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•Balanço patrimonial,
•Demonstração do resultado do exercício,
•Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados,
•Demonstração das mutações do PL,
•Demonstração de Fluxo de Caixa;
•Demonstração de Valor Adicionado.
IUDÍCIBUS, Sérgio de, MARION, José Carlos. Contabilidade Comercial. 9 ed. São
Paulo: Atlas, 2010
Complementar
KOHAMA, Helio. Balanços públicos: teoria e prática. São Paulo: Atlas, 1999.
PALMA, Vera Helena. Departamento pessoal modelo. 2 ed. São Paulo: LTR, 2000.
INVESTIMENTOS
Avaliação de Investimentos:
Lei 6.404/76 alterada pela 11.638/07 e 11.941/09
Método de Custo;
Método de Valor Justo (Fair Value);
Método da Equivalência Patrimonial.
• Utilizado para avaliar investimentos
permanentes em coligadas e controladas
(inclusive controladas em conjunto).
Cenários
Método do Custo:
1 – Aquisição do Investimento
Débito Crédito
Participações em outras empresas 100.000
(Investimento temporário a Longo Prazo)
Disponibilidades 100.000
2 – Reconhecimento de Perdas estimadas
Débito Crédito
Despesas com perdas prováveis na 50.000
realização de investimentos (Resultado)
Perdas Estimadas (Investimento temporário 50.000
a Longo Prazo)
Débito Crédito
Disponibilidades 70.000
Perdas Estimadas (Investimento temporário 50.000
a Longo Prazo)
Participações em outras empresas 100.000
(Investimento temporário a Longo Prazo)
Ganhos e perdas na alienação de 20.000
investimento (Resultado)
Débito Crédito
Dividendos Propostos (outros créditos no xx.xxx
ativo circulante)
Dividendos e rendimentos de outros xx.xxx
investimentos (Resultado – Outras receitas
e despesas operacionais)
EMPRESA
A
5% 8%
12%
EMPRESA
E
Débito Crédito
Participações em outras empresas 3.600.000
(Investimento Permanentes)
Mais-valia sobre os ativos liquidos das 450.000
investidas (Investimento Permanentes)
Ágio por rentabilidade Futura (goodwill) 950.000
(Investimento Permanentes)
Disponibilidades 5.000.000
Débito Crédito
Despesa de Equivalência Patrimonial xx.xxx
(Resultado – Outras receitas e despesas
operacionais)
Participações em outras empresas xx.xxx
(Investimento Permanentes)
Dividendos Distribuídos:
Débito Crédito
Disponibilidades xx.xxx
Participações em outras empresas xx.xxx
(Investimento Permanentes)
Débito Crédito
Lucros não Realizados (Resultado) xx.xxx
Lucros a Apropriar/Diferido (Passivo não xx.xxx
Circulante)
Exercícios:
- Disponíveis no portal.
CONCEITO
CONCEITO
CRITÉRIOS DE RECONHECIMENTO
Preço de compra,
incluindo todos os O custo do
Custo de desmontar,
custos necessários para Imobilizado
remover e reinstalar.
colocá-lo em compreende:
funcionamento
•Frete
•Seguro
•Impostos não recuperáveis
•Gastos com instalação
Laboratório Contábil III
ATIVOS NÃO CIRCULANTES - IMOBILIZADO
MENSURAÇÃO APÓS O RECONHECIMENTO
CUSTO REAVALIAÇÃO
DEPRECIAÇÃO
DEPRECIAÇÃO
DEPRECIAÇÃO
DEPRECIAÇÃO
Exemplo:
AERONAVES
DEPRECIAÇÃO - CONTABILIZAÇÃO
MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO
Valor Depreciável:
É a diferença entre o valor do custo
pelo qual o ativo está reconhecido e Valor Residual:
o Valor Residual é o valor estimado que a entidade
obteria com a venda do ativo, após
deduzir as despesas estimadas de
venda, caso o ativo já tivesse a idade
e a condição esperadas para o fim de
sua vida útil.
