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PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE MINAS GERAIS CURSO DE CINCIAS CONTBEIS COM NFASE EM CONTROLADORIA

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO: Anlise da empresa Rasip Agropastoril S.A

lida Taise Souza Reis Carolina Viglioni Sales Maria do Socorro Figueiredo Cordeiro Vanderlei Carlos da Silva

Belo Horizonte 2011

lida Taise Souza Reis Carolina Viglioni Sales Maria do Socorro Figueiredo Cordeiro Vanderlei Carlos da Silva

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO: Anlise da empresa Rasip Agropastoril S.A

Trabalho interdisciplinar apresentado ao Curso de Cincias Contbeis da Pontifcia Universidade Catlica de Minas Gerais, como requisito parcial de avaliao nas disciplinas: Contabilidade Fiscal e Tributria Contabilidade Gerencial Controladoria em Agronegcios Controladoria Financeira Professores Orientadores: Sergio Luiz Ferreira Mol Rodrigo Lopes Ruas Josmria Lima Ribeiro de Oliveira Othon Pereira de Mello

Belo Horizonte 2011

LISTA DE ILUSTRAES

Figura 1: Grfico de Evoluo das Exportaes Agrcolas Brasileiras 1999-2009........................................................................................................... 04 Figura 2: Esquema Bsico Custeio por Absoro para empresas Agrcolas............................................................................................................ 16 Figura 3: Custeio varivel ou direto................................................................ 18 Grfico 1: ndices de Desempenho Rasip Agropastoril S.A....................... Quadro 1: Ativo Biolgico e Produto Agrcola.............................................. Quadro 2: Tipos de tributao para o imposto de renda.............................. 25 07 09

Quadro 3: Comparao dos ndices de Liquidez........................................... 12 TABELA 1 Alquotas Impostos e Contribuies......................................... 21 TABELA 2 Anlise do ndice de Liquidez Geral.......................................... 22 TABELA 3 Anlise do ndice de Liquidez Corrente.................................... 23

TABELA 4 Anlise do ndice de Liquidez Seca........................................... 24 TABELA 5 Anlise do ndice de Liquidez Imediata.................................... TABELA 6 ndices de Desempenho Rasip Agropastoril S.A..................... 24 25

TABELA 7 Informaes por Segmentos de negcios................................ 26

SUMRIO

1 INTRODUO ......................................................................................................... 4 1.1 Justificativa.......................................................................................................... 5 1.2 Problemtica ........................................................................................................ 5 1.3 Objetivos .............................................................................................................. 5 1.3.1 Objetivo geral ................................................................................................... 5 1.3.2 Objetivos especficos....................................................................................... 5 2 REFERENCIAL TERICO....................................................................................... 6 2.2 Contabilidade Fiscal e Tributria ....................................................................... 8 2.2.1 Opo Tributria ............................................................................................... 8 2.2.2 Tributao da Atividade Rural ......................................................................... 9 2.3 Anlise Financeira ............................................................................................. 10 2.3.1 ndices de Liquidez ........................................................................................ 11 2.4 Mtodos de Custeio .......................................................................................... 15 2.4.1 Custeio por absoro..................................................................................... 16 2.4.2 Custeio varivel ou direto.............................................................................. 17 3 METODOLOGIA .................................................................................................... 19 4 ANLISE DA EMPRESA RASIP AGROPASTORIL S.A ...................................... 20 5 CONCLUSO ........................................................................................................ 27 REFERNCIAS ......................................................................................................... 28 ANEXOS ................................................................................................................... 31

1 INTRODUO

O agronegcio considerado um dos setores mais importantes da economia brasileira, respondendo por 1/3 (um tero) do produto interno bruto. Ocupa posio de destaque no cenrio global e tem importncia crescente no processo de desenvolvimento econmico por ser um setor dinmico e pela capacidade de impulsionar outras reas. (Banco do Brasil, 2011) Segundo o relatrio de Intercmbio Comercial (2010), o Brasil exportou 54,8 bilhes em produtos agrcolas no ano de 2009 conforme o grfico abaixo.

Figura 1: Grfico de Evoluo das Exportaes Agrcolas Brasileiras 1999-2009 Fonte: Estudo do Comrcio Exterior, 2010.

Dada sua importncia torna-se essencial ao setor de agronegcios os controles de custos e receitas, alm dos controles patrimoniais, para reunir informaes que subsidiem a tomada de deciso por parte dos administradores responsveis pelo segmento. Neste contexto a contabilidade, cincia praticada pelo Contador, deve ser vista como uma parceira fundamental na administrao das organizaes, uma vez que, devidamente utilizada, segundo Iudcibus e Marion (2002) fornece informaes estruturadas de natureza econmica, financeira e, subsidiariamente, fsica, de produtividade e social, aos usurios internos e externos, cruciais correta percepo da verdadeira situao da empresa.

1.1 Justificativa

Do ponto de vista dos estudantes de Cincias Contbeis, o tema se torna importante, pois tero a oportunidade de colocarem em pratica os contedos ministrados em sala de aula.

