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GERAL
MÓDULO 3:
2019/20
IVA E OPERAÇÕES COM
TERCEIROS
Docentes:
Vasco Salazar Soares
Patrícia Barbedo
Susana Aldeia
IMP.GE.193.0
1
1. CONSIDERAÇÕES INTRODUTÓRIAS, SUJEIÇÃO E ISENÇÃO
Esta conta regista as relações com o Estado, Autarquias Locais e outros Entes
Públicos que tenham características de impostos ou taxas.
Esta conta serve, assim, para registar as taxas e impostos a pagar ao Estado e às
Autarquias Locais, bem como as dívidas à Segurança Social.
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2
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3
De base comunitária;
INDIRETO: não tem em conta a capacidade tributária dos contribuintes (i.e., o seu
nível de rendimentos);
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6
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7
EXERCÍCIO 1
1. Complete o quadro:
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8
EXERCÍCIO 2
Admita-se um determinado circuito económico com os seguintes intervenientes:
Produtor - 100 - 23 23
Retalhista A 220 B C D
Consumidor
Final E - F - -
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9
Conclusões do exercício 2:
É o Consumidor final que suporta o IVA: adquire o bem por 270,6 que resulta de 220
+ o IVA de 50,6.
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CÁLCULOS
EXEMPLO:
Sendo total da fatura = €73,80 (IVA à taxa normal)
a) Qual o valor base (sem IVA)?
b) Qual o valor do IVA?
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11
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12
OBSERVAÇÃO MUITO IMPORTANTE:
IVA = ?
“Venda no valor de €5.000 (IVA incluído à taxa de 6%)”
IVA = ?
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ISENÇÕES:
Regra Geral: Só quem liquida IVA nas vendas e prestação de serviços é que
tem direito a deduzir o IVA suportado nas aquisições.
Venda Cliente
Fornecedor
1000 + 230 (IVA) (Isenção Simples)
Venda 2000 + 0
Sobre a empresa cliente em isenção simples: (não liquida IVA)
1- Qual a margem bruta?
2- O cliente em isenção simples tem alguma Cliente Final
relação com o Estado do ponto de vista do
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IVA?
14
Artigo 9.º - Isenções nas operações internas (CIVA)
IMP.GE.193.0
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Artigo 9.º - Isenções nas operações internas (CIVA)
(Continuação 1 de 6):
8) As prestações de serviços efetuadas por organismos sem finalidade lucrativa que explorem estabelecimentos
ou instalações destinados à prática de atividades artísticas, desportivas, recreativas e de educação física a
pessoas que pratiquem essas atividades;
9) As prestações de serviços que tenham por objeto o ensino, bem como as transmissões de bens e
prestações de serviços conexas, como sejam o fornecimento de alojamento e alimentação, efetuadas por
estabelecimentos integrados no Sistema Nacional de Educação ou reconhecidos como tendo fins análogos
pelos ministérios competentes;
10) As prestações de serviços que tenham por objeto a formação profissional, bem como as transmissões
de bens e prestações de serviços conexas, como sejam o fornecimento de alojamento, alimentação e material
didático, efetuadas por organismos de direito público ou por entidades reconhecidas como tendo competência
nos domínios da formação e reabilitação profissionais pelos ministérios competentes;
11) As prestações de serviços que consistam em lições ministradas a título pessoal sobre matérias do ensino
escolar ou superior;
12) As locações de livros e outras publicações, partituras musicais, discos, bandas magnéticas e outros suportes
de cultura e, em geral, as prestações de serviços e transmissões de bens com aquelas estreitamente conexas,
desde que efetuadas por organismos sem finalidade lucrativa;
13) As prestações de serviços que consistam em proporcionar a visita, guiada ou não, a bibliotecas, arquivos,
museus, galerias de arte, castelos, palácios, monumentos, parques, perímetros florestais, jardins botânicos,
zoológicos e semelhantes, pertencentes ao Estado, outras pessoas coletivas de direito público ou organismos
sem finalidade lucrativa, desde que efetuadas única e exclusivamente por intermédio dos seus próprios
agentes. A presente isenção abrange também as transmissões de bens estreitamente conexas com as
prestações de serviços referidas;
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Artigo 9.º - Isenções nas operações internas (CIVA)
(Continuação 2 de 6):