Laboratório Contábil III
ATIVOS NÃO CIRCULANTES - IMOBILIZADO
MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO
Custo: R$ 10.000
Valor Residual: R$ 2.500
Vida útil estimada: 5 anos
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Custo: R$ 10.000
Valor Residual: R$ 2.500
Vida útil estimada: 5 anos
Título do Gráfico
25
20
15
10
0
1 2 3 4 5
Manutenção Depreciação
Quota de Depreciação=
Quota de Depreciação=
Se o valor do
Verificar se o ativo for maior
Ativo representa Teste de que o valor de
o valor impairment recuperação –
recuperável registra perda
por impairment
EXEMPLOS DE
INTANGÍVEIS
• Carteira de clientes
• Softwares
• Patentes
• Filmes
• Copyrights
• Franquias
• Relacionamento com consumidores e
fornecedores
• Market Share
IDENTIFICABILIDADE
CONTROLE
BENEFÍCIOS ECONOMICOS
FUTUROS
IDENTIFICABILIDADE
CONTROLE
BENEFÍCIOS ECONÔMICOS
FUTUROS
Aquisição em Separado
Aquisição em Separado
IDENTIFICABILIDADE
FASE DE PESQUISA
FASE DE
DESENVOLVIMENTO
FASE DE PESQUISA
FASE DE
DESENVOLVIMENTO
VIDA ÚTIL
Exemplo:
- CPC 25
- OBJETIVO
- Definir o tratamento contábil para
provisões e contingências.
- EXCETO:
- as abrangidas por outras normas como IR
diferido (CPC 32).
- Incerteza - Contingência
- Risco quantificável e provável - Risco quantificável e provável
- Provisão para Contingência - Provisão (Não mais para
contingência)
- NENHUMA CONTINGÊNCIA É
CONTABILIZADA; NÃO EXISTE MAIS A
PROVISÃO PARA CONTINGÊNCIA.
- PASSIVO CONTINGENTE
- É uma obrigação possível, derivada de
eventos passados, que só será confirmada
pela ocorrência ou não de evento futuro
incerto, que não esteja sob o controle da
entidade.
Laboratório Contábil III
- ATIVO CONTINGENTE
- É uma ativo possível, derivado de eventos
passados, que só será confirmada pela
ocorrência ou não de evento futuro incerto,
que não esteja sob o controle da entidade.
Uma provisão é
Mensurável por
reconhecida e é
meio de estimativa
divulgado em
confiável
Obrigação notas explicativas
Presente Provável Não mensurável
por inexistência de Divulgação em
estimativa notas explicativas
confiável
Possível (mais provável que não tenhas Divulgação em
saída de recursos do que sim) notas explicativas
Não divulga em
Remota
notas explicativas
Laboratório Contábil III
-ATIVOS
PROBABILIDADE DE OCORRÊNCIA TRATAMENTO
DE ENTRADA DE RECURSOS CONTÁBIL
O ativo não é
Praticamente Certa contingente, um ativo é
reconhecido
Nenhum ativo é
reconhecido, mas existe
Provável, mas não praticamente certa
divulgação em notas
explicativas
Nenhum ativo é
reconhecido, NÃO
Não é provável
divulga em notas
explicativas
PROVISÕES ACCRUALS
Exemplo: passivo
decorrente da apropriação
decorrente de férias e 13º.
PROVISÕES LEGAIS:
Derivadas de lei, contratos ou alguma forma
sustentada legalmente.
Determinadas
Uso de relatórios
pelo julgamento
de experts.
da administração.
Utilização de
Utilização de
ajustes a valor
conceitos
presente, caso
matemáticos.
seja relevante.
Garantia de produto:
Expectativas da empresa: 80% dos produtos
não apresentam defeitos; 15% apresentam
pequenos defeitos; 5 % defeitos maiores.
