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MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS: método considerado como base para a contabilidade, que afirma que toda a
aorigem do capital deverá ter sempre uma aplicação de igual valor. É obrigatório no Brasil para gestores publicos
Outra forma é o metodo das partidas simples, porem nao permite um controle eficaz do patrimonio e seus
resultados.
PARTIDAS DOBRADAS:
- soma do ativo igual a do passivo.
- Ativo [ bens e direitos a receber]. Passivo [obrigações a pagar e patrimonio liquido].
- Todo debito corresponde a um credito e vice e versa.
Até o momento a formula de escrituração mais indicada no método das partidas dobradas é um debito para cada
crédito.
A CVM (Comissão de Valores Mobiliarios) é responsável pela disciplina e funcionamento do mercado de valores
mobiliarios no Brasil.
Contabilidade é definida como ciência responsável pelo estudo dos fenômenos ocorridos no patrimônio das
entidades, a contabilidade é responsável, portanto, pelo registro, classificação e demosntração dos fatos ocorridos
no patrimôniodas entidades, através da escrituração contábil.
CAMPO DE APLICAÇÃO
a) Azienda - Entidade econômico-administrativa, assim chamada, aquela que, para atingir seu objetivo, seja
ele econômico ou social, utilizam bens patrimoniais e necessita de administração.
b) Entidades - Pessoas Físicas, Jurídicas Públicas, Jurídicas Privadas ou Mistas.
CARÁTER
Econômico - Objetiva lucro.
Social - Prestam serviços à coletividade, sem objetivar lucro.
Escrituração contábil = técnica que consiste em registrar de forma ordenada tudo o que ocorre nas empresas.
ECONÔMICO
Toda a vez que uma entidade apura seu resultado do exercício, ela faz um resumo de sua situação econômica, e isso
não necessariamente reflete em uma boa situação patrimonial.
FINANCEIRO
Mesmo que uma entidade tenha prejuízo, ou seja, acabe vendendo por menos que comprou, ele pode ter dinheiro
em caixa suficiente, oriundo de outras operações bem sucedidas, para pagar suas contas.
PATRIMONIAL
É a garantia de todo o desenvolvimento e até mesmo da continuidade da entidade. Três elementos que representam
a entidade como um todo, ou seja, o que ele tem como patrimônio:
- bens
- direitos
- obrigações
O Patrimônio é o meio que leva o homem à satisfação de suas necessidades primárias e até supérfluas -
acumulação de riqueza.
Para os efeitos contábeis, Patrimônio é um conjunto constituído de Bens, Direitos e Obrigações.
Patrimônio é tudo aquilo que sustenta a atividade organizacional, que seja passível de mensuração
financeira e que seja claramente identificável como um dos três itens componentes da contabilidade (bens,
direitos e obrigações).
Na verdade, o campo de estudo principal da contabilidade é o patrimônio, que pode ser pessoa física ou jurídica.
Existem dois aspectos que podem ser levados em relação ao patrimônio das entidades: quantitativo e qualitativo.
QUANTITATIVO
Diz respeito a expressão monetária, aqui no Brasil a moeda em que o balanço deve ser expressa é o real.
QUALITATIVO
É possivel citar as nomeclaturas que são utilizada para descrever cada elemento:
- bens: representadas pelo caixa
- direitos: representadasd pelo clientes
- obrigações: representadas por contas diversas a pagar
Patrimônio liquido: é a soma de tudo o que a empresa tem(bens), tudo o que tem a receber (direito) menos as
obrigações. O que sobra da liquidação é o que realmente é da propriedade.
ESTATUTO SOCIAL:
Documento pelo qual são constituídas as sociedades anônimas.
No caso dessas sociedades é feita uma assembléia que deverá representar, no mínimo, metade do capital social, ou
seja, o capital da empresa
- nome
-prazo de duração
-localização da empresa
- objeto social [ o que ela tera como atividade]
- seu capital social
- outros dados primordiais para o nascimento da entidade.
CONTRATO SOCIAL
O contrato social é o nascimento de uma entidade com fins lucrativos e não anônima.
Este documento não pode conter nenhum tipo de emedas, rasuras, ou qualquer tipo de entrelinha. Além disso, o
documento deverá designar o objeto da sociedade e o nome desta.