14) As prestações de serviços e as transmissões de bens com elas conexas, efetuadas por pessoas coletivas de
direito público e organismos sem finalidade lucrativa, relativas a congressos, colóquios, conferências,
seminários, cursos e manifestações análogas de natureza científica, cultural, educativa ou técnica;
15) As prestações de serviços efetuadas aos respetivos promotores:
a) Por atores, chefes de orquestra, músicos e outros artistas, atuando quer individualmente quer integrados
em conjuntos, para a execução de espetáculos teatrais, cinematográficos, coreográficos, musicais,
de music-hall, de circo e outros, para a realização de filmes, e para a edição de discos e de outros suportes
de som ou imagem;
b) Por desportistas e artistas tauromáquicos, atuando quer individualmente quer integrados em grupos, em
competições desportivas e espetáculos tauromáquicos;
16) A transmissão do direito de autor ou de direitos conexos e a autorização para a utilização da obra intelectual
ou prestação, definidas no Código dos Direitos de Autor e dos Direitos Conexos, quando efetuadas pelos
próprios titulares, seus herdeiros ou legatários, ou ainda por terceiros, por conta deles, ainda que o titular do
direito seja pessoa coletiva, incluindo a consignação ou afetação, imposta por lei, dos montantes recebidos
pelas respetivas entidades de gestão coletiva, a fins sociais, culturais e de investigação e divulgação dos
direitos de autor e direitos conexos;
17) A transmissão de exemplares de qualquer obra literária, científica, técnica ou artística editada sob forma
bibliográfica pelo autor, quando efetuada por este, seus herdeiros ou legatários, ou ainda por terceiros, por
conta deles, salvo quando o autor for pessoa coletiva;
18) A cedência de pessoal por instituições religiosas ou filosóficas para a realização de atividades isentas nos
termos deste diploma ou para fins de assistência espiritual;
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18
Artigo 9.º - Isenções nas operações internas (CIVA)
(Continuação 3 de 6):
19) As prestações de serviços e as transmissões de bens com elas conexas efetuadas no interesse coletivo dos
seus associados por organismos sem finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam objetivos
de natureza política, sindical, religiosa, humanitária, filantrópica, recreativa, desportiva, cultural, cívica ou de
representação de interesses económicos e a única contraprestação seja uma quota fixada nos termos dos
estatutos;
20) As transmissões de bens e as prestações de serviços efetuadas por entidades cujas atividades habituais se
encontram isentas nos termos dos n.ºs 2), 6), 7), 8), 9), 10), 12), 13), 14) e 19) deste artigo, aquando de
manifestações ocasionais destinadas à angariação de fundos em seu proveito exclusivo, desde que esta
isenção não provoque distorções de concorrência;
21) As prestações de serviços fornecidas aos seus membros por grupos autónomos de pessoas que exerçam
uma atividade isenta, desde que tais serviços sejam diretamente necessários ao exercício da atividade e os
grupos se limitem a exigir dos seus membros o reembolso exato da parte que lhes incumbe nas despesas
comuns, desde que, porém, esta isenção não seja suscetível de provocar distorções de concorrência;
22) Para efeitos do disposto no número anterior considera-se que os membros do grupo autónomo ainda exercem
uma atividade isenta, desde que a percentagem de dedução determinada nos termos do artigo 23.º não seja
superior a 10%;
23) As prestações de serviços e as transmissões de bens conexas efetuadas pelos serviços públicos postais, com
exceção das telecomunicações;
24) As transmissões, pelo seu valor facial, de selos do correio em circulação ou de valores selados, e bem
assim as respetivas comissões de venda;
25) [Revogado pela Lei n.º 82-D/2014, de 31 de dezembro]
26) As prestações de serviços efetuadas por empresas funerárias e de cremação, bem como as transmissões de
bens acessórias aos mesmos serviços;
19
Artigo 9.º - Isenções nas operações internas (CIVA)
(Continuação 4 de 6):
(Continuação 5 de 6):
(Continuação 6 de 6):
35) As prestações de serviços a seguir indicadas quando levadas a cabo por organismos sem finalidade lucrativa
que sejam associações de cultura e recreio:
a) Cedência de bandas de música;
b) Sessões de teatro;
c) Ensino de ballet e de música;
36) Os serviços de alimentação e bebidas fornecidos pelas entidades patronais aos seus empregados;
37) As atividades das empresas públicas de rádio e televisão que não tenham carácter comercial.
