INSTITUTO POLITÉCNICO DE LISBOA

INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E

ADMINISTRAÇÃO DE LISBOA

Licenciatura em Contabilidade e Administração - Fiscalidade

CONTABILIDADE PÚBLICA

Sessões não presenciais

Paula Gomes dos Santos

Março de 2020

Paula Gomes dos Santos

 Sessão 1
Actividade proposta:

Resolução dos casos 2 e 3

Ciclo da Despesa

Paula Gomes dos Santos

Paula Gomes dos Santos
Paula Gomes dos Santos
0271 — Obrigações processadas — Credita-se pelo reconhecimento da obrigação de pagar
por contrapartida de “0262 Compromissos com obrigação”. Esta conta movimenta-se em
paralelo com as contas a pagar na contabilidade financeira, apresentando assim as
obrigações por natureza da despesa.

028 — Pagamentos — Esta conta destina -se a registar os pagamentos por natureza da
despesa devendo ser movimentada em paralelo com o registo do pagamento na
contabilidade financeira, ou seja, pelo exfluxo de caixa.
Ou seja, as obrigações e pagamentos são lançadas, em simultâneo, no subsistema de
Contabilidade Orçamental e no de Contabilidade Financeira.

0281 — Pagamentos do período - quando o pagamento se refere a obrigações contraídas no

período corrente, em paralelo com o pagamento na contabilidade financeira.

0282 — Pagamentos de períodos findos — quando o pagamento se refere a obrigações

contraídas em períodos anteriores, em paralelo com o pagamento na contabilidade
financeira.

0263 — Compromissos a transitar — Durante o processo de encerramento da contabilidade

orçamental, esta conta será creditada pelo montante de compromissos que à data de 31 de
dezembro não se converteram em contas a pagar por contrapartida da conta “0261
Compromissos assumidos”.
No âmbito do processo de abertura de período, os compromissos transitados do período
anterior deverão dar origem a novos processos de despesa com registo contabilístico até à
fase do compromisso — crédito da conta “0251 Cabimentos registados” por contrapartida de
“024 Dotações disponíveis” e crédito da conta “0261 Compromissos assumidos” por
contrapartida de “0252 Cabimentos com compromisso”.

0273 — Obrigações a transitar — Durante o processo de encerramento da contabilidade

orçamental, esta conta será creditada pelo montante de obrigações que à data de 31 de
dezembro não estavam pagas por contrapartida da conta “0271 Obrigações processadas”.
No âmbito do processo de abertura de período, as obrigações transitadas do período anterior
deverão dar origem a novos processos de despesa com registo contabilístico até à fase da
obrigação — crédito da conta “0251 Cabimentos registados” por contrapartida de “024
Dotações disponíveis”, crédito da conta “0261 Compromissos assumidos” por contrapartida
de “0252 Cabimentos com compromisso” e crédito da conta “0271 Obrigações processadas”
por contrapartida de “0262 Compromissos com obrigação”.

Paula Gomes dos Santos

Exemplo:
a) Reconheça as seguintes operações:
1. Reserva das dotações disponíveis para material de escritório no valor de 1.000€.
2. Reserva das dotações disponíveis para equipamento básico no valor de 10.000€.
3. Nota de encomenda relativa ao material de escritório no valor de 1.000€.
4. Contrato relativo ao equipamento básico no valor de 10.000€.
5. Factura (conferida) referente ao material de escritório no valor de 1.000€.
6. Transferência bancária para o fornecedor de material de escritório no valor de
1.000€.

b) Considere que não ocorreu a operação 6 da alínea a). Reconheça as operações

adequadas no final do ano.
c) Considere que está no início do ano seguinte. Que operações deverá reconhecer
(indique-as apenas) relativamente a:
material de escritório
equipamento básico
d) Na sequência da alínea c) e no mesmo ano, considere que, entretanto, já foi reconhecida
a factura relativa ao equipamento básico no valor de 10.000€. Quando forem
reconhecidos os pagamentos qual a subconta da 028 que utilizará relativamente a:
material de escritório
equipamento básico

Paula Gomes dos Santos

 Sessão 2
Ciclo da Receita

Execução do orçamento da receita

Liquidações

0152 — Liquidações emitidas — Debita-se pelo reconhecimento do direito a receber por

contrapartida da conta “014 Previsões por liquidar” em paralelo com a movimentação das
contas a receber na contabilidade financeira. Pela emissão da nota de liquidação, fatura ou,
quando aplicável, da nota de débito deve ser reconhecido o direito a receber por natureza da
receita na contabilidade orçamental em paralelo com o reconhecimento do direito a receber
por tipo de entidade devedora na contabilidade financeira.