ONDE O PROFISSIONAL PODE ATUAR? Contador, perito contábil, controller, tributarista, auditor, contador público,
professor e pesquisador.
AGENTES EXTERNOS: aqueles que possuem uma relação direta com a entidade, mas que, mesmo assim, matém
algum tipo de relacionamento com esta:
- bancos = emprestimos, financiamentos, etc.
- concorrentes = competitivos.
- governo = tributação das entidades.
- cliente = prazo de compra, tipo de atendimento.
- fornecedor = capacidade de pagamento das entidades.
- investidor = tipo de investimento, se vale a pena.
No Brasil, as normatizações são de responsabilidade da CVM ( comissão de valores mobiliarios) e do CFC ( conselho
federal de contabilidade)
A resolução n°750/93 emitida pelo CFC, definiu alguns principios contábeis com o intuit de padronizar a
contabilidade.
Alguns autores dividem o principio em tres categorias:
- postulados = “pilares da contabilidade”
- princípios = “padronização de tecnicas con´tabeis”
- convenção contábeis = “guia para o profissional”
Evidenciação Contábil:
A Ciência Contábil tem como finalidade principal informar sobre seu objeto de estudo (o Patrimônio e suas
variações) aos diversos tipos de usuários. Essa informação é fornecida através da evidenciação de
demonstrativos e relatórios padronizados ou não-padronizados.
Os usuários internos e externos das informações contábeis, necessitam que estas sejam produzidas com
qualidade, velocidade e utilidade.
A comparabilidade é também uma qualidade importante da informação contábil, pois mede a evolução do
patrimônio ao longo do tempo.
A relevância e a confiabilidade contribuem para a utilidade da informação.
Compreensibilidade: prontamente entendida pelos seus usuários, presumindo-se que estes possuam razoável
conhecimento do negócio, de suas relações e de transações econômicas e de contabilidade, bem como capacidade
de estudar e inferir com diligência sobre esses demonstrativos.
Relevância: informação relevante é aquela relacionada ao evento examinado. Em contabilidade, toda informação
que possibilite a realização de estimativas ou permita confirmar outras anteriormente feitas, facilita a tomada de
decisão. Sem o conhecimento do passado, retira-se a base para a previsão, e sem um interesse no futuro, investigar
a história é um processo estéril.
Sumarização: uma das principais características dos demonstrativos contábeis, amplamente vinculada à relevância e
a compreensibilidade. Os demonstrativos contábeis são capazes de expressar um grande quantitativo de
informações, sumarizando grandes quantidades de transações e situações com modelagem definida por regras
sintáticas e semânticas, como uma verdadeira linguagem dos negócios, capaz de produzir elementos conclusivos,
comparativos, confirmativos e preditivos, para uma diversidade de usuários
Confiabilidade: informação contábil deve ser confiável, na medida em que seu usuário acredite que ela represente
adequadamente os eventos, transações e condições econômicas e financeiras de uma entidade. Uma informação
confiável deve representar o fenômeno de forma efetiva e passível de verificação, que assegurem ao usuário a
ausência de viezes.
Comparabilidade: é composta de dois elementos - uniformidade e consistência. O primeiro indica que transações
iguais serão contabilizadas do mesmo modo. O segundo se refere ao uso dos mesmos procedimentos e regras
contábeis de um período para outro. O significado de qualquer informação, especialmente dados quantitativos,
depende muito de podermos relacioná-los a uma outra variável ou critério. A informação contábil cresce em
utilidade quando pode ser comparada com a de empresas similares ou com a de anos anteriores na mesma
empresa.
Materialidade: a relevância das informações é afetada pela sua natureza e materialidade. Em alguns casos, a
natureza das informações, por si só, é suficiente para determinar a sua relevância. Em outros casos, tanto a natureza
quanto a materialidade são importantes. Uma informação é material se a sua omissão ou distorção puder influenciar
as decisões econômicas dos usuários, tomadas com base nas demonstrações contábeis. A materialidade depende do
tamanho do item ou do erro, julgado nas circunstâncias específicas de sua omissão ou distorção. Assim,
materialidade proporciona um patamar ou ponto de corte ao invés de ser uma característica qualitativa primária que
a informação necessita ter para ser útil.
DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS
Os principais demonstrativos exigidos pela Lei das Sociedades por Ações e Normas da Comissão de Valores
Mobiliários são:
Balanço Patrimonial, BP
Demonstração do Resultado do Exercício, DRE
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados, DLPA
Demonstração de Mutações no Patrimônio Líquido, DMPL
Demonstração dos Fluxos de Caixa, DFC
Demonstração do Valor Adicionado, DVA
Notas Explicativas e NE
Parecer dos Auditores Independentes. PAI
Existem outros demonstrativos publicados pelas corporações, evidenciando outros aspectos como: planos de
investimentos, participação e evolução setorial, contratos efetuados, riscos inerentes ao negócio, seguros, e outros
aspectos relevantes, constantes do Relatório da Administração, publicados junto aos demonstrativos obrigatórios.
O DRE demonstra a dinâmica dos resultados obtidos nas operações ao longo de um período, como Receitas,
devoluções, abatimentos, impostos compensáveis, custos dos produtos e serviços, despesas, participações,
lucro por ação, entre outros.
Os demais demonstrativos são derivados destes dois citados exibindo fontes para interpretação de outros
aspectos da situação econômica e financeira do empreendimento, tais como, fluxos de caixa, valor agregado,
lucros ou prejuízos acumulados, variações no patrimônio líquido, etc.
Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL): Este demonstrativo incorpora a DLPA na sua
estrutura, pois é mais abrangente, evidenciando todas as transações que afetaram o Patrimônio Líquido
inclusive Lucros ou Prejuízos Acumulados, podendo a sociedade optar pela sua publicação ou não. No caso
de publicá-la a DLPA é substituída pela DMPL.
Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC): Este demonstrativo evidencia os fluxos de caixa gerados pelo
empreendimento. Na verdade considera-se caixa um subgrupo de ativos de alta liquidez (capacidade de ser
rapidamente transformado em dinheiro), chamado de Disponível que envolve o Caixa, Bancos Conta
Movimento e Aplicações Financeiras de Curtíssimo Prazo (até três meses de para realização, normalmente
utilizados para maximizar a eficiência de recursos que não vão ser utilizados imediatamente). Sua elaboração
parte de dois métodos, direto e indireto( a partir do DRE). A função dele é demonstrar os fluxos gerados nas
atividades operacionais, nas atividades de financiamento e de investimento.
Demonstração do Valor Adicionado (DVA): Pode-se dizer que a DVA expressa os valores que a entidade
agregou e distribuiu nas relações com a sociedade, é como se fosse o PIB da organização. Tem como base as
informações do DRE e as especificações das receitas sobre suas diversas formas, insumos, depreciações,
outros gastos e impostos, etc, discriminados sob a forma de recursos distribuídos ao meio social: salários,
impostos, juros, dividendos distribuídos, aluguéis, lucros retidos, etc.
NOTAS EXPLICATIVAS – Esta peça é obrigatória, pois evidencia os critérios e métodos adotados na
elaboração dos demonstrativos contábeis, bem como outros quadros analíticos e demonstrativos
complementares, necessários ao pleno entendimento dos demonstrativos no seu todo.
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES – Esta peça tem a função de aumentar a fidedignidade e
conseqüente a credibilidade dos demonstrativos contábeis publicados, sendo obrigatória para as
companhias abertas, seguradoras e instituições financeiras. Antes da publicação auditores independentes
certificados pela CVM, examinam os demonstrativos a serem publicados e dão parecer sobre o seu conteúdo
e adequacidade aos princípios contábeis vigentes, bem como se a situação econômica e financeira expressa
na realidade evidenciada pelos demonstrativos.
CONTA: Nome técnico do elemento que representa o fato contábil, que se divide em:
Contas patrimoniais : aquelas que compõem o patrimonio. Representa a posição financeira da entidade, pois
representa valores monetários.
Teoria personalistica =
Teoria materialista =
o Contas integrais [ bens, diretos, obrigações ]
o Contas diferenciais [ pl e suas variações do resultado ]
Teoria patrimonialista
o Contas patrimoniais [ativo e passivo]
o Contas de resultados [ receitas e despesas]
Essa ultima teoria é uma das correntes de estudo da contabilidade que defendeu o patrimônio como um objeto da
ciência contábil.
- É por meio das contas que a contabilidade desempenha o seu papel, que nada mais é do que registrar e controlar
os acontecimentos que modificam o patrimônio da entidade.