1.2 Problemtica

A partir das demonstraes financeiras, como a Contabilidade Financeira e Gerencial pode contribuir para a gesto da empresa Rasip Agropastoril S.A?

1.3 Objetivos

1.3.1 Objetivo geral

Verificar a partir das demonstraes financeiras como a Contabilidade Financeira e Gerencial pode contribuir para a gesto da empresa Rasip Agropastoril.

1.3.2 Objetivos especficos

a) Analisar os aspectos financeiros da empresa Rasip Agropastoril S.A; b) Identificar o tipo de tributao da companhia; c) Verificar o mtodo de custeio.

2 REFERENCIAL TERICO

2.1 Introduo ao Agronegcio

As empresas rurais so aquelas cujas atividades so de explorao da capacidade produtiva do solo por meio do cultivo da terra, criao de animais e transformao de produtos agrcolas. (Marion, 2002, p. 24) De acordo com o autor o agronegcio se divide em trs atividades distintas, e as apresenta como sendo: a) Atividade agrcola produo vegetal, que se divide em dois grandes grupos: Cultura hortcula e forrageira: Cereais - feijo, soja, arroz, milho, trigo, aveia; Hortalias verduras, tomate, pimento; Tubrculos batata, mandioca, cenoura; Plantas Oleaginosas mamona, amendoim; Especiarias cravo, canela; Fibras Algodo, pinho; Floricultura forragens, etc.

Arboricultura: Florestamento eucalipto, pinho; Pomares manga, laranja, maa; Vinhedos - olivais, seringais, etc.

b) Atividade zootcnica produo animal, que compreende: Pecuria - Grandes Animais: Bovinos, sunos, caprinos, eqinos.

Pequenos Animais: Apicultura, avicultura, piscicultura, ranicultura, sericultura;

c) Atividade agroindustrial indstrias rurais: Relacionadas transformao de matrias-primas provenientes da agricultura, pecuria, aqicultura ou silvicultura. So as indstrias rurais onde ocorre as etapas de

beneficiamento, processamento e transformao da matria-prima em produtos no alimentares (fibras, couros, leos no comestveis, etc.) e alimentares lquidos e slidos como sucos, polpas, extratos, lcteos, carnes etc. De acordo com CPC 29 ativo biolgico um animal ou uma planta vivo para obteno de produtos para a venda ou para a formao de outros ativos biolgicos, o quadro abaixo demonstra exemplos de ativo biolgicos, produto agrcola e produtos resultantes do processamento depois da colheita.
Ativos biolgicos Produto agrcola Produtos resultantes do processamento aps a colheita Fio, tapete

Carneiros

rvores de uma plantao

Madeira

Madeira serrada, celulose

Plantas

Algodo Cana colhida Caf

Fio de algodo, roupa Acar, lcool Caf limpo em gro, modo, torrado Queijo

Gado de leite

Leite

Porcos

Carcaa

Salsicha, presunto

Arbustos

Folhas

Ch, tabaco

Videiras

Uva

Vinho

rvores frutferas

Fruta colhida

Fruta processada

Quadro 1: Ativo Biolgico e Produto Agrcola Fonte: CPC 29 Pronunciamentos Contbeis

Segundo o Comit de Pronunciamentos Contbeis o valor justo :


O valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. (PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 29)

2.2 Contabilidade Fiscal e Tributria

A Contabilidade Fiscal e Tributria um ramo da contabilidade que estuda os tributos da entidade. Ela tem se destacado nas organizaes sendo uma das mais importantes devido a alta carga tributria que o Brasil possui, confirmam Oliveira et al (2009). O Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT) estima que em 2010 a carga tributria brasileira representa mais de 35,13% do Produto Interno Bruto (PIB). Oliveira et al (2009), citam que a legislao brasileira considerada a mais complicada do mundo, os contadores especializados na rea tributria so de fundamental importncia para a gesto no s dos impostos, mas de todos os tributos e da realizao da anlise legislativa tributria que advm de um estudo da forma de tributao, da formao da base de clculo, alquotas aplicveis aos impostos e suas principais particularidades. O contador tributarista dever estar, inclusive, atualizado referente as mudanas ocorridas na legislao para no cometer erros os quais iro prejudicar a empresa, como por exemplo, as alquotas de tributos so alteradas para maior ou menor e pelo descuido o contador tributa, indevidamente, alquotas que no so mais verdadeiras e poder ser responsabilidado pelos danos causados a empresa. Pode ocorrer tambm da Receita Federal do Brasil (RFB) alterar os prazos para o recolhimento dos tributos ou para a entrega das declaraes e o atraso no envio acarretar multas e juros, entre outros. O Cdigo Tributrio Nacional, Lei n 5.172/66, em seu artigo 96 define o conceito de legislao tributria:
Compreende as leis, os tratados e convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. (BRASIL, 1966)