IMP.GE.193.0
22
(B) ISENÇÃO COMPLETA (Taxa zero- art.º 14º CIVA e art.º 14º do RITI):
Venda Cliente
Fornecedor
1000 + 230 (IVA) (Operador Isento)
Venda 2000 + 0
Sobre o operador isento: (não liquida IVA)
1- IVA dedutível?
2- IVA liquidado? Cliente Final
3- IVA a recuperar?
4- Margem bruta?
Nas operações que beneficiam de isenção completa, os agentes económicos deverão mencionar
nos documentos contabilísticos:
“Exportação - Isento IVA art.º 14º do CIVA”
“Transmissão Intracomunitária - Isento IVA art.º 14º do RITI”.
23
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REGRA GERAL:
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25
TAXAS:
Estão previstas no art.º 18º do CIVA e variam conforme:
as operações sejam realizadas no Continente ou nas Regiões Autónomas;
a natureza da transação.
Regiões Autónomas
Continente Madeira Açores
Taxa Reduzida
6% 5% 4%
(LISTA I)
Taxa Intermédia
(LISTA II) 13% 12% 9%
Taxa Normal
(Restantes importações, transmissões de
23% 22% 18%
bens e prestações de serviços – não
constantes da Lista I ou II)
IMP.GE.193.0
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DESDOBRAMENTOS POSSÍVEIS das contas 2431 e 2432 - devem ser
subdivididas de acordo com:
ou
IMP.GE.193.0
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Atendendo a tais critérios, podemos subdividir a conta 2432 (e de
forma análoga a conta 2431) da seguinte forma:
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2. CONTA 2431- IVA SUPORTADO
Exemplo:
Aquisição de gasóleo por €369 (IVA incluído à taxa de 23%), p.p.
Proceda ao registo contabilístico, assumindo que:
a) A empresa utiliza a conta 2431;
b) A empresa não utiliza a conta 2431.
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Conta de uso facultativo.
Neste caso o imposto é apurado com base no método Pro Rata (por oposição à
afetação real).
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31
MÉTODO DO PRO RATA:
De acordo com o nº 4 do art.º 23 do CIVA o Pro Rata resulta de uma fração calculada da
seguinte forma:
Numerador: montante anual, imposto excluído, das transmissões de bens e prestações de
serviços que conferem direito à dedução.
Denominador: montante anual, imposto excluído, de todas as operações efetuadas pelo sujeito
passivo incluindo operações isentas de imposto.
NOTA:
O Pro Rata é calculado provisoriamente com base no valor das operações realizadas no ano
anterior.
Assim, na declaração do último período do ano, a percentagem é corrigida de acordo com os
valores definitivos referentes a esse ano, originando a correspondente regularização, nessa
declaração, das deduções efetuadas (nº 6 do art.º 23º do CIVA).
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EXERCÍCIO 1
1. Esta empresa comprou a prazo 100 resmas de papel pelo valor unitário de €2,20
(sujeito a IVA à taxa normal). O IVA é dedutível?
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EXERCÍCIO 2
Supondo que a empresa X efetuou as seguintes vendas em N:
Vendas tributadas 600
Vendas isentas com direito a dedução 250
Vendas isentas sem direito a dedução 150
IMP.GE.193.0
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EXERCÍCIO 3
A empresa Y é um sujeito passivo misto:
- Volume de negócios que confere direito à dedução: €200.000;
- Volume de negócios que não confere direito à dedução: €300.000.