Despesas: bens consumidos para a geraçao de receitas. Responsáveis pela diminuição do patrimônio, uma vez que
são os gastos efetuados todos os meses e que saem da empresa. Veiculos, móveis, contas a pagar, etc.
Receitas: Reseiltado do sacrificio da empresa, ou seja, o que ela ganha com a venda de mercadorias ou prestações
de serviços.
PLANO DE CONTAS: Lista de todas as contas disponíveis para lancamento em uma determinada empresa. Ela
apresenta a classificação e a codificação do elemento contábil.
Em resumo, o plano de contas serve para padronizar os procedimentos que deverão ser adotados na
escrituraçãocontábil, para delimitar os títulos, funcionmento e função das contas, bem como a classificação de
acordo com a natureza.
Técnicas Contábeis - É o conjunto de procedimentos utilizados pela contabilidade para registrar ou levantar s fatos
contábeis.
ESCRITURAÇÃO
Diariamente as organizações realizam transações (atos e fatos contábeis), como compra, venda,
transferências, saques bancários, assinatura de cheques, aplicações financeiras, contratos efetuadas,
requisições, etc.
Escrituração é definida como um conjunto de lançamentos efetuados nos livros contábeis. Hoje, as
organizações efetuam estes registros em sistemas contábeis informatizdos e a partir deles são extraídos os
demonstrativos no encerramento de cada exercício.
Cada tipo de organização possui suas obrigações legais de elaboração e evidenciação destes atos e fatos que
afetam a situação patrimonial da entidade.
Formalidades
A Entidade deve manter um sistema de escrituração uniforme dos seus atos e fatos contábeis, através de processo
manual, mecanizado ou eletrônico, mantido da seguinte forma:
2ª) Situação Desfavorável ou Negativa ou Passivo a Descoberto = PL (-) ou SL (-) ou A < PE, SL< 0. Ocorre
quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigações com terceiros (Passivo Exigível).
3ª) Situação Nula ou de Equilíbrio aparente: A = PE, PL = SL = 0. Ocorre quando os bens e direitos (Ativo)
forem iguais às obrigações com terceiros (Passivo Exigível); nessa hipótese o Patrimônio Líquido será nulo.
ATOS ADMINISTRATIVOS : Ocorre nas entidades e não provoca nenhum tipo de alteração no patrimônio.
EX: contratação de um funcionário, e a movimentação de um móvel dentro da empresa, etc. Não provoca nenhuma
alteração contábil.
fatos permutativos são aqueles que ocorrem uma troca de valores ativos, passivos, mas não altera a
situação do patrimônio. Ex:mercadoria.
fatos modificados são aqueles que provocam alteração no patrimônio liquido, sendo refletida na situação
liquida. Podendo ser aumentativo (quando provoca acréssimos no valor do patrimônio liquido,
ex:recebimento de aluguel) e diminutivo (quando provoca reduções no valor do patrimônio liquido,
ex:pagamento de impostos)
fatos mistos, onde este envolve simultaneamente um fato permutativo e um modificado). Podendo
seraumentativos mistos (ex: pagamento de uma duplicata com desconto) ou diminutivo mistos ( ex:
recebimento de uma duplicata com desconto).
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL: técnica responsável por todos os registros de todos os fatos contábeis de uma entidade,
segundo os princípios e normas contábeis, com o objetivo de evidenciar a situação ecônômica, financeira e
patrimônial das entidades que estão submetidas a ela, além dos resultados obtidos em um determinado período de
tempo, o qual é denominado exercício social.
Objetivo: controle e geração de informação e orientações acerca do estado patrimonial e de suas variações.
Registro contábeis: feito pelo método das partidas dobradas.
LIVROS DE ESCRITURAÇÃO
Para que as informações sejam registradas é necessário que sejam utilizados livros específicos que variam de acordo
com a forma jurídica, o porte e o ramo das atividades em que a empresa atua.
Os livros devem conter numeração mecânica em suas paginas, bem como termos de abertura e fechamento, registro
de acordo com o orgão fiscalizador competente e a forma de encardenação.
Deve evitar rasuras, borrões e emendas. Deve ser na ordem cronológica e sem nenhum tipo de registro nas
entrelinhas e margens.