2.2.1 Opo Tributria

A legislao brasileira permite aos contribuintes a faculdade de escolha na forma da tributao, como por exemplo, referente ao imposto de renda, que poder

ser mais vivel para o seguimento dos negcios das organizaes. O direito da deciso ser o que melhor se enquadre de acordo com as seguintes opes:
Simples Nacional Regime de tributao das microempresas e das empresas de pequeno porte, cujo o faturamento anual seja igual ou inferior R$ 2.400.000,00. Lucro Presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social, sobre o lucro das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas apurao do lucro real em funo da atividade exercida, os impostos so calculados sobre a base em um percentual da receita bruta, independente se houver lucro. Podero optar as empresas cuja receita total, no ano-calendrio anterior, no seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses. Lucro Real Lucro real o lucro lquido do perodo base, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda. A determinao do lucro real, portanto, ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo base. Quadro 2: Tipos de tributao para o imposto de renda Fonte: SRGIO MOL , 2011 - Adaptao dos autores
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Os quesitos obrigatrios para as empresas que iro fazer a apurao pelos regimes supracitados esto regularizados pelo Regulamento dos Imposto de Renda de 1999 (RIR), que abrange forma de tributao. A partir dessa anlise realizada pelos administradores surge a necessidade da estruturao do planejamento tributrio empresarial objetivando a boa conduo dos negcios.

2.2.2 Tributao da Atividade Rural

Conforme determina o Art. 406 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), as atividades rurais so tributadas com base nas mesmas regras aplicveis s demais pessoas jurdicas, com base no lucro real, presumido ou

Professor de Contabilidade Fiscal e Tributria da Pontifcia Universidade Catlica de Minas

Gerais Unidade Barreiro

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arbitrado, sujeitando-se ao adicional do imposto de renda, a alquota de 10% (dez por cento). Tratando-se dos incentivos fiscais concedidos as pessoas jurdicas que exploram atividade rural a Receita Federal do Brasil diz que:
a) os bens do ativo imobilizado (mquinas e implementos agrcolas, veculos de cargas e utilitrios rurais, reprodutores e matrizes etc.), exceto a terra nua, quando destinados produo, poderiam ser depreciados, integralmente, no prprio perodo-base de aquisio [RIR/99, art. 314]; b) a compensao dos prejuzos fiscais, decorrentes da atividade rural, com o lucro da mesma atividade, no se aplica o limite de trinta por cento de que trata o art. 15 da Lei n 9.065/95 [Lei n 8.023/90, art. 14, e IN SRF n 11/96, art. 35, 4, e IN SRF 39/96, art. 2 e RIR/99, art. 512]. (RECEITA FEDERAL DO BRASIL, 2011)

Ainda de acordo com o RIR/99 a pessoa jurdica que desejar usufruir do benefcio fiscal concedido atividade rural deve apurar o lucro real de conformidade com as leis comerciais e fiscais, inclusive com a manuteno do LALUR. Contabilmente as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural das demais atividades devero ser segregadas tendo em vista que somente por meio desta forma de tributao se poder proceder correta determinao dos resultados da atividade rural, com vistas utilizao dos citados incentivos.
A pessoa jurdica dever ratear, proporcionalmente percentagem que a receita lquida de cada atividade representar em relao receita lquida total: os custos e as despesas comuns a todas as atividades; os custos e despesas no dedutveis, comuns a todas as atividades, a serem adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real; os demais valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computados no lucro real. (RIR/99, Art. 314 e 512)

2.3 Anlise Financeira

O Balano Patrimonial, segundo Marion (1998, p. 52), o relatrio mais importante da contabilidade, onde demonstrar a situao financeira e econmica da empresa. O termo patrimonial origina-se patrimnio da entidade, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigaes. Na demonstrao contbil feita uma anlise para adquirir uma viso das informaes financeiras e assim realizar a tomada de deciso.

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A partir das demonstraes contbeis, ser possvel concluir se a empresa tem condies ou no para sanar suas dvidas com terceiros, se est sendo bem ou mal administrada, a eficincia que possui em seus processos financeiros, e se ir continuar operando ou falir, entre outras anlises. Uma forma de avaliao financeira da entidade a capacidade de pagamento que fornece informaes e resultados por meio de ndices de liquidez e outra forma de analisar o desempenho da sociedade atravs do modelo Fleuriet que observa a estrutura do Balano atual e apresenta um formato de separao das contas diferente com o intuito de melhorar a anlise da Necessidade de Capital de Giro (NCG) e o autofinanciamento.

2.3.1 ndices de Liquidez

A capacidade de pagamento informa se a empresa conseguir atender suas obrigaes perante terceiros com as anlises realizadas pelos ndices de liquidez geral, corrente, seca, e liquidez imediata. Apesar das informaes contbeis da empresa, trazidas por estes ndices, possurem diferenas entre si, esses no podero ser analisados separadamente, pois a concluso da anlise ser realizada pela juno dos ndices devido dependncia de informaes que os ndices possuem entre si. A avaliao financeira ser feita por meio de um comparativo entre os direitos realizveis e as obrigaes.