3. Repita o registo contabilístico assumindo que a empresa não utiliza a conta 2431.
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35
3. CONTA 2432- IVA DEDUTÍVEL
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36
Artigo 21.º - Exclusões do direito à dedução (CIVA)
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37
Artigo 21.º - Exclusões do direito à dedução (CIVA)
(Continuação 1 de 4)
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38
Artigo 21.º - Exclusões do direito à dedução (CIVA)
(Continuação 2 de 4)
(Continuação 3 de 4)
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40
Artigo 21.º - Exclusões do direito à dedução (CIVA)
(Continuação 4 de 4)
,
(1) Um automóvel híbrido plug-in é um automóvel híbrido cuja bateria utilizada para alimentar o
motor elétrico pode ser carregada diretamente por meio de uma tomada. Em regra, possui as
mesmas características dos automóveis híbridos convencionais, tendo um motor elétrico e um
motor a explosão de apoio. No híbrido tradicional a bateria é carregada unicamente por meio
do motor a explosão.
IMP.GE.193.0
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EXEMPLOS PRÁTICOS
Proceda ao registo contabilístico das seguintes operações:
IMP.GE.193.0
43
=MOVIMENTAÇÃO=
311/312/313 32/33/37
Entrada em Armazém
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44
Pela aquisição de AFT (Investimentos)
278
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45
4. AQUISIÇÃO DE INVENTÁRIOS
IMP.GE.193.0
46
Enquadramento na NCRF 18- Inventários:
Despesas
Preço de Custo de
Adicionais de
Compra Compra
Compra
31 Compras
311 Mercadorias
311.1 Mercado nacional Subdivisão por
311.2 Países comunitários Território, comum às
311.3 Países terceiros contas 311, 312 e 313
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48
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49
IMP.GE.193.0
50
Movimentação geral da conta:
AD
AC
31 Compras
- Preço de Compra - Devoluções de compras
- Despesas Adicionais - Descontos e abatimentos de
de Compra natureza comercial
- Anulações e correções em baixa de
faturas
- Pela entrada de bens em armazém
Nota: A conta compras é uma conta meramente transitória, i.e., não é conta de balanço
nem de Dem. Resultados: a conta é saldada em contrapartida da respetiva subconta
da classe 3 (32, 33 ou 37) para se registar a entrada em armazém. Quando?
- Se inventário permanente: durante o período de forma ‘permanente’ (mensal, no
mínimo);
- Se inventário periódico (intermitente): no final do período.
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51
EXEMPLO
Uma empresa adquire mercadorias a um fornecedor.
Na fatura figura um preço bruto de 500€, tendo sido obtido sobre o preço anterior um
desconto de quantidade de 30€, e um desconto por pronto pagamento de 40€.
Pedidos:
IMP.GE.193.0
52
53
4.2 Movimentação da Conta 22 FORNECEDORES
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54
Código de Contas - Desdobramento
22 Fornecedores
221 Fornecedores c/c
2211 Fornecedores Gerais
2212 Fornecedores- empresa-mãe
2213 Fornecedores- empresas subsidiárias
2214 Fornecedores- empresas associadas
2215 Fornecedores- empreendimentos conjuntos
2216 Fornecedores- outras partes relacionadas Fornecedores-
Partes
Relacionadas
IMP.GE.193.0
55
E QUAIS AS CONTAS DE MOVIMENTO?
22 Fornecedores
221 Fornecedores c/c
2211 Fornecedores Gerais
2211.1 Mercado nacional
Contas de 22111.0001 Fornecedor X
movimento 22111.0002 Fornecedor Y
± dígitos…
…
2211.2 Países comunitários
…
2211.3 Países terceiros
…
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56
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Movimentação geral da conta:
PC
PD
22 Fornecedores
Inexistente na conta 31.
- Pagamentos - SIN = SFN-1
Porquê?
- Notas de crédito de - Faturas de fornecedores
fornecedores (descontos
fora da fatura, devolução - Notas de débito de fornecedores
(correções em alta de faturas, e
de compras, enganos)
cobrança de despesas de
- Regularizações de transporte)
adiantamentos efetuados
Exemplo:
Comprámos mercadorias no valor de €5.000 (IVA incluído). Considere 2 cenários
relativamente a esta operação:
a) v/ Fatura: €4.000
b) v/ Fatura: €6.000
Que documento adicional deverá o fornecedor emitir?