Paula Gomes dos Santos

 Execução do orçamento da receita
Cobranças

0171 — Recebimentos do período — Debita-se pelos influxos de caixa que resultam da

cobrança da receita liquidada no período corrente por contrapartida da conta “0153
Liquidações recebidas” em paralelo com o registo do recebimento na contabilidade
financeira.

No final do ano
0154 — Liquidações a transitar — Esta conta destina-se a acolher a débito o montante das
liquidações que, à data de relato, ficaram por cobrar. Debita-se, durante o processo de
encerramento da contabilidade orçamental, por contrapartida das contas “0151 Liquidações
transitadas”, quando aplicável, e “0152 Liquidações emitidas”. Após o encerramento do
período contabilístico, o balancete analítico da contabilidade orçamental evidenciará através
desta contas as liquidações que terão de ser integradas no orçamento do período
contabilístico seguinte.

No início do ano seguinte (liquidações transitadas)

Tendo presente que o orçamento só tem a periodicidade de um ano, no ano seguinte as
liquidações terão de ser integradas no orçamento desse período contabilístico.

Paula Gomes dos Santos

 Aquando da cobrança das liquidações transitadas

0172 — Recebimentos de períodos findos — Debita-se pelos influxos de caixa que resultam
da cobrança da receita liquidada em períodos anteriores por contrapartida da conta “0153
Liquidações recebidas” em paralelo com o registo do recebimento na contabilidade
financeira.

Nota:

 Se a liquidação está na 0152, a cobrança ocorre pela 0171

 Se a liquidação está na 0151, a cobrança ocorre pela 0172

Exemplo:
1. Reconheça as seguintes operações:
a) Emissão de uma factura no valor de 1.000 referente a estudos realizados pela
entidade.
b) Cobrança do valor.
2. Considere que não ocorreu a cobrança anterior. Reconheça a operação adequada no final
do ano.
3. Considere que está no início do ano seguinte. Reconheça a operação adequada.
4. Se cobrar aquele valor (continua no ano seguinte), qual a subconta da 017 que utilizará?

Paula Gomes dos Santos

 Reconhecimento dos Pedidos de Libertação de Créditos (PLC) / Solicitações de
Transferência de Fundos (STF)
Os serviços e organismos solicitam, mensalmente, à Direcção-Geral do Orçamento a
libertação de créditos (transferências do Orçamento do Estado (OE) de receitas gerais/de
impostos) por um montante que tenha em consideração as necessidades de pagamento.
Este pedido designa-se de Pedidos de Libertação de Créditos (PLC) nos Serviços Integrados e
por Solicitações de Transferência de Fundos (STF) nos Serviços e Fundos Autónomos.
Com estes pedidos solicitam-se transferências de dinheiro do OE (correntes ou de capital)
para fazer face aos pagamentos da entidade. Em caso de não utilização do dinheiro, ou seja,
se os pagamentos não forem realizados (no todo ou em parte), o valor tem de ser devolvido
(também no todo ou em parte).
O reconhecimento dos PLC/STF assenta no estabelecido na NCP 14: Rendimento de
Transações sem Contraprestação
Transações sem contraprestação são transações que não sejam transações com
contraprestação. Numa transação sem contraprestação, uma entidade ou recebe valor de
uma outra entidade sem dar diretamente em troca valor aproximadamente igual, ou dá valor
a uma outra entidade sem receber diretamente em troca valor aproximadamente igual.
Exemplos:
 Impostos; e
 Transferências (sejam de caixa ou não) incluindo transferências financeiras (correntes
e de capital), subsídios, perdão de dívidas, multas e outras penalidades, legados,
ofertas, doações e bens em espécie e a parte não transacionada em mercado de
empréstimos bonificados.