Segundo Matarazzo:
Os ndices de liquidez so ndices que, a partir do confronto dos Ativos Circulantes com as Dvidas, procuraro medir quo slida a base financeira da empresa. Uma empresa com bons ndices de liquidez tem condies de ter boa capacidade de pagar suas dvidas, mas no estar, obrigatoriamente, pagando suas dvidas em dia em funo de outras variveis como prazo, renovao de dvidas etc. (MATARAZZO, 1998, p. 169)

Internamente os gestores podero analisar o andamento dos negcios verificando apenas os dados de um ndice, em um perodo determinado pelos administradores. Segue o quadro comparativo dos ndices de liquidez:

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ndices de Liquidez

Frmula

Anlise

ndice Liquidez Geral

de

Ativo Circulante + Realizvel a Longo Prazo Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo

Indicar quanto empresa disponibiliza de recursos sem se preocupar com a limitao de prazo. Utiliza todos os valores transformveis, Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo, dividindo com o total das obrigaes, Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo. A anlise do ndice de liquidez corrente poder comprovar aos gestores a situao financeira mais atual, segundo Iudicibus o ndice mais utilizado, pois considerado o melhor indicador da situao de liquidez da empresa. O ndice comprovar quanto que a empresa dispe de ativos disponveis em curto prazo, com relao s dvidas de curto prazo, deve ressalvar que as empresas podem ter contas em seu ativo que no demonstram o seu real valor, por exemplo, estoques super avaliados e ttulos a receber que no sero recebidos. Outro fator a ser considerado o sincronismo entre os recebimento e pagamento, analisar se os recebimentos tero datas prximas aos vencimentos das dvidas. O ndice de liquidez seca na comparao com ndice de liquidez corrente - No Ativo Circulante os estoques sero subtrados, ou seja, no considerado realizvel, em alguns casos a empresa possui um ndice de liquidez corrente satisfatrio, porm seu estoque mal administrado, o giro pode ser baixo e conseqentemente um investimento parado, os administradores devero examinar minuciosamente a conta estoque.

ndice Liquidez Corrente

de

Ativo Circulante Passivo Circulante

ndice Liquidez Seca

de

Ativo Circulante Estoques Passivo Circulante

ndice Liquidez Imediata

de

Este ndice usado para verificar a capacidade da empresa em cumprir seus compromissos a curto prazo com Disponvel o que possui de disponibilidades, ou Passivo Circulante seja, quanto a empresa tem imediatamente disponvel para sanar suas obrigaes. Com o desenvolvimento do mercado de crdito, esse ndice passou a ter pouca relevncia na maior parte das empresas. Na atual conjuntura, no aconselhvel manter disponibilidades muito elevadas, deixando de investir na prpria atividade. Quadro 3: Comparao dos ndices de Liquidez Fonte: Adaptao dos Autores

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A anlise contbil mostra a importncia que os ndices de liquidez possuem para verificar a situao financeira da entidade, mostrando a capacidade da mesma de cumprir com suas obrigaes. Para se obter uma melhor anlise necessrio que os dados representados nas demonstraes estejam em seu valor real e para que haja uma confiabilidade, o controle interno da empresa uma ferramenta de grande auxilio.

2.3.2 Necessidade de Capital de Giro (NCG)

Os autores Fleuriet, Kehdy e Blanc (2003) expem que se faz necessrio um clculo que determine a necessidade de capital de giro, para visualizao do andamento do investimento a fim de considerar se ser necessria uma entrada maior de capital, entretanto para se ter uma preciso da necessidade do capital de giro preciso antes separar as contas que tem influncia nas operaes comuns da empresa, daquelas que compe um saldo apenas financeiro, denominado por Fleuriet, Kehdy e Blanc (2003) como: ativo errtico e passivo errtico. Desta forma conforme o modelo Fleuriet o clculo da NCG a diferena entre o ativo cclico, aquele que rene contas que representam os saldos a receber diretamente ligados a operao, e o passivo cclico e pode ser visualizado na seguinte frmula: NCG = Ativo cclico - Passivo cclico

Fleuriet, Kehdy e Blanc (2003) relatam que, caso o passivo seja maior, determina-se que no h necessidade do capital de giro, mas sim h uma sobra de capital para os investimentos cogentes. A NCG indicada pelos autores citados anteriormente como um dos principais indicadores para estruturao do Modelo Fleuriet de anlise dinmica.

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2.3.3 Capital de Giro (CG)

De acordo com Fleuriet, Kehdy e Blanc (2003, p. 11) a capital de giro uma parte dos fundos permanentes utilizada para financiar a Necessidade de Capital de Giro da empresa. Esta relao indica o valor destinando do capital investido para as necessidades relacionadas s operaes da empresa, excluindo do montante o que foi designado para financiar os investimentos de longo prazo. Desta forma, de acordo com Fleuriet, Kehdy e Blanc (2003) o capital de giro pode ser calculado a partir da seguinte frmula:

CDG = Passivo permanente - Ativo permanente

Segundo Fleuriet, Kehdy e Blanc (2003) caso o ativo seja maior que o passivo no h capital de giro, desta forma a empresa encontra-se numa situao de alto risco de insolvncia. Em sua obra o autor citado denomina que todo valor de longo prazo para realizao deve formar um s grupo, o permanente. Assim, para o autor citado, a diferena entre o grupo permanente do passivo contra o grupo permanente do ativo, caso positivo, fornece um saldo lquido para os investimentos de curto prazo.