58
225 - FATURAS EM RECEÇÃO E CONFERÊNCIA
MOVIMENTAÇÃO:
Pelas faturas recebidas e não conferidas, ou cuja chegada se aguarde
(registo provisório):
IMP.GE.193.0
59
5. CONTA 2433- IVA LIQUIDADO
“Operações Gerais”
Autoconsumo externo (definido a seguir);
Transmissão de bens ou prestação de serviços gratuitos pela empresa;
Ofertas de inventários próprios.
“Autoconsumos e Operações
Gratuitas”
Subdivisão para a conta 2433:
24331 Operações gerais Acresce subdivisão por
território e taxas do IVA tal
24332 Autoconsumos e operações gratuitas como para a conta 2432
60
MOVIMENTAÇÃO
24331
Imposto
devido
32 61
Custo da venda
Inexistência de IVA!
Pagamento ao transportador
Só na venda!...
11/12 6253 2432.3
€ € €
€ € €
IMP.GE.193.0
62
24332 – AUTOCONSUMOS E OPERAÇÕES GRATUITAS
Prestação de serviços gratuitos pela empresa, quer aos seus titulares, quer ao
pessoal ou outras entidades (ex.: oficina mecânica que efetua reparações gratuitas
a veículos da gerência ou do pessoal);
IMP.GE.193.0
63
24332 – AUTOCONSUMOS E OPERAÇÕES GRATUITAS
32 38
SIP
IMP.GE.193.0
64
2. Quando o valor unitário da oferta seja igual ou inferior a 50€ (IVA excluído)
e cujo valor global anual não exceda 5 por mil do volume de negócios do
sujeito passivo no ano civil anterior.
IMP.GE.193.0
65
24332 – AUTOCONSUMOS E OPERAÇÕES GRATUITAS
24332 6812
IMP.GE.193.0
66
RESUMO esquemático
Venda / PS
FISCO Empresa Cliente
Entrega IVA que Entrega IVA (além
Liquidou ao Cliente do preço base)
FISCO Empresa
Entrega IVA
Liquidado do seu
próprio bolso
O IVA é suportado pela empresa!
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67
6. VENDA DE INVENTÁRIOS
Regista os movimentos efetuados pela empresa com os seus clientes, desde que:
não sejam titulados;
não sejam de cobrança duvidosa;
sejam da atividade corrente da empresa.
IMP.GE.193.0
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Código de Contas - Desdobramento
21 Clientes
211 Clientes c/c
2111 Clientes Gerais
2112 Clientes- empresa-mãe
2113 Clientes- empresas subsidiárias
2114 Clientes- empresas associadas
2115 Clientes- empreendimentos conjuntos
2116 Clientes- outras partes relacionadas Clientes - Partes
Relacionadas
IMP.GE.193.0
69
E QUAIS AS CONTAS DE MOVIMENTO?
21 Clientes
211 Clientes c/c
2111 Clientes Gerais
IMP.GE.193.0
70
IMP.GE.193.0
71
Movimentação geral da conta:
AD
AC
21 CLIENTES
- SIN = SFN-1 - Pagamentos de clientes
- Vendas a crédito (N/ - N/ Notas de crédito
Fatura) (descontos, devolução de
- N/ Notas de débito vendas, enganos/correção em
(correções em alta de baixa de faturas)
faturas, cobrança de - Anulação de adiantamentos
despesas de transporte, de clientes
etc.)
Exemplo:
Vendemos mercadorias no valor de €5.000 (IVA incluído). Considere 2 cenários
relativamente a esta operação:
a) n/ Fatura: €4.000
b) n/ Fatura: €6.000
IMP.GE.193.0
Que documento adicional deveremos emitir?
72
6.2 Movimentação da Conta 71 VENDAS
IMP.GE.193.0
73
IMP.GE.193.0
74
7. PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
A conta 72 “respeita aos trabalhos e serviços prestados que sejam próprios dos
objetivos ou finalidades principais da entidade. Poderá integrar os materiais
aplicados, no caso de estes não serem faturados separadamente”. (SNC: Código
de Contas/Notas de enquadramento).