TIPOS:
Livro diário: obrigatório conforme o código civil. Registra as transações que ocorrem dia-a-dia e que afeta a situação
patrimonial.
Livro razão: obrigatório, o livro razão é um livro de grande utilidade para a contabilidade, porque destina-se ao
registro do movimento individualizado de todas as contas. É feito através do método das partidas dobradas.
Livro contas correntes: é um livro auxiliar do livro razão, serve para controlar a movimentação das contas que
representam diretos e obrigações.
Livro caixa: também é um livro auxiliar, nele são registrados todos os fatos adminsitrativos que envolvam entradas e
saídas de dinheiro.
As origens de recursos são os itens que dão causa aos investimentos feitos em bens e direitos na
organização. Normalmente, os Passivos e o Patrimônio Líquido representam essas origens.
Estes recursos, pela metodologia das partidas dobradas, devem ser aplicados ou investidos em elementos que
compõem as estruturas que movimentarão o negócio, como máquinas e equipamentos, móveis e imóveis, a conta
bancária, estoques, etc.
Assim, pode-se dizer que os ativos são as aplicações de recursos (investimentos feitos no negócio) e as origens
representam os elementos que estão financiando os recursos empregados para que o empreendimento possa
realizar suas atividades, inclusive para o giro do negócio.
Este tema explica a natureza das contas, quando os passivos (origens) têm natureza credora, pois envolvem créditos
em favor de pessoas que dispuseram seus recursos para que a entidade beneficiada os utilizassem.
As aplicações (ativos) são oriundas destes passivos, que em muitas situações devem ser remunerados em função de
juros, aluguéis, dividendos, salários, etc, daí a sua natureza devedora.
ATIVO PASSIVO
IMOBILIZADO (SG)
LANÇAMENTOS:
A escrituração contábil é o modo de registro de fatos e atos admnistrativos e, conforme visto anteriormente ela
pode ser por dois métdos:
PARTIDA SIMPLES: método que registra somente o controle de um elemento contábil. Este metodo é incompleto e
não evidencia mutações de forma global no patrimônio.
Para que o lançamento seja efetuado em um livro diário é preciso também que sejam observados alguns elementos:
- local; data da ocorrencia do fato; conta que devera ser debitada; conta que devera ser creditada; histórico; valor;
1) Subscrição do Capital
No momento em que os sócios (ou acionistas) assinam o contrato social (subscrevem as ações), há o
comprometimento com todas as cláusulas do documento de criação da sociedade, estando incluída a que
trata de integralização do capital.
2) Integralização do Capital
É a entrega, total ou parcial, do capital subscrito à sociedade. Esta entrega pode ser feita em dinheiro, ou em
outros bens e direitos.
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO: é um relatório utilizado antes da elaboração das demosntrações contábeis e que,
confrontando os saldos, verifica se o métdo das partidas dobradas foi utilizado.
RAZONETE: versão simplificada do livro razão. Permite que sejam conhecidos os seus saldos, possibilitando a
apuração do resultado e a elaboração das demosntrações contábeis.
1) Apresentar possiveis erros que acabem por distorcer a contabilidade, como o erro na natureza das contas.
2) Mostrar a variação em cada elemento patrimonial, ou seja, se a cnota aumenta ou diminui naquele
determinado período.
3) O balancete de verificação podedrá servir de base para a apuração do resultado e para a elaboração das
mais diversas demonstrações contábeis.
4) Comprova o seguimento das partidas dobradas.
5) Aprova o saldo de todas as contas
Mesmo com tantas finalidades, o balancete não pode detectar alguns erros, como as contas com natureza trocada,
que acontece quando você esquece e lança a conta caixa com natureza credora.
Tipos de balancete:
Balancete de duas colunas (sintético): trabalha apenas com o saldo das contas
Balancete de quatro colunas (analítico): permite a analise dos valores envolvidos, apresenta a movimentação
em cada conta
Balancete de seis colunas (complexo): é possivel ver o saldo anterior, movimento atual e o saldo final.
O balancete deve ser levantado no minimo mensalmente. O grau de detalhamento deve ser adequado a sua
finalidade. O balancete que se destinar a fins externos à entidade deverá conter nome e assinatura do contabilista
responsável, sua categoria profissional e o n° de registro no CRC.
Contas Retificadoras
Para os efeitos contábeis, as contas retificadoras, conforme o próprio nome indica, são redutoras do Ativo
ou Passivo a que estão vinculadas.