Reconhecimento
Um influxo de recursos provenientes de uma transação sem contraprestação reconhecido
como um ativo deve ser reconhecido como rendimento, exceto até ao ponto em que for
também reconhecido um passivo relativo ao mesmo influxo.
Se um influxo de recursos satisfizer a definição de contribuições dos proprietários, não é
reconhecido como um passivo nem como um rendimento.
Se terceiros impuserem cláusulas acerca do uso por parte da entidade recetora dos ativos,
essas cláusulas são consideradas especificações.
As especificações relativas a um ativo transferido podem ser ou condições ou restrições.
Condições
As condições exigem que a entidade ou consuma os benefícios económicos futuros ou
potencial de serviço do ativo conforme especificado, ou restitua esses benefícios económicos

Paula Gomes dos Santos

futuros ou potencial de serviço ao cedente, no caso de as condições serem violadas. Assim,
quando um recetor reconhece inicialmente um ativo que está sujeito a uma condição, ele
também assume um passivo.

Restrições
As restrições não incluem um requisito de que o ativo transferido, ou outros benefícios
económicos futuros ou potencial de serviço, deva ser devolvido ao cedente caso o ativo não
seja utilizado conforme especificado.
Se um recetor violar uma restrição, o cedente, ou qualquer outra entidade, pode ter a opção
de aplicar uma penalidade contra o recetor. Tal penalidade não decorre da aquisição do ativo
mas da violação da restrição.
Mensuração
Um ativo adquirido através de uma transação sem contraprestação deve ser inicialmente
mensurado pelo seu justo valor à data de aquisição, sendo reconhecido o mesmo valor como
rendimento, exceto até ao ponto em que for também reconhecido um passivo.
Quando um passivo for subsequentemente reduzido, porque ocorre o acontecimento
tributável ou é satisfeita uma condição, a quantia da redução do passivo será reconhecida
como rendimento.

Assim, os PLC/STF consistem em transferências com condições uma vez que o activo terá de
ser restituido ao cedente no caso de as condições serem violadas, ou seja, dos pagamentos
não terem sido realizados. Deste modo, considera-se que as condições são cumpridas quando
os pagamentos das despesas ocorrem.

O activo deve ser reconhecido por contrapartida de um passivo. À medida que se cumpram
as condições, o passivo será reduzido e reconhecido um rendimento.

Pedido aprovado (direito a receber)

Débito
201 Devedores por transferências e
subsídios não reembolsáveis obtidos
201 Devedores por transferências e
subsídios não reembolsáveis obtidos
Crédito
2821 Transferências e subsídios
correntes obtidos com condições
2822 Transferências e subsídios de
capital obtidos com condições

Assumir a regra:

 Se o pedido for para pagar despesas correntes, então a transferência será corrente, a
classificar na C.E. 06.03.01

Paula Gomes dos Santos

  Se o pedido for para pagar despesas de capital, então a transferência será de capital,
a classificar na C.E. 10.03.01
Não esquecer que, em simultâneo, deve ser reconhecida a respectiva liquidação orçamental.

Pelo cumprimento da condição (pagamento da despesa com a transferência solicitada)

Débito Crédito
2821 Transferências e subsídios correntes 75 Transferências e subsídios correntes
obtidos com condições obtidos
2822 Transferências e subsídios de capital 593x Transferências e subsídios de
obtidos com condições capital

75 Transferências e subsídios correntes obtidos

“Entende-se por transferências correntes os recursos financeiros auferidos sem qualquer

contraprestação, destinados à cobertura de gastos correntes, quer sejam específicos (transferências
consignadas), quer não tenham uma afetação preestabelecida (transferências não consignadas), nos
termos da NCP 14 — Rendimento de Transações sem Contraprestação. Os subsídios são transferências
correntes obtidas por unidades produtivas sem contraprestação, com o objetivo de influenciar níveis
de produção, preços ou remuneração dos fatores de produção. Esta conta regista as transferências e
subsídios destinados a gastos correntes, ou seja, no mesmo período económico há uma
correspondência entre o rendimento proveniente desta transferência ou subsídio e os gastos
elegíveis, conforme estabelecido na NCP 14 — Rendimento de Transações sem Contraprestação. No
que concerne aos subsídios, para efeitos de informação para as Contas Nacionais, esta conta deve,
obrigatoriamente, ser desagregada por subsídio ao produto e subsídio à produção. Entende -se por
subsídio ao produto aquele que está diretamente relacionado com o nível ou quantidade de produção,
sendo atribuído por unidade de bem produzido ou serviço prestado, como por exemplo,
indemnizações compensatórias ou subsídios para assegurar níveis de preços inferiores aos respetivos
custos de produção. Considera- se subsídio à produção aquele a que a entidade tem direito por levar
a cabo determinada atividade, como sejam, apoios à formação e qualificação profissional, apoio a
atividades culturais, recreativas e desportivas, entre outros. As transferências e subsídios destinados
a aquisições de ativos fixos são registados na conta 593 (v. nota explicativa a esta conta). V. ainda nota
explicativa às contas 601 e 602 e quadro da nota explicativa à conta 201 Devedores por transferências
e subsídios não reembolsáveis obtidos. No caso de transferências ou subsídios com condições, deve
previamente ser registada a conta 2821 (v. nota explicativa a esta conta), sendo o valor transferido
para a conta 75 no momento em que deixa de existir a condição previamente estabelecida”.

