18/07/22, 23:10 Rendimento e rédito - CIRC

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INÍCIO DEPRECIAÇÕES RETENÇÕES ADTS

PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA

IMPOSTO SOBRE O
RENDIMENTO DE VIIII Temas fiscais‎> ‎
PESSOAS COLETIVAS
I ÍNDICES DE IRC
II LEGISLAÇÃO
Rendimento e rédito
COMPLEMENTAR
III DL 442-B/88
Reconhecimento do Rédito de
IV CÓDIGO DO IRC
Venda
V OFÍCIOS-CIRCULADOS
VI INFORMAÇÕES CIRC
VINCULATIVAS
Artigo 18.º n.º 3 a) - Os proveitos
VII ESTUDOS E OPINIÕES
relativos a vendas consideram-se
VIII DICIONÁRIO FISCAL em geral realizados, e os
VIIII TEMAS FISCAIS correspondentes custos
MAPA DO SITE suportados, na data da entrega
ou expedição dos bens
correspondentes ou, se anterior,
na data em que se opera a
transferência de propriedade

Artigo 18.º n.º 4 - Para verificação

da transferência da propriedade
não se tomam em consideração
eventuais cláusulas de reserva
de propriedade, sendo
assimilada a venda com reserva
de propriedade a locação em que
exista uma cláusula de
transferência de propriedade
vinculativa para ambas as partes.

Artigo 20.º n.º 1 - São tributados

os rsultantes de operações de
qualquer natureza, em
consequência de uma ação
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normal ou ocasional, básica ou

meramente acessória.

Artigo 20.º n.º 1 - Rendimento de

vendas ou prestações de
serviços, descontos, bónus e
abatimentos, comissões e
corretagens

IVA

Artigo 3.º n.º 1 do CIVA

- Considera-se, em geral,
transmissão de bens a
transferência onerosa de bens
corpóreos por forma
correspondente ao exercício do
direito de propriedade.

Artigo 7.º n.º 1 a) - Nas

transmissões de bens a
exigibilidade do imposto
verifica-se no momento em que
os bens são postos à disposição
do adquirente.

Artigo 7.º n.º 2 do CIVA - Se a

transmissão de bens implicar
obrigação de instalação ou
montagem por parte do
fornecedor, considera-se que os
bens são postos à disposição do
adquirente no momento em que
essa instalação ou montagem
estiver concluída

Artigo 7.º n.º 3 do CIVA - Nas

transmissões de bens resultantes
de contratos que dêem lugar a
pagamentos sucessivos,
considera-se que os bens são
postos à disposição no termo do
período a que se refere cada
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pagamento, sendo o imposto

devido e exigível pelo respetivo
montante.

NCRF 20 § 3 - O termo bens inclui

bens produzidos pela entidade
com a finalidade de serem
vendidos e bens comprados para
revenda, tais como mercadorias
compradas por um retalhista ou
terrenos e outras propriedades
detidos para revenda.

Estrutura conceptual § 90 - Um
rendimento é reconhecido na
demonstraçaõ de resultados
quando tenha surgido um
aumento de benefícios
ecomómicos futuros
relacionados com um aumento
de ativo ou com uma diminuição
de passivo e que possa ser
quantificado com fiabilidade. Isto
significa, com efeito, que o
reconhecimento dos
rendimentos ocoore
simultâneamente com o
reconhecimento do aumentos do
ativo ou com a diminuição do
passivo.

Contabilidade

NCRF 20 § 14 a 18 - Rédito das

vendas
NCRF 20 § 20 a 28 - Rédito das
prestações de serviços

O rédito proveniente da venda de

bens deve ser reconhecido
quando tiverem sido satisfeitas
todas as condições seguintes:

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(a) A entidade tenha

transferido para o
comprador os riscos e
vantagens significativos da
propriedade dos bens;
(b) A entidade não
mantenha envolvimento
continuado de gestão com
grau geralmente associado
com a posse, nem o
controlo efectivo dos bens
vendidos;
(c) A quantia do rédito
possa ser fiavelmente
mensurada;
(d) Seja provável que os
benefícios económicos
associados com a
transacção fluam para a
entidade; e
(e) Os custos incorridos ou a
serem incorridos referentes
à transacão possam ser
fiavelmente mensurados.
(NCRF 20 § 14); ver
ainda NCRF 20 § 15 a 19

Reconhecimento do Rédito de
Prestações de Serviços

Os proveitos relativos a
prestações de serviços
consideram-se em geral
realizados, e os
correspondentes custos
suportados, na data em que
o serviço é terminado,
exceto tratando-se de
serviços que consistam na
prestação de mais de um
ato ou numa prestação
continuada ou sucessiva,