Têm natureza contrária às contas do ativo ou passivo a que estão vinculadas, por isso, aparecem entre
parêntesis. Ex. Capital a Integralizar (reduz o saldo do Capital Social).
DEPRECIAÇÃO
Expressa a perda de valor dos ativos imobilizados no negócio (bens tangíveis) sujeitos a desgastes ou perda
de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolecência (envelhecimento).
EXAUSTÃO
Apresenta a mesma conceituação da depreciação só que aplicável à bens cujo objeto seja exploração
extrativista de riquezas, como: florestas, minas, plantações estáticas (cuja colheita não depende do plantio).
O prazo de exaustão não é regulado em legislação, entretanto, normalmente por estimativa do tempo em
que o bem irá beneficiar a organização.
AMORTIZAÇÃO
Consiste na "recuperação contábil" do capital aplicado na aquisição de direitos, cuja existência ou exercício
tenha duração limitada, por expectativa, por lei ou contrato, e dos custos, encargos ou despesas, registrados
no Ativo Intangível ou em Investimentos (ágio), que contribuirão para a formação do resultado de mais de
um período de apuração.
DESCONTO DE DUPLICATAS
É uma operação financeira em que uma entidade entrega determinados títulos chamados Duplicatas (títulos
originados da venda faturada, com vencimento do valor de face em data futura) para o banco e este lhe
antecipa o valor em conta corrente, cobrando juros pela antecipação do capital.
TRATAMENTO CONTÁBIL DO DESCONTO
O valor de face das Duplicatas Descontadas é registrado numa conta redutora do Ativo Circulante, logo após
a conta “Duplicatas a Receber ou Clientes”. Esta conta é retificadora, tendo portanto, saldo credor.
EXERCÍCIO SOCIAL: é o espeço de tempo, geralmente 12 meses, em que as pessoas jurídicas apuram resultados,
concidindo ou não com o calendário, de acordo com o que estiver disposto no estatuto social ou contrato social.
As receitas e despesas são confrontadas através da apuração do resultado do exercício e são apresentadas na DRE.
Não importa qual seja sua origem, uma receita sempre tera poder u influência de aumentar o patrimônio da
empresa, pois este é caracterizado por ganhos, seja eles diretos ou indiretos, durante as atividades operacionais.
RECEITAS: definida como entradas de elementos para o ativo, caracterizados como dinheiro ou por direitos a
receber.
NATUREZA DA RECEITA:
Natureza operacional: derivadas das vendas ou prestações de serviço. Antes de tudo, receita é um fluxo de produtos
ou serviços, durante certo período contábil.
Outra natureza: já os juros, por ex, são considerados receita indiretas ou de outra natureza dentro da empresa, por
não derivarem da atividade desta.
CARACTERISTICA DA RECEITA:
- para que a receita seja produzida, precisa haver, de forma direta ou indireta uma despesa.
- o mercado é que da a palavra final de seu valor.
- esta relacionada a produção de bens e serviços.
GANHOS X RECEITAS
São diferentes, pois são itens não recorrentes. Possuem o mesmo efeito no patrimonio liquido, mas podem não
surgir da atividade normal da empresa.
DESPESAS
São sacrificios do ativo realizado em troca de obtenção de receitas. Desta forma pode se destacar com relação a
estas:
- a utilização ou consumo de bens e serviços no processo de produzir bens.
- os gastos realizados no passadado ou presente com realização futura
O fator gerador [ esforço contínuo para produção de receita]
AS PERDAS
Não podem ser vinculadas a receitas.
Caracteristica basica da perda:
- não estão associados a receita
- não estão associados a outros exercícios
- decorrem de eventos imprevisíveis
DEPRECIAÇÃO
Perda do valor econômico dos bens imobilizado. Perda devido ao desgaste pelo uso, obsolescência ou ação da
natureza
As receitas e despesas diversas deverão ser consideradas sempre no momento de seu fator gerador, ou seja,
indepedente de recebidas ou pagasm elas devem compor o resultado.
PROVISÕES
Provisionar significa guardar algo para o futuro.
Para os efeitos Contábeis e Fiscais as Provisões têm um significado genérico, reconhecendo determinados
eventos, que não representam desembolso imediato, mas que afetam o resultado da entidade, pois
causaram desembolsos futuros. São ajustes contábeis.