Se a transferência de capital se destinar a activos depreciáveis/amortizáveis, aquando da

respectiva depreciação/amortização
Débito Crédito
7883 Imputação de subsídios e
593x Transferências e subsídios de capital
transferências para investimentos

Paula Gomes dos Santos

593 Transferências e subsídios de capital

“Sobre o conceito de transferência e subsídio v. a NCP 14 — Rendimentos de transações sem

contraprestação e a nota explicativa à conta 60 Transferências e subsídios concedidos. Incluem-se
nesta conta as transferências e os subsídios não reembolsáveis para aquisição de ativos fixos tangíveis
e ativos intangíveis (conta 5931), transferências e subsídios para aquisição de ativos não depreciáveis
(conta 5932) e outras transferências e subsídios de capital (conta 5933). Deve ser identificada, em
cada transferência ou subsídio, a entidade concedente, através do Classificador Complementar 1 —
entidades. As transferências e subsídios correntes recebidos são registados na conta 75 (v. nota
explicativa a esta conta). No caso de transferências ou subsídios com condições, deve previamente
ser registada a conta 2821 (v. nota explicativa a esta conta), sendo o valor transferido para a conta
593 (conforme as subcontas) no momento em que se cumprem as condições previamente
estabelecidas. No caso de transferências ou subsídios sem condições, credita-se esta conta por
contrapartida da conta 201 Devedores por transferências e subsídios não reembolsáveis obtidos (v.
quadro na nota explicativa a esta conta)”.

7883 Imputação de subsídios e transferências para investimentos

“Esta conta credita-se, por contrapartida da conta 593 Subsídios e Transferências de capital, pela
imputação ao período da parcela dos subsídios e transferências para investimentos,
proporcionalmente e em paralelo à depreciação ou amortização dos ativos objeto de financiamento.
V. nota explicativa à conta 593 Subsídios e Transferências de capital. No caso do ativo objeto de
financiamento pelo subsídio ou transferência começar a ser amortizado ou depreciado antes de
cumpridas as condições para o reconhecimento do rendimento proveniente do subsídio ou
transferência, apenas se regista a depreciação ou amortização, não havendo lugar à imputação
periódica e proporcional do rendimento, i.e., não se creditando esta conta. Quando se cumprirem as
condições, a parte do rendimento relativa ao período da vida útil já decorrida deve ser reconhecida e
imputada a resultados transitados”.

Exemplo:
1. Reconheça as seguintes operações:
a) Foi aprovado o PLC no valor de 500.000€, dos quais 400.000 para pagamento dos
ordenados do pessoal e o restante para um equipamento básico.
b) Recebimento do valor anterior.
2. Considere que foram pagos os ordenados e o equipamento básico. Qual o
reconhecimento a fazer na sequência do pedido anterior?
3. Considere que o equipamento básico custou 100.000, está em uso e é depreciado à taxa
anual de 10%. Reconheça a depreciação e a imputação da transferência para
investimentos.

Paula Gomes dos Santos

 Sessão 3
Actividade proposta:
Resolução das operações do caso 4

Sessão 4
As demonstrações orçamentais são desagregadas por rubricas, de receita e de despesa. Estas
consistem, essencialmente, em agregações das classificações económicas do DL 26/200 (ver
documento no e-learning “Correspondência entre a classificação económica (DL n.º 26/2002,
de 14 de fevereiro) e as rubricas das demonstrações orçamentais do SNC-AP).

Exemplo:

Classificação económica (DL 26/2002) Rubrica orçamental (SNC-AP)

020000 Aquisição de bens e serviços
020100 Aquisição de bens
020101 Matérias-primas e subsidiárias D2 Aquisição de bens e serviços
020102 Combustíveis e lubrificantes D2 Aquisição de bens e serviços
020103 Munições, explosivos e artíficios D2 Aquisição de bens e serviços
020104 Limpeza e higiene D2 Aquisição de bens e serviços
... ... D2 Aquisição de bens e serviços
020200 Aquisição de serviços
020201 Encargos das instalações D2 Aquisição de bens e serviços
020202 Limpeza e higiene D2 Aquisição de bens e serviços
020203 Conservação de bens D2 Aquisição de bens e serviços
... ...