IMP.GE.193.0
75
Movimentação geral da conta:
IMP.GE.193.0
76
REVISÃO
Proceda ao registo contabilístico das seguintes operações, assumindo o sistema de
inventário permanente e indicando as contas de movimento compiladas no slide
seguinte:
1. Venda de mercadorias a C1 no valor de €1.500, com um lucro de 20% sobre o preço de custo. N/
fatura - recibo n.º 1 (IVA de 23%).
4. Proceda ao registo da operação anterior, assumindo que a oferta, no mesmo valor, consistiu num
móvel.
IMP.GE.193.0
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8. CONTA 2434- IVA REGULARIZAÇÕES
8.1 Conceito
Apesar do Código de contas do SNC não fazer menção a subcontas da conta 2434, a
mesma deve ser subdividida da seguinte forma:
IMP.GE.193.0
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IMP.GE.193.0
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24341 - IVA Regularizações a favor da Empresa
Exemplos:
Devoluções de vendas (por clientes) IVA Liquidado
Descontos concedidos a clientes fora da fatura IVA Liquidado
Anulação de adiantamentos dos clientes IVA Liquidado
IMP.GE.193.0
81
24342 - IVA Regularizações a favor do Estado
Exemplos:
Devoluções de compras (a fornecedores) IVA Dedutível
Descontos concedidos por fornecedores fora da fatura IVA Dedutível
Anulação de adiantamentos a fornecedores IVA Dedutível
IMP.GE.193.0
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RESUMO Conta de IVA por Tipo de Documento
IVA Regulariz.
V/ NC A favor Estado
(IVA Dedutível)
C
IVA Regulariz.
N/ NC A favor empresa
(IVA Liquidado)
D
A. Devolução de Compras
Fornecedor
Devolução de COMPRAS
EMPRESA
Devolução de VENDAS
Cliente
IMP.GE.193.0
84
Devolução de Compras
versus
Devolução de Vendas
Compras
Fornecedor Empresa
Devolução de Compras
Vendas
Empresa Cliente
Devolução de Vendas
Compras Vendas
Fornecedor Empresa Cliente
Devolução de Devolução
Compras de Vendas
IMP.GE.193.0
85
REGISTO:
317
Valor dos bens
devolvidos 2211
24342
Correção de
Imposto
32/33/37 317
Saída de Armazém
EXEMPLO
Nota de crédito de F2 referente à devolução de €800 de mercadorias por defeito de
fabrico (IVA à taxa de 23%). OBS.: Assuma o SIP!
IMP.GE.193.0
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B. Descontos Obtidos em Compras
DESCONTOS COMERCIAIS
Têm que ver com aspetos relacionados com o inventário (mercadoria, matéria
prima…), normalmente relacionados com quantidades:
- Descontos de quantidade
- Abatimentos de revenda
- Bónus
DESCONTOS FINANCEIROS
Estão relacionados com prazos de pagamento:
- Descontos de pronto pagamento
- Descontos de antecipação de pagamento.
Estes descontos não afetam o valor da compra (uma vez que estão associados ao
financiamento da atividade) e representam um rédito para a empresa.
IMP.GE.193.0
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EM AMBOS OS CASOS (D. COMERCIAIS e D. FINANCEIROS):
IMP.GE.193.0
88
RESUMO:
IMP.GE.193.0
89
EXEMPLO 1
Fatura n.º200/2013 do fornecedor “Vende Tudo, Lda.” pela aquisição de mercadorias no
valor de €1.000 (IVA 23%), tendo sido obtido um desconto de quantidade de 10%.
IMP.GE.193.0
90
EXEMPLO 2
Dia 02/03/2013: Fatura n.º200/2013 do fornecedor “Vende Tudo, Lda.” pela aquisição de
mercadorias no valor de €1.000 (IVA 23%).
Dia 12/03/2013: Nota de crédito n.º122/2013 do fornecedor “Vende Tudo, Lda.” pela
concessão de um desconto comercial de 10% relativamente às mercadorias adquiridas
dias antes.
Qual o montante
Qual Qual o saldo
o saldo deconta
da IVA
de fornecedores
a31
receber do Estado
no
(2 dígitos) noexemplo
no exemplo
exemplo1 1e eno
noexemplo
1exemplo
e no exemplo
2?
2? 2?