2.3. Saldo em Tesouraria (T)

De acordo com o modelo Fleuriet encontra-se o valor do saldo em tesouraria a partir da diferena entre o ativo errtico e o passivo errtico, pois de acordo com Fleuriet, Kehdy e Blanc (2003), neles esto s contas no relacionadas atividade da empresa e cujos valores alteram de forma fortuita. Da mesma forma Matarazzo (2003) entende que o saldo de tesouraria a diferena das contas restantes no balano patrimonial, no envolvidas nos indicadores anteriores, sendo elas as contas ligadas as atividades financeiras do curto prazo. A partir da leitura dos

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autores identificou-se tambm que, geralmente estas so contas que representam o saldo disponvel para a empresa. Assim sendo entende-se que este saldo dependente do valor do capital de giro e na sua necessidade. Estabelece ento, de acordo com Fleuriet, Kehdy e Blanc (2003) uma folga financeira disponvel de forma imediata para a empresa e pode ser investida em opes de liquidez rpida e de menor risco. Os autores fornecem esta frmula: T = Ativo errtico - Passivo errtico

Fleuriet, Kehdy e Blanc (2003) recomendam o uso do sado em tesouraria para uma empresa, considerado importante ter um saldo disponvel tambm para necessidades mais eminentes e que possam de certa forma impedir a continuidade das atividades comuns. Para Matarazzo (2003) contribui para o entendimento deste indicativo quando refora que quando este saldo encontra-se negativo ele reflete um endividamento bancrio alm de mostrar que os recursos podem estar divergentes das aplicaes de curto prazo.

2.4 Mtodos de Custeio

Para Martins (1998, p. 215) custeio significa forma de apropriao de custos. Existem vrios tipos de custeio e o mtodo de sua aplicao depender de quais sero os custos que a serem apropriados aos produtos. Dentro desse contexto a revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul (2008, n 6) entende que os mtodos de custeio representam um elemento essencial das atividades de contabilidade gerencial de uma empresa, pois so de extrema importncia para a tomada de decises, para a anlise de lucros e para o alcance dos objetivos previamente traados.

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2.4.1 Custeio por absoro

Entre todos os tipos de custeio o de absoro o mais simples e por esse motivo a forma mais empregada. O Custeio por absoro o mtodo tradicional de custeamento, onde, para se obter o custo dos produtos, consideram-se todos os gastos industriais, diretos ou indiretos, fixos ou variveis. Os gastos industriais indiretos ou comuns so atribudos aos produtos por critrios de distribuio. (PADOVEZE, 1996) No custeio por Absoro so alocados ao custo final do produto todos os custos no diferenciando se eles sero fixos ou variados, de acordo com Wernke (2004) consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos, de forma direta ou indireta mediante critrios de rateios. Ainda sobre custo de absoro Leone (2000) completa o mtodo de custeio por absoro aquele que inclui todos os custos diretos e indiretos de fabricao de um perodo das suas diferentes atividades industriais e ir passar por um critrio de rateio para determinar a rentabilidade de cada atividade. Na figura abaixo apresentado o esquema bsico de custeio por absoro nas empresas Agrcolas.

Figura 2: Esquema Bsico Custeio por Absoro para empresas Agrcolas Fonte: MARTINS, 2003 Adaptao dos Autores

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2.4.2 Custeio varivel ou direto

O custeio varivel ou direto segundo Perez, Oliveira e Costa:


O custeio direto ou varivel fundamenta-se na separao dos gastos em variveis e fixos, isto , em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume da produo e vendas e gastos que se mantm estveis perante volumes da produo e vendas oscilantes dentro de certos limites. O custeio direto s considera aquilo que acompanha diretamente a produo, admitindo que os custos fixos devem ser excludos porque no seguem o ritmo do que se fabrica. Os custos fixos, no processo do custeio direto, s entram, para efeito de apurao de resultados como custo do perodo, mas no integram a avaliao dos estoques (PEREZ, OLIVEIRA e COSTA, 1999, p.120)

Martins acrescenta sobre custeio varivel ou direto:


S so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o Resultado; para os estoques s vo, como conseqncia, custos variveis, dentro dessa premissa o custo varivel o que melhor auxilia na tomada de deciso. (MARTINS, 2003, p. 128)

Para Padoveze so vantagens do custeio varivel ou direto:


O custo dos produtos so mensurveis objetivamente, pois no sofreram processos arbitrrios ou subjetivos de distribuio dos custos comuns. O lucro liquido no afetado por mudanas de aumento ou diminuio de inventrios. Os dados necessrios para a anlise das relaes custo-volume-lucro so rapidamente obtidos do sistema de Informao Contbil mais fcil para os gerentes industriais entenderem o custeamento dos produtos sob o custeio direto, pois os dados so os prximos da fbrica e de sua responsabilidade, possibilitando a correta avaliao de desempenho setorial. O custeamento direto totalmente integrado com o custo-padro e o oramento flexvel, possibilitando o correto controle de custos. O custeamento direto constitui um conceito de custeamento de inventrio que corresponde diretamente aos dispndios necessrios para manufaturar os produtos. O custeamento direto possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de decises. (PADOVEZE, 2003, p. 326)

A figura 3 demonstra o esquema do custeio varivel ou direto:

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Figura 3: Custeio varivel ou direto Fonte: BRUNI E FAM, 2004.