Demonstração de execução orçamental da receita

Tem como finalidade permitir o controlo da execução orçamental da receita durante o

período.

Paula Gomes dos Santos

 Demonstração de execução orçamental da despesa

Tem como finalidade permitir o controlo da execução orçamental da despesa durante o

período.

Salienta-se que os modelos facultados no e-learning não são exactamente iguais aos
constantes do DL 192/2015, consistindo nas versões mais recentes.

Actividade proposta:
Resolução da Demonstração de execução orçamental da despesa (DEOD) e da receita (DEOR)
do caso 4

Demonstração do desempenho orçamental

Deverão ser evidenciadas as importâncias relativas a todos os recebimentos e pagamentos
ocorridos no período, quer se reportem à execução orçamental quer a operações de
tesouraria. Nele se evidenciam também os correspondentes saldos (da gerência anterior e
para a gerência seguinte) desagregados de acordo com a sua proveniência (execução
orçamental e operações de tesouraria).

Saldo de gerência anterior Despesas

Operações orçamentais Operações orçamentais
Operações de tesouraria Operações de tesouraria

Receitas Saldo para a gerência seguinte

Operações orçamentais Operações orçamentais
Operações de tesouraria Operações de tesouraria

Saldo para a gerência seguinte = Saldo de gerência anterior + receitas - despesas

Paula Gomes dos Santos

O Saldo para a gerência seguinte consiste no dinheiro que sobrou no final do período, pelo
que deverá ser conciliado com o valor de caixa considerado na Demonstração dos Fluxos de
Caixa.

Coerência entre as demonstrações financeiras e as orçamentais:

DDO
• DEOR
Receitas orç + SG ant. orç. (total • Receita cobrada líquida
4)

DDO • DEOD
Despesas orç (total 7) • Total das despesas pagas líq.

• SG seguinte da DDO = Caixa e depósitos à ordem

• Receitas por cobrar da DEOR incluídas no activo
Balanço
• Obrigações por pagar da DEOD incluídas no passivo
• SG seg.OT incluídas no passivo

Actividade proposta:

Resolução da Demonstração do desempenho orçamental (DDO) do caso 4

Confirme a coerência da informação divulgada.

Paula Gomes dos Santos

 Sessão 5
Actividade proposta:

Resolução do caso 5

Sessão 6

Actividade proposta:
Resolução do caso 6
Com base no caso 6, responda às seguintes questões:
1. Qual o valor a constar de caixa e depósitos à ordem no Balanço?
2. Qual o valor a constar das receitas cobradas líquidas da Demonstração de execução
orçamental da receita?
3. Qual o valor a constar das despesas pagas da Demonstração de execução orçamental
da despesa?
4. Qual o valor a constar do Passivo, incluido nas contas a pagar?

Paula Gomes dos Santos

 Sessão 7

Reconhecimento do IVA na Contabilidade Orçamental

Para efeitos de elaboração e controlo do orçamento, as quantias do IVA liquidado ou
dedutível integram o respetivo valor da receita e da despesa, enquanto para efeitos de
contabilidade financeira o valor dessas contas não inclui as quantias do IVA liquidado ou
dedutível (Anexo III, § 4).

Exemplo:
Reconheça todas as fases de execução da despesa para uma aquisição de material de
escritório no valor de 100€, sujeito a IVA à taxa de 23%.

Reconhecimento de operações com retenções na Contabilidade Orçamental

“Nesse sentido, as obrigações são processadas pelos valores brutos, no quadro do

processamento de remunerações. O pagamento total das obrigações será repartido pelo
pagamento dos valores líquidos aos beneficiários das remunerações e pela entrega das
retenções ou descontos às entidades beneficiárias.

O saldo da conta 0271- Obrigações processadas conjugado com o saldo da conta 0281-
Pagamentos do período evidencia por natureza da despesa o montante retido na fonte que
ainda não foi objeto de entrega às respetivas entidades credoras, devendo este montante
ser consistente com o saldo da conta 24-Estado e outros entes públicos e outros terceiros
aplicáveis, discriminado em função do tipo de entidade credora das retenções.

