IVA é um imposto sobre o consumo. _____
c) O IVA a pagar corresponde à diferença entre o imposto liquidado e o Dedutível. _____
d) Nem todo o IVA suportado com despesas é Dedutível. _____

Exercício 4
Determinada empresa realizou no mês de Fevereiro diversas operações, donde resultaram

os seguintes valores de IVA:
- IVA liquidado: 3.500€
- IVA dedutível: 2.600€
- IVA regularizações a favor da empresa: 150€
- IVA regularizações a favor do Estado: 100€
Utilizando os T’s do razão, contabilize o apuramento do IVA.

U Resumo
• O Imposto sobre o Valor Acrescentado é um imposto que incide sobre o consumo ou
despesa.
• O valor sobre o qual incide a taxa do imposto é constituído pelo valor das vendas e serviços
constantes das facturas, com exclusão de descontos, bónus ou abatimentos.
• A conta 243 serve para registar todos os movimentos do imposto e é subdividida entre im-
posto suportado, dedutível e liquidado.
• As contas de IVA são contas mistas, o que significa que podem ser movimentadas a débito
ou a crédito, consoante se trate de imposto a favor da empresa ou do Estado, respectiva-
mente.
• O imposto a entregar ao estado é o que resulta do apuramento do IVA, realizado periodi-

camente.
& Chegou agora a altura de fazer o seu Teste de Avaliação!
* Confira os seus resultados no final do módulo, e não envie este exercício ao CIT.

 Bibliografia
• Borges, A. (2007). Práticas de Contabilidade Financeira. Áreas Editora.
• Borges, A., & Ferrão, M. (2000). A Contabilidade e a Prestação de Contas. Rei dos Livros.
• Borges, A., Rodrigues, A., & Rodrigues, R. (2007). Elementos de Contabilidade Geral. Áreas
Editora.
• Borges, A., Rodrigues, A., Rodrigues, R., & Rodrigues, J. M. (2007). As novas Demonstrações
Financeiras. Áreas Editora.
• Costa, C. B., & Alves, G. C. (2008). Contabilidade Financeira. Rei dos Livros.
• Cravo, D. (2009). O Regime de pequenas entidades no quadro do SNC. CTOC.
• Freitas, G. (2009). SNC - Estrutura Conceptual. CTOC.
• Legislação Diversa.
• Lourenço, I. C., & Morais, A. I. (2005). Aplicação das Normas do IASB em Portugal. Publisher
Team.
• Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. (2004 e 2006). Normas Internacionais de Relato
Financeiro (e suplemento). Áreas Editora.
• Pereira, G. F. (2008). SNC - Sistema de Normalização Contabilística. Coimbra: Edição do

Autor.
• Rodrigues, J. (2005). Adopção em Portugal das NIRF. Áreas Editora.
• Rodrigues, J. M. (2007). SNC - Sistema de Normalização Contabilística. Áreas Editora.

8 Sites de Interesse
• International Accounting Standards Board:

http://www.iasb.org
• Comissão de Normalização Contabilística:

http://www.cnc.min-financas.pt
• CTOC:
http://www.ctoc.pt
• APOTEC:
http://www.apotec.pt
• Ordem dos Revisores Oficiais de Contas:

http://www.oroc.pt
• Ministério das Finanças:

http://www.portaldasfinancas.gov.pt/

Soluções dos Exercícios de Auto-avaliação
Exercício 1
c)
Exercício 2
b)
Exercício 3
a) F
b) V
c) V
d) V
Exercício 4
2432 IVA Ded. 2435 IVA apur. 2433 IVA Liq.
Sd2.600 2600 (1) (1) 2.600 3.500 (2) (2) 3.500 3.500Sc
(3) 150 100 (4)
(5) 850
24341 IVA reg. 24342 IVA reg.

favor Empresa favor Estado 2436 IVA a pagar
Sd 150 150 (3) (4) 100 100 Sc 850 (5)

18 Mdulo1 IVA

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Módulo 10 - Imposto sobre o Valor Acrescentado

Simbologia utilizada ao longo do módulo 3

1. Imposto Valor Acrescentado (IVA) 7

Soluções dos Exercícios de Auto-Avaliação 37

Simbologia utilizada ao longo do módulo

 Estudar com atenção

& Teste de Avaliação

Centro de Instrução Técnica 3

• Definir Imposto sobre o Valor Acrescentado;

• Definir as operações às quais se aplica o IVA;

• Determinar a contabilização do IVA.

Centro de Instrução Técnica 5

Propomos-lhe, no final do módulo, um Exercício de Auto-Avaliação para consolidar o seu

i 1. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

 1.1 Conta 243 – IVA

De acordo com o art.º 1 do Código do IVA estão sujeitas a este imposto:

a) Transmissões de bens e prestações de serviços efectuadas em território nacional, a

b) Importações dos bens, ou seja, as aquisições efectuadas a países não pertencentes à

c) Operações intracomunitárias efectuadas no território nacional, tal como são definidas

Centro de Instrução Técnica 7

Considere o seguinte circuito económico:

Compra Venda IVA a

Produtor 200 40 1.000 200 160

Grossista 3.670 734 5.960 1192 458

Retalhista 2.560 512 4.750 950 438

Consumidor final 1.560 312

Segundo o n.º 5 do art.º 16 o valor tributável deverá incluir:

 Os impostos, direitos, taxas e outras imposições com a excepção do Próprio IVA;

 As despesas acessórias de compra (transporte, embalagem, seguros, comissões, etc.);

 As subvenções (subsídios) directamente conexas com o preço de cada operação.

E deverá excluir (n.º 6 do art.º 16):

 Os juros pelo pagamento diferido da contraprestação e as quantias recebidas a título de

 Os descontos, abatimentos e bónus concedidos;

8 Centro de Instrução Técnica

 As operações são realizadas no Continente ou nas Regiões Autónomas;

Taxa Normal 20% 14%

As isenções em IVA podem ser completas ou incompletas (ou simples):

Fornecedor Operador isento Cliente

V/ factura no valor de 1500,00 N/ Factura no valor de 5500,00

Centro de Instrução Técnica 9

Fornecedor Sujeito Passivo Cliente

V/ factura no valor de 1500,00 N/ Factura no valor de 5500,00

Para a contabilização do IVA as Subcontas previstas são:

 2431 – IVA suportado

 2432 – IVA Dedutível

 2433 – IVA liquidado

 2434 – IVA regularizações

 2435 – IVA apuramento

 2436 – IVA a pagar

 2437 – IVA a recuperar

 2438 – IVA reembolsos pedidos

 2439 – IVA liquidações oficiosas

10 Centro de Instrução Técnica

Subconta 2431 – IVA Suportado

● Credita-se por contrapartida da Subconta 2432 – IVA Dedutível pelas parcelas

 E, no denominador, o montante anual, imposto excluído, de todas as operações efec-

Montante anual, imposto excluído, das transmissões de

São excluídas do referido cálculo, as transmissões de bens de investimento (classe 4) uti-

Centro de Instrução Técnica 11

Supondo que a empresa X efectuou as seguintes vendas em N:

Vendas tributadas 1200,00

Vendas isentas com direito a dedução 500,00

Vendas isentas sem direito a dedução 300,00