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em que devem ser levados

a resultados numa medida
proporcional à da sua
execução (Artigo 18.º n.º 3,
b), de acordo com o regime
do acréscimo (accrual basis)

São consideradas como

prestações de serviços as
operações efetuadas a
título oneroso que não
constituem transmissões,
aquisições
intracomunitárias ou
importações de bens (Artigo
4.º n.º 1 do CIVA)

Nas prestações de serviços

a exigibilidade do imposto
verifica-se no momento qm
que as prestações são
realizadas (Artigo 7.º n.º 1 b)
do CIVA), de acordo com o
regime do acréscimo
Nas prestações de serviços
de caráter continuado,
resultantes de contratos
que dêem lugar a
pagamentos sucessivos,
considera-se que as
prestações de serviços são
realizadas no termo do
período a que se refere
cada pagamento, sendo o
imposto devido e exigível
pelo respetivo montante
(Artigo 7.º n.º 3 do CIVA), de
acordo com o regime de
caixa, diferindo, neste caso,
do tratamento dado em IRC

20 — Quando o desfecho de
uma transacção que
envolva a prestação de
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serviços possa ser

fiavelmente estimado, o
rédito associado com a
transacção deve ser
reconhecido com referência
à fase de acabamento da
transacção à data do
balanço. O desfecho de
uma transacção pode ser
fiavelmente estimado
quando todas as condições
seguintes forem satisfeitas:

(a) A quantia de rédito

possa ser fiavelmente
mensurada;
(b) Seja provável que
os benefícios
económicos
associados à
transacção fluam para
a entidade;
(c) A fase de
acabamento da
transacção à data do
balanço possa ser
fiavelmente
mensurada; e
(d) Os custos
incorridos com a
transacção e os custos
para concluir a
transacção possam ser
fiavelmente
mensurados.
(NCRF 20 § 20); ver
ainda os § 21 a 28

Mensuração do Rédito
IRC
Os réditos relativos
a vendas e a prestações
de serviços são imputáveis
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ao período de tributação a
que respeitam pela quantia
nominal da
contraprestação. (Artigo
18.º n.º 5, do CIRC)
IVA
O valor tributável
das transmissões de bens
e das prestações de
serviços sujeitas a imposto
é o valor da
contraprestação obtida ou a
obter do adquirente, do
destinatário ou de um
terceiro (Artigo 16.º n.º 1 do
CIVA)
Nos casos em que a
contraprestação não seja
definida, no todo ou em
parte, em dinheiro, o valor
tributável é o montante
recebido ou a receber,
acrescido do valor normal
dos bens ou serviços dados
em troca. (Artigo 16.º n.º 3
do CIVA)
A não devolução, no prazo
de 1 ano a contar da data
da entrega ao destinatário,
das mercadorias enviadas
à consignação, é assimilada
a uma transmissão onerosa
de bens, sendo o valor
tributável o valor constante
da fatura a emitir (Artigo
16.º n.º 2 a) do CIVA);
A afetação permanente de
bens da empresa, a uso
próprio do seu titular,
do pessoal, ou em geral a
fins alheios à mesma, bem

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como a sua transmissão

gratuita, quando,
relativamente a esses bens
ou aos elementos que os
constituem, tenha havido
dedução total ou parcial do
imposto, , é assimilada a
uma transmissão onerosa
de bens, sendo o valor
tributável da operação o
preço de aquisição dos bens
ou de bens similares, ou, na
sua falta, o preço de custo,
reportados ao momento da
realização das operações.
(Artigo 16.º n.º 2 b) do CIVA);
A afetação de bens por um
sujeito passivo a um setor
de atividade isento e, bem
assim, a afetação ao uso da
empresa de bens referidos
no nº 1 do artigo 21º,
quando, relativamente a
esses bens ou aos
elementos que os
constituem, tenha havido
dedução total ou parcial do
imposto, , é assimilada a
uma transmissão onerosa
de bens, sendo o valor
tributável da operação o
preço de aquisição dos bens
ou de bens similares, ou, na
sua falta, o preço de custo,
reportados ao momento da
realização das operações
(Artigo 16.º n.º 2 b) do CIVA);
A utilização de bens da
empresa para uso
próprio do seu titular, do
pessoal ou, em geral, para
fins alheios à mesma e
ainda em setores de
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atividade isentos, quando,