Assim, a despesa orçamental paga com natureza de “despesas com o pessoal”, será
escriturada no subsistema da contabilidade orçamental do SNC-AP, nos momentos em que
ocorrer a escrituração dos exfluxos de caixa no subsistema da contabilidade financeira”.
http://www.cnc.min-financas.pt/faqs_publico.html

Exemplo:

Reconheça todas as fases de execução da despesa para uma aquisição de consultoria

(profissional independente que emite factura/recibo) no valor de 1.000€, sujeito a IVA à taxa
de 23% e a retenção de IRS à taxa de 25%.

Actividade proposta:
Resolução do caso 7

Paula Gomes dos Santos

 Sessão 8
Despesas de Períodos Futuros (conta 04)
Nova designação da conta 04 Despesa a pagar em períodos períodos futuros (http://www.cnc.min-
financas.pt/pdf/SNC_AP/Instrumentos%20Contabilisticos/Classe_zero%20(2018).pdf)

04 — Despesa de períodos futuros — Esta conta destina-se ao registo contabilístico dos

contratos celebrados pela entidade pública que geram:

 Responsabilidades (compromissos) com incidência em períodos futuros (exemplo, um

contrato de aquisição de serviços de segurança e vigilância por um prazo superior a
um ano);

 Assim como aqueles que geram também contas a pagar (obrigações) com incidência
em períodos futuros (exemplo, um contrato de locação financeira para aquisição de
equipamento informático).

As contas “041 Orçamento”, “042 Compromissos assumidos”, “043 Compromissos com

obrigação” e “044 Obrigações” encontram-se desagregadas em período (n+1), período (n+2),
período (n+3), período (n+4) e períodos seguintes devendo usar-se as subcontas respeitantes
aos períodos que enquadram cronologicamente os compromissos e, quando aplicável, as
obrigações com incidência em períodos futuros, cumprindo-se as regras de movimentação de
contas referidas.
No âmbito do processo de abertura de período, os compromissos registados a crédito da
conta “0421 Período (n+1)” e as obrigações registadas a crédito da conta “0441 Período (n+1)”
deverão dar origem a novos processos de despesa com registo contabilístico até à fase do

Paula Gomes dos Santos

compromisso — crédito da conta “0251 Cabimentos registados” por contrapartida de “024
Dotações disponíveis” e crédito da conta “0261 Compromissos assumidos” por contrapartida
de “0252 Cabimentos com compromisso” — e até à fase da obrigação — os lançamentos
contabilísticos referidos acrescidos do crédito da conta “0271 Obrigações processadas” por
contrapartida de “0262 Compromissos com obrigação” —, respetivamente. Os compromissos
e as obrigações registadas nas contas relativas ao período (n+2) deverão ser registadas nas
contas relativas ao período (n+1) e assim sucessivamente revertendo sempre em um ano a
contabilização de compromissos e obrigações com incidência em períodos futuros.

Exemplo:
Reconheça as seguintes operações (em N):
1. Reserva das dotações disponíveis para um contrato de serviços de limpeza no valor de
24.000€, com a duração de 24 meses, a iniciar a 1/4/N (valores mensais iguais).
2. Reserva das dotações disponíveis para um contrato de locação financeira de um
equipamento informático no valor de 30.000€, com a duração de 36 meses, a iniciar a
1/6/N (prestações mensais iguais). Por simplicação, ignore os juros, considerando que
as prestações incluem apenas capital.
3. Nota de encomenda dos serviços de limpeza nas condições descritas em 1.
4. Contrato com a locadora nas condições descritas em 2.

Paula Gomes dos Santos

 Receita de Períodos Futuros (conta 03)
Nova designação da conta 03 Receita a receber em períodos futuros (http://www.cnc.min-
financas.pt/pdf/SNC_AP/Instrumentos%20Contabilisticos/Classe_zero%20(2018).pdf)

03 — Receita de períodos futuros — Esta conta destina-se ao registo contabilístico dos

contratos celebrados pela entidade pública cuja liquidação da receita tem efeito no período
corrente, mas também em períodos futuros. É o caso, por exemplo, de empréstimos
concedidos a médio ou longo prazo.