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3 METODOLOGIA

Quanto aos critrios de classificao a pesquisa foi feita baseada no conceito de Vergara (2009), considerando a pesquisa quanto aos fins e quanto aos meios: Quanto aos fins, trata-se de uma pesquisa descritiva:
Em pesquisa descritiva expe caractersticas de determinada populao ou de determinado fenmeno. Pode tambm estabelecer correlaes entre variveis e definir sua natureza. No tem compromisso de explicar os fenmenos que descreve, embora sirva de base para tal explicao. (VERGARA, 2009, p. 42)

Quanto aos meios a pesquisa trata-se ao mesmo tempo de bibliogrfica e estudo de caso, uma vez que utiliza materiais disponveis em meios eletrnicos, artigos, livros sobre o tema. A pesquisa bibliogrfica o estudo sistematizado desenvolvido com base em material publicado em livros, revistas, jornais, redes eletrnicas, isto , material acessvel ao pblico em geral. (VERGARA, 2009, p.43) O estudo pode ser classificado como exploratrio, dado que busca proporcionar maior familiaridade com o problema, com vistas a torn-lo mais explcito (Gil, 1991). Isto , analisar o caso de uma empresa representativa do setor de agronegcio, visando demonstrar a aplicao da contabilidade no agronegcio. O acesso bibliografia foi feito atravs de pesquisa em revistas, livros e artigos disponveis na biblioteca, com professores e profissionais da rea e tambm eletronicamente. Aps o levantamento bibliogrfico, houve a seleo e arquivamento de informaes para o embasamento terico em que se basearia o trabalho.

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4 ANLISE DA EMPRESA RASIP AGROPASTORIL S.A

De acordo com os temas abordados a visualizao prtica poder ser realizada pelos dados fornecidos pela empresa Rasip Agropastoril S.A uma empresa localizada no municpio de Vacaria RS que e atua no segmento do agronegcio desde 1979. A Companhia que alm de exercer atividade agrcola atravs da arboricultura no cultivo de pomares de mas e vinhedos atua tambm na atividade zootcnica na criao de rebanhos leiteiros e na atividade agroindustrial no beneficiamento, processamento e transformao do leite em queijo, creme de leite e manteiga. Segundo as notas explicativas do balano patrimonial da empresa os ativos biolgicos incluem pomares de macieira e videiras para o cultivo de frutas com fins de comercializao e rebanho de gado leiteiro para produo de leite, principal matria prima da produo de queijos. Os pomares e gado leiteiro so tratados como ativos biolgicos dentro do escopo do CPC n 29, e esto registrados e apresent ados nas demonstraes financeiras por seu valor justo. Seguindo o CPC n 29 a empresa utiliza o valor justo para mensurar os produtos agrcolas quando atinge o ponto de colheita, momento pela qual o valor justo pode ser determinado com segurana. O aumento ou reduo do produto agrcola reconhecido no grupo de receitas. De acordo com as notas explicativas da empresa:
A determinao de um valor justo para os ativos biolgicos constitui um exerccio de julgamento e estimativa complexa, e que requer entendimento do negcio da Companhia, da utilizao desse ativo no processo produtivo, das oportunidades, restries e ciclo de formao e crescimento das macieiras, videiras e gado leiteiro. Quando o valor justo de ativos biolgicos apresentados no balano patrimonial no puder ser obtido de mercados ativos, determinado utilizando tcnicas de avaliao, incluindo o mtodo de fluxo de caixa descontado. Os dados para esses mtodos se baseiam naqueles praticados no mercado, quando possvel, contudo, quando isso no for vivel, um determinado nvel de julgamento requerido para estabelecer o valor justo. O julgamento inclui consideraes sobre os dados utilizados como, por exemplo, preo, produtividade, custo de plantio e custo de produo. Mudanas nas premissas sobre esses fatores poderiam afetar o valor justo apresentado nos ativos biolgicos. (RASIP AGROPASTORIL S.A, 2010)

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O relatrio dos auditores independentes sobre as demonstraes financeiras da Rasip mostra a forma de tributao da empresa, onde as receitas de vendas e servios esto sujeitas aos seguintes impostos e contribuies, pelas seguintes alquotas bsicas:
TABELA 1 Alquotas Impostos e Contribuies Alquotas

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios IPI Imposto sobre Produtos Industrializados COFINS Contribuio para Seguridade Social PIS Programa de Integrao Social ISSQN Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza Contribuio Previdenciria do Produtor Rural Fonte: RASIP AGROPASTORIL S.A, 2010.

7% a 17% 0% 0% a 7,6% 0% a 1,65% 3% a 4% 2,85%

Ativos e passivos tributrios correntes do ltimo exerccio e de anos anteriores so mensurados ao valor recupervel esperado ou a pagar para as autoridades fiscais, e so demonstrados no ativo circulante ou no circulante, de acordo com a previso de sua realizao e/ou liquidao. As alquotas de imposto e as leis tributrias usadas para calcular o montante so aquelas que esto em vigor ou substancialmente em vigor na data do balano nos pases em que a Companhia opera e gera receita tributvel. O imposto de renda e contribuio social relativos a itens reconhecidos diretamente no patrimnio lquido so reconhecidos no patrimnio lquido. A administrao periodicamente avalia a posio fiscal das situaes nas quais a regulamentao fiscal requer interpretao e estabelece provises quando apropriado. Conforme notas explicativas s demonstraes financeiras os impostos diferidos so tratados como segue:
Imposto diferido gerado por diferenas temporrias na data do balano entre as bases fiscais de ativos e passivos e seus valores contbeis. Impostos diferidos passivos so reconhecidos para todas as diferenas tributrias temporrias. Impostos diferidos ativos so reconhecidos para todas as diferenas temporrias dedutveis, crditos e perdas tributrios no utilizados, na

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extenso em que seja provvel que o lucro tributvel esteja disponvel para que as diferenas temporrias dedutveis possam ser realizadas, e crditos e perdas tributrios no utilizados possam ser utilizados. O valor contbil dos impostos diferidos ativos revisado em cada data de balano e baixado na extenso em que no mais provvel que lucros tributveis estaro disponveis para permitir que todo ou parte do ativo tributrio diferido venha a ser utilizado. Impostos diferidos ativos baixados so revisados a cada data do balano e so reconhecidos na extenso em que se torna provvel que lucros tributveis futuros permitiro que os ativos tributrios diferidos sejam recuperados. Impostos diferidos ativos e passivos so mensurados taxa de imposto que esperada de ser aplicvel no ano em que o ativo ser realizado ou o passivo liquidado, com base nas taxas de imposto (e lei tributria) que foram promulgadas na data do balano. Imposto diferido relacionado a itens reconhecidos diretamente no patrimnio lquido tambm reconhecido no patrimnio lquido, e no na demonstrao do resultado. Itens de imposto diferido so reconhecidos de acordo com a transao que originou o imposto diferido, no resultado abrangente ou diretamente no patrimnio lquido. Impostos diferidos ativos e passivos so apresentados lquidos se existe um direito legal ou contratual para compensar o ativo fiscal contra o passivo fiscal e os impostos diferidos so relacionados mesma entidade tributada e sujeitos mesma autoridade tributria. (RASIP AGROPASTORIL S.A, 2010)

Os ndices de liquidez da empresa Rasip Agropastoril, demonstra exemplos reais de cada resultado, sendo sua capacidade de pagamento a curto ou a longo prazo. A longo prazo utiliza-se o ndice de liquidez geral, a frmula para o clculo do ndice a seguinte: Ativo Circulante + Realizvel a Logo Prazo Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo possvel visualizar o fato de acordo com os valores da empresa Rasip Agropastoril S.A
TABELA 2 Anlise do ndice de Liquidez Geral

Ano 2010 (em milhares de reais) Ativo Circulante Realizvel a Longo razo assivo Circulante $%ig&vel a Longo razo
Fonte: Elaborada pelos os autores

48.842 12.1!! !8."#4 44.'((

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Liquidez Geral =

60.975 83.719

= 0,73

Para cada R$ 1,00 de dvida, a empresa tem R$ 0,73 de investimentos realizveis a Longo Prazo. O ndice de liquidez corrente visto na capacidade de pagamento a curto prazo, a frmula para calcular o ndice: Ativo Circulante Passivo Circulante Por meio dos valores da Rasip Agropastoril S.A:
TABELA 3 Anlise do ndice de Liquidez Corrente Ano 2010 (em milhares de reais) Ativo Circulante Passivo Circulante Fonte: Elaborada pelos os autores 48.842 38.764

Liquidez Corrente =

48.842 38.764

= 1,30

Verifica-se que o Ativo Circulante maior que o Passivo Circulante, os investimentos no Ativo Circulante so suficientes para suportar as obrigaes de curto prazo. como se para cada R$ 1,00 que sasse do caixa, entraria R$ 1,30. Na capacidade de pagamento a curto prazo, para anlise, utiliza-se o ndice de Liquidez Seca: Ativo Circulante Estoques Frmula: Passivo Circulante

Dados para o clculo da Liquidez Seca, da empresa Rasip Agropastoril S.A:

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TABELA 4 Anlise do ndice de Liquidez Seca Ano 2010 (em milhares de reais) Ativo Circulante Estoques Passivo Circulante Fonte: Elaborada pelos os autores 48.842 19.294 38.764

Liquidez Seca =

29.548 38.764

= 0,76

Efetuando uma anlise comparativa entre os dois ndices de capacidade de pagamento a curto prazo, os valores esto bem prximos, o ndice de liquidez no caiu muito com a excluso dos estoques. Isso indica que o nvel de estoque no muito elevado, evitando problemas financeiros na empresa. Ainda na capacidade a curto prazo, tambm analisa o ndice de liquidez imediata. um ndice de menor relevncia, pois verifica o quanto de disponvel a empresa ter para pagar suas dvidas imediatamente. Disponvel Passivo Circulante Valores da empresa Rasip Agropastoril S.A para demonstrao do clculo do ndice de Liquidez Imediata
TABELA 5 Anlise do ndice de Liquidez Imediata Ano 2010 (em milhares de reais) Disponvel Passivo Circulante Fonte: Elaborada pelos os autores 7.780 38.764

Frmula:

Liquidez Imediata =

7.780 38.764

= 0,20

Para cada R$ 1,00 de dvida, a empresa ter R$ 0,20 disponvel para cumprir imediatamente com suas obrigaes.

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A Rasip Agropastoril S.A criou um portal de acesso rpido que contempla os relatrios trimestrais e anuais. Com esse acesso, a informao fica disponvel a todos seus usurios externos, criando a descentralizao de informao possibilitando a anlise do desempenho da companhia por seus prprios investidores, conforme podemos ver a seguir:
TABELA 6 ndices de Desempenho Rasip Agropastoril S.A 2008 Necessidade de Capital de Giro Capital de Giro Saldo de Tesouraria Fonte: Elaborada pelos autores 25.281 25.736 455 2009 28.538 10.539 17.999 2010 29.462 10.078 19.384

Grfico 1: ndices de Desempenho Rasip Agropastoril S.A


Fonte: Elaborada pelos autores

Com a adoo do CPC 29, indispensvel participao dos profissionais de controladoria, pois para que seja possvel analisar os custos a partir da Demonstrao do Resultado do Exerccio necessrio ficar atento aos valores de ajustes a valor de mercado.

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TABELA 7 Informaes por Segmentos de negcios


Lctea 31/12/2010 31/12/2009 Fruticultura 31/12/2010 31/12/2009 Total 31/12/2010 31/12/2009

Receita operacional lquida

16.909

13.401

56.000

42.112

72.909

55.513

Custo dos produtos vendidos Lucro bruto Lucro (prejuzo) lquido do exerccio

(12.719) 4.190

(8.383) 5.018

(47.534) 8.466

(34.545) 7.567

(60.253) 12.656

(42.928) 12.585

438

(461)

(3.733)

2.208

(3.295)

1.747

Ativo imobilizado

9.498

8.706

34.159

33.039

43.657

41.745

Fonte: Notas Explicativas Rasip Agropastoril S.A, 2010.

Conforme as notas explicativas, para fins de administrao, a Companhia dividida em unidades de negcio, com base nos produtos e servios, com dois segmentos operacionais sujeitos divulgao de informaes, so eles: a) Segmento Fruticultura: sendo os principais produtos deste segmento a ma, uva e mudas; b) Segmento Lcteo: sendo os principais produtos includos neste segmento o queijo, creme de leite e manteiga. Seu mtodo de custeio o custo por absoro. A administrao monitora separadamente os resultados operacionais das unidades de negcio, para poder tomar decises sobre alocao de recursos e avaliar o desempenho. O desempenho dos segmentos avaliado com base no lucro ou prejuzo operacional, e os financiamentos da Companhia (incluindo receita e despesa de financiamentos) e impostos sobre o lucro so administrados no mbito do grupo, no sendo alocados aos segmentos operacionais.

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5 CONCLUSO

Com o constante crescimento do agronegcio no Brasil, sendo um importante setor da economia brasileira ganhando destaque no cenrio mundial. O setor conhecido como setor primrio ou de agricultura vem perdendo sentido nestes conceitos, porque deixou de ser somente rural agrcola ou primrio, hoje depende de muitos outros servios como a modernizao de mquinas, equipamentos e insumos vindos de fora, alm de recursos utilizados depois da produo, como armazns, agroindstrias, mercados atacadistas e varejistas e uma infraestrutura com estradas, portos e ferrovias para o escoamento da produo. No cenrio atual do agronegcio para que tenha sucesso depende dentre outros fatores do planejamento, gerenciamento e conseqentemente da habilidade tcnica e administrativa do gestor em aproveitar os recursos sua disposio, como terras, mquinas, implementos, recursos humanos e infraestrutura da propriedade alm de informaes a respeito dos fatores internos e externos de produo, sendo um excelente ramo a ser explorado pelo Controller. Neste cenrio aps anlise da empresa Rasip Agropastoril S.A que atua no segmento do agronegcio foi possvel detectar que a contabilidade a ferramenta fundamental para a confiabilidade dos dados fornecidos nos relatrios e demonstraes contbeis da empresa, que ir refletir internamente e para terceiros a condio dos negcios da entidade. A partir disso, perceptvel a necessidade de aproveitar as informaes que o departamento contbil possa oferecer,

contempladas em anlises gerenciais e processuais, na convico de como a empresa est atuando no mercado.

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REFERNCIAS

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ANEXOS

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