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ISBN 978-85-8084-259-3

Professor Me. Silvio Csar de Castro


Professor Esp. Robinson Pereira Santos

CONTABILIDADE APLICADA AO
AGRONEGCIO

GRADUAO
AGRONEGCIO

MARING-PR
2012

Reitor: Wilson de Matos Silva


Vice-Reitor: Wilson de Matos Silva Filho
Pr-Reitor de Administrao: Wilson de Matos Silva Filho
Presidente da Mantenedora: Cludio Ferdinandi

NEAD - Ncleo de Educao a Distncia


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Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Central - CESUMAR




CENTRO UNIVERSITRIO DE MARING. Ncleo de Educao

a distncia:

C397 Contabilidade aplicada ao agronegcio/ Silvio Csar de Cas-

tro, Robinson Pereira Santos. Maring - PR, 2012.
206 p.
Curso de Graduao em Agronegcio - EaD.
1. Contabilidade agrcola. 2. Agronegcio. 3.Economia rural.

4. EaD. I.Ttulo.

ISBN 978-85-8084-259-3

CDD - 22 ed. 338.13


CIP - NBR 12899 - AACR/2

As imagens utilizadas neste livro foram obtidas a partir do site PHOTOS.COM.

CONTABILIDADE APLICADA AO
AGRONEGCIO
Professor Me. Silvio Csar de Castro
Professor Esp. Robinson Pereira Santos

APRESENTAO
Viver e trabalhar em uma sociedade global um grande desafio para
todos os cidados. A busca por tecnologia, informao, conhecimento de
qualidade, novas habilidades para liderana e soluo de problemas com
eficincia tornou-se uma questo de sobrevivncia no mundo do trabalho.
Cada um de ns tem uma grande responsabilidade: as escolhas que
fizermos por ns e pelos nossos far grande diferena no futuro.
Com essa viso, o Cesumar Centro Universitrio de Maring assume o compromisso
de democratizar o conhecimento por meio de alta tecnologia e contribuir para o futuro dos
brasileiros.
No cumprimento de sua misso promover a educao de qualidade nas diferentes reas
do conhecimento, formando profissionais cidados que contribuam para o desenvolvimento
de uma sociedade justa e solidria , o Cesumar busca a integrao do ensino-pesquisaextenso com as demandas institucionais e sociais; a realizao de uma prtica acadmica que
contribua para o desenvolvimento da conscincia social e poltica e, por fim, a democratizao
do conhecimento acadmico com a articulao e a integrao com a sociedade.
Diante disso, o Cesumar almeja ser reconhecido como uma instituio universitria de referncia regional e nacional pela qualidade e compromisso do corpo docente; aquisio de competncias institucionais para o desenvolvimento de linhas de pesquisa; consolidao da extenso
universitria; qualidade da oferta dos ensinos presencial e a distncia; bem-estar e satisfao
da comunidade interna; qualidade da gesto acadmica e administrativa; compromisso social
de incluso; processos de cooperao e parceria com o mundo do trabalho, como tambm
pelo compromisso e relacionamento permanente com os egressos, incentivando a educao
continuada.

Professor Wilson de Matos Silva


Reitor

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Caro aluno, ensinar no transferir conhecimento, mas criar as possibilidades para a sua
produo ou a sua construo (FREIRE, 1996, p. 25). Tenho a certeza de que no Ncleo de
Educao a Distncia do Cesumar, voc ter sua disposio todas as condies para se
fazer um competente profissional e, assim, colaborar efetivamente para o desenvolvimento da
realidade social em que est inserido.
Todas as atividades de estudo presentes neste material foram desenvolvidas para atender o
seu processo de formao e contemplam as diretrizes curriculares dos cursos de graduao,
determinadas pelo Ministrio da Educao (MEC). Desta forma, buscando atender essas
necessidades, dispomos de uma equipe de profissionais multidisciplinares para que,
independente da distncia geogrfica que voc esteja, possamos interagir e, assim, fazer-se
presentes no seu processo de ensino-aprendizagem-conhecimento.
Neste sentido, por meio de um modelo pedaggico interativo, possibilitamos que, efetivamente,
voc construa e amplie a sua rede de conhecimentos. Essa interatividade ser vivenciada
especialmente no ambiente virtual de aprendizagem AVA no qual disponibilizamos, alm do
material produzido em linguagem dialgica, aulas sobre os contedos abordados, atividades de
estudo, enfim, um mundo de linguagens diferenciadas e ricas de possibilidades efetivas para
a sua aprendizagem. Assim sendo, todas as atividades de ensino, disponibilizadas para o seu
processo de formao, tm por intuito possibilitar o desenvolvimento de novas competncias
necessrias para que voc se aproprie do conhecimento de forma colaborativa.
Portanto, recomendo que durante a realizao de seu curso, voc procure interagir com os
textos, fazer anotaes, responder s atividades de autoestudo, participar ativamente dos
fruns, ver as indicaes de leitura e realizar novas pesquisas sobre os assuntos tratados,
pois tais atividades lhe possibilitaro organizar o seu processo educativo e, assim, superar os
desafios na construo de conhecimentos. Para finalizar essa mensagem de boas-vindas, lhe
estendo o convite para que caminhe conosco na Comunidade do Conhecimento e vivencie
a oportunidade de constituir-se sujeito do seu processo de aprendizagem e membro de uma
comunidade mais universal e igualitria.
Um grande abrao e timos momentos de construo de aprendizagem!
Professora Gislene Miotto Catolino Raymundo
Coordenadora Pedaggica do NEAD - CESUMAR

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

APRESENTAO
Livro: CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO
Professor Me. Silvio Csar de Castro
Professor Esp.Robinson Pereira Santos

Ol, prezado acadmico! Seja bem-vindo ao livro de Contabilidade Aplicada ao Agronegcio.


Pelo fato deste livro ter sido organizado especialmente para o seu estudo, procuro aqui mostrar
qual a melhor maneira para estud-lo e, desta forma, lhe proporcionar maior aproveitamento.
Eu sou o Professor Robinson Pereira Santos, e fui o co-organizador deste livro juntamente
com o Professor Silvio Csar de Castro. Ele tem 5 unidades.
Agora fao um breve relato para facilitar o entendimento da obra por voc acadmico leitor.
Na Unidade I ns mostraremos o atual cenrio do agronegcio a nvel de mundo e de Brasil,
inclusive acrescentando alguns dados estatsticos, exemplos de empresas referncia no
agronegcio, assim como os principais setores da agricultura (gros e cana-de-acar),
pecuria (carnes) e os setores adjacentes a esses.
Ainda na Unidade I, chamada DA CONTABILIDADE GERAL PARA A CONTABILIDADE
RELACIONADA AO AGRONEGCIO, procurar-se- introduzir os aspectos bsicos e
conceituais da contabilidade geral, focando sua funo principal que evidenciar a informao
necessria para a tomada de deciso, ou seja, para a gesto do negcio. Procuraremos nesta
primeira unidade relacionar a contabilidade com o agronegcio, proporcionando um melhor
direcionamento para o entendimento especfico dos alunos que faro uso deste material.
Por isso, iniciamos o assunto com a Contabilidade e seu posicionamento cientfico, tendo
em vista que antes da sua aplicao especfica no agronegcio, trata-se de uma cincia social
com objeto de estudo e objetivos prprios, assim como mencionamos o seu campo de atuao.
Comentamos tambm sobre as Atividades relacionadas ao agronegcio e a Classificao
das Lavouras, com o propsito de j fazer a ligao entre a contabilidade e o agronegcio.
Por fim, nosso foco foi a Informao Contbil, elencando os usurios e os principais atributos
da informao contbil.

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Portanto, nosso propsito nesta unidade que voc compreenda as bases da contabilidade e
a sua funo de apoio gesto.
Na unidade II, denominada de DEMONSTRAES CONTBEIS, entraremos no assunto
que consideramos ser o produto da contabilidade, ou seja, os relatrios gerados pela e por
ela, especificamente os 2 principais: Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do
Exerccio.
Dessa forma, iniciaremos primeiramente com a definio e conceitos do Patrimnio Contbil,
que se refere logicamente, ao patrimnio da prpria empresa, divididos em bens, direitos e
obrigaes.
A seguir, especificamente, discorreremos sobre o Balano Patrimonial e seus grupos: Ativo e
Passivo. Os prazos de classificao e sua estrutura de apresentao. No que se refere aos
prazos, comentar-se- sobre a atividade agrcola (suas culturas temporrias e permanentes)
e pecuria, que possuem um ciclo diferenciado em relao s demais empresas comerciais
e industriais.
Tambm aprofundaremos nos subgrupos que compem os grupos do Ativo e do Passivo,
focando na liquidez e nos prazos.
Utilizaremos tambm a metodologia de Balanos Sucessivo, com o propsito de evidenciar
a voc como se forma o Balano Patrimonial de uma empresa e sua variao aps qualquer
evento ou fato ocorrido na empresa.
Na segunda parte desta unidade, falaremos sobre a Demonstrao do Resultado do Exerccio,
cuja finalidade principal demonstrar o Lucro ou Prejuzo que a empresa auferiu em um
determinado perodo. Neste ponto falar-se- tambm sobre Receitas, Despesas, Custos e
Impostos e a consequente formao do resultado da empresa.
O propsito da apurao do resultado est ligado eficincia econmica da empresa, por
isso, esta demonstrao no tem finalidade financeira, ou seja, compor um fluxo de caixa, das
entradas e sadas de dinheiro no perodo.
Desta forma, nosso objetivo que voc compreenda a importncia, a estrutura e os itens que
compem estes dois relatrios oferecidos pela contabilidade.

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Na unidade III, chamada de ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO, iremos nos aprofundar


em um dos grupos do Ativo do Balano Patrimonial, que contm os bens que tm a finalidade
de gerar receitas futuras. o grupo que compe os bens fsicos da empresa: imveis,
veculos, equipamentos, maquinrios, benfeitorias e especificamente no agronegcio: cultura
permanente, gado matriz e reprodutor, e os implementos.
A finalidade deste aprofundamento entendermos um pouco dos ajustes que a contabilidade
faz ao patrimnio, especificamente, as perdas de valor decorridas por uso, obsolescncia ou
ao da natureza.
Discorreremos sobre os conceitos da Amortizao em geral, os clculos para chegar a estes
valores e os percentuais definidos na legislao fiscal sobre os limites para estas redues,
que tem como contrapartida reduzir o resultado, ou seja, so custos ou despesas.
Citar-se- exemplos para a depreciao, exausto, amortizao e seus respectivos clculos.
Atrelado a isto, tambm investiremos um espao para falar sobre o controle de bens, que so
formulrios destinados a descrever a vida desses bens, desde sua aquisio, amortizao e
venda, se for o caso.
A unidade IV tratar de um assunto importantssimo para a Contabilidade Gerencial, devido
sua respectiva importncia para a gesto de um negcio: INTRODUO GESTO DE
CUSTOS.
A grande importncia desse assunto est no fato de que custos esto diretamente relacionados
a gastos na produo que, por sua vez, influenciam a apurao da margem bruta do produto.
Abordar-se- nesta unidade, itens como terminologias, classificao e mtodos de custeio.
A maior dificuldade quando se fala em acumular custos a um produto o rateio dos custos
indiretos, ou seja, aqueles que no tm uma relao diretamente proporcional produo. A
entram os critrios de rateio.
Na sequncia dos assuntos relacionados a custos, entraremos no mrito do controle dos
estoques e sua respectiva avaliao. Iremos comentar sobre o Custo pela mdia ponderada
mvel, o PEPS e o UEPS (veja os significados desta siglas na unidade em questo).

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Nossa ltima unidade tratar de TOMADA DE DECISO. Na verdade, veremos instrumentos


que auxiliaro na tomada de deciso no que se refere produo e ao produto.
Conheceremos a formao da Margem de Contribuio, isto , o quanto cada produto contribui
para que a empresa possa arcar com os seus gastos fixos.
Na sequncia, entenderemos como encontramos o Ponto de Equilbrio. Voc j parou para
pensar em qual fase de um ms, ou em qual ms (no caso especfico da agricultura e pecuria),
o empresrio sabe que sua empresa tem condies de pagar seus gastos fixos?
Vamos conhecer tambm os pontos de equilbrio contbil, financeiro e econmico que tem o
mesmo princpio, mas peculiaridades distintas.
Por fim, vamos conversar sobre a Alavancagem Operacional. Como saber at onde minha
empresa pode crescer em vendas sem aumentar os seus gastos fixos?
Vamos te mostrar como calcular e como encontrar o ndice Grau de Alavancagem Operacional,
que ir dizer quantas vezes crescer o lucro em decorrncia do crescimento das vendas,
dentro do mesmo gasto fixo.
Bom, isso, caro acadmico! Esperamos que esta iniciao ao conhecimento da contabilidade
seja de grande valia para sua vida profissional.
Qualquer dvida, estaremos disposio!

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SUMRIO

UNIDADE I
DA CONTABILIDADE GERAL PARA A CONTABILIDADE RELACIONADA AO AGRONEGCIO
CENRIO ECONMICO DO AGRONEGCIO..............................................................................18
CONTABILIDADE E SEU POSICIONAMENTO CIENTFICO.......................................................28
CARACTERSTICAS PECULIARES DO SETOR RURAL............................................................29
ATIVIDADES RELACIONADAS AO AGRONEGCIO...................................................................36
CLASSIFICAO DAS LAVOURAS.................................................................................................37
USURIOS DA INFORMAO CONTBIL.....................................................................................38

UNIDADE II
DEMONSTRAES CONTBEIS: BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DE
RESULTADOS
PATRIMNIO CONTBIL...................................................................................................................50
BALANO PATRIMONIAL..................................................................................................................54
ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO...................................................................................56
PRAZOS EM CONTABILIDADE RELACIONADOS AO AGRONEGCIO.................................62
FLUXO CONTBIL NA ATIVIDADE AGRCOLA............................................................................65
NOVOS PROJETOS AGROPECURIOS E OS GASTOS DE MELHORIAS............................69
CONTAS DEDUTIVAS, REDUTORAS OU RETIFICADORAS....................................................79
DRE DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO EXERCCIO...................................................87
CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS E DOS SERVIOS PRESTADOS............................98

UNIDADE III
ATIVO PERMANENTE - IMOBILIZADO: DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
ATIVO PERMANENTE......................................................................................................................112
DEPRECIAO..................................................................................................................................114
AMORTIZAO..................................................................................................................................119
EXAUSTO..........................................................................................................................................121
DEPRECIAO X EXAUSTO........................................................................................................123
CONSOLIDAO NO BALANO PATRIMONIAL........................................................................123

UNIDADE IV
INTRODUO GESTO DE CUSTOS: SISTEMAS DE CUSTOS - CONTROLE DE
ESTOQUES
TERMINOLOGIAS E NOMENCLATURAS.....................................................................................138
INTRODUO AO SISTEMA DE CUSTOS...................................................................................139
CLASSIFICAO DOS CUSTOS....................................................................................................142
INFLUENCIA DOS MTODOS DE CUSTEIO NA APURAO DO RESULTADO.................156
CUSTOS NA PECURIA...................................................................................................................157
CONTROLE DE ESTOQUES.............................................................................................................159
OUTRAS FORMAS DE AVALIAO DE ESTOQUES.................................................................168

UNIDADE V
TOMADA DE DECISO, MARGEM DE CONTRIBUIO, PONTO DE EQUILBRIO E
ALAVANCAGEM OPERACIONAL
MARGEM DE CONTRIBUIO.......................................................................................................178

PONTO DE EQUILBRIO...................................................................................................................185
UTILIZANDO O PONTO DE EQUILBRIO NA PROJEO DE CENRIOS CONTBEIS...192
GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL................................................................................195
ESTUDO DE CASO............................................................................................................................199

CONCLUSO.........................................................................................................................203
REFERNCIAS......................................................................................................................205

UNIDADE I

DA CONTABILIDADE GERAL PARA A


CONTABILIDADE RELACIONADA AO AGRONEGCIO
Professor Me. Silvio Csar de Castro
Professor Esp. Robinson Pereira Santos
Objetivos de Aprendizagem
Reconhecer a Contabilidade como cincia social.
Conhecer o objetivo da Contabilidade e sua abrangncia.
Identificar os usurios da Contabilidade e os atributos da informao contbil.
Verificar as singularidades da atividade rural em relao contabilidade.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Contabilidade e seu posicionamento cientfico
Objetivos, objeto e campo de atuao da Contabilidade
Usurios da Contabilidade
Atributos da Informao Contbil
Contabilidade e o Agronegcio

O conceito de agribusiness ou agronegcio a soma das


operaes de produo e distribuio de suprimentos
agrcolas, processamentos e distribuio dos produtos
agrcolas e itens produzidos a partir deles. Nesse conceito, a
agricultura e a pecuria passam a ser abordadas de maneira

Fonte: PHOTOS.COM

INTRODUO

associada aos outros agentes responsveis por todas as atividades, que garantem a produo,
transformao, distribuio e consumo de alimentos, considerando assim, a agricultura como
parte de uma extensa rede de agentes econmicos. A viso sistmica passa a ganhar
importncia, abrangendo todos os envolvidos desde a pesquisa at o consumidor final, desde
o que comumente se chama antes da porteira at a ps-porteira.
Em julho de 2008, a Revista Veja publicou uma reportagem especial sobre as atividades que
so motores de desenvolvimento sustentvel e que eram responsveis pelo crescimento do
Brasil fora dos grandes centros como So Paulo e Rio de Janeiro. Foram destacadas oito
atividades que impulsionam a economia brasileira, dentre elas, as trs primeiras colocadas
pertencem ao agronegcio, mais especificamente: a soja, a cana-de-acar e a carne
(destaque para o bovino e o frango).
No h dvida de que a maioria dos negcios esto ligados, ou pelo menos so influenciados
pelo agronegcio, seja o prprio setor alimentcio, seja os seus outros diversos derivados como,
por exemplo, o lcool da cana-de-acar (sem falar nas pesquisas de extrao do produto do
milho, da mamona), vesturio (por meio do bicho-da-seda e dos pelos de animais), mveis
(que tenham sua composio a madeira), produtos da borracha, alm de muitos outros, sem
falar nas atividades auxiliares como os servios de transportes, mo de obra profissional etc.
visvel a importncia do agronegcio e sua evoluo, juntamente com a profissionalizao
do setor, na economia nacional e mundial, e imprescindvel que continue marchando, trazendo
a consequente prosperidade ao pas.