Ambas as contas encontram-se desagregadas em período (n+1), período (n+2), período (n+3),
período (n+4) e períodos seguintes devendo usar-se as subcontas respeitantes aos períodos
que enquadram cronologicamente as liquidações com incidência em períodos futuros,
cumprindo-se a regra de movimentação de contas referida.
No âmbito do processo de abertura de período, as liquidações registadas a débito da conta
“0321 Período (n+1)” e a crédito da conta “0311 Período (n+1)”, deverão ser contabilizadas a
débito da conta “0152 Liquidações emitidas” por contrapartida da conta “014 Previsões por
liquidar”, assim como as liquidações registadas nas contas relativas ao período (n+2) deverão
ser registadas nas contas relativas ao período (n+1), e assim sucessivamente, revertendo
sempre em um ano a contabilização de liquidações com incidência em períodos futuros.

Exemplo:
1. Foi emitida uma factura de propinas no valor de 1.200€ referente ao ano lectivo de
1/9/N a 31/8/N+1. O valor ser recebido em 8 prestações mensais, iguais e
consecutivas, com início em Setembro de N. Reconheça a operação.
2. Considere que os valores de N foram todos cobrados, como previsto. Comente a
seguinte afirmação: “As receitas por cobrar no final do período (constantes da DEOR)
são iguais às contas a receber (constantes do Balanço).”

Paula Gomes dos Santos

 Sessão 9
Reposições abatidas aos pagamentos (conta 029)

Quando ocorre por parte da entidade pública um pagamento indevido ou por um valor que
se revela excessivo, tendo essa entidade procedido à emissão de nota de débito para efeitos
de reposição do valor pago indevidamente ou em excesso e a cobrança da mesma ocorre no
mesmo período contabilístico do pagamento que se pretende corrigir.

Ter em conta que se está a corrigir um pagamento que ocorreu no próprio ano. Assim, pelo
pagamento tinha sido feito o seguinte movimento:

A cobrança do valor é reconhecido como uma correcção ao pagamento, pelo que as contas
anteriores têm de ser movimentadas ao contrário tendo por contrapartida a conta 029.

Há que ter em atenção que nos casos em que a nota de débito é cobrada em período
contabilístico posterior ao do pagamento que pretende corrigir, o respetivo influxo será
considerado como receita cobrada designando-se por reposições não abatidas aos
pagamentos (RNAP) (ver C.E. 15.01.01).
Assim, considerando que o tratamento contabilístico que a nota de débito de reposição
deverá ter no subsistema da contabilidade orçamental depende do momento em que ocorrer
a sua cobrança, considera-se que para efeitos contabilísticos orçamentais o momento da
emissão e da cobrança coincidem no tempo devendo proceder-se à contabilização da emissão
e da cobrança no momento em que se verifique o respetivo influxo de caixa. No subsistema
da contabilidade financeira a nota de débito deverá ser objeto de contabilização em dois
momentos: o da emissão e o da cobrança.
Não esquecer que é necessário corrigir, ainda, as restantes fases da despesa anteriores ao
pagamento (obrigação, compromisso e cabimento, pela ordem em que deverão ser
corrigidas).

Paula Gomes dos Santos

Exemplo:
1. Reconheça as seguintes operações:
a) O fornecedor emitiu uma nota de crédito no valor de 50€ referente a um desconto
obtido em serviços de limpeza do ano (a factura correspondente já foi paga este ano).
b) O valor anterior foi devolvido pelo fornecedor.
2. Reconheça a nota de crédito anterior, considerando que a factura no valor de 1.000€
ainda não tinha sido paga. O valor em dívida foi pago ao fornecedor.
3. Reconheça as operações anteriores (em 1.), considerando que a factura tinha sido paga
no ano anterior.

Paula Gomes dos Santos

 Liquidações anuladas
As liquidações anuladas podem ter sido emitidas em períodos contabilísticos anteriores
(liquidações transitadas) ou no período contabilístico corrente (liquidações emitidas).
Ter em conta que se está a corrigir uma liquidação que ou transitou (0151) ou foi emitida no
ano (0152).
Assim, se pela liquidação transitada tinha sido feito o seguinte movimento:

Pela anulação daquela operação, as mesmas contas terão de ser movimentadas ao contrário,
por contrapartida da conta 016 (nas correspondentes subcontas).

Paula Gomes dos Santos

Pela emissão da liquidação no ano tinha sido feito o seguinte movimento:

Assim, pela anulação daquela operação, as mesmas contas terão de ser movimentadas ao
contrário, por contrapartida da conta 016 (nas correspondentes subcontas).

Exemplo:
1. Foi emitida uma nota de crédito de serviços diversos no valor de 200€ uma vez que os
mesmos não serão prestados. A respectiva factura foi emitida este ano. Reconheça a
operação.
2. Considere que a factura havia sido emitida no ano anterior. O que alterava na sua
solução?