Estimando que a totalidade dos produtos
vendidos apresentassem defeito. Pequenos
reparos custaria R$ 2 mi e grandes reparos
R$ 6 mi.
Provisão: (80% x 0)+(15% x 2 mi)+(5% x 6 mi)
= R$ 600 mil
Riscos trabalhistas:
DESEMBOLSO (R$ PROBABILIDADE DE
CENÁRIOS
MIL) OCORRÊNCIA
A 100 10%
B 90 60%
C 80 30%
Riscos trabalhistas:
DESEMBOLSO (R$ PROBABILIDADE DE
PROCESSOS
MIL) OCORRÊNCIA
1 100 75%
2 70 50%
3 30 80%
4 120 75%
5 80 45%
Ex:
Você tem uma provisão para processo
trabalhista:
Contratos Onerosos.
Contratos que para serem honrados,
provocará um prejuízo para à entidade.
(Deverá reconhecer a provisão)
Reestruturação.
É um programa que é planejado e controlado
pelos gestores e, materialmente, altera:
O escopo do negócio da
entidade
Reestruturação.
Exemplos:
Venda ou encerramento
das atividades de uma Fechamento de filiais,
linha de negócio. transferência de filias para
outra região ou país.
Mudança na estrutura da
administração, com Reorganização material
eliminação de um nível de que tem efeito sobre o
hierarquia. foco das operações da
entidade.
Reestruturação.
Condições para provisionamento dos gastos,
uma vez configurada a reestruturação.
Uma obrigação construtiva e provisionada quando:
Há um plano formal identificando, no mínimo:
• O negócio ou a parte afetada;
• Principais locais afetados;
• A localização, função e u número de empregados a serem
desligados;
• As despesas estimadas;
• Quando o plano será implementado;
2 – Por que o termo provisão não tem mais utilização adequada para as contas
retificadora do ativo?
4 – Quais são as três condições que devem ser satisfeitas para o reconhecimento
das provisões?
CASO 1:
Uma empresa que vende equipamentos eletrônicos, tem uma provisão
construtiva de garantia do produto. Suas expectativas são de que: 87%
dos produtos não apresentam defeitos; 10% apresentam pequenos
defeitos; 3 % defeitos maiores.
Estimando que a totalidade dos produtos vendidos apresentassem
defeito. Pequenos reparos custaria R$ 2 mi e grandes reparos R$ 6 mi.
CASO 2:
Uma empresa possui um processo trabalhista e é provável que ocorra o
pagamento da indenização. A probabilidade de ocorrência dos
desembolsos futuros são: No primeiro cenário de 9% de ocorrência e
provável desembolso de R$ 110 mil; no segundo cenário de 61% e com
desembolso de R$ 95mil e no terceiro cenário de 30% com desembolso
de R$ 85 mil.
CASO 3:
Considere a empresa do caso 2 e que as probabilidades e desembolsos
fossem: No primeiro cenário de 36% de ocorrência e provável
desembolso de R$ 110 mil; no segundo cenário de 41% e com
desembolso de R$ 95 mil e no terceiro cenário de 23% com desembolso
de R$ 85 mil.
Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucro
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados
D – Capital a Integralizar
C – Capital Subscrito
D – Banco / Imobilizado
C – Capital a Integralizar
4 – incorporação ao capital;
Exemplo:
Uma companhia adquiriu um instrumento
financeiro para venda futura por R$ 1.000, que
após determinado período rendeu juros de R$
300 e passe a ter valor de mercado de R$
1.500.
Laboratório Contábil III
Contabilização
Aquisição do Instrumento Financeiro Débito Crédito
Instrumento Financeiro 1.000
Caixa ou Banco 1.000
- Reserva Legal
- Reservas Estatutárias
- Reservas para contingências
- Reservas de Lucro a realizar
- Reservas de Lucros para expansão
- Reserva especial para dividendo obrigatório
não distribuído.
•Geadas ou secas;