IMP.GE.193.0
91
EXEMPLO 3
Fatura-recibo n.º204/2013 do fornecedor “Vende Tudo, Lda.” pela aquisição de mercadorias
no valor de €1.000 (IVA 23%), tendo sido obtido um desconto de p.p. de 10%.
IMP.GE.193.0
92
EXEMPLO 4
IMP.GE.193.0
93
C. Adiantamentos Efetuados
Fornecedor
Adiantamentos EFETUADOS
EMPRESA
Adiantamentos RECEBIDOS
Cliente
IMP.GE.193.0
94
Adiantamentos monetários:
adiantamentos efetuados a fornecedores relativamente a transações cujo
preço não esteja previamente fixado.
IMP.GE.193.0
NOTA: Se estivermos a falar de adiantamentos por conta de investimentos (ao invés de
inventários): conta 455 (PV fixado) e conta 2713 (PV não fixado).
95
FAQ do ‘novo’ regime de faturação (pós 1/1/2013):
IMP.GE.193.0
96
Pelo Adiantamento Efetuado (V/ fatura-recibo):
11/12 228/39
Adiantam.
2432
Imposto
dedutível
228/39
Valor do 2211
adiantam.
24342
Correção do
Imposto
IMP.GE.193.0
98
EXEMPLO
Proceda ao registo das seguintes operações, assumindo o sistema de inventário
intermitente:
1. Fatura-recibo n.º18 de F1 no valor de €738 (n/ cheque n.º 9876 sobre o Banco
X) correspondente ao adiantamento de 30% do valor da mercadoria pedida na
n/ nota de encomenda n.º1.
IMP.GE.193.0
99
8.3 Operações Sujeitas a Regularização do IVA: NA VENDA
A. Devolução de Vendas
Fornecedor
Devolução de COMPRAS
EMPRESA
Devolução de VENDAS
Cliente
IMP.GE.193.0
100
REGISTO
717
2111
Valor dos bens
devolvidos
24341
Correção do
Imposto
611 32
Entrada em Armazém /
Anulação do Custo da
Venda
IMP.GE.193.0
101
EXEMPLO
Nota de crédito a C2, referente à devolução de €800 de mercadorias com defeito de
fabrico (IVA à taxa de 23%).
Esta devolução diz respeito a um lote de mercadorias vendidas por €3.000 e que
tinham custado €1.800.
IMP.GE.193.0
102
B. Descontos Concedidos em Vendas
DESCONTOS COMERCIAIS
Têm que ver com aspetos relacionados com o inventário (mercadoria, matéria
prima…), normalmente relacionados com quantidades:
- Descontos de quantidade
- Abatimentos de revenda
- Bónus
DESCONTOS FINANCEIROS
Estão relacionados com prazos de recebimento:
- Descontos de pronto pagamento
- Descontos de antecipação de pagamento.
IMP.GE.193.0
103
EM AMBOS OS CASOS (D. COMERCIAIS e D. FINANCEIROS):
IMP.GE.193.0
104
RESUMO:
Classificação Formas de
dos descontos concessão Contabilização
IMP.GE.193.0
105
EXEMPLO 1
N/ Fatura n.º540/2013 sobre o cliente “Compra Tudo, Lda.” pela venda de mercadorias
no valor de €1.000 (IVA 23%), tendo sido concedido um desconto de quantidade de 10%.
IMP.GE.193.0
106
EXEMPLO 2
Dia 02/03/2013: N/ Fatura n.º320/2013 sobre o cliente “Compra Tudo, Lda.” pela venda
de mercadorias no valor de €1.000 (IVA 23%).
Dia 12/03/2013: N/ Nota de crédito n.º68/2013 sobre o cliente “Compra Tudo, Lda.” pela
concessão de um desconto comercial de 10% relativamente às mercadorias vendidas
dias antes.
IMP.GE.193.0
107
EXEMPLO 3
IMP.GE.193.0
108
EXEMPLO 4
Dia 02/03/2013: N/ Fatura n.º320/2013 sobre o cliente “Compra Tudo, Lda.” pela
= Exemplo 2
IMP.GE.193.0
109
C. Adiantamentos Recebidos
Fornecedor
Adiantamentos EFETUADOS
EMPRESA
Adiantamentos RECEBIDOS
Cliente
IMP.GE.193.0
110
Adiantamentos monetários:
Adiantamentos recebidos de clientes relativamente a transações cujo preço não está
previamente fixado.