Paula Gomes dos Santos

 Reembolsos e Restituições (conta 018)
Os reembolsos e restituições, dando origem a um exfluxo de caixa, processam-se por abate
à receita cobrada, corrigindo o valor dos recebimentos.
Pela cobrança no ano tinha sido feito o seguinte movimento:

Assim, pela devolução do valor (por abate à receita), as mesmas contas terão de ser
movimentadas ao contrário, por contrapartida da conta 018 (nas correspondentes
subcontas).

Não esquecer que se a factura foi anulada, há também de reconhecer a anulação da

liquidação.

http://www.cnc.min-
financas.pt/pdf/SNC_AP/Instrumentos%20Contabilisticos/Classe_zero%20(2018).pdf

Paula Gomes dos Santos

Foram abertas duas novas subcontas na 018:

 0183 – Reembolsos e restituições transitados – No âmbito do processo de abertura da

contabilidade orçamental, no início de cada período contabilístico, esta conta deve
acolher a crédito, por contrapartida da “0153 Liquidações recebidas”, a quantia de
reembolsos e restituições emitidas no período anterior, mas que não chegaram a ser
pagas, e por esse motivo constituíam, à data de relato, o saldo da conta “0184 Reembolsos
e restituições a transitar”.
 0184 – Reembolsos e restituições a transitar – No âmbito do processo de encerramento
da contabilidade orçamental esta conta deve ser movimentada a crédito por
contrapartida da “0181 Reembolsos e restituições emitidos”, pelo montante dos
reembolsos ou restituições emitidos no período corrente e não pagos, assim como por
contrapartida da conta “0183 Reembolsos e restituições transitados”, quando o montante
transitado não tenha sido inteiramente objeto de pagamento.

Reembolsos e restituições emitidas e não pagas

Exemplo:
1. Reconheça as seguintes operações:
a) Foi emitida uma nota de crédito de serviços diversos no valor de 200€ uma vez que os
mesmos não serão prestados. A respectiva factura havia sido emitida este ano e o
valor já tinha sido cobrado.
b) Foi devolvido o valor anterior.
2. Considere que chegou ao final do ano sem devolver o valor. Reconheça a operação
adequada.
3. Na sequência do pedido anterior, considere que está no início do ano seguinte.
Reconheça a operação adequada.

Paula Gomes dos Santos

 Sessão 10
Actividade proposta:

Resolução do caso 8

Sessão 11

Encerramento da Contabilidade Orçamental

Operações feitas no final do ano (já estudadas):
Despesa

Receita

As contas da classe zero que respeitem a operações orçamentais ficarão todas saldadas no
final do ano.

Paula Gomes dos Santos

A conta 08 já só tem duas subcontas (ver link anterior):

081 Encerramento do orçamento

O saldo desta conta caduca com o ano tal como acontece com o orçamento.

082 Desempenho orçamental

Esta conta como envolve todas as classificações orçamentais apresentará sempre saldo nulo
ou devedor (caso em que teríamos um excedente orçamental). O saldo da conta 082 caduca
no final do período.

Paula Gomes dos Santos

 Operações de tesouraria (conta 07)
Geram influxos ou exfluxos de caixa (movimentam a tesouraria) mas não representam
operações de execução orçamental.

As subcontas da conta “072 Pagamentos por operações de tesouraria”, no âmbito do

respetivo processo de encerramento, debitam-se, pelo montante do seu saldo credor à data
de relato, por contrapartida da respetiva subconta da conta “071 Recebimentos por
operações de tesouraria”, transitando para o período seguinte nas subcontas desta última o
saldo devedor remanescente. As subcontas da conta “079 Conta refletida” obedecem com as
necessárias adaptações ao processo de encerramento descrito anteriormente.

Exemplo:
Reconheça as seguintes operações:
1. Uma entidade recebeu 30.000€ de fornecedores como garantia.
2. Passados 13 meses, aquele valor foi devolvido ao fornecedor (terminado o prazo de
garantia).

Paula Gomes dos Santos

 Contas de Ordem (conta 09)
Ter em conta que a conta 09 tem subcontas novas e uma nova designação.

Esta conta permite reconhecer as operações que não têm implicações orçamentais, nem
financeiras.

Sessão 12
Actividade proposta:
Resolução do caso 9

Paula Gomes dos Santos