As provisões têm sempre natureza credora.
PRINCIPAIS PROVISÕES
Provisões de Férias e 13º Salário
Provisão para Contingências Fiscais
Provisão para Contingências Trabalhistas
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa
Provisão para Perdas Prováveis em Investimentos
Provisão para a Redução de Ativos ao Valor de Mercado
Provisão para Perda de Estoques de Livros
ENCERRAMENTO DO RESULTADO
Na verdade, é preciso que, em primeiro lugar, haja muita organização, depois é necessário uma série de
procedimentos, que veremos a seguir, para que se chegue à apuração do resultado do exercício.
Prestadora de Serviço
A apuração de resultado consiste em um processo relativamente simples em que são confrontadas as despesas e as
receitas e depois disso é obtido o lucro ou prejuízo do exercício.
Entretanto, é necessário seguir um roteiro para que o encerramento do resultado seja feito de forma correta.
Podemos verificar que os saldos estão de acordo com o princípio das partidas dobradas, ou seja, a soma dos débitos
corresponde à soma dos créditos.
Porém, é preciso confirmar também se as contas estão lançadas de acordo com a sua natureza.
O outro passo é transferir os saldos das contas de resultado para uma conta chamada de Apuração do Resultado do
Exercício (ARE).
No caso da prestadora de serviço que estamos analisando existem somente duas contas de resultado e estas contas
deverão ser transferidas à ARE.
Para que seja feito o encerramento do resultado, o saldo das contas (neste caso as despesas) deverá ser zerado.
Isso quer dizer que o saldo das contas de despesa deverá ser transferido para a conta de Apuração do Resultado do
Exercício (ARE)?
Exatamente! Os valores são zerados nas contas de despesa, ou seja, são creditados e são debitados na conta ARE.
Indústria
Agora vamos analisar a apuração de resultado de uma indústria, ou seja, uma empresa que possui estoque de
mercadorias, tendo, por isso, maior complexidade de lançamentos.
Para iniciarmos os trabalhos precisamos dos razonetes, certo?
E como ficariam esses lançamentos no diário?
ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO
Os procedimentos de encerramento de exercício constituem-se elementos fundamentais à correta
estruturação dos ciclos dos sistemas de informações contábeis e a produção de relatórios, delimitados pelo
transcurso do tempo, consubstanciando os períodos, os fatos geradores neles incorridos e reconhecidos,
conforme os ditames das normas e procedimentos contábeis e seus princípios, bem como da
regulamentação comercial, societária e tributária.
Estes procedimentos são fundamentais à comparabilidade e a outros atributos de evidenciação.
São instrumentalizados para dar consistência à finalização de períodos ou exercícios, delimitando-os para
que a contabilidade cumpra com efetividade as suas funções de controle e geração de demonstrativos
relacionados aos ciclos, revelando as variações patrimoniais e o resultado das operações em períodos
delimitados e uniformes.
AGRUPAMENTO DE CONTAS
CONCILIAÇÕES DOS SALDOS CONTÁBEIS
AJUSTES E RECLASSIFICAÇÕES PATRIMONIAIS
CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS PATRIMONIAIS
APURAÇÃO DA CONTAS DE RESULTADO
TRANSFERÊNCIA DOS SALDOS PARA LUCROS, RESERVAS, PROVISÕES E ETC
Art. 187. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos
no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou
incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
A DRE pode causar alteração no patrimônio líquido? Sim. Basicamente a DRE apresenta as alterações que o
Patrimônio Líquido sofre pelas receitas e pelas despesas, já que, como sabemos, as receitas aumentam o valor do
patrimônio e as despesas o diminuem. Entretanto, o fluxo dessas contas não aparece no Balanço Patrimonial, pois
são contas de resultado.
Quando devemos fazer um DRE? Apesar de ser elaborada anualmente para fins de divulgação, a DRE normalmente
é elaborada mensalmente pela administração e trimestralmente para fins fiscais.
Como vimos, a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é um resumo ordenado de receitas e despesas,
evidenciando o resultado econômico da empresa, em um período, normalmente, de 12 meses.
Essa demonstração tem como base o princípio da competência e está delineada conforme outros dois princípios:
PRINCÍPIO DA REALIZAÇÃO DA RECEITA: As receitas devem ser reconhecidas no exercício em que são realizadas, ou
seja, deverão ser registradas, independentemente do recebimento, de acordo com o seu fato gerador.
PRINCÍPIO DO CONFRONTO DAS DESPESAS COM AS RECEITAS: Partindo do Princípio da Realização da Receita, este
princípio trata sobre o confronto destas com as despesas.
Isso deverá acontecer no período em que as despesas ocorrerem, independentemente de seu pagamento, em
virtude do raciocínio de que toda a receita deverá ter uma receita ou custo em contrapartida.
E quanto à Apuração?
As despesas operacionais são utilizadas para a venda de produtos, administração da empresa e financiamento das
operações.
Portanto, envolve tudo que é utilizado para a manutenção da atividade da empresa, mas não tem relação direta com
a produção.
As despesas administrativas são aquelas geralmente gastas no escritório, utilizadas para a manutenção do negócio:
• As despesas com salários e encargos do pessoal que trabalha na área administrativa;
• Aluguéis;
• Materiais de escritório;
• Seguro;
• Depreciação;
• Assinaturas de jornais, revistas e outros gastos.
O importante é notar que nesta categoria as receitas devem ser compensadas com as despesas, ou seja, o valor
colocado nesta categoria deverá ser o valor líquido do confronto dos dois grupos. Se por um acaso o valor de
Receitas Financeiras for maior do que a Despesa Financeira, o valor será deduzido de outras Despesas Operacionais.
LUCRO OPERACIONAL
Na próxima etapa deverá ser apurado o Lucro Operacional, ou seja, a diferença entre o Lucro Bruto e as Atividades
Operacionais da Empresa.
No Brasil existem diferentes formas de tributação nas empresas, de acordo com vários critérios previstos em lei.
Agora vamos ver quais são os tipos mais comuns de lucro e sua relação com a tributação:
No Lucro Real, o cálculo do imposto será feito mediante a aplicação da alíquota de 15% sobre o valor do lucro real
(ajustado) calculado em 31 de Dezembro. Adicionalmente, a parcela que exceder ao valor de R$240.000,00 estará
sujeita à incidência adicional de uma alíquota de Imposto de Renda de 10%.
É importante destacar que a base de tributação do Lucro Real não é apenas o Lucro Apurado pela contabilidade e
sim o Lucro Ajustado.
No Lucro Presumido calcula o valor do imposto de acordo com percentuais fixados pela legislação sobre a receita
total da entidade.
O Balanço Patrimonial é uma das últimas etapas do processo que começa com os Lançamentos Contábeis,
passa pelos Razonetes e pelo Balancete de Verificação, e termina na Demonstração do Resultado do
Exercício e no Balanço Patrimonial.
Para que determinado bem seja considerado um Ativo é preciso considerar as seguintes características
simultâneas:
• Bens ou direitos;
• Propriedade (há exceções, que podem ser ilustradas pela figura do leasing financeiro);
• Mensurável em dinheiro;
• Benefícios presentes ou futuros.
ATIVOS TANGÍVEIS:
Pode-se afirmar que estes integram o patrimônio físico das entidades, e podem ser exemplificados por
máquinas, instalações, terrenos, entre outros.
ATIVOS INTANGÍVEIS
Entram neste contexto os direitos autorais, marcas e patentes, fundo de comércio, licenças, locações,
entre outros que possibilitem benefícios futuros, mas que não possuam as mesmas características
corpóreas dos tangíveis.
ATIVOS MONETÁRIOS
São aqueles que podem ser expressos ou transformados em moeda, e cujos valores nominais são definidos
pelo título ou documento que o suporta.
Nesta categoria também podem ser reconhecidos os valores como as disponibilidades em forma de caixa,
bancos, títulos a receber, depósitos entre outros que possuam estas característica
PASSIVOS MONETÁRIOS
São obrigações em termos nominais, ou seja, envolvem o pagamento de quantias pré-determinadas.
PASSIVOS ONEROSOS
São aqueles que custam à empresa mensalmente juros e encargos.
Como, por exemplo, financiamentos e empréstimos.
PASSIVOS VARIÁVEIS
Guardam certa relação com o volume de vendas.
São exemplos os impostos que aumentam ou diminuem conforme a quantidade vendida.