relativamente a esses bens
ou aos elementos que os
constituem, tenha havido
dedução, total ou parcial,
do imposto, é assimilada a
uma prestação de serviços
para efeitos de IVa sendo o
valor tributável o valor
normal do serviço (Artigo
16.º n.º 2 c,) do CIVA)
A prestação de serviços a
título gratuito efetuadas
pela própria empresa com
vista às necessidades
particulares do seu titular,
do pessoal ou em geral a
fins alheios à mesma, é
assimilada a uma prestação
de serviços para efeitos de
IVa sendo o valor tributável
o valor normal do serviço
(Artigo 16.º n.º 2, c) do CIVA)
As transmissões de bens e
prestações de serviços
resultantes de atos de
autoridades públicas, , são
assimiladas a operações
onerosas de IVA, sendo o
valor tributável igual
à indemnização ou
qualquer outra forma de
compensação (Artigo 16.º
n.º 2, d) do CIVA)
As transmissões de bens
entre o comitente e o
comissário ou entre o
comissário e o comitente,
são assimiladas a operações
onerosas de IVA, sendo o
valor tributável
respetivamente igaul ao
preço de venda acordado
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pelo comissário, diminuído

da comissão, e ao preço de
compra acordado pelo
comissário, aumentado da
comissão. (Artigo 16.º n.º 2,
e) do CIVA)
Na transmissões de bens
em segunda mão, de
objetos de arte, de
coleção ou antiguidades,
efetuadas de acordo com o
disposto em legislação
especial, o valor tributável é
diferença, devidamente
justificada, entre o preço de
venda e o preço de compra
(Artigo 16.º n.º 2, f) do CIVA)
Nas transmissões de bens
resultantes de atos
de arrematação ou venda
judicial ou administrativa,
de conciliação ou de
contratos de transação, o
valor tributável é o valor por
que as arrematações ou
vendas tiverem sido
efetuadas ou, se for caso
disso, o valor normal dos
bens transmitidos. (Artigo
16.º n.º 2, g) do CIVA)
Nas operações resultantes
de um contrato de locação
financeira, o valor
tributável é o valor da renda
recebida ou a receber do
locatário. (Artigo 16.º n.º 2,
h) do CIVA)
Normas contabilísticas

O rédito deve ser

mensurado pelo justo valor

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da retribuição recebida ou
a receber. (NCRF 20 § 9)
A quantia de rédito
proveniente de uma
transacção é geralmente
determinada por acordo
entre a entidade e o
comprador ou utente do
activo. É mensurado pelo
justo valor da retribuição
recebida ou a receber
tomando em consideração
a quantia de quaisquer
descontos comerciais e de
quantidades concedidos
pela entidade. (NCRF 20 §
10)
Na maior parte dos casos, a
retribuição é sob a forma
de dinheiro ou seus
equivalentes e a quantia
do rédito é a quantia em
dinheiro ou seus
equivalentes recebidos ou a
receber. Porém, quando o
influxo de dinheiro ou
equivalentes de dinheiro for
diferido, o justo valor da
retribuição pode ser menor
do que a quantia nominal
de dinheiro recebido ou a
receber. Por exemplo, uma
entidade pode conceder
crédito isento de juros ao
comprador ou aceitar do
comprador uma livrança
com taxa de juro inferior à
do mercado como
retribuição pela venda dos
bens. Quando o acordo
constitua efectivamente
uma transacção de
financiamento, o justo valor
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da retribuição é
determinado descontando
todos os recebimentos
futuros usando uma taxa de
juro imputada. A taxa de
juro imputada é a mais
claramente determinável de
entre:

(a) A taxa prevalecente

de um instrumento
similar de um
emitente com uma
notação (rating) de
crédito similar; ou
(b) A taxa de juro que
desconte a quantia
nominal do
instrumento para o
preço de venda
corrente a dinheiro
dos bens ou serviços
Justo valor. Valor atual
(Present Value) (NCRF 20 §
11)

Quando os bens ou serviços

sejam trocados ou objecto
de swap por bens ou
serviços que sejam de
natureza e valor
semelhante, a troca não é
vista como uma transacção
que gera réditos. É muitas
vezes o caso de
mercadorias como petróleo
ou leite em que os
fornecedores trocam ou
entram em swap de
inventários em vários locais
para satisfazer a procura
numa base tempestiva num
dado local. Quando os bens
sejam vendidos ou os
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serviços sejam prestados

em troca de bens ou
serviços dissemelhantes, a
troca é vista como uma
transacção que gera rédito.
O rédito é mensurado pelo
justo valor dos bens ou
serviços recebidos ajustado
pela quantia transferida de
dinheiro ou seus
equivalentes. Quando o
justo valor dos bens ou
serviços recebidos não
possa ser fiavelmente
mensurado, o rédito é
mensurado pelo justo valor
dos bens ou serviços
entregues, ajustado pela
quantia transferida de
dinheiro ou seus
equivalentes. (NCRF 20 § 12)

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