IMP.GE.193.0
111
Pelo Adiantamento Recebido (N/ fatura ou fatura-recibo)
218/276 11/12
Adiantam.
24331
Imposto
devido
71/72
Valor global 2111
24331
Imposto
devido
112
2) Pela regularização /anulação do Adiantamento:
2111 218/276
Valor do
adiantam.
24341
Correção
Imposto
IMP.GE.193.0
113
EXEMPLO
1. Venda a prazo a C2 (n/fatura nº 2) de mercadoria no valor de €3.000, com IVA
liquidado à taxa de 23% e cujo preço de custo fora €1.800.
2. O cliente havia transferido no início do mês €1.107 por conta deste fornecimento de
mercadorias (sem conhecer o preço a praticar).
IMP.GE.193.0
114
9. CONTA 2435- IVA APURAMENTO
IMP.GE.193.0
115
=MOVIMENTAÇÃO=
2435
2432 2433
Debita-se pelos saldos devedores
Imposto suportado Imposto liquidado
e dedutível de 2432 IVA- Dedutível, 2434.1
IMP.GE.193.0
116
Após estes lançamentos, o saldo final de 2435 é transferido para:
Sc Sc
2437 IVA - A recuperar, no caso de ser devedor, podendo neste caso reportar
para o período seguinte ou pedir-se o seu reembolso (transferindo-se o saldo da
conta para 2438 – IVA- Reembolsos pedidos).
Sd Sd
IMP.GE.193.0
117
2436 IVA- A PAGAR
b) a)
a) Contabilização do IVA apurado pela Empresa (quando o saldo da subconta IVA apuramento é
credor) imposto a pagar ao Estado;
b) Pagamento do Imposto
a) b)
C)
Quais os
lançamentos
contabilísticos
subjacentes ao
(i) apuramento do
IVA; e
(ii) pagamento do
IVA?
IMP.GE.193.0
EXEMPLO 2 119
Quais os lançamentos
contabilísticos
subjacentes ao
(i) apuramento do
IVA; e
(ii) pedido de
reembolso do
IVA?
IMP.GE.193.0
EXEMPLO 3 120
Quais os
lançamentos
contabilísticos
subjacentes ao
(i) apuramento do
IVA; e
(ii) pagamento do
IVA?
IMP.GE.193.0
121
Artigo 41.º CIVA
Prazo de entrega das declarações periódicas
a) Até ao dia 10 do 2.º mês seguinte àquele a que respeitam as operações, no caso
de sujeitos passivosE com um volume
se não de negócios
forem dias úteis? igual ou superior a € 650.000
no ano civil anterior;
b) Até ao dia 15 do 2.º mês seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as
operações, no caso de sujeitos passivos com um volume de negócios inferior a €
650.000 no ano civil anterior.
EXEMPLO:
A empresa X em 2016 teve vendas no valor de €450.000 (IVA incluído). O valor da
prestação de serviços constante da demonstração de resultados de 2013 foi de
€250.000.
Qual a data limite de entrega da declaração periódica do IVA referente às transações
operadas em agosto de 2017?
E se a empresa tivesse optado por se enquadrar no regime de IVA mensal?
122
Preencha os seguintes quadros:
I. IVA TRIMESTRAL
Data limite entrega declaração IVA
Trimestre (e seu pagamento)
1
(janeiro–março) 15 /5
2
(abril–junho) 15 /8
3
(julho–setembro) 15 /11
4
(outubro–dezembro) 15 /2 / N+1
a)
C)
IMP.GE.193.0
Uma vez apresentado um pedido de reembolso, o sujeito passivo fica impedido 125
=MOVIMENTAÇÃO=
a) b)
c)
Período X
Período X+1
127
Período X+2
IMP.GE.193.0
128
Contas de
Contas de Contas de movimentação movimentação
movimentação corrente mensal ou trimestral ocasional
2432 2435
2433 2436 2438
2434 2437 2439
IMP.GE.193.0
FIM MÓDULO 3:
IMP.GE.193.0