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O homem, para sua sobrevivncia, sempre dependeu e procurou se utilizar da melhor maneira
possvel dos recursos da natureza, principalmente do mundo vegetal e animal. A prpria
Bblia Sagrada j tinha registro da orientao do prprio Criador: De toda rvore do jardim
comers livremente... e com trabalho obters da terra o sustento por todos os dias de tua
vida. As civilizaes, portanto, dependem da explorao da terra e dos animais. Entretanto,
necessrio que esta explorao seja feita de maneira responsvel e com base nos estudos
cientficos e tecnolgicos para que haja o abastecimento mundial.
Para tanto, a administrao do agronegcio essencial para que haja sustentabilidade do
negcio, tanto para o empresrio quanto para toda a cadeia produtiva dele dependente.
Surge, ento, a necessidade da contabilidade gerencial focar este segmento, utilizando-se
de seus princpios, conceitos e tcnicas j celebradas nos setores comerciais e industriais,
com a devida adaptao para contribuir no apoio gesto das atividades agropecurias e
agroindustriais, fornecendo informaes para a tomada de deciso.

CENRIO ECONMICO DO AGRONEGCIO


O agronegcio brasileiro tem vivenciado um perodo de grande crescimento e abundncia;
e se destacado como uma das principais molas propulsoras no desenvolvimento do pas. O
setor tem batido recordes de produo e de exportaes graas, principalmente, demanda
de pases asiticos como a China e a ndia. A cadeia de negcio que gira em torno do setor
como as indstrias de fertilizantes; de transformao de matrias-primas; as traddings que
so responsveis pela intermediao das exportaes, alm dos fabricantes de mquinas e
equipamentos; tem aderido a este cenrio e expandido tambm suas fronteiras.
Nem as turbulncias que o mundo enfrentou, e vrios pases de ponta ainda enfrentam, foram
suficientes para prejudicar o setor em 2008, apesar de ter ocorrido uma desacelerao no
segundo semestre. Os dados do fechamento desse ano foram surpreendentes: a maior safra

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de gros j registrada, R$ 144 milhes de toneladas, um crescimento de quase 9,5%. S a


cana-de-acar teve um crescimento de 17%. As exportaes atingiram a cifra de US$ 72
milhes e a diferena entre o exportado e importado (balana comercial do setor) foi de US$ 60
milhes. O faturamento anual das 400 maiores empresas do setor, entre elas a Bunge, Cargill
e a brasileira JBS-Friboi, chegou a US$ 167 bilhes. O Brasil ainda registrou participao de
7% nas vendas mundiais no agronegcio.
O agronegcio representa aproximadamente 25% do PIB brasileiro e 36% das exportaes,
alm de ser responsvel por 16% dos empregos com carteira assinada. Portanto, o agronegcio
fundamental para a economia do pas.
O principal destino dos produtos agrcolas e pecurios so os pases da Unio Europeia,
que respondem por cerca de 33% das exportaes. Em relao a produtos, o complexo soja
respondeu por 25% das exportaes em 2008. Hoje j exportamos produtos do agronegcio
para cerca de 180 pases.
A liderana mundial no agronegcio tem sido uma tendncia para o Brasil, que j lder
na exportao de soja, de carne vermelha e de frango, e para esta consolidao preciso
ampliar sua competncia para atuar de modo eficiente no controle das cadeias de produo
agropecuria, de modo a garantir qualidade e segurana dos produtos e das cadeias de
produo. A conquista de novos mercados depende de alcanarmos padres elevados de
certificao e qualidade sanitria e fitossanitria, buscando competitividade no mercado.
O governo brasileiro tambm tem dado ateno ao agronegcio e prova disso o sucesso
alcanado pela Embrapa (Empresa Brasileira de Pesquisa Agropecuria), que considerada
a maior instituio de pesquisa agropecuria tropical do mundo. Fato este demonstrado pelos
resultados de trabalhos genticos obtidos no feijo, e que tambm tem se preocupado em
pesquisar o uso mais produtivo da terra e da gua. um dos poucos organismos estatais que
preza por profissionais competentes em detrimento de disputas polticas comuns em rgos
ligados ao governo.

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Alm da rea de pesquisa pela Embrapa, o governo brasileiro tambm tem mantido temas de
suma importncia na sua agenda internacional para melhorar a posio do pas no agronegcio
mundial como, por exemplo, acordos comerciais bilaterais ou regionais entre pases; acordos
de temas sanitrios e fitossanitrios (procedimentos praticados para combater organismos
vivos que possam ser de alguma forma nocivos ao meio ambiente e sade humana) ; alm
da prpria promoo internacional mediante informao, organizao, imagem, eventos e
misses internacionais.
Felizmente, temos visto que o Brasil tem caminhado rumo a este propsito de liderana,
apesar de toda dificuldade de exigncias e barreiras sanitrias e fitossanitrias, alm do
conhecido protecionismo praticado principalmente na Unio Europeia, que apesar disso ainda
responsvel por mais de 60% das exportaes de soja em gro e carne bovina brasileiras.
Para se ter uma ideia do progresso do agronegcio, vamos verificar alguns dados em relao
ao mercado da soja onde o Brasil j responde por cerca de 27% do mercado global. O Brasil
comeou a produzir o gro em escala mundial na dcada de 60 e graas a pesquisas genticas
surgiram sementes adaptadas ao clima tropical, alm de novas tcnicas para correo de solo,
que permitiu o plantio do gro em diversas regies, alm dos tradicionais estados produtores
como Rio Grande do Sul e Paran. Hoje temos recordes de produtividade no Centro-Oeste e em
Estados do Nordeste, como Bahia, Piau e Maranho. Consequentemente, a soja enriqueceu o
solo nos lugares onde cultivada, proporcionando tambm as lavouras de milho e de algodo
nos perodos da sua entressafra. Atualmente, as lavouras de soja esto presentes em 21
milhes de hectares em quase 1900 municpios. Veja a seguir grficos sobre o comportamento
da comercializao da soja brasileira:

Em relao ao milho, a produo esperada para a safra 2011/2012 deve ultrapassar 61

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

milhes de toneladas, um recorde, superando em 5% o volume da safra passada, informa a


Companhia Nacional de Abastecimento (Conab).
No ano de 2011, a participao do milho no Valor Bruto da Produo, segundo dados
divulgados pelo Ministrio da Agricultura, foi excelente. Dos R$ 206 bilhes totais, cifra
recorde, R$ 24 bilhes so do milho, que teve alta de 31% em relao a 2010 e deve crescer
11% em 2012. Segundo previses da Conab, a rea plantada em 2011/2012, dever atingir
14,7 milhes de hectares, 6% a mais do que em 2010/2011.
As exportaes brasileiras de milho totalizaram 8,67 milhes de toneladas at novembro
ltimo, 2,3% abaixo em relao a igual perodo de 2010.
Vide dados desta safra:

Outro setor do agronegcio que tem sido destaque no cenrio nacional o sucroalcooleiro.
No sculo XVIII, foi a fora que impulsionou a economia nacional, quando os canaviais
sustentavam o comrcio do acar. Hoje, o destino do processamento da cana-de-acar
a produo de combustvel, o lcool. Graas ao novo mercado de combustvel, ou seja, do
biocombustvel, impulsionado pelas presses do preo do petrleo, alm do fator ambiental
(o etanol menos poluente que os derivados de petrleo), o cultivo desta cultura voltou. Os
empresrios deste setor tm acompanhado a evoluo que este mercado est exigindo, como

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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a mecanizao do processo produtivo e a modernizao das relaes de trabalho, que no


passado foi pela mo de obra escrava e em um passado mais recente, pela explorao dos
trabalhadores da lavoura. A presena do etanol brasileiro, alm do consumo interno, est
presente em vrios pases desenvolvidos. O produto detm 47% do mercado americano e 52%
na Unio Europeia.
Entretanto, nos ltimos dois anos temos experimentado uma sequncia de aumento do preo
nas bombas de combustvel, tornando-se invivel o consumo, principalmente para carros
biocombustveis, devido ao custo-benefcio se comparado com a gasolina. Isto se deve,
principalmente, ao foco dado pelo setor para a exportao de acar, devido baixa oferta
do produto no mercado internacional e a demanda, principalmente da China pelo produto.
As exportaes de acar no ano de 2010 foram de US$ 4,9 bilhes, e o mercado no tem
nenhuma razo para sinalizar quedas no acar, pelo contrrio, h colheita menor esse ano.
Os usineiros brasileiros esto aproveitando esse momento para ofertar menos acar, na
expectativa de comercializ-las em perodos mais estratgicos, ou seja, com preos mais
altos, para ampliar a lucratividade.
No podemos esquecer a pecuria. O Brasil hoje tem sido lder na produo e na exportao
em dois setores de carne muito importantes para o mundo: a carne bovina e a carne de frango.
Para se ter uma ideia da importncia em relao carne bovina, de cada trs bifes vendidos no
mundo um oriundo de alguma fazenda brasileira. At 2008 o rebanho nacional cresceu 32% e
sua populao j quase 9% maior que a populao de pessoas. A participao de empresas
frigorficas no mercado internacional, segundo dados de 2007 levantados pela Revista Veja,
expressiva: 70% da carne consumida no Uruguai brasileira, assim como 60% da Argentina e
57% da Australiana. J em relao ao frango, em 2007 o Brasil se tornou o maior exportador
mundial superando os Estados Unidos. As exportaes de frango renderam US$ 5 bilhes e
o aumento da demanda duplicou a produo de aves no Centro-Oeste brasileiro que somou
tambm em 2007 570 milhes de frangos. Alm do fator exportao, que naquela ocasio foi
favorecido pela gripe aviria que praticamente destruiu a produo asitica, o consumo interno

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

cresceu 26% e chegou a 38 quilos per capita por ano.


Ainda no setor de carnes, o Brasil tem vivenciado grandes transformaes no campo
corporativo no que diz respeito s fuses. Tomemos como exemplo o que aconteceu com o
grupo goiano JBS-Friboi, esse detinha at 2007, 34% da capacidade de abate dos Estados
Unidos, e recentemente adquiriu o rival brasileiro Frigorfico Bertin, e est em negociao
para adquirir a segunda maior empresa americana de processamento de carne de frango
a Pilgrims Pride. E outra grande expectativa do mercado foi a megafuso da Sadia com a
Perdigo, surgindo a maior processadora de carne de frango do mundo e a dcima maior do
setor de alimentos das Amricas e segunda maior do Brasil (ficando atrs da JBS-Friboi), que
passa a se chamar de Brasil Foods.
Alguns dados do gado bovino no Brasil:

Todas estas informaes levantadas pelos sites do Ministrio da Agricultura, portal do


Agronegcio e revistas Veja e Exame (anurio 2008), mostraram alguns dados importantes
em relao ao agronegcio e focamos, principalmente, as culturas mais relevantes no pas
(soja, cana-de-acar, carne bovina e de aves). Entretanto, o Brasil tambm tem se destacado
em diversas culturas como feijo, milho, trigo, algodo, mandioca, hortigranjeiros, e ainda a
criao de ovinos, caprinos, sunos, apicultura etc.

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Entretanto, no s as boas notcias permeiam o cenrio do agronegcio no Brasil, principalmente


no que diz respeito s exportaes. Tambm foram levantados pelo Ministrio da Agricultura
alguns fatores que necessitam ser solucionados para que o pas possa continuar na liderana
em diversos mercados do setor, como j mencionado, e alcanar outros tantos dos quais
temos imenso potencial. Alguns destes fatores so internos e dependem da vontade poltica
e do planejamento, porm outros dependem de negociaes com os pases parceiros em
relao s suas polticas protencionistas visando resguardar a sua populao produtiva. So
eles:
Logstica transportes.
Cmbio desfavorvel s exportaes.
Juros mais altos que nos pases concorrentes.
Distores no comrcio internacional subsdios, barreiras s importaes.
Imagem negativa do setor.
Crise internacional.
Escala, ou porte.
Regularidade e uniformidade nos produtos vendidos.
Tradio exportadora.
Poucas marcas fortes internacionalmente.
Organizao da produo, da comercializao e da poltica.
A atividade relacionada ao agronegcio abrange as atividades de explorao da terra, por meio
do cultivo de lavouras e florestas ou a criao de animais, com objetivo de se obter produtos
que venham a ser comercializados para uma infinidade de objetivos, tanto alimentares como
industriais entre outros.
No Brasil, nos ltimos anos, face ao aumento representativo da industrializao,
consequentemente houve aumento da populao urbana e diminuio da populao rural.
Mas, apesar disso, a atividade relacionada ao agronegcio continua sendo essencial no

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desenvolvimento do pas. Sendo considerada como fundamental, a atividade rural cada vez
mais requer melhorias tanto nos processos produtivos, como na administrao da atividade.
O conhecimento das condies de mercado e dos recursos naturais d ao produtor rural os
elementos bsicos para o desenvolvimento de sua atividade econmica, pois permitem saber
quais culturas ou criaes encontram boas perspectivas de mercado e se adaptam ao clima e
ao solo existente em seu estabelecimento rural.
Segundo Crepaldi (2005, p. 160) a administrao rural , portanto, o conjunto de atividades
que facilita aos produtores rurais a tomada de decises ao nvel de sua unidade de produo,
o empreendimento agrcola, com o fim de obter o melhor resultado econmico, mantendo a
produtividade da terra.
Neste contexto, o principal papel do administrador rural planejar, controlar, decidir e avaliar os
resultados, visando maximizao dos lucros, permanente motivao, ao bem-estar social
de seus empregados e satisfao de seus clientes e da comunidade. O conjunto das aes
de decidir o que, quando e como produzir, controlar o andamento dos trabalhos e avaliar os
resultados constitui o campo de ao do administrador rural. Para que essas decises sejam
eficazes, o administrador deve conhecer os fatores que afetam os resultados econmicos, os
quais so de natureza externa e interna.
a) Fatores externos: preos dos produtos, clima, existncia de mercado para os produtos,
poltica de crdito e financiamento, transporte, disponibilidade de mo de obra na regio
etc.
b) Fatores internos: tamanho do empreendimento agropecurio, rendimentos dos cultivos e
criaes, seleo e combinao das atividades produtivas, eficincia da mo de obra, eficincia do equipamento, condies pessoais do administrador etc.
O Administrador no tem controle sobre os fatores externos. Deve conhec-los para tomar as
decises que lhe permitam ajustar-se a eles, aproveitando ao mximo as condies favorveis.
Sobre os fatores internos, o administrador tem controle direto. Por isso, deve conhec-los bem
para tirar o maior proveito, acompanhando e analisando-os em relao a sua capacidade de

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prestar servios. O controle eficiente permite que os resultados globais sejam conhecidos por
meio dos resultados parciais. Isto permite agilizar as decises durante o processo produtivo,
de acordo com as etapas ou operaes.
O planejamento empresarial tem um papel fundamental na gesto do empreendimento rural,
pois traz inmeros benefcios que podem ser obtidos pela forma organizada de planejar. O
mais importante forar a administrao a pensar no futuro de seus negcios, antecipando
os problemas antes que eles aconteam. O planejamento sistemtico leva a administrao
a elaborar previses e planos detalhados que facilitam sua anlise e acompanhamento das
decises.
A atividade rural ser to mais eficiente, quanto maior for o domnio que o homem venha a ter
sobre o processo de produo, que se obter na medida do conhecimento acerca das tcnicas
de execuo e gerncia.
A administrao eficiente fator importante no sucesso de qualquer empreendimento, e
justamente nesse aspecto que o empreendimento Rural brasileiro apresenta uma de suas mais
visveis carncias.
Segundo Crepaldi (2005, p. 81), grosso modo, possvel constatar que a administrao rural
no Brasil ainda se desenvolve dentro de critrios bastante tradicionais ou com um padro de
desempenho inaceitvel.
A Contabilidade Rural vista, geralmente, como uma tcnica complexa em sua execuo, com
baixo retorno na prtica. E utilizada na maioria das vezes para atendimento a legislao fiscal,
sendo pouco utilizada para gesto dos negcios.
Portanto, observa-se que diversos fatores tm contribudo para que haja uma mudana quanto
a este aspecto: a retirada de subsdios, incentivos fiscais ao setor e o aumento da tributao da
renda agrcola vem provocando uma mudana quanto importncia da Contabilidade.
Nos segmentos mais dinmicos do setor rural, os empresrios esto sentindo a necessidade

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de ferramentas de gesto e de melhores conhecimentos administrativos, entendendo serem


necessrias para a prpria sobrevivncia do empreendimento.
Essa conscientizao tem favorecido para o interesse e procura crescente por tecnologias
gerenciais que permitam uma administrao verdadeiramente eficiente e competitiva. Neste
contexto, a Contabilidade Rural destaca-se como principal instrumento de apoio tomada de
deciso durante a execuo e o controle das operaes do empreendimento Rural.
A contabilidade rural desenvolvida dentro de um ciclo de coleta e processamento de dados
que culmina com a produo e a distribuio de informaes de sada, na forma de relatrios
contbeis. Os relatrios devem garantir a administrao de informaes sobre os mais
variados aspectos econmicos e financeiros do empreendimento Rural, permitindo a avaliao
da situao atual e comparaes com o que foi planejado.
de extrema importncia que o empresrio adote uma postura bem informada, prudente
e crtica na avaliao e escolha o sistema contbil que melhor se adapte natureza das
atividades de sua empresa, e analisando o custo benefcio da implantao de um sistema de
contabilidade rural e a prpria capacidade de compreender e utilizar seus recursos.
A Contabilidade Rural um dos principais sistemas de controle e informao das Empresas
Rurais. Por meio dela possvel verificar a situao do empreendimento, sob os mais diversos
enfoques, tais como anlise de estrutura, de evoluo, de solvncia, de garantia de capitais
prprios e de terceiros, de retorno de investimentos etc.
A Contabilidade Rural tambm fornece informaes sobre condies de expandir-se, sobre
a necessidade de reduzir custos e despesas, necessidades de buscar recursos, ou seja, o
planejamento da atividade rural.
Neste sentido, a contabilidade uma cincia social que tem como objeto de estudo o patrimnio
das entidades. Seu objetivo gerar informaes para a tomada de decises por parte dos
usurios, que podem ser internos e externos. E ela no se restringe a um ou outro ramo
empresarial. Seus conceitos e aplicaes so abrangentes a qualquer que seja a atividade-fim

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do empreendimento, salvo as caractersticas tpicas, como o caso das atividades relacionadas


ao agronegcio. Entre tais elementos, percebe-se que o conhecimento contbil por parte dos
gestores que atuam em empreendimentos relacionados ao agronegcio, fundamental na
maximizao dos resultados financeiros esperados. Pensando nesses conceitos e premissas
que esse material foi elaborado. Ele no tem a ambio de tratar de todas as facetas da
contabilidade relacionada ao agronegcio, e nenhuma obra literria poderia, mas, tem o
compromisso de tratar de assuntos considerados fundamentais queles que buscam mais
conhecimento a respeito desse assunto.

Fonte: PHOTOS.COM

CONTABILIDADE E SEU POSICIONAMENTO


CIENTFICO
Tem-se percebido que a maioria das pessoas que nunca
tiveram contato com a literatura a respeito da Contabilidade,
julgam-na como uma cincia exata. No entanto, tendo a
Contabilidade objeto prprio de estudo o Patrimnio das entidades que o examina de
forma mais intensa qualitativamente, buscando descrever e explicar as mutaes patrimoniais,
quantitativamente faz com que a mesma seja considerada como uma cincia social.
Para a contabilidade qualquer indivduo, empresa, grupo de empresas ou entidades, setor ou
diviso; desde que efetue atividade econmica e que seja to importante que justifique um
relatrio separado individualizado de receitas e despesas, de investimentos e de retornos, de
metas e de realizaes; pode tornar-se uma entidade contbil. Nesse sentido, as propriedades
rurais, independentemente das atividades desenvolvidas (agricultura, pecuria etc) satisfazem
essa premissa, consideradas ento entidades contbeis.
A Resoluo 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade, em seu apndice, descreve que:
Contabilidade possui objeto prprio o Patrimnio das Entidades e consiste em
conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade,
certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

sociais. A Resoluo alicera-se na premissa de que a Contabilidade uma Cincia


Social com plena fundamentao epistemolgica. Por consequncia, todas as demais
classificaes mtodo, conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para
citarmos as mais correntes referem-se a simples facetas ou aspectos da Contabilidade,
usualmente concernentes sua aplicao prtica, na soluo de questes concretas.
O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais por exemplo, da Economia,
da Administrao e do Direito que, entretanto, o estudam sob ngulos diversos
daquele da Contabilidade, que o estuda nos seus aspectos quantitativos e qualitativos.
A Contabilidade busca, primordialmente, apreender, no sentido mais amplo possvel,
e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio, tendo em mira, muitas vezes, uma
viso prospectiva de possveis variaes. As mutaes tanto podem decorrer da ao
do homem, quanto, embora quase sempre secundariamente, dos efeitos da natureza
sobre o patrimnio.

CARACTERSTICAS PECULIARES DO SETOR RURAL


Segundo Crepaldi (2005), a atividade agrcola apresenta algumas caractersticas peculiares,
que a distinguem das demais dos setores da economia, o qual foram enumeradas a seguir:
1) Dependncia do clima: o clima condiciona a maioria das exploraes agropecurias.
Determina pocas de plantio, tratos culturais, colheitas, escolhas de variedades, espcies
vegetais e animais.
2) Correlao tempo de produo versus tempo de trabalho: na indstria, somente o trabalho
modifica a produo de determinado bem.
Na atividade rural, alm do trabalho, existe a influncia muito grande da natureza no processo
produtivo (processo natural).
3) Dependncia de condies biolgicas: o ciclo de produo da agropecuria est intimamente
relacionado s condies biolgicas. A sequncia da produo obedecida (no se pode
interromper o desenvolvimento de uma lavoura de caf para se obter soja, por exemplo).
Embora a pesquisa agropecuria possa conseguir espcies animais e variedades vegetais
mais precoces e produtivas, mas ainda assim esto sujeitas s condies biolgicas.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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4) Terra como participante da produo: na maioria das exploraes agropecurias, a terra


participa diretamente do ciclo produtivo. Assim, importante conhec-la e analis-la em
suas condies qumicas, fsicas, biolgicas e topogrficas. Fatores importantes: fertilizao,
rotao de culturas, reflorestamento s margens dos rios.
5) Estacionalidade da produo: na atividade rural, normalmente, no existe fluxo contnuo
de produo, como na indstria, podendo ter tarefas independentes uma das outras. Outra
caracterstica importante a ser destacada o trabalho ao ar livre, podendo apresentar aspectos
positivos e negativos.
6) Incidncia de risco: as exploraes podem ser afetadas por problemas causados pelo clima,
ataque de pragas, molstias e flutuaes de preos de seus produtos.
7) Sistema de competio econmica
Algumas caractersticas:
- existncia de um grande nmero de produtores e consumidores;
- produtos que apresentam pequena diferenciao entre si;
- a entrada e a sada no negcio pouco influenciam a oferta total.
Uma consequncia desses fatores que o preo dos produtos ditado pelo mercado, podendo
ser at inferior aos custos de produo.
8) Produtos no uniformes: diferentemente da indstria, na agropecuria h dificuldades em se
obter produtos uniformes quanto forma, ao tamanho e qualidade.
9) Alto custo de sada e/ou entrada: algumas exploraes na atividade agrcola exigem
investimentos altos em benfeitorias e mquinas e, consequentemente, condies adversas
de preo e mercado devem ser suportadas a curto prazo, pois o prejuzo, ao abandonar a
explorao poder ser superior.
So exemplos de atividades com altos investimentos: cultura de caf e pecuria leiteira.

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Objetivos, objeto e campo de atuao


da contabilidade
A Contabilidade considerada um sistema
que tem como objetivo fornecer informaes
a uma gama de usurios. As informaes so
elaboradas com base no objeto de estudo
da Contabilidade, ou seja, o patrimnio das
Fonte: PHOTOS.COM

entidades. Em relao ao patrimnio, que ser


objeto de estudo da prxima unidade, pode-se
informar por hora, que so os bens, os direitos
e as obrigaes de cunho financeiro, ou seja,
mesurveis em moeda corrente das entidades
(FIPECAFI, 2000).
Essas informaes a respeito do patrimnio so disponibilizadas em forma de relatrios/
demonstraes, impressas ou no, podendo ser analisadas pelos usurios sob a tica
financeira, econmica e de produtividade entre outros aspectos da entidade em questo e tem
como objetivo a tomada de decises (FIPECAFI, 2000).
Nesse ponto importante relatar que a contabilidade, independentemente de sua aplicao
e especializao regida por meio de princpios. Nesse sentido, entre vrios princpios,
destacou-se dois princpios que so primordiais na contabilidade aplicada s entidades rurais,
ou seja, voltadas ao agronegcio.
a) O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma
a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no
universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa; um
conjunto de pessoas; uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade,
com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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A desconsiderao da personalidade jurdica faz com que este princpio seja desconsiderado
em razo de m-f dos scios, pois de acordo com a constituio federal, o direito da maioria
sobrepe o direito individual quando este no tem subterfgios para sua sustentao.
b) Regime de competncia: as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do
resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
c) Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu
recebimento ou pagamento (embolso ou desembolso), respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas.
A despesa s considerada no regime de caixa, quando for paga, independente do momento
em que esta foi realizada. O que se considera aqui o momento em que foi paga.
A receita s considerada no regime de caixa quando for recebida, independente do momento
que esta foi realizada. O que se considera aqui o momento em que foi recebida e no o
momento em que foi efetuado o negcio e emitido a nota fiscal de venda.
Exemplos:
a) Vamos supor que a assinatura anual de um jornal custou R$ 120,00 e esta quantia foi paga
para a editora em 4 vezes sem juros de R$ 30,00. No regime de caixa, respectivamente
no fluxo de caixa, os valores pagos sero considerados e agendados no momento em que
ocorrer seu pagamento, ou seja, R$ 30,00 por ms. J no regime de competncia a despesa dever ser apropria R$ 10,00 por ms perfazendo um total de R$ 120,00 (perodo de
um ano de assinatura), independente de como ela foi paga.
b) Havendo a venda de um bem para pagamento futuro, ou seja, uma venda a prazo: no regime de caixa a receita s ser considera quando for recebida, ou seja, no dia que a parcela
correspondente for quitada pelo cliente. Esse agendamento do recebimento da parcela,
ser efetuado junto ao fluxo de caixa. J no regime de competncia a receita considerada
receita ganha no momento da negociao, ou seja, o total da emisso da nota fiscal de
venda, independente do momento que ser paga.

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Fonte: Robinson

Independente do fato gerador, ou negociao.


Interessa saber quando do recebimento ou
pagamento (embolso/desembolso).
Efetuado pelo fluxo de caixa.

Independente do Recebimento ou pagamento. O


que interessa quando for efetuado a negociao.
O que considerado o quando ocorreu o fato
gerador, emissor de notas fiscais
Efetuado pelo DRE-Demonstrativo de Resultado

A contabilidade uma cincia de natureza econmica que tem por objetivo produzir informao
para possibilitar o conhecimento do passado, presente e futuro da realidade econmica em
termos quantitativos e qualitativos de todos os seus nveis organizativos, mediante a utilizao
de um mtodo especfico apoiado em bases suficientemente testadas, com o fim de adoo
das decises financeiras externas e as de planejamento e controles internos.
Preocupa-se com todos os acontecimentos que possam influenciar o equilbrio patrimonial e por
isso os identifica, seleciona, analisa e promove medidas, processos, avaliao e comunicao
de dados, facilitando a tomada de deciso. A contabilidade desempenha um papel essencial
na conduo da gesto das entidades, no exame da sua eficcia e resultados.
Nesse sentido Neves e Viceconti (2000, p. 2) expem que o campo de atuao da Contabilidade
so as entidades econmico-administrativas, assim chamadas aquelas que, para atingirem
seu objetivo, seja econmico ou social, utilizam bens patrimoniais e necessitam de um rgo
administrativo, que pratica atos de natureza econmica necessrios aos seus fins.
Silva (2002, p. 3) esclarece que as entidades econmico-administrativas so assim
classificadas:

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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a) Entidades com fins lucrativos chamadas empresas, que visam lucros para preservar e/ou
aumentar o seu patrimnio lquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais, de servios
agrcolas etc.
b) Entidades com fim socioeconmico intituladas instituies, visam atingir supervit que reverter em benefcio de seus integrantes. Exemplo: associaes de classe, clubes sociais
etc.
c) Entidades com fins sociais tambm chamadas instituies, que tm por obrigao aten-der s necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplo: a Unio, os Estados e os
Municpios.
Diante do exposto pode-se afirmar que os objetivos da contabilidade so:
proceder ao registro da estrutura societria da organizao, bem como alteraes futuras;
registrar, analisar e controlar o patrimnio das entidades;
gerar informaes para tomada de deciso da administrao;
gerar informaes para terceiros com vnculo de interesse para com o empreendimento
(acionistas, investidores, fornecedores, governo etc.).
Silva (2002, p. 2) afirma que a Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas
as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia).
Assim, no estudo da Contabilidade pode-se enfocar, dentre outros, os seguintes ramos:
Contabilidade Comercial e de Servios.
Contabilidade Industrial.
Contabilidade Bancria.
Contabilidade Hospitalar.
Contabilidade Pblica.
Contabilidade Agropecuria.
Contabilidade Securitria.

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Contabilidade de Transporte (rodovirio, martimo, areo).


Contabilidade das Pessoas Fsicas - Atividade Rural.
Contabilidade de Autnomos.
Em relao contabilidade aplicada ao agronegcio, necessrio efetuar algumas
consideraes que so peculiares da atividade rural e possuem certas definies quando
trazidas sob a tica da contabilidade:
- Empresas rurais so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo por meio do
cultivo da terra (culturas permanentes ou temporrias), da criao de animais (pecuria, suinocultura, avicultura etc.) e da transformao de determinados produtos agrcolas
(agroindstria). Qualquer tipo de Empresa Rural, seja familiar ou patronal, integrada por
um conjunto de recursos, denominados fatores de produo. So eles: a terra, o capital e
o trabalho.
- O fator mais importante para a agropecuria a terra, pois na terra se aplicam os capitais
e se trabalha para obter a produo.
- O capital representa o conjunto de bens alocados sobre a terra com o objetivo de aumentar
sua produo e ainda facilitar e melhorar a qualidade do trabalho humano.
- O trabalho o conjunto de atividades desempenhadas pelo homem. A tarefa de administrar
tambm considerada trabalho, assim como lavrar a terra, cuidar de animais, construir
cercas etc.
Com relao s atividades das empresas rurais, Marion (2005, p. 24) apresenta trs grupos
distintos:
Produo vegetal atividade agrcola.
Produo animal atividade zootcnica.
Indstrias rurais atividade agroindustrial.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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ATIVIDADES RELACIONADAS AO AGRONEGCIO


Atividade Agrcola
Segundo Marion (2005), agricultura definida como a arte de cultivar a terra. Arte essa
decorrente da ao do homem sobre o processo produtivo procura da satisfao das suas
necessidades bsicas.
Atividade Zootcnica
A Zootcnica consiste na criao de animais, para servios de lavoura, para consumo
domstico ou para fins industriais e comerciais.
Atividade Agroindustrial
Segundo Marion (2005), a atividade agroindustrial compreende o beneficiamento de produtos
agrcolas, transformao de produtos zootcnicos e a transformao de produtos agrcolas,
(cana-de-acar em lcool e aguardente; soja em leo; uvas em vinho e vinagre; moagem de
trigo e milho).

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Em relao s atividades associadas ao agronegcio, segundo Marion (2005) pode ser dividida
nos seguintes grupos:

Fonte: Marion (2005).

CLASSIFICAO DAS LAVOURAS


Lavouras permanentes
Compreende o plantio de culturas de longa durao, que aps a colheita no necessitam
de novo plantio, produzindo por vrios anos sucessivos. Segundo Giustina (1995), culturas
permanentes ou duradouras so aquelas que duram mais de um ano e proporcionam mais
de uma colheita. o caso da cana-de-acar, da citricultura (laranjeira, limoeira etc.) da
cafeicultura, de frutas arbreas (ma, pera, uva, goiaba e outros).

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Lavouras temporrias
Culturas cujo plantio de culturas de curta durao (via de regra, menor que um ano) e que
necessitam geralmente, de novo plantio aps cada colheita, incluram-se tambm nesta
categoria as reas das plantas forrageiras destinadas ao corte. Segundo Crepaldi (1993, p.56)
so consideradas culturas temporrias aquelas sujeitas ao replantio aps a colheita com um
perodo de vida curta, normalmente no superior a um ano.

Fonte: PHOTOS.COM

USURIOS DA INFORMAO CONTBIL


Anteriormente, foi abordado que as informaes contbeis
so destinadas aos usurios para tomada de decises.
Segundo Silva (2002, p.3), usurios compreendem todas

as pessoas fsicas e jurdicas que, direta ou indiretamente tenham interesse na avaliao da


situao e do desenvolvimento da entidade, como titulares (empresas individuais), scios
acionistas, administradores, governo (fisco), fornecedores, bancos etc..
No entanto, verifica-se que pode existir uma variedade de usurios com necessidades de
informaes especficas. Nessa variedade, existem dois grupos distintos: internos e externos.
A Resoluo 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade conceitua:
os usurios internos incluem os administradores de todos os nveis, que usualmente se valem
de informaes mais aprofundadas e especficas acerca da Entidade, notadamente aquelas
relativas ao seu ciclo operacional.
Segundo Miranda (2002), usurios Internos so todas as pessoas ou grupos de pessoas
relacionadas com o empreendimento e que tm facilidade de acesso s informaes contbeis,
tais como:
Gerentes: para a tomada de decises.

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Funcionrios: com interesse em pleitear melhorias.


Diretoria: para a execuo de planejamentos organizacionais.
O usurio interno principal da informao contbil a alta administrao que pela proximidade
Contabilidade, pode solicitar a elaborao de relatrios e demonstrativos de acordo com
suas necessidades especficas, auxiliando-os na gesto do negcio. Os relatrios especficos
podem, alm de abranger quaisquer reas de informao (fluxo financeiro, disponibilidades,
contas a pagar, contas a receber, aplicaes financeiras, compra e vendas no dia ou no perodo
e os gastos gerais de funcionamento), ser elaborados diariamente ou em curtos perodos de
tempo (semana, quinzena, ms etc.), de acordo com as necessidades administrativas.
Os usurios externos concentram suas atenes, de forma geral, em aspectos mais genricos,
expressos nas demonstraes contbeis.
Para Miranda (2002), usurios Externos so todas as pessoas ou grupos de pessoas
sem facilidade de acesso direto s informaes, mas que as recebem de publicaes das
demonstraes pela entidade, tais como:
Bancos: interessados nas demonstraes financeiras a fim de analisar a concesso de
financiamentos e medir a capacidade de retorno do capital emprestado.
Concorrentes: interessados em conhecer a situao do empreendimento para poder atuar
no mercado.
Governo: que necessita obter informaes sobre as receitas e as despesas para poder
atuar sobre o resultado operacional no que concerne a sua parcela de tributao.
Fornecedores: interessados em conhecer a situao da entidade para poder continuar ou
no as transaes comerciais com a entidade, alm de medir a garantia de recebimento
futuro.
Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu pedido
ser atendido nas suas especificaes e no tempo acordado.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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Atributos da informao contbil


Como a RESOLUO N 785/95 do Conselho Federal de
Contabilidade que aprova a NBC T 1 (Normas Brasileiras
de Contabilidade Tcnicas) Caractersticas da
Informao Contbil, descreve de forma completa sobre
os seus atributos e caractersticas, a mesma encontra-se reproduzida a seguir na ntegra:
1.1 DO CONCEITO E CONTEDO
1.1.1 A Contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o patrimnio,
busca, por meio da apreenso, da quantificao, da classificao, do registro, da
eventual sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das mutaes sofridas
pelo patrimnio da entidade particularizada, a gerao de informaes quantitativas e
qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos fsicos, quanto monetrios.
1.1.2 As informaes geradas pela Contabilidade devem propiciar, aos seus usurios,
base segura s suas decises, pela compreenso do estado em que se encontra a
entidade, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece.
1.1.3 A informao contbil se expressa por diferentes meios, como demonstraes
contbeis, escriturao ou registros permanentes e sistemticos, documentos, livros,
planilhas, listagens, notas explicativas, mapas, pareceres, laudos, diagnsticos,
prognsticos, descries crticas ou quaisquer outros utilizados no exerccio profissional
ou previstos em legislao.
1.2 DOS USURIOS
1.2.1 Os usurios so pessoas fsicas ou jurdicas com interesse na entidade, que
utilizam as informaes contbeis desta para seus prprios fins, de forma permanente
ou transitria.
1.2.2 Os usurios incluem, entre outros, os integrantes do mercado de capitais,
investidores, presentes ou potenciais, fornecedores e demais credores, clientes,
financiadores de qualquer natureza, autoridades governamentais de diversos nveis,
meios de comunicao, entidades que agem em nome de outros, como associaes
e sindicatos, empregados, controladores, acionistas ou scios, administradores da
prpria Entidade, alm do pblico em geral.

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

1.3 DOS ATRIBUTOS DA INFORMAO CONTBIL


1.3.1 A informao contbil deve ser, em geral e antes de tudo, veraz e eqitativa,
de forma a satisfazer as necessidades comuns a um grande nmero de diferentes
usurios, no podendo privilegiar deliberadamente a nenhum deles, considerado o fato
de que os interesses destes nem sempre so coincidentes.
1.3.2 A informao contbil, em especial aquela contida nas demonstraes contbeis,
notadamente as previstas em legislao, deve propiciar revelao suficiente sobre a
entidade, de modo a facilitar a concretizao dos propsitos do usurio, revestindo-se
de atributos, entre os quais, so indispensveis os seguintes:

confiabilidade;

tempestividade;

compreensibilidade; e

comparabilidade.

1.4 DA CONFIABILIDADE
1.4.1 A confiabilidade atributo que faz com que o usurio aceite a informao
contbil e a utilize como base de decises, configurando, pois, elemento essencial na
relao entre aquele e a prpria informao.
1.4.2 A confiabilidade da informao fundamenta-se na veracidade, completeza e
pertinncia do seu contedo.
1 A veracidade exige que as informaes contbeis no contenham erros ou vieses,
e sejam elaboradas em rigorosa consonncia com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, na ausncia de norma
especfica, com as tcnicas e procedimentos respaldados na cincia da contabilidade,
nos limites de certeza e previso por ela possibilitados.
2 A completeza diz respeito ao fato de a informao compreender todos os elementos
relevantes e significativos sobre o que pretende revelar ou divulgar, como transaes,
previses, anlises, demonstraes, juzos ou outros elementos.
3 A pertinncia requer que seu contedo esteja de acordo com a respectiva
denominao ou ttulo.
1.5 DA TEMPESTIVIDADE
1.5.1 A tempestividade refere-se ao fato de que a informao contbil deve chegar ao
conhecimento do usurio em tempo hbil, a fim de que este possa utiliz-la para seus
fins.

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1.5.2 Nas informaes preparadas e divulgadas sistematicamente, como as


demonstraes contbeis, a periodicidade deve ser mantida . Quando por qualquer
motivo, inclusive de natureza legal, a periodicidade for alterada o ato e suas razes
devem ser divulgados junto prpria informao.
1.6 DA COMPREENSIBILIDADE
1.6.1 A informao contbil deve ser exposta da forma mais compreensvel possvel
ao usurio que se destine.
1 A compreensibilidade presume que o usurio disponha de conhecimentos de
Contabilidade e dos negcios e atividades da entidade, em nvel que o habilite ao
entendimento das informaes colocadas sua disposio, desde que se proponha a
analis-las, pelo tempo e com a profundidade necessrios.
2 A eventual dificuldade ou mesmo a impossibilidade de entendimento suficiente das
informaes contbeis por algum usurio jamais ser motivo para a sua no-divulgao.
1.6.2 A compreensibilidade concerne clareza e objetividade com que a informao
contbil divulgada, abrangendo desde elementos de natureza formal, como a
organizao espacial e recursos grficos empregados, at a redao e tcnica de
exposio utilizadas.
1 A organizao espacial, os recursos grficos e as tcnicas de exposio devem
promover o entendimento integral da informao contbil, sobrepondo-se, pois, a
quaisquer outros elementos, inclusive de natureza esttica.
2 As informaes contbeis devem ser expressas no idioma nacional, sendo admitido
o uso de palavras em lngua estrangeira somente no caso de manifesta inexistncia de
palavra com significado idntico na lngua portuguesa.
1.7 DA COMPARABILIDADE
1.7.1 A comparabilidade deve possibilitar ao usurio o conhecimento da evoluo
entre determinada informao ao longo do tempo, numa mesma entidade ou em diversas Entidades, ou a situao destas num momento dado, com vista a possibilitar-se o
conhecimento das suas posies relativas.
1.7.2 A concretizao da comparabilidade depende da conservao dos aspectos
substantivos e formais das informaes.
Pargrafo nico A manuteno da comparabilidade no dever constituir elemento
impeditivo da evoluo qualitativa da informao contbil.

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Resumo da Unidade
Contabilidade uma cincia social que tem como objeto de estudo o patrimnio das entidades.
Seu objetivo gerar informaes para a tomada de decises por parte dos usurios, que
podem ser internos e externos. No que tange informao gerada essa requer os seguintes
atributos: confiabilidade, tempestividade, compreensibilidade e comparabilidade.

A contabilidade vista no Brasil, de forma geral, como uma ferramenta para tomada de decises?

<http://pt.wikipedia.org/wiki/Contabilidade>.
<http://www.cfc.org.br/>.
<http://www.eac.fea.usp.br/>.
<http://www.classecontabil.com.br/>.
<http://www.fi pecafi .com.br/>.
<http://www.bovespa.com.br/pdf/GTD_RelatorioFinal.pdf>.
<http://www.agricultura.gov.br/>.
<http://www.iz.ufrrj.br/zootecnia_draa/Biblioteca/Victor/Capitulo%201.pdf>.

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CONSIDERAES FINAIS
Uma adequada percepo do cenrio econmico fundamental para se entender a
necessidade de uma contabilidade preparada para munir os administradores rurais com as
devidas informaes para anlise e deciso. Por isso, nossa proposta nesta unidade foi de
trazer informaes que posicionam o agronegcio como uma das ncoras econmicas de
nosso pas e de como a contabilidade, de acordo com seu posicionamento e atuao, contribui
para fortalecer os empreendimentos rurais e agrega valor no seu contexto.
Entender alguns princpios bsicos da contabilidade, os atributos da informao e a relao
destes com o agronegcio j permite que se abra um leque de possibilidades de informao
para a tomada de deciso.

ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
Responda as seguintes questes:

1. Quais os objetivos da contabilidade?


2. Qual o objeto de estudo da contabilidade?
3. As informaes contbeis so disponibilizadas aos usurios de que forma e podem ser
analisadas sob qual tica?
4. Qual o campo de atuao da contabilidade?
5. O que entidade? Como podem ser classificadas?
6. Por que a contabilidade considerada uma Cincia Social?
7. O que so usurios internos e externos?
8. Descreva quais os atributos da informao contbil, segundo a RESOLUO CFC N
785/95.

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O Manual de Contabilidade por Aes, apresenta no intervalo indicado a estrutura conceitual bsica
da contabilidade sob a tica dos objetivos da contabilidade, relacionados com os usurios da informao contbil e a natureza das informaes geradas pela contabilidade e do seu relacionamento com
outras cincias sociais.
FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedade por Aes. So Paulo: Atlas, 2000, pp. 42-44.
Biblioteca CESUMAR, chamada: 657.95 F981m 5. ed.

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UNIDADE II

DEMONSTRAES CONTBEIS: BALANO


PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DE RESULTADOS
Professor Me. Silvio Csar de Castro
Professor Esp. Robinson Pereira Santos
Objetivos de Aprendizagem
Compreender os elementos que compem o patrimnio contbil.
Classificar os itens entre ativo, passivo e patrimnio lquido.
Identificar quais os parmetros de classificao entre culturas temporrias e permanentes.
Obter a compreenso sobre receitas e despesas.
Compreender os itens que compem o DRE.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Conceito de Patrimnio Contbil: bens, direitos e obrigaes
Classificao contbil em relao s culturas rurais
DRE Demonstrativo de Resultado do Exerccio: aspectos conceituais
Receitas e Despesas

INTRODUO
Verificamos, na unidade anterior, que o Patrimnio o objeto de estudo da contabilidade.
Portanto, necessrio discorrermos sobre o que o Patrimnio para a contabilidade. Em que
consiste e quais so as suas caractersticas.
No mbito do agronegcio, o Patrimnio tem uma posio muito significativa devido aos altos
valores necessrios para que se forme este Patrimnio.
A partir deste conceito, entenderemos como se d o Fluxo Contbil no agronegcio e iniciamos
o estudo das principais demonstraes contbeis: o Balano Patrimonial e a Demonstrao do

Fonte: PHOTOS.COM

Resultado do Exerccio, que so fundamentais para anlise e acompanhamento do negcio.

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PATRIMNIO CONTBIL
Conceito de Patrimnio Contbil
Segundo Miranda (2002, p. 19), o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes
vinculados a uma pessoa fsica ou jurdica, com finalidade definida e mensurvel
economicamente. Diante do balano patrimonial, o lado esquerdo acomoda o conjunto de
bens e direitos pertencentes a uma entidade, e o lado direito inclui as obrigaes a serem
pagas por essa entidade.
Bens
Segundo Ferrari (2001), bens representam tudo o que pode ser avaliado economicamente
e que satisfaa as necessidades humanas/corporativas. Exemplo: mquinas, equipamentos,
estoque de gros, implementos agrcolas, armazns, terras, culturas permentes, animais da
propriedade, infraestruturas etc.
Pode-se classificar os bens em:
tangveis, corpreos, concretos ou materiais;
intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais.
Bens Tangveis, Corpreos, Concretos ou Materiais tm existncia fsica; existem como coisa
ou objeto.
Exemplos:
numerrios: dinheiro;
mercadorias em estoque, produtos, materiais de consumo;
fixos ou imobilizados (representam os bens durveis, com vida til superior a um ano):
imveis, veculos, mquinas, instalaes, equipamentos, mveis e utenslios etc.;

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de renda: no destinados aos objetivos do empreendimento (imveis destinados renda


ou aluguel);
de consumo (no durveis ou que so gastos ou consumidos no processo produtivo); depois de consumidos, representam despesas: combustveis e lubrificantes, material de escritrio, material de limpeza etc.
Bens Intangveis, Incorpreos, Abstratos ou Imateriais
No possuem existncia fsica, porm, representam uma aplicao de recursos imprescindvel
aos objetivos da entidade, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente
conferidos aos seus possuidores, como marcas e patentes, frmulas ou processos de
fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses, ponto comercial, fundo de comrcio,
benfeitorias em prdios de terceiros, pesquisa e desenvolvimento de produtos, custo de
projetos tcnicos, despesas pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao,
reestruturao ou remodelao de empresas etc. (FERRARI, 2001).
Bens Mveis
So os bens que fazem parte do patrimnio das entidades que se move ou pode mover,
todos os objetos materiais que se podem transportar, mudar sua localizao sem perder suas
caractersticas e direitos a eles inerentes.
Bens Imveis
So aqueles bens que fazem parte do patrimnio das entidades que se no movem, so de
forma geral inertes, imutveis. Bem que no mvel, como terreno, prdio, edifcio, casa etc.
Direitos
Valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo ou valores de propriedade do
empreendimento que se encontra em posse de terceiros. A Tendncia de que os valores
correspondentes aos direitos se tornem bens.

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Exemplos:
Ttulos a receber, clientes, contas a receber, notas promissrias a receber, dinheiro depositado
no banco, aplicaes financeiras, adiantamento a funcionrios, emprstimos a scios etc.
Propriedade
Favero et al. (1997) esclarecem que para ter propriedade necessrio possuir o legtimo poder
de deciso sobre o destino do objeto. Nem sempre ser o proprietrio necessrio que se
tenha a posse. Um arrendamento mercantil (Leasing) de uma mquina ou veculo, pelo qual o
empreendimento pagar aluguel mensal, no se caracteriza como ativo, embora o bem esteja
dentro do empreendimento (posse e no propriedade).
Avalivel em Dinheiro
Qualquer bem ou direito dever ser mensurvel em dinheiro para poder ser considerado como
ativo de um empreendimento. Iudcibus e Marion (2000) colocam que um dos itens mais
significativos que normalmente no contabilizado como ativo, pois no tem um valor objetivo,
o que denominamos de Goodwill (traduzido para o portugus como Fundo de Comrcio,
Aviamentos, Mais Valia... tradues essas que no refletem fielmente). Para eles, inicialmente,
pode-se dizer que goodwill o valor a maior, um gio de um empreendimento em virtude
de bons servios prestados; da imagem/reputao; dos consumidores conquistados ao longo
dos anos etc. Esses aspectos considerados positivos, e outros, no momento de se avaliar
um empreendimento podem representar montantes algumas vezes maiores de que seu ativo
tangvel, no entanto, no existe a possibilidade de se realizar uma avaliao precisa dado ao
seu subjetivismo. Assim sendo, o goodwill no demonstrado (FAVERO et al.,1997).
Benefcios Presentes ou Futuros
Favero et al. (1997) afirmam que necessrio tambm que o bem ou direito tenha a
capacidade de trazer benefcios presentes ou futuros para o empreendimento, ou seja, tenha
a potencialidade de gerao de caixa. Se o empreendimento possuir um ttulo a receber de

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um empreendimento falido, no teremos mais um ativo, pois no existe mais a possibilidade de


convert-lo em dinheiro, no trazendo benefcio algum para sua portadora.
Obrigaes
Segundo Miranda (2002, p. 18), as obrigaes constituem-se em ato da pessoa ou empresa
dispor de algum bem ou servio e que em troca destes originam um compromisso futuro
de pagamento, representado por um documento, como as duplicatas a pagar. So dvidas
ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de
terceiros que se encontram em posse da entidade.
Exemplos: financiamentos, emprstimos bancrios, salrios a pagar, impostos a pagar etc.
Patrimnio lquido
O patrimnio lquido constitudo pela soma dos bens mais os direitos menos as obrigaes, ou
seja, (pl=bens+direitos-obrigaes). Como o prprio nome sugere, patrimnio lquido significa
a fatia de recursos que da prpria entidade, pois se somar o que ela possui (bens) mais o
montante do que tem para receber (direitos) e efetuar a quitao do que ela deve (obrigaes)
o que resta o lquido (patrimnio lquido).
Exemplo:
Se um empreendimento possui em bens: R$ 50.000; direitos: R$ 60.000; e em obrigaes:
R$40.000, seu patrimnio lquido ser:
PL = 50.000 + 60.000 40.000
PL = 70.000

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Fonte: Robinson

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Fonte: PHOTOS.COM

BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial - Aspectos Introdutrios
A demonstrao que expe, em dado momento, a posio
financeira dos elementos que compem o patrimnio (bens,
direitos, obrigaes e patrimnio lquido), devidamente valorados, denomina-se Balano
Patrimonial, se o perodo corresponder ao exerccio social do empreendimento ou Balancete
Patrimonial, se for Mensal (MARION, 2004).
O Balano Patrimonial expe os seus componentes em agrupamentos de Ativo, Passivo
Exigvel e Patrimnio Lquido, de forma a permitir o reconhecimento do capital acumulado
dos proprietrios e de sua variao, de um perodo para outro. O balano Patrimonial reflete a
posio financeira em determinado momento de um empreendimento (FIPECAFI, 2000).
Ferrari (2001) afirma que obter dados do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, analisar suas
variaes durante determinado perodo de tempo, por meio da verificao direta dos registros
contbeis, tarefa trabalhosa. Mesmo nas pequenas empresas podem ocorrer diariamente,
inmeras operaes e seus registros contbeis conterem grande nmero de particularidades.
Da a necessidade de resumir e apresentar os dados de forma adequada, que permitam s
pessoas interessadas, conhecer a situao patrimonial do empreendimento e as variaes
ocorridas durante certo perodo de tempo.
De forma geral, o Balano Patrimonial um quadro (mapa, grfico etc.) onde demonstrada
a situao econmica/financeira do empreendimento na data a que o balano diz respeito.
O balano avalia a riqueza, isto , o valor do empreendimento, mas no demonstra o seu
resultado, apenas o apresenta em valor total, sendo a sua demonstrao feita em um outro
documento chamado demonstrao de resultados. O balano composto por duas partes,
que se encontram sempre em equilbrio. O Ativo igual ao Passivo mais o Patrimnio Lquido.

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ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO


Como j foi apresentado anteriormente, o Balano Patrimonial abriga no seu lado esquerdo, os
bens e direitos e do lado direito as obrigaes e o patrimnio lquido.

Ativo

Fonte: Silvio de Castro

De acordo com Miranda (2002, p. 17), o ativo representa a parte dos valores positivos do
patrimnio, tudo aquilo que a entidade possui ou que ela tem a receber de terceiros. Abrange
o conjunto de bens e direitos da entidade.
O Manual de Contabilidade Societria do FIPECAFI define como Ativo os recursos controlados
por uma entidade e dos quais se esperam benefcios econmicos futuros.
Passivo
O passivo representa todas as obrigaes financeiras que um empreendimento terceiro,
proveniente de transaes passadas, realizadas na data de vencimento e beneficirio certo e
conhecido. Todos passivos representam os valores negativos do patrimnio (FERRARI, 2001).
Compreende as exigibilidades e obrigaes de uma entidade.
Patrimnio lquido
O patrimnio lquido a diferena entre os valores positivos do ativo (bens e direitos) e os
valores negativos do passivo (obrigaes) de uma entidade em um determinado momento.

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

a parte do balano que representa o capital investido pelos scios e est graficamente
localizado no seu lado direito (MARION, 2004).

Silva (2002, p. 6) descreve que o Balano Patrimonial uma demonstrao que relata os bens
e direitos (Ativo), as obrigaes e a participao dos acionistas (Passivo) do empreendimento,
dando, dessa forma, a posio patrimonial e financeira do empreendimento.
O termo balano tem a ver com balana, pois os dois lados: ativo e passivo, devem estar em
harmonia, ou seja, equilibrados com os mesmos valores totais. Nesse sentido, esse aspecto
chamado de Equilbrio Patrimonial, de onde resulta a seguinte Equao Patrimonial:
ATIVO = PASSIVO EXIGVEL + PATRIMNIO LQUIDO

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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Passivo
+ P.L.

Ativo

Fonte: Os autores
Ao final de um perodo, quando comparamos os valores do Ativo com os do Passivo, podemos
obter trs situaes:
Pode-se afirmar, ento, que a riqueza lquida ou patrimnio lquido do empreendimento pode
ser medido pela seguinte equao:
PL = ATIVO PASSIVO EXIGVEL

A entidade pode apresentar trs situaes patrimoniais:


a) PL > ATIVO - PASSIVO EXIGVEL esta situao nos proporciona uma situao lquida
positiva, pois os valores componentes do Ativo permitem solver as obrigaes e ainda
apresentam saldo.

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b) PL < ATIVO - PASSVEL EXIGVEL esta situao nos proporciona uma situao lquida negativa, pois os valores componentes do Ativo NO so suficientes para cobrir as
obri-gaes. Quando ocorre essa situao, contabilmente dizemos que o empreendimento
apresenta um Passivo a Descoberto.

c) PL = ATIVO - PASSVEL EXIGVEL esta situao nos proporciona uma situao


lquida nula, pois os valores do Ativo cobrem to somente o montante das obrigaes, no
apresentando saldo positivo ou negativo.

Prazos no balano patrimonial


Iudcibus e Marion (2000) esclarecem que em contabilidade Curto Prazo significa normalmente
o perodo de at um ano.
Para facilitar a interpretao e anlise do Balano existe uma preocupao constante em
estabelecer uma adequada distribuio de contas.
Duas regras bsicas orientam a distribuio de contas no Balano Patrimonial:
Prazo: em contabilidade CURTO PRAZO significa normalmente o perodo de at um ano.
Grau de Liquidez Decrescente: os itens de maior liquidez so classificados em primeiro plano.
Os de menor liquidez aparecem em ltimo lugar. Por exemplo, entre trs contas: Estoque,

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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Disponvel e Duplicatas a Receber, o mais lquido o disponvel (1 lugar); em segundo lugar,


recebe-se mais rapidamente as duplicatas que os estoques (estes possuem uma liquidez mais
lenta 3 lugar).
Assim, pode-se relacionar tudo aquilo que o empreendimento receber no Curto Prazo (aquilo
que ser transformado em dinheiro) confrontando com tudo aquilo que ser pago no Curto
Prazo:

Como essas contas recebidas e pagas rapidamente se renovam constantemente (esto


sempre girando), foi dado o nome de Circulante (corrente), tanto para o Ativo quanto para o
Passivo.
O grupo seguinte seria o das contas que o empreendimento espera muito tempo para receber
(Ativo), confrontando com as contas que se demora muito para pagar (Passivo). Que so
denominados, a princpio, de LONGO PRAZO.

Caso o empreendimento tenha que esperar mais de um ano para receber, pode-se denominar
esse grupo de Realizvel a Longo Prazo. E, por outro lado, se o perodo para pagar superior
a um ano, denomina-se um Exigvel a Longo Prazo. Assim, no Passivo existem compromissos
que se pagam relativamente rpido, (menos de um ano) e compromissos demoraro mais
de um ano para se pagar (exigvel a longo prazo). E o terceiro grupo ser o de contas que
no sero pagas enquanto o empreendimento estiver em atividade (IUDCIBUS E MARION,

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

2000). Esses autores complementam que o caso do Patrimnio Lquido: enquanto a empresa
estiver em um processo de continuidade, no precisa pagar (no exigvel) seus donos.
Iudcibus e Marion (2000) afirmam que no Ativo o que se recebe de forma mais rpida,
encontra-se em primeiro lugar (circulante) posteriormente, vem o que demorar mais tempo para
receber. Nesta sequncia, em terceiro lugar vem o grupo dos itens que o empreendimento no
receber, pois no esto venda, mas destinados ao uso e renda (permanente). Esses itens
permanecem muito tempo dentro do empreendimento, da serem chamados de Permanente.

Fonte: Os autores

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PRAZOS EM CONTABILIDADE RELACIONADOS AO AGRONEGCIO


Um dos questionamentos frequentes em relao contabilidade aplicada ao agronegcio,
quanto ao trmino do exerccio social. Diferentemente do que ocorre com a maioria das
empresas ao fazerem o exerccio social coincidir com o ano civil, esta prtica no adequada
para os empreendimentos rurais.
Segundo Marion (2005), as empresas comerciais, industriais ou de servios, de maneira geral,
tm sua receita e despesa constantes durante os meses do ano, no havendo dificuldade
quanto a fixao do encerramento do exerccio social para a apurao de resultado. Qualquer
ms escolhido refletir o resultado distribudo de maneira quase uniforme no decorrer dos
ltimos doze meses. Como dezembro o ltimo ms do ano civil e geralmente ocorre
interrupo ou reduo das atividades por frias coletivas, propicia condies adequadas para
o inventrio de mercadorias e consequente apurao de resultado.
Para Marion (2005) na atividade rural a concentrao da receita normalmente ocorre durante
ou logo aps a colheita. Devido a sua produo sazonal concentrada em determinado perodo,
muitas vezes em alguns dias do ano nada mais justo que aps seu trmino, proceder em
seguida a apurao do resultado, to importante para a tomada de deciso, sobretudo, a
respeito do que fazer no novo ano agrcola (ano agrcola o perodo compreendido pela
plantao, colheita e normalmente a comercializao da safra agrcola).
Por outro lado, fazer a apurao dos resultados antes da colheita, com a cultura em formao,
seria quase impossvel determinar com probidade o valor econmico dessa cultura.
Como exemplo, uma cultura de milho com 1 m de altura, h dois meses da colheita ou um
pomar de mas na florao.
Tambm na atividade pecuria o perodo adequado para encerramento do exerccio social no
o ano civil. O ideal realiz-lo logo aps o nascimento dos bezerros que, de maneira geral,

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

se concentra em determinado perodo do ano. Outro critrio vlido fix-lo com base no ms
em que se concentra a venda das vezes para o frigorfico.
Nas propriedades rurais em que h atividades diversificadas; agrcolas e pecurias, o adequado
ser adotar como trmino do exerccio social o ms seguinte ao da ocorrncia da colheita ou
receita pecuria de maior representatividade econmica para a propriedade.
Atividade Agrcola
Segundo Marion (2005), para a atividade agrcola, porm, a receita concentra-se normalmente
durante ou logo aps a colheita. Portanto, ao trmino da colheita e, quase sempre da
comercializao dessa colheita, temos o encerramento do ano agrcola. O ano agrcola
definido como o perodo em que se planta, colhe e normalmente se comercializa a safra
agrcola. Quando as empresas rurais armazenam a safra para obter melhor preo, consideram
o ano agrcola o trmino da colheita.
Para esse autor, no existe melhor momento para medir o resultado do perodo seno logo
aps a colheita e sua respectiva comercializao. No h lgica para esperar sete, oito meses
at o final do ano para mensurar o resultado da safra agrcola.
A apurao do resultado, quando realizada logo aps a colheita e a comercializao, contribui
de forma mais adequada na avaliao do desempenho da safra agrcola.
Produtos agrcolas com colheitas em perodos diferentes
Para esse autor, h empresas que apresentam colheitas em perodos diferentes no ano devido
diversidade de seus produtos. Para essas situaes, recomenda-se que o ano agrcola seja
fixado em funo da cultura que prevalea economicamente.
Assim, se uma atividade tivesse cultura de milho, soja e cana-de-acar, simultaneamente,
por exemplo, o ano agrcola seria fixado com base na cultura de maior representatividade
econmica.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

63

Na atividade pecuria
Segundo Marion (2005), o perodo adequado para o encerramento do exerccio social, assim
como da atividade agrcola, no o ano civil. O ideal realiz-lo logo aps o nascimento dos
bezerros ou do desmame.
Para esse autor, h empresas que planejam lotes de nascimento para determinados perodos
do ano por meio de inseminao artificial ou a estao de monta, acelerao dos cios etc.
Havendo a ocorrncia do nascimento de bezerros, a contabilidade por intermdio de relatrios
contbeis, informar os usurios sobre tal fato. Para tanto, h necessidade do encerramento
do exerccio social e da confeco do balano patrimonial.
Segundo Marion (2005), o raciocnio que se deve utilizar aqui o mesmo utilizado para a
colheita agrcola. Nesse caso, o bezerro ser o fruto, o produto final que valoriza o patrimnio
do empreendimento.
As empresas que no planejam perodos de nascimento tero dificuldades na fixao do ms
de encerramento, porque os nascimentos se espalham pelo ano inteiro. Mesmo assim, existir
uma concentrao de nascimento que determinar o ms de trmino do exerccio social.
Exerccio social e o imposto de renda
Segundo Marion (2005), com o advento da Lei n 7.450/85, o Imposto de Renda tornou-se
obrigatrio para todas as empresas, o exerccio social coincidindo com o ano civil, ou seja,
de 01/01 a 31/12. Esta imposio veio trazer srios prejuzos contabilidade rural, j que este
setor, necessariamente, deveria ter seu exerccio social coincidente com o ano agrcola para
melhor avaliar o desempenho do empreendimento.
Porm, para fins gerenciais nada impede que as empresas rurais mantenham perodos do ano
agrcola para melhor gesto de suas atividades.

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

FLUXO CONTBIL NA ATIVIDADE AGRCOLA


Culturas Temporrias
Segundo Marion (2005), no que tange Contabilidade Agrcola, devemos considerar
basicamente o tipo de cultura existente, que de acordo com Marion (2005, p.38), cultura
temporria ou cultura permanente (perene).
Para esse autor, as culturas temporrias so aquelas sujeitas ao replantio aps a colheita.
Normalmente, o perodo de vida curto, conhecido tambm como anual. E aps a colheita so
arrancados do solo para que seja realizado novo plantio. Exemplos: milho, feijo, soja, batata,
legumes etc.
Esses produtos so contabilizados no Ativo Circulante como se fossem um estoque em
andamento em uma indstria. Desta forma, todos os custos sero acumulados em uma
subconta com o ttulo especfico da cultura em formao da conta Culturas Temporrias. So
exemplos de custos que compem esta rubrica: sementes, fertilizantes, mudas, demarcaes,
mo de obra, encargos sociais, combustvel, seguro, inseticidas, depreciao de tratores e
outros.
Observe-se que em se tratando de uma nica cultura, todos os custos se tornam diretos
cultura, sendo apropriados diretamente. Todavia, existindo vrias culturas, fato que ocorre com
maior frequncia, h a necessidade do rateio dos custos indiretos, proporcionalmente a cada
cultura.
Custo x Despesa
Segundo Marion (2005), para facilitar a comunicao deste assunto, consideram-se custo de
cultura todos os gastos identificveis direta ou indiretamente com a cultura (ou produto), como
sementes, adubos, mo de obra, combustvel, depreciao de mquinas e equipamentos
utilizados na cultura, servios agronmicos, topogrficos etc.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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Para esse autor, como despesa do perodo entende-se todos os gastos no identificveis
com a cultura, no sendo, portanto, acumulados nos estoque (culturas temporrias), mas
apropriados como despesa do perodo. So as despesas de venda (propaganda, comisso
dos vendedores etc.), despesas administrativas (honorrios dos diretores, pessoal de escritrio
etc.) e despesas financeiras (juros, correo monetria etc).
Todo o custo da colheita ser acumulado na conta Cultura Temporria e aps o trmino da
colheita, essa conta ser baixada pelo seu valor de custo e transferida para uma nova conta,
denominada Produtos agrcolas, sendo especificado como subconta, o tipo de produto (soja,
milho, batata).
Embora no se assemelhe a um estoque em formao, mas a um estoque acabado, recolhido
ao depsito ou ao armazm, essa conta tambm compe o Ativo Circulante.
Para o autor, a essa conta, produtos agrcolas, so somados todos os custos posteriores
colheita (para acabamento do produto ou para deix-lo em condies de ser vendido,
consumido ou reaplicado, tais como beneficiamento, acondicionamento etc.) e todos os custos
para manuteno desse estoque: silagem, congelamento etc.
Segundo Marion (2005), medida que a produo agrcola for vendida, d-se proporcionalmente
baixa na conta Produtos Agrcolas, e transfere-se o valor de custo para a conta Custo do
Produto Vendido (resultado), especificando-se o tipo de produto agrcola vendido (trigo, soja,
tomate etc.). Dessa forma, haver o confronto entre a Receita e o Custo do Produto vendido,
podendo-se apurar o Lucro bruto.
Custo de armazenagem
De acordo com Marion (2005), quando o produto agrcola estiver pronto para venda, totalmente acabado, no devendo sofrer mais nenhuma alterao, comum, em alguns casos, armazen-lo no sentido de vend-lo em momento oportuno, esperando-se o preo oscilar para cima.

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Estes gastos so normalmente tratados como Despesa de Vendas, no grupo Despesa


Operacional, e no Custo do Produto. Dessa forma, so considerados custo do perodo e no
do produto.
Para esse autor, todavia, considerando que o produto agrcola pode ficar em estoque para
vendas futuras (especulaes), algumas vezes ultrapassando um ano, h quem prefira
contabilizar o gasto de armazenamento acumulando no custo (estoque), identificando melhor
o custo do produto no momento da venda.
Culturas permanentes
De acordo com Marion (2005), so aquelas que permanecem vinculadas ao solo e proporcionam
mais de uma colheita ou produo. Normalmente, atribui-se s culturas permanentes uma
durao mnima de quatro anos. Porm, entendemos que basta apenas a cultura durar
mais de um ano e propiciar mais de uma colheita para ser permanente. So exemplos: a
cultura da cana-de-acar, a cultura da citricultura, da cafeicultura, da silvicultura, oleicultura,
praticamente todas as frutas arbreas (ma, pera, jaca, jabuticaba, goiaba, uva...).
Segundo Marion (2005), os custos necessrios para a formao da cultura sero considerados
Ativo Permanente Imobilizado. Os principais custos so: adubao, formicidas, forragem,
fungicida, herbicidas, mo de obra, encargos sociais, manuteno, arrendamento de
equipamentos e terras, seguro da cultura, preparo do solo, servios de terceiros, sementes,
mudas, irrigao, produtos qumicos, depreciao de equipamentos utilizados na cultura etc.
Para esse autor, vale ressaltar que as despesas administrativas de vendas e financeiras no
compem o gasto de formao da cultura, mas so apropriadas diretamente como despesa
do perodo e no so, portanto, ativadas. Os custos para formao da cultura so acumulados
na conta Cultura Permanente em Formao da mesma forma como acontece com a conta
Imobilizao em andamento ou em curso em uma indstria.

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Dentro da conta Cultura Permanente em Formao h subcontas que indicam especificamente


o tipo de cultura: caf, pastagem, reflorestamento (araucria, eucaliptos...), guaran, seringueira
etc.
De acordo com Marion (2005), aps a formao da cultura, que pode levar vrios anos (antes
do primeiro ciclo de produo ou maturidade, ou antes, da primeira florada, ou da primeira
produo), transfere-se o valor acumulado da conta Cultura Permanente em Formao para
a conta Cultura Permanente Formada, identificando-se uma subconta por tipo de cultura
especfica.
Segundo Marion (2005), comparando-se tal fato com uma indstria que constri mquinas
para seu prprio uso, estaramos no estgio em que a mquina est pronta para produzir. Da
por diante, na fase produtiva, os custos j no compem o imobilizado, mas so tratados como
estoque em formao e so acumulados ao produto que est sendo formado.
H caso em que a cultura permanente no passa do estgio de cultura em formao para
cultura formada, pois no momento de se considerar acabada ela ceifada.
Exemplos: cana-de-acar, palmito, eucalipto, pinho e outras.
Colheita ou produo (da cultura permanente)
De acordo com Marion (2005), a partir deste momento a preocupao com a primeira colheita
ou primeira produo, com sua contabilizao e apurao do custo.
A colheita caracteriza-se, portanto, como um estoque em andamento, uma produo em
formao, destinada venda. Da sua classificao no Ativo Circulante. Como o ciclo de
florao, formao e maturao do produto normalmente longo, pode-se criar uma conta de
colheita em andamento, sempre identificando o tipo de produto que vai ser colhido.
Para esse autor, essa conta composta de todos os custos necessrios para a realizao da

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colheita: mo de obra e respectivos encargos sociais (poda, capina, aplicao de herbicida,


desbrota, raleao), produtos qumicos (para manuteno da rvore, das flores, dos frutos),
custo do combate s formigas e outros insetos, seguro da safra, secagem da colheita, servios
de terceiros etc.
Adiciona-se ao custo da colheita a depreciao (ou exausto) da cultura Permanente Formada,
sendo considerada as quotas anuais compatveis com o tempo de vida til de cada cultura. A
Depreciao/Exausto, normalmente, o principal item do clculo do custo da colheita.
Se durante a colheita ou qualquer momento forem aplicados recursos cultura permanente para
melhorar a produtividade ao longo dos anos ou aumentar a vida til da cultura, evidentemente
no se deve sobrecarregar a safra do ano, mas o imobilizado, e este ativo ser diludo s
safras por meio da depreciao (ou exausto).
Segundo Marion (2005), aps o trmino da colheita transfere-se o total acumulado de colheita
em andamento para Produtos Agrcolas. Nessa conta so acumulados, se houver, custos
de beneficiamentos, de acondicionamentos (embalagens), de silagem etc.
medida que a produo agrcola vendida, d-se proporcionalmente baixa na conta
Produtos Agrcolas e transfere-se o valor do custo para conta Custo do Produto Vendido
(resultado do exerccio). Desta forma, haver o confronto entre a Receita e o Custo do Produto
Vendido, podendo-se apurar o Lucro Bruto.

NOVOS PROJETOS AGROPECURIOS E OS GASTOS DE MELHORIAS


Gastos pr-operacionais
As culturas permanentes, normalmente, tm um perodo de formao e crescimento, perodo
pr-operacional relativamente longo. Nesse perodo, caso no haja outra receita operacional,
no haver apurao do resultado.

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No perodo pr-operacional, os gastos no identificados diretamente com a cultura, como


despesas com propagandas administrativas; financeiras, despesas com pesquisas e outras
deveriam ser acumuladas em uma conta denominada de Gastos pr-operacionais no Ativo
Permanente Diferido. Esta, por sua vez, sofria a amortizao proporcional s quantidades de
colheitas previstas para aquela cultura.
Entretanto, com as adequaes s normas internacionais de contabilidade estes gastos
passaram a ser considerados diretamente como despesas operacionais no resultado do
exerccio em virtude de no atender ao conceito de Ativo, mas sim ao de despesa. A exceo
a possibilidade desses gastos serem integrados a um Ativo Imobilizado, corforme reza o
Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado.
Melhorias
Segundo Marion (2005), os gastos para tornar a terra agricultvel, como destocamento,
desmatamento, terraplanagem, desvios de leitos de rios ou crregos para irrigao,
nivelamento do solo etc., tm recebido dois tratamentos. Uns os tratam como valorizao da
terra e, portanto, os adicionam ao valor da terra. Outros os consideram como custo ativado,
amortizando-os em vrios perodos.
Para esse autor, os que seguem esta classificao, tais gastos devero ser ativados no Ativo
Diferido, subconta melhorias, sendo esse termo definido como incremento na capacidade
produtiva, que envolve reforma significativa no Ativo da propriedade do empreendimento,
havendo alteraes tcnicas e de produtividade naquele ativo. A apropriao desses gastos
como custo do perodo denomina-se amortizao que realizada no perodo mnimo de cinco
anos e no prazo mximo de dez anos.
Os corretivos aplicados ao solo, ao beneficiarem vrios perodos, tambm sero classificados
no Ativo Diferido, subconta corretivos e sero amortizados de acordo com a quantidade de
perodos ou nmero de culturas que iro beneficiar.

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Origens e aplicaes
No desempenho de suas atividades, as pessoas jurdicas podem contar com recursos
provenientes de duas origens ou fontes:
1. Recursos prprios: (capital dos scios + lucro) = (patrimnio lquido).
2. Recursos de terceiros: (fornecedores, instituies financeiras, governo) = (passvel exigvel).
De acordo com Iudcibus e Marion (2000, p.35), o lado do Passivo, tanto Capital de Terceiros
(Passvel Exigvel) como Capital Prprio (Patrimnio Lquido), representa toda a fonte de
recursos, toda a origem de capital. Nenhum recurso entra na empresa se no for via Passivo
ou Patrimnio Lquido.
Os resultados positivos apurados nas atividades empresariais tambm representam recursos
prprios, uma vez que no correspondem s obrigaes (lucro). Portanto, so recursos
prprios os decorrentes de receitas, lucros e ganhos obtidos pela sociedade em transaes
com terceiros, tais como os rendimentos auferidos com aplicaes financeiras, aluguis de
imveis prprios, lucro na venda de mercadorias, produtos e servios.
Iudcibus e Marion (2000) relatam que o lado do Ativo caracterizado pela aplicao dos
recursos originados no Passivo e Patrimnio Lquido. Assim sendo, o lado do ativo deve ser
igual a do passivo, ou origens igual s aplicaes.
O ativo representa as aplicaes ou usos dos recursos obtidos. A anlise do passivo exigvel
e do patrimnio lquido possibilita a identificao das origens ou fontes. J a anlise do ativo
torna possvel saber de que maneira os recursos obtidos esto sendo utilizados. Os recursos
podem estar aplicados em estoques de mercadorias, bens de uso, disponibilidades financeiras,
contas a receber etc. Desta forma, a pessoa jurdica obtm capital prprio e capital de terceiros
e os aplica nos bens e direitos que constituem o ativo.

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Iudcibus e Marion (2000), descrevem que um dos aspectos importantes do passivo avaliar
a estrutura do capital: capital de terceiros e o capital prprio. Quanto maior for o capital de
terceiros, mais o empreendimento estar endividado e ao analisar este item pode-se avaliar
e pode-se detectar ainda, para quem se deve, qual o prazo (circulante ou longo prazo) desta
dvida e o custo da mesma.
Balano patrimonial: grupo de contas
De acordo com o quadro anterior, o balano patrimonial possui algumas divises, em relao
a prazos e natureza das contas. O objetivo agora realizar uma explanao a respeito das
principais contas que compe cada um desses grupos.
Estrutura patrimonial
Enquanto vigorou a lei 6.404/76, que regulamentava as Sociedades por Aes, aplicvel s
demais sociedades, a estrutura patrimonial era dividida da seguinte forma:

Em 2007, com a publicao da lei 11.638/07, que se converteu na lei 11.941/09, com a criao
do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), a contabilidade brasileira vem sofrendo
uma grande evoluo, com objetivo de convergir suas normas s Normas Internacionais de
Contabilidade, emitidas pelo International Accounting Standards (IASB).

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Dessa forma, a nova estrutura patrimonial das entidades ficou definida conforme a seguir:

Ativo
No ativo esto representadas as contas em que se registram os bens e os direitos do
empreendimento.
De acordo com a lei das Sociedades por Aes (Lei 6404/76), no Ativo as contas devem ser
dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrados.
O Ativo dividido em:
Ativo Circulante.
Ativo No Circulante.
Ativo Circulante: Sero classificados aqui todos os bens e direitos j convertidos em dinheiro
ou que se transformaro em dinheiro at o trmino do exerccio seguinte.
Os valores numerrios disponveis em caixa e os valores em estabelecimentos bancrios com
direito a imediata utilizao.
Crditos a receber decorrentes de vendas a prazo e outras operaes a prazo realizadas
pela empresa. Os valores correspondentes a ttulos a receber, adiantamentos, impostos a
recuperar e outros direitos a receber a curto prazo.

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Os estoques, mercadorias adquiridas para revenda e demais itens adquiridos para o


almoxarifado. Nas empresas industriais, teramos tambm o estoque de matrias-primas,
estoque de produtos em elaborao e estoque de produtos acabados.
Caixa: destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrio, bem como cheques em mos,
recebidos e ainda no depositados, pagveis irrestrita e imediatamente.
Bancos Conta Movimento: destina-se a registrar as entradas e sadas de numerrios,
cheques depsitos, avisos de crdito e de dbito relativos s operaes do empreendimento.
Aplicaes Financeiras de Curto Prazo: destina-se a registrar os valores aplicados pela
empresa junto s instituies financeiras.
Clientes ou Duplicatas a Receber de Clientes: destina-se a registrar as vendas a prazo
relativas s atividades do empreendimento.
Estoques: representam ativos (insumos) adquiridos, em processo de elaborao e de produtos
disponveis para venda de acordo com a atividade-fim do empreendimento. Geralmente, esto
subdivididos em:
Estoques de Matrias-primas.
Estoques de Produtos em Elaborao.
Estoques de Produtos Acabados.
Estoques de Materiais Diversos.
ICMS a Recuperar: destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao ICMS
constante nas notas fiscais de entrada (compra) de insumos relacionados com a atividade do
empreendimento.

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ATIVO NO CIRCULANTE: neste grupo so contempladas contas de natureza similar ao Ativo


Circulante (com exceo absoluta do grupo Disponibilidades), mas que sero realizadas aps
o trmino do exerccio seguinte, ou em um prazo superior a um ano. Alm destas, contempla o
Ativo Fixo (Investimentos, Imobilizado e Intangvel). Portanto, est dividido em dois subgrupos:
o Realizvel a Longo Prazo e o Permanente.
REALIZVEL A LONGO PRAZO: so classificveis no Realizvel a Longo Prazo as contas
da mesma natureza que as do Ativo Circulante, que tenham a sua realizao certa ou provvel
aps o trmino do exerccio seguinte (aps 360 dias), bem como os crditos de coligadas
ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro originados de transaes no
usuais ao objeto da companhia, estas transaes podem ser decorrentes de:
ICMS a Recuperar: destina-se a registrar os valores dos crditos relativos ao ICMS
constante nas notas fiscais de entrada (compra) de insumos relacionados com a atividade do
empreendimento que sero, no entanto, recuperadas aps 360 dias.
Emprstimos ou adiantamentos: pode ser aos diretores, acionistas ou outros participantes
no lucro, o qual o empreendimento receber aps 360 dias.
Clientes ou Duplicatas a Receber de Clientes: destina-se a registrar as vendas a prazo,
relativas s atividades do empreendimento, o qual o recebimento se dar aps 360 dias.
ATIVO PERMANENTE: sero registrados neste grupo os bens e direitos de carter permanente
na empresa, ou seja, aqueles que o empreendimento no tem interesse de negociar e que so
utilizados em processo operacional de gerao de caixa.
Investimentos: a caracterstica principal deste subgrupo do Ativo a condio de permanente,
ou seja, no se trata de uma aplicao de recurso de forma temporria ou especulativa, portanto
no classificvel como realizvel, ainda que no se destine manuteno do empreendimento.
Podem ser:

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Participaes permanentes em outras empresas.


Aquisio de imveis, desde que no sejam para revenda ou destinados manuteno das
atividades do empreendimento.
Obras de arte.
Imobilizado: constituem Ativos Imobilizados os bens e direitos de natureza permanente,
destinados manuteno das atividades do empreendimento que incluem:

Integram ainda o imobilizado os recursos j aplicados em bens de natureza anteriormente


citados, mesmo que ainda no estejam em operao, mas que se destinam a essa finalidade
como, por exemplo, construes em andamento, importaes em andamento etc., e os
bens de carter permanente, no destinados ao uso nas operaes e que podero vir a ser
utilizados em futuras expanses, como pode acontecer com terrenos, por exemplo, enquanto

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no for definida sua destinao devero ser classificados como investimentos. A transferncia
para o imobilizado dar-se- quando for definida a sua utilizao e iniciada a fase de expanso.
Intangvel: este grupo possui o registro de bens incorpreos (no palpveis), ativos no
monetrios. So trs pontos fundamentais para se classificar um ativo como intangvel: a)
identificao; b) controle; e c) gerao de benefcios. Este grupo foi criado pela recente reforma
na lei das Sociedades por Aes, e o reconhecimento do chamado fundo de comrcio
(goodwill), do capital humano entre outros.
Passivo
O Passivo de um empreendimento consiste em obrigaes pagveis em dinheiro, mercadorias
ou servios. Essas obrigaes so geralmente provenientes da aquisio de um Ativo, da
prestao de um servio, ou ento, surgem de um prejuzo ou despesas incorridos pela
empresa.
No Balano, os elementos do Passivo devero ser, preferencialmente, validados de acordo
com os seguintes critrios:
a) Obrigaes, encargos e riscos conhecidos ou calculveis, inclusive o Imposto de Renda a
pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a
data do balano.
b) Obrigaes em moedas estrangeiras, com clusula de paridade cambial, sero convertidas
em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano.
c) Obrigaes sujeitas correo monetria sero atualizadas at a data do balano, de
acordo com o ndice de atualizao respectivos.
O Passivo dividido em:
Passivo Circulante.
Passivo No Circulante.

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Patrimnio Lquido.
Passivo circulante: neste grupo so escrituradas as obrigaes do empreendimento, inclusive
financiamento para aquisio de direitos do ativo permanente, quando venceram no exerccio
seguinte ao do levantamento do Balano.
No Passivo Circulante encontraremos as seguintes principais contas:
Emprstimos e Financiamentos: destina-se a registrar os valores emprestados de instituies
financeiras, tais como contas garantidas, cheques especiais, e emprstimos em geral.
Salrios e Ordenados a Pagar: representa os valores relativos aos salrios devidos pela
empresa aos seus funcionrios quando o empreendimento no efetua o pagamento dentro do
prprio ms.
ICMS a Recolher: representa os valores relativos s obrigaes do empreendimento com o
Governo Estadual no que se refere s vendas efetuadas com incidncia desse imposto.
Fornecedores: destina-se a registrar as aquisies de matrias-primas, ativo permanente,
uso e consumo, servios adquiridos para pagamentos a prazo.
PASSIVO NO CIRCULANTE: neste grupo so escrituradas as obrigaes do empreendimento,
inclusive financiamento para aquisio de direitos do ativo permanente, que vencero aps o
trmino do exerccio seguinte ao do levantamento do Balano.
Passivo Exigvel a Longo Prazo: neste grupo so escrituradas as obrigaes do
empreendimento vencveis aps o exerccio seguinte, inclusive financiamentos para a aquisio
de direitos do ativo permanente.
formado pelos seguintes subgrupos:
Emprstimos e Financiamentos.

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Proviso para Imposto de Renda.


Fornecedores.
Proviso para Riscos Fiscais e Outros Passivos Contingentes.
Patrimnio lquido
O Patrimnio Lquido representado basicamente pelos recursos colocados na empresa, na
forma de capital, pelos acionistas ou quotistas e pelos lucros que o empreendimento tiver
apurado das suas atividades e que no tenham sido retirados como dividendos pelos acionistas
ou quotistas.
A conta Capital compreender o valor dos recursos investidos pelos proprietrios na
empresa, e ser modificado somente quando houver alterao do contrato social, deciso em
assembleias, dependendo do tipo de sociedade.
Na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados estaro classificados os resultados acumulados
decorrentes das atividades do empreendimento em perodos anteriores, sejam lucros ou
prejuzos. Tambm sero classificados neste subgrupo os resultados obtidos pelas empresas
durante o perodo.

CONTAS DEDUTIVAS, REDUTORAS OU RETIFICADORAS


So contas que so assim denominadas por serem de naturezas inversas aos grupos aos
quais pertencem.
As principais contas redutoras de ativo so:
Proviso para devedores duvidosos: destina-se a registrar os valores relativos s possveis
perdas no recebimento de ttulos.

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Duplicatas descontadas: utilizada para registrar os valores que so entregues s instituies


financeiras nas operaes de desconto de recebveis para captao de recursos para capital
de giro.
Depreciao acumulada: registra por meio de metodologia prpria a perda do valor dos itens
do ativo imobilizado por uso desgaste ou obsolescncia (ver unidade IV).
E a principal conta redutora do patrimnio lquido :
Prejuzos acumulados: resgistra o resultado negativo de um perdo de avaliao das receitas
versus as despesas de um empreendimento. Para que o resultado da avaliao seja prejuzo,
as despesas foram maiores que as despesas no mesmo perodo.
Exemplos:
No Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo:

Ativo Permanente, Imobilizado:

Patrimnio Lquido:

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Fonte: Os autores

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Balano patrimonial: plano de contas simplificado

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Balanos sucessivos

Segundo Silva (2002, p. 85), a Contabilidade por Balanos Sucessivos bastante simples: a
cada operao realizada pela empresa faz-se a alterao em um novo balano.
Diante disso, basta averiguar se as modificaes evidenciadas no balano esto corretas ou
no, observando:
Se o total do lado Ativo igual ao total do lado Passivo + Patrimnio Lquido.
Se o valor da operao inserido no balano no lado do Ativo igual ao do lado do Passivo
+ PL.
Se a contrapartida de um aumento do lado Ativo foi evidenciada no lado Passivo ou diminuda do prprio lado do Ativo (no caso de operaes permutativas do ativo e passivo).
Silva argumenta que a contabilidade por balanos sucessivos, embora seja correta e facilite a
visualizao do processo contbil, apresenta uma inconvenincia no seu aspecto prtico: no
recomendvel quando o empreendimento realiza muitas operaes (que o caso de quase
todas as empresas). Imaginemos um empreendimento com mil operaes dirias: teramos
que fazer mil balanos sucessivos, o que seria impraticvel. Dessa forma, sem perder de vista
esta metodologia, utiliza-se outro processo mais rpido e prtico: o controle individual por
contas, registrando-se aumentos e diminuies em cada conta isoladamente. Ao final de um
perodo determinado, relacionam-se todas as contas, de forma resumida e ordenada, e chega-se ao Balano Patrimonial.
Segundo Favero et al. (1997, p. 71), o Balano Patrimonial nada mais do que o inventrio de
todos os bens, direitos e obrigaes em determinado momento.

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Para o autor, com a evoluo do comrcio e dos negcios, h necessidade permanente de


se ter em mos informaes sobre a situao econmico-financeira do empreendimento. Por
isso que existem, hoje, sistemas complexos para obteno dessas informaes, procurando
registrar as variaes ocorridas no patrimnio, visto que no seria vivel a cada ms, semana
ou mesmo diariamente efetuar um inventrio de todos os bens, direitos e obrigaes do
empreendimento.
No entanto, trata-se de um poderosa ferramente de aprendizagem na Contabilidade, tendo
em vista sua facilidade de visualizao dos acontecimentos ocorridos no balano patrimonial.

Apresentao da metodologia
1. Os scios A e B integralizaram em dinheiro em sua empresa recm-aberta o valor de
R$10.000 cada, que foi depositado diretamente na conta corrente bancria da empresa.
O Balano ficaria assim:

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

2. Compra a prazo de sementes e abudos para o plantio no valor de R$ 7.000, pagamento


para 30 dias.
Fica o novo balano da seguinte forma:

Estoques Matria
Prima

3. Aquisio de um trator para uso na empresa pelo valor de R$ 50.000, financiado pelo Banco.
O Balano Patrimonial aps a contabilizao dessa operao apresenta-se da seguinte forma:

Estoques Matria Prima

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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4. Aquisio a prazo de materiais diversos (ferramentas e lubrificantes) no valor de R$ 1.000,00.


O pagamento vista.
Nosso balano patrimonial, aps esta operao, fica estruturada da seguinte forma.

Como mencionamos anteriormente, o objetivo da metodologia dos balanos sucessivos


demonstrar como se forma o balano patrimonial de uma empresa, visto que cada evento, ou
fato administrativo, altera a posio dos elementos da estrutura patrimonial.
Observe que os eventos apresentados neste exemplo no se referiam s operaes que
influenciam o resultado da empresa, ou seja, que venham a trazer lucro ou prejuzo. Ao
estudarmos a Demonstrao do Resultado do Exerccio trataremos destas operaes.

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Fonte: PHOTOS.COM

DRE DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO


EXERCCIO
Aspectos conceituais
Tambm denominada Demonstrao da Dinmica Patrimonial,
a Demonstrao do Resultado do Exerccio evidencia, de
uma forma estruturada, os componentes que provocaram a
alterao na situao lquida patrimonial (patrimnio lquido) em
determinado perodo. Ela elaborada seguindo o princpio de
confrontao das receitas com as despesas. Como o prprio

nome diz, este relatrio evidencia (demonstra) o resultado (lucro ou prejuzo) que a empresa
obteve em um determinado perodo (ano, semestre, bimestre, ms). Por isso, trata-se da
demonstrao que evidencia o lucro ou prejuzo da entidade em questo de um determinado
perodo. Se as despesas forem maior que as receitas, o resultado ser prejuzo. Contrariamente,
se as receitas forem maior que as despesas, o resultado ser lucro no perodo.
Segundo Iudcibus et al. (2009), a apresentao da DRE de forma dedutiva (vertical), ou seja,
das receitas subtraem-se as despesas at que seja encontrado o lucro ou prejuzo.

Receitas
Segundo Ferrari (2001), receita representa a entrada de recursos para o Ativo, sob forma
de dinheiro, direitos a receber e outros. Entre outras formas, tem origem nas vendas de
mercadorias (empresa comercial), de produtos (empresa industrial) ou servios (empresa
prestadora de servios). So entradas de elementos para o ativo do empreendimento, na

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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forma de bens ou direitos que sempre provocam um aumento da situao lquida.


Na atividade rural, as receitas correspondem ao valor obtido com a venda da produo e
a explorao das atividades desenvolvidas pelos estabelecimentos, tais como: venda de
produtos vegetais, de flores, plantas ornamentais e gramas, de animais e produtos de origem
animal, de rs e peixes, produtos transformados nos estabelecimentos (indstria rural),
servios industriais ou outros servios prestados a terceiros, explorao mineral, venda de
mquinas, veculos e implementos e outras receitas.
Custos
Gastos com o consumo de um fator de produo, medido em termos monetrios para obteno
de um produto, de um servio, ou de uma atividade que dever gerar receitas. So considerados
custos a remunerao dos fatores de produo (mo de obra, capital, mquinas, instalaes,
materiais e servios) utilizados na preparao e execuo de um processo produtivo.
Os custos de produo esto subdivididos, contabilmente, em trs categorias:
Matria-prima.
Mo de obra direta.
Custos indiretos de produo.
Devido grande importncia dos custos na apurao do resultado de uma empresa, pois
este influencia o preo de venda, assim como a complexidade no seu rateio aos produtos
desenvolvidos, vamos aprofundar um pouco mais neste assunto em uma unidade especfica.
Despesas
Ferrari (2001, p. 86) conceitua despesas como variaes negativas do patrimnio lquido.
Entre outras formas, tem origem no consumo de bens e na utilizao de servios. Visam, direta
ou indiretamente, obteno de receitas.

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Favero et al. (1997, p. 95) descrevem que despesa representa os sacrifcios de recursos com
que a entidade se v obrigada a arcar para a obteno da receita. Exemplificando: para que
um empreendimento possa comercializar certo produto, vrios esforos financeiros ocorrem
para colocar esse produto em condies de comercializao. So efetuados gastos com a
aquisio das mercadorias, transporte, estocagem, mo de obra etc., representam os sacrifcios
financeiros efetuados para que o empreendimento possa obter a receita da comercializao
das mercadorias. O autor lembra que nunca tarde lembrar que em condies normais esse
sacrifcio no deve superar os benefcios esperados, pois nesse caso no valeria a pena tal
esforo, ou seja, as despesas seriam superiores s receitas e conclusivamente o resultado
seria prejuzo (FAVERO et al., 1997).
A ocorrncia de uma despesa se d quando se consomem ou utilizam bens e servios
no processo de se obter receitas. A contabilidade reconhece a despesa por meio de sua
contabilizao em contas de natureza especfica, aqui denominadas de contas de resultado
ou diferenciais.
As despesas representaro:
Uma diminuio do Ativo, sem alteraes dos valores do passivo, quando forem pagas
vista.
Um aumento do Passivo, sem alteraes dos valores do Ativo, quando forem para pagamentos posteriores.
Uma diminuio do Ativo sem alteraes no Passivo, quando forem resultantes de gastos
diferidos apropriados no perodo, sem funo de sua realizao.
Uma diminuio do Ativo sem alteraes no Passivo, quando forem resultantes de depreciao, exausto, amortizao etc.
importante lembrar que nas colocaes acima est implcita a ocorrncia do consumo. Pois
caso no haja o consumo, a simples compra de materiais para o almoxarifado, tanto vista
como a prazo, no pode ser caracterizada como despesa. Necessrio se torna a ocorrncia

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do consumo, que o fato gerador da despesa para caracterizar sua ocorrncia (FAVERO et
al., 1997).
Dentro do contexto de um empreendimento que produz ou fabrica produtos, despesa o valor
dos insumos no identificados com a produo e que so consumidos para o funcionamento
do empreendimento, isto , refere-se s atividades no produtivas do empreendimento,
geralmente sendo separadas em Administrativa, Comercial e Financeira. Portanto, as despesas
so diferenciadas dos custos pelo fato de estarem relacionadas com a administrao geral do

Fonte: Silvio de Castro

empreendimento, ao passo que os custos esto ligados com a fbrica e a produo.

Segregao entre gastos, despesas e custos

Para o levantamento do Balano Patrimonial as contas de resultado so encerradas debitandose uma a uma as contas de receitas (natureza credora) e creditando-se uma a uma as contas
de custos/despesas (natureza devedora), pelo valor de seus respectivos saldos, tendo como
contrapartida, em ambos os casos, uma conta transitria que denominamos RESULTADO DO
EXERCCIO, que est evidenciada no Balano Patrimonial, no grupo do Patrimnio Lquido.
Do resultado so retirados os valores referentes proviso para imposto e s participaes de
debenturistas, empregados, empregadores e partes beneficirias nos lucros para finalmente,
esta conta ser encerrada mediante transferncia de seu saldo para os lucros ou prejuzos
acumulados.

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A Demonstrao do Resultado do Exerccio , to somente, a estruturao, ordenao da


movimentao desta conta que transitoriamente recebe todas as receitas custos/despesas.
Objetivo
O objetivo da DRE fornecer aos usurios das demonstraes financeiras do empreendimento
os dados bsicos e essenciais da formao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo).
Obrigatoriedade
uma demonstrao obrigatria, conforme determina o art. 175 da Lei n. 6.404/76.
Contedo
A Lei atual define o contedo da Demonstrao do Resultado do Exerccio, que dever ser
apresentado na forma dedutiva, com os detalhes necessrios das receitas, despesas, ganhos
e perdas e definindo claramente o lucro ou prejuzo lquido do exerccio, e por ao, sem
confundir-se com a conta de Lucros Acumulados, onde feita a distribuio ou alocao do
resultado. O art. 187 da Lei das S.A. determina:
A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e
os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos
e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo
da conta de correo monetria (art. 185, 3o.);
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre Renda e a proviso para o imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias,
e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados, que no se caracterizam como despesa;

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VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

1o. Na determinao do resultado do exerccio sero computados:

a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua


realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes
a essas receitas e rendimentos.
1o. O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes,
registrado como reserva de reavaliao (art. 181, 3o.), somente depois de realizado
poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou
participaes.

Forma de preparao do DRE


As receitas e as despesas so apropriadas ao perodo pelo regime de competncia, ou seja,
em funo de sua incorrncia e da vinculao da despesa receita, independentemente
dos seus reflexos no caixa. A Lei das S.A. no admite excees. Algumas praticadas hoje
decorrem de legislaes normalmente fiscais, ainda divergentes da lei societria.
Resumidamente, a Demonstrao pode ser descrita da seguinte forma:
a) iniciada com o valor total da receita apurada nas suas operaes de vendas, da qual
deduzido o custo total correspondente a essas vendas, apurando-se a margem bruta, ou
seja, o lucro bruto;
b) so, ento, apresentadas as despesas operacionais segregadas por subtotais, conforme
sua natureza;
c) deduzindo-se as despesas operacionais totais do lucro bruto, apresenta-se o lucro operacional;
d) aps o lucro operacional, apresenta-se as receitas e despesas no operacionais;
e) apura-se, ento, o resultado antes do imposto de renda;
f) deduz-se a proviso para o imposto de renda e, em seguida, as participaes de terceiros
no acionistas, calculveis sobre o lucro;
g) chega-se assim, ao lucro lquido do exerccio que o valor final da demonstrao.

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A lei exige, ainda, a apresentao do montante do lucro por ao, no caso de Sociedades
Annimas.
Como uma demonstrao de resultados, a sua estrutura vai evidenciar os diversos
resultados que a empresa foi auferindo na explorao da sua atividade. Vide exemplo abaixo:
RECEITA BRUTA
() Dedues
(=) RECEITA LQUIDA
() Custos dos produtos vendidos
(=) LUCRO BRUTO
() Despesas do perodo
(=) LUCRO OPERACIONAL
() Perdas
(=) LUCRO ANTES DA DISTRIBUIO
() Impostos e Participao dos Empregados
(=) LUCRO LQUIDO
() Dividendos
(=) LUCRO RETIDO PELA EMPRESA
Fica claro, nesta estrutura simples, as informaes de como a receita foi sendo consumida
pelos diversos gastos e distribuies, os resultados aps estas dedues e o que restou para
scios e a prpria empresa.
Esta riqueza de detalhamento que propicia o nmero de informaes necessrias para a
tomada de deciso, que o propsito fundamental da contabilidade.

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Forma de apresentao
O resultado subdividido em alguns tpicos como: lucro bruto, lucro operacional, resultados
no operacionais, impostos e participaes sobre o lucro e resultado lquido.
Abaixo, so apresentados os ttulos dos grupos de contas e demais itens que compem a
DRE:
I. RECEITA BRUTA DE VENDAS
a. De mercadorias.
b. De servios.
II. DEDUES DA RECEITA BRUTA
a. Impostos s/ vendas.
b. Devolues.
c. Abatimentos incondicionais concedidos.
III. RECEITA LQUIDA DE VENDAS
IV. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS E DOS SERVIOS PRESTADOS
V. RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
VI. DESPESAS OPERACIONAIS
a. De vendas.
b. Administrativas.
c. Encargos financeiros lquidos.
d. Outras receitas e despesas operacionais.

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VII. LUCRO OPERACIONAL


VIII. RESULTADOS NO OPERACIONAIS
a.

Ganhos no operacionais

b.

Perdas no operacionais

IX. RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA


X. PROVISO PARA O IMPOSTO SOBRE A RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL
XI. PARTICIPAES E CONTRIBUIES
XII. LUCRO (PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO
XIII. LUCRO (PREJUZO) POR AO

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Exemplo:

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Comentrios sobre os itens que compem a DRE


Receita Operacional Bruta
A Receita Operacional Bruta do empreendimento constituda pelo valor bruto faturado. O
faturamento representa o ingresso bruto de recursos externos provenientes das operaes
normais de venda a prazo ou vista no mercado nacional e exterior de produtos, mercadorias
ou servios. Outras receitas de carter operacional secundrio devem figurar aps o Lucro
Bruto.
interessante notar que a legislao tributria define a Receita Bruta como vendas faturadas
menos impostos diretos no cumulativos, como o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados),
que, portanto, no se inclui entre os impostos incidentes sobre vendas. Assim, a Receita Bruta
dada pelas vendas faturadas menos esses impostos, enquanto a Receita Lquida dada pela
Receita Bruta menos as dedues de abatimentos e devoluo, menos os impostos incidentes
sobre vendas, como ICMS, ISS, e menos os encargos diretamente proporcionais s vendas,
como PIS e COFINS.
Isso no exatamente o que prev a Lei das S.A. que no faz nenhuma distino entre as
citadas categorias de impostos, bem como no se refere a encargos proporcionais s vendas.
Dedues das vendas
Correspondem ao que deve ser deduzido da Receita Operacional Bruta. So dedues os
impostos incidentes sobre vendas, as vendas canceladas e os abatimentos concedidos:
a) Impostos incidentes sobre vendas:
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados.
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes.
ISS Impostos Sobre Servios.

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PIS Programa de Integrao Social.


COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social.
b) Vendas canceladas: a conta devedora que registra o montante das vendas devolvidas pelos clientes, tendo em vista defeitos apresentados ou no atendimento das especificaes
do pedido.
c) Abatimentos sobre Vendas: compreendem os descontos concedidos a clientes, aps a
entrega de produtos/mercadorias, por defeitos de qualidade, danos de entrega, no atendimento completo de especificaes etc.
Como j citado, aps estas dedues, temos a Receita Operacional Lquida.

CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS E DOS SERVIOS PRESTADOS


Nas empresas industriais, caracterizadas pela transformao de bens e sua comercializao
o custo dado pela seguinte frmula:

Onde,
CPV = Custo da Produo Vendida.
CPP = Custo de Produo do Perodo.
EI = Estoque Inicial.
EF = Estoque Final.

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No caso das empresas prestadoras de servios, o custo corresponde aos valores incorridos
para a prestao dos servios. Os itens componentes do Custo dos Servios Prestados variam
de empresa para empresa, em funo do seu prprio ramo de atividade, entretanto o mais
comum so os custos com a mo de obra direta (o executante do trabalho) que corresponde
a maior parcela dos custos, como tambm o custo de alguns materiais que porventura
tenham sido utilizados na prestao deste. H porm, casos de empresas prestadoras de
servios que no evidenciam na demonstrao do resultado o custo dos servios prestados,
contabilizando-o com as despesas operacionais.
Para as empresas comerciais, caracterizadas pela atividade de compra de mercadorias para
serem revendidas no mercado, o custo das mercadorias vendidas apresentam os seguintes
componentes:

Onde,
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas.
EI = Estoque das mercadorias destinadas venda no incio do exerccio.
CL = Compra lquidas.
EF = Estoque das mercadorias destinadas venda no final do exerccio.
Aps deduzidos os Custos de Produo, obtemos ento o Lucro Bruto.

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Despesas operacionais
As despesas operacionais, segundo a lei societria, compreendem as despesas necessrias
para o empreendimento funcionar, isto , vender, administrar e financiar suas atividades. No
se confundem com as despesas de produo, ou seja, aquela necessrias para transformar a
matria-prima em produto acabado. So elas:
a) Despesas de Vendas: representam as despesas necessrias para as vendas, bem como
as de promoo e distribuio dos produtos do empreendimento no mercado, e ainda os
riscos assumidos pela venda, como garantias e proviso para devedores duvidosos.
b) Despesas administrativas: compreendem as despesas incorridas para a direo e execuo das tarefas administrativas, bem como as despesas gerais que beneficiam os negcios
do empreendimento.
c) Despesas Financeiras: representa a remunerao paga a terceiros que financiaram o empreendimento.
d) Receitas Financeiras: representam os ganhos de capitais aplicados em investimentos temporrios, bem como outros ganhos de natureza financeira como recebimento de juros por
atraso de recebimento:
Descontos Obtidos: decorrem de pagamentos antecipados de duplicatas a fornecedores.
Juros ativos: referem-se aos juros cobrados de clientes por atraso de pagamentos,
postergao de vencimento de ttulos etc.
Receita de investimentos temporrios: aqui so registradas as receitas totais provenientes de aplicaes temporrias de caixa.
e) Outras Receitas e Despesas Operacionais: participao nos resultados de coligadas e
controladas pelo mtodo de equivalncia patrimonial: compreende os acrscimos ou diminuies de investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial, em funo de lucros ou
prejuzos nas coligadas ou controladas:
Dividendos e rendimentos de outros investimentos: referem-se s receitas auferidas
pela empresa provenientes de outros investimentos que no os avaliados pelo mtodo patrimonial.

100

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Amortizao de gio ou Desgio de Investimentos: compreende os ganhos ou perdas decorrentes de amortizao de gio ou desgio havido na aquisio de aes e
quotas avaliadas pela equivalncia patrimonial.
Receitas diversas: compreendem receitas provenientes de transaes eventuais ou
secundrias.
Da mesma maneira, aps a deduo das Despesas, temos o Lucro Operacional.
Lucro lquido do exerccio
a diferena entre as receitas de vendas e o valor gasto para produzir os produtos e para
manter a atividade da empresa.
O lucro apurado o que se pode chamar de lucro dos acionistas pois, alm dos itens normais,
j se deduzem como despesas o imposto de renda e as participaes sobre os lucros a outros
que no os acionistas, de forma que o lucro lquido demonstrado o valor final a ser adicionado
ao patrimnio lquido do empreendimento que, em ltima anlise, pertence aos acionistas, ou
distribudo como dividendo.
Destinao dos Lucros:
Debntures: so juros de ttulos de longo prazo emitidos para captar recursos (emprstimos) junto ao pblico em geral.
Funcionrios e administradores: complemento remunerao destes, normalmente definido em estatuto ou contrato social.
Prpria empresa: reteno do lucro para reinvestimento.
Doaes: para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados.
A destinao dos lucros no compromete a capacidade de operao e gerao de riquezas da
empresa, visto que h de se obedecer critrios de percentuais previamente estabelecidos para
que no se esgote ou estoure o Lucro Lquido obtido pela empresa.

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Tipos de Lucros:
Lucro Operacional: oriundo da atividade operacional da empresa.
Lucro No operacional: oriundo de eventos no ligados atividade-fim.
Lucro Tributvel: base de clculo para o IR e a CSLL.
Lucro Cessante: suposto lucro que a empresa teria se no tivesse disposto de um determinado bem.
Exemplo Resultado da atividade em determinado perodo e seu reflexo no Balano
Patrimonial
Considerando o Balano Patrimonial levantado na unidade anterior e os fatos abaixo descritos,
vamos estruturar uma DRE e observar as alteraes consequentes no Balano Patrimonial.
Para facilitar nosso entendimento didtico, vamos considerar que esta empresa uma
empresa comercial, isto , revende sementes, abudos e insumos. Oportunamente trataremos
de empresa com perfil produtor.
Balano Patrimonial encerrado em 01/2009:

Estoques Matria Prima

Estoques Matria Diversos

102 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Fatos Administrativos:
1. Venda de 60% do estoque pelo valor de R$ 15.000,00 (venda total), sendo 40% vista e
40% a prazo. Impostos na ordem de 12%. Comisso aos vendedores na ordem de 7%.
Tanto impostos como comisses sero pagas no prximo ms.
2. Pagamento de fornecedores no valor de R$ 3.300,00.
3. Utilizao de 30% dos materiais diversos.
4. Pagamento de parcela do financiamento do trator, valor de R$ 1.200,00. Considere
R$370,00 de juros imbutido na parcela.
5. Reconhecimento de depreciao do trator no primeiro ms, valor de R$ 1.040,00.
Impacto no Balano Patrimonial:

sem
sem

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 02/2009:

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

<http://pt.wikipedia.org/wiki/Contabilidade>.
<http://www.cfc.org.br/>.
<http://www.eac.fea.usp.br/>.
<http://www.classecontabil.com.br/>.
<http://www.fi pecafi .com.br/>.
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/glossario.htm>.

Desenvolva o Balano Patrimonial sendo voc a entidade contbil.


1. Faa uma relao dos seus bens e atribua valores a eles. (Ativo: bens)
2. Faa uma relao do que voc tem a receber nos prximos 12 meses. (Ativo: direitos).
3. Descreva suas dvidas e respectivos valores para os prximos 12 meses. (Passivo Exigvel, ou
obrigaes).
Com base nesse levantamento utilize a equao patrimonial e calcule seu Patrimnio Lquido.
O Demonstrativo de Resultado do Exerccio similar a um relatrio de receitas e despesas pessoais.
Utilizando esse aspecto, faa um demonstrativo mensal de suas fi nanas pessoais.
1 Verifi que o valor de seu recebimento mensal, essa ser sua receita bruta.
2 Deduza os impostos (INSS, IR), corresponder deduo da receita bruta.
3 Verifi que quais so seus gastos para desenvolver seu trabalho (alimentao, transporte e outros

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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materiais no pagos pelo seu empregador).


4 Identifi que agora seus outros gastos, (aluguel, energia, comunicao, alimentao, lazer etc.), esses
correspondero a seus gastos administrativos.
5 Agora s verifi car qual foi o resultado do ms em questo.

CONSIDERAES FINAIS
Esta unidade nos levou a um grande passo: conhecer o produto da contabilidade, que so
as demonstraes contbeis. Entender um Balano Patrimonial e uma Demonstrao do
Resultado do Exerccio bsico e fundamental. Devemos lembrar que a proposta no
formarmos contadores, mas sim crticos das evidncias levantadas pela contabilidade.
Patrimnio e Resultado so conceitos empresariais bsicos para qualquer atividade. Diz-se
que um empreendimento de sucesso aquele que consegue gerar RESULTADOS com o
PATRIMNIO disponvel, e isto sim saber alocar recursos que gerem retornos.
O correto entendimento do assunto aqui tratado fundamental para avanarmos nos prximos
assuntos abordados.

106 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
Com base em publicao de jornal (Valor Econmico, Gazeta Mercantil etc.) recorte um
Balano Patrimonial e aponte os grupos que o compe.

ESCLARECIMENTO SOBRE ALGUNS TERMOS DO BALANO PATRIMONIAL:


Obrigaes = Capital de Terceiros = Passvel Exigvel = (Passivo Circulante + Passivo Exigvel a
Longo Prazo).
Capital Prprio = Riqueza Prpria = Passvel NO Exigvel = Patrimnio Lquido = (Capital Social +
Lucro Acumulado).

1. Descreva 3 fontes de receitas das entidades.


2. Explique o que so Despesas e cite cinco exemplos.
3. O que signifi ca o resultado apurado no DRE?

Iudcibus e Marion (2000), apresentam no captulo 5 a Demonstrao do Resultado de Exerccio


DRE de forma comentada, apresentando os aspectos de sua composio por meio do Lucro Real.
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade para no contadores. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000, p. 63-80. Biblioteca CESUMAR, nmero de chamada: 657 I92c 3. ed. 2000.

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UNIDADE III

ATIVO PERMANENTE - IMOBILIZADO:


DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
Professor Me. Silvio Csar de Castro
Professor Esp. Robinson Pereira Santos
Objetivos de Aprendizagem
Identificar os itens do Ativo Permanente
Estudar o conceito e a Forma de clculo da Depreciao, Amortizao e Exausto

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Ativo Permanente.
Depreciao.
Amortizao.
Exausto.

INTRODUO
O patrimnio de uma empresa, necessariamente, deve ser consumido, utilizado, investido na
atividade operacional. Caso contrrio ,ser dificultoso entend-lo como tal.
Nesta unidade trataremos do reconhecimento da perda de valor dos itens do Ativo Permanente.
o que chamamos de retificao do Patrimnio. Procuraremos entender os conceitos e
clculos da chamada amortizao, depreciao e exausto. Fatores fundamentais para uma

Fonte: PHOTOS.COM

correta expresso patrimonial e mensurao do resultado.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

111

ATIVO PERMANENTE
Os recursos aplicados no Ativo Permanente, como o prprio nome sugere, so todas as
aplicaes de recursos feitas pela empresa de forma permanente (fixa), que so representadas
pelos:
Bens adquiridos para uso do empreendimento.
Aplicaes de recursos na compra de aes ou quotas de outras empresas de carter
permanente.
Bens no monetrios, sem substncia fsica, mas que tem valor patrimonial, desde que
sejam identificveis, controlados e gerem benefcios.
Sendo assim, o Ativo Permanente est dividido em trs grupos, a saber:
Investimentos - representado pelos bens e direitos em participaes permanentes em
outras empresas ou sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo
Circulante, que no se destinem manuteno da atividade do empreendimento ou sociedade.
Exemplo: participao em coligadas, provises para perdas, obras de arte, imveis no de uso
etc.
Imobilizado - representado pelos direitos que tenham por objeto os Bens destinados
manuteno das atividades do empreendimento ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
de propriedade industrial ou comercial. Exemplo: computadores, imveis, mveis e utenslios,
veculos, instalaes etc.
A Lei 6.404 de 76 conceitua que deve ser classificado do Ativo Imobilizado:
Os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia
e do empreendimento, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial
ou comercial.

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Conforme a Lei 6.404/76:


A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente
nas contas de:
Depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objetivo bens fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza
ou obsolescncia;
Amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com
existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao
por prazo legal ou contratualmente limitado;
Exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao,
de direitos cujo objetivo sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados
nessa explorao.

Intangvel - composto pelas aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a


formao do resultado de exerccios futuros. Exemplo: despesas de organizao, despesas
pr-operacionais etc.
O foco desta unidade entendermos como e porque ocorrem as chamadas diminuies dos
elementos do ativo fixo.
A necessidade do reconhecimento desta diminuio est diretamente relacionada vida til
limitada que esses bens possuem. Em sentido amplo, o que chamamos de amortizao dos
valores histricos em que foram registrados.
Vamos, ento, tratar dos trs tipos de amortizao utilizados na reduo de valores do Ativo
Permanente depreciao, exausto e amortizao.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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DEPRECIAO
A depreciao dos bens do ativo imobilizado corresponde diminuio parcelada do valor
dos elementos ali classificveis resultantes do desgaste pelo uso, da ao da natureza ou de
obsolescncia normal. As causas que podem provocar a depreciao podem ser:
o desgaste pelo uso (perdem a capacidade de produo).
ao do tempo (sofrem desgaste do sol, da chuva e de outros elementos do tempo).
obsolescncia (provocada pela evoluo tecnolgica).
Resumindo, o fenmeno contbil que expressa a perda de valor que os valores imobilizados
de utilizao sofrem no tempo, por fora de seu emprego na gesto.
Segundo Giustina (1995), a depreciao na atividade rural a apropriao ao resultado, da
perda de eficincia ou da capacidade de produo de bens tangveis, componentes do Ativo
Permanente que servem produo de vrios ciclos de produo e no se destinam venda.
o caso das culturas permanentes, mquinas e equipamentos, tratores, gados reprodutores,
animais de trabalho e outros bens que so de propriedade do empreendimento.
Para se estipular o percentual mensal ou anual desta perda, leva-se em considerao o tempo
de vida til do bem.
Segundo Giustina (1995), agrnomos e veterinrios, tcnicos agrcolas e outros profissionais
da rea, so os mais indicados para estimarem a vida til de culturas permanentes e animais,
considerando fatores como solo, clima, raas, qualidade da cultura etc. Mquinas, tratores e
outros implementos agrcolas, o prprio fabricante poder informar a vida produtiva provvel.
A legislao fiscal, em especial a do imposto sobre a renda, no fixa taxas de depreciao
para bens rurais, deixando livre ao contribuinte a determinao destes prazos, exigindo, no
entanto, que explique como estipulou os prazos.

114

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

O valor da depreciao poder ser computado como custo ou despesa operacional, conforme
o caso. A depreciao dos bens utilizados na produo ser custo, enquanto a depreciao
dos demais bens h de ser registrada como despesa operacional.
O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem a que
se refere corrigido monetariamente. O mesmo se aplica amortizao e exausto.
No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens:
Terrenos, salvo em relao aos melhoramentos e construes.
Prdios e construes no alugados nem utilizados por seu proprietrio na produo de
seus rendimentos ou imveis destinados venda.
Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades.
O tempo de vida til de um bem ser determinado em funo do prazo durante o qual
possvel a sua utilizao econmica (e a produo de seus rendimentos).

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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Segue abaixo a tabela de taxas aplicveis aos bens de ocorrncia mais usual:
Taxa de Depreciao

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Fonte: Giustina, 1995.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

117

Taxa de Depreciao

Fonte: Giustina, 1995.

Vamos exemplificar o clculo da depreciao.


A empresa Euca & Lipto adquiriu um caminho em 05/01/2009 pelo valor de R$ 200.000,00,
de acordo com a nota fiscal.
De acordo com a tabela acima, a vida til deste bem estimada em 5 anos. Portanto, ao
trmino deste perodo, o caminho na contabilidade dever ter acumulado de depreciao o
seu prprio valor, isto , R$ 200.000,00.

118

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

O lanamento contbil caracterstico deste evento da seguinte forma:


D Depreciao (DRE)
C Depreciao Acumulada Veculos
Isto , aps 1 ano, esse bem ter acumulado depreciao de R$ 40.000,00. No balano
patrimonial levantado em 31/12/2009, este item estar assim registrado:

Portanto, o valor contbil desse bem na data de 31/12/2009, ser de R$ 160.000,00. Se a


empresa vender este caminho por R$ 180.000,00, ter um ganho (lucro contbil) de
R$ 20.000,00. Entretanto, se vender o mesmo caminho por R$ 140.000,00, ter de reconhecer um prejuzo contbil de R$ 20.000,00.

AMORTIZAO
A amortizao reservada para reconhecer a reduo de valor nos casos de aquisio
de direitos sobre empreendimentos de propriedade de terceiros, onde ao longo do perodo
determinado ser apropriado o custo desses direitos que foram contratados para a sua
explorao.
Amortizao a perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade e
quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada ou cujo objeto sejam bens
de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.
Eliminao gradual e peridica do ativo de um empreendimento, como encargos do exerccio,
das imobilizaes financeiras ou imateriais.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

119

a recuperao econmica do capital aplicado em:


a) Bens intangveis ou direitos de uso como, por exemplo, patentes de inveno, frmulas e
processos de fabricao.
b) Investimento em bens que nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio
pblico, devem reverter ao poder concedente, ao final do prazo de concesso.
c) Direitos autorais, licenas, autorizaes para explorao de determinada atividade econmica, concesses para explorao de servios pblicos, bem como o custo de aquisio,
prorrogao ou modificao de contratos de qualquer natureza.
d) Custo das construes e benfeitorias em bens locados, arrendados ou cedidos por terceiros.
e) Valor dos direitos contratuais de explorao de florestas e recursos naturais.
A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o nmero de anos restantes de
existncia do direito ou o nmero de exerccios sociais em que devero ser usufrudos os
benefcios das despesas registradas no ativo diferido.
A amortizao dos componentes do ativo diferido se sujeita a dois prazos:
a) um mnimo de cinco anos para fins fiscais;
b) um mximo de dez anos, que aplicvel a todas as pessoas jurdicas que possuam escriturao contbil regular.
O lanamento caracterstico da amortizao :
D Amortizao - DRE
C Amortizao Acumulada Balano Patrimonial
Vamos continuar a aplicar exemplos baseado na empresa Euca & Lipto Ltda. Esta, por sua
vez, utiliza um imvel de terceiro no qual teve que investir R$ 120.000,00 em 01/2008, e este
investimento seria explorado em um perodo de 10 anos.

120

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Dessa forma, o balano que a empresa levantar em 31/12/2009 constar esse registro da
seguinte forma.

Observe que o saldo acumulado referente a 2 anos de amortizao.

Esta demonstrao no Balano Patrimonial evidencia que, apesar do custo do investimento no


imvel de terceiro ter sido no valor total de R$ 120.000,00, j houve um aproveitamento do
mesmo, restando ainda R$ 96.000,00 de saldo a amortizar.
Depreciao X Amortizao
A depreciao atinge a perda de valor de coisas materiais, como mquinas, mveis, etc.,
a amortizao destina-se apenas a significar perda de valor de coisas imateriais ou de
imobilizaes financeiras. So objeto de amortizao: despesas gerais de instalao,
aviamentos, dvidas a longo prazo etc.

EXAUSTO
Fenmeno patrimonial que caracteriza a perda de valor que sofrem as imobilizaes suscetveis
de explorao e que se esgotam no correr do tempo como, por exemplo, as reservas minerais
e vegetais (bosques, florestas, jazidas etc.).

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

121

Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou


de bens aplicados nessa explorao.
O clculo da exausto feito nas unidades extradas ou produzidas relacionadas com o custo
do bem, ou seja, deve-se estabelecer a porcentagem extrada de recursos (barris, metros
cbicos, toneladas) em relao ao total conhecida dos recursos naturais.
Giustina (1995) apresenta alguns exemplos de culturas que tm seu custo de formao
apropriados ao resultado pelo critrio da exausto, so as florestas artificiais de eucaliptos,
de pinos, a cana-de-acar, as pastagens artificiais etc. No caso de um canavial, uma vez
formado, dependendo da regio, poder proporcionar trs a quatro cortes. Admitindo-se que
seja de trs anos, a cota de exausto anual ser obtida aplicando-se o percentual de 33,33%
sobre o valor da cultura formada.
Exemplo:
Empresa Euca & Lipto tambm proprietria de uma reserva formada por reflorestamento
com 10.000 eucaliptos, cujo custo da cultura formada de R$ 100.000,00. A previso de
quatro cortes e, consequentemente, a exausto ser de 25% por corte.
Supondo que na primeira colheita at o final do exerccio de 2009 ser de 4.800 rvores. Qual
ser o custo dos recursos florestais extrados?

Dessa forma, o balano que a empresa levantar em 31/12/2009 constar esse registro da
seguinte forma.

122

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Esta demonstrao no Balano Patrimonial evidencia que apesar da cultura formada ser
avaliada em R$ 100.000,00 (valor contbil histrico), j houve explorao tal que reduziu o
valor da reserva para R$ 88.000,00.

DEPRECIAO x EXAUSTO
A depreciao a perda de valor pelo uso; a exausto a perda de valor por explorao; a
depreciao custo indireto de fabricao; a exausto custo direto de fabricao.

CONSOLIDAO NO BALANO PATRIMONIAL


Supondo que o Ativo Permanente desta empresa esteja concentrado nos trs itens acima
exemplificados, vamos observar a posio e classificao no Balano Patrimonial, consolidando
estes itens:

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

123

(
)

Palestra CRC - Prof. Jos Carlos Marion

CONTROLE DE BENS
Um aspecto muito importante na contabilidade a adoo de Controles Internos,
que so o conjunto de procedimentos que tenham por finalidade registrar, quantificar
e reportar as aes e/ou atividades desenvolvidas em um setor, departamento ou

124

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

organizao, os quais serviro para tomadas de decises ou aes corretivas, com o


fim de atingir os objetivos da organizao.
Para a Controladoria, assim como para a Auditoria, de extrema importncia conhecer a
qualidade e o grau de confiabilidade dos sistemas de controles contbeis e de controles
internos, desde o momento em que se inicia o planejamento de seus trabalhos. De
acordo com o nvel de confiabilidade que apresentar tais controles, que se vai buscar
a adequada identificao dos pontos fracos ou de riscos, ou ainda, que se vai levantar
as reas de risco.
Dentre esses controles internos (que na verdade seria um assunto para uma unidade
a parte), temos o Controle de Bens, cuja finalidade manter o registro detalhado da
movimentao de cada item do Ativo Permanente, com o propsito de especificar o
bem, registrar o seu valor de aquisio/formao, calcular a perda de valor respectiva e
a venda do bem, se isso ocorrer.
Por isso, alm das contas de controle do balano, devem ser mantidos registros e
controles individuais para cada unidade de propriedade do imobilizado. Isso se faz
necessrio para que a Contabilidade possa registrar adequada e precisamente os
valores histricos e as respectivas redues no seu valor.

Abaixo segue um modelo de ficha de Controle de Bem.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

125

Vide abaixo como ficariam preechidos as fichas de controle de bens dos itens que utilizamos
como exemplo que compem o Ativo Permanente da empresa Euca & Lipto Ltda.:
Ficha de controle de imbolizado Veculo

Ficha de controle de imbolizado Benfeitorias em imveis de terceiros

126

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Ficha de controle de imbolizado Reserva de reflorestamento

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Forma de Apresentao no Balano:

128

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

<http://pt.wikipedia.org/wiki/Contabilidade>.
<http://www.cfc.org.br/>.
<http://www.eac.fea.usp.br/>.
<http://www.classecontabil.com.br/>.
<http://www.fi pecafi .com.br/>.
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/glossario.htm>.
<http://www.ibracon.com.br/>.
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/ibracon/>.

Desenvolva o Balano Patrimonial tendo voc a entidade contbil.


1. Faa uma relao dos seus bens e atribua valores a eles. (Ativo: bens)
2. Faa uma relao do que voc tem a receber nos prximos 12 meses. (Ativo: direitos).
3. Descreve suas dvidas e respectivos valores para os prximos 12 meses (Passivo Exigvel, ou
Obrigaes).
Com base nesse levantamento utilize a equao patrimonial e calcule seu Patrimnio Lquido.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

129

CONSIDERAES FINAIS
O correto entendimento do conceito e do clculo das amortizaes do Patrimnio,
principalmente no agronegcio, de fundamental importncia para apurao dos resultados
do negcio. Devemos entender que apesar disso, um reconhecimento de valores, isto ,
neste momento no ocorre desembolso financeiro e sim despesa contbil, que reduzir o lucro
na medida da utilizao do ativo do empreendimento.
Nossos prximos assuntos trataro de custos e anlise de resultados, que so diretamente
influenciados pelas retificaes patrimoniais abordadas nesta unidade.

ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Exemplifique cinco bens sujeitos a depreciao e suas respectivas taxas aceitas pelo Re-gulamento do Imposto de renda.
2. Quais os tipos de bens sujeitos a amortizao? Por que no existe uma tabela de taxas
para os bens que sofrem amortizao?
3. Exemplifique trs bens que sofrem exausto. Por que no existe uma tabela de taxas para
os bens que sofrem exausto?

130 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

ATIVIDADES
Exerccio resolvido 1 Depreciao
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda - RIR os veculos podem ser depreciados
em at 60 meses. O Balano Patrimonial da Cia Mercuri apresentou em 31/12/2003, entre
outros, os seguintes saldos:
Conta Saldo R$
Veculos 240.000
(-) Veculos - Depreciao Acumulada

(60.000)

Qual o saldo da conta (-) Veculos - Depreciao Acumulada em 31/03/2004 tendo em vista
que foi efetuado a aquisio de um novo veculo em 25/01/2004 no valor de R$ 120.000?
(240.000 / 60) * 3 = 12.000
(120.000 / 60) * 3 = 6.000
60.000 + 12.000 + 6.000 = 78.000
Resposta: R$ 78.000,00

Exerccio resolvido 2 Amortizao


O Balano Patrimonial da Cia Titnio apresentou em 31/12/2003, entre outros, os seguintes
saldos:
Conta Saldo R$
Benfeitoria em Imveis de Terceiros

90.000

(-) Benf. em Imov. Terc. - Amort. Acuml

(42.000)

Tendo em vista que o contrato para utilizao do imvel de 12 meses, qual o saldo da conta
(-) Benf. em Imov. Terc. - Amort. Acumulada em 31/01/2004?
(90.000 / 12) * 1 = 7.500
42.000 + 7.500 = 49.500
Resposta: R$ 49.500,00

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

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Exerccio resolvido 3 Exausto


O Balano Patrimonial da Cia Silcio apresentou em 31/12/2003, entre outros, os seguintes
saldos:
Conta Saldo R$
Reserva Mineral - Prata

12.000.000

(-) Res. Mineral - Prata Exausto Acum.

Porm, devido a um problema junto ao sistema de controle do Imobilizado do empreendimento,


a exausto no foi evidenciada. Com base nos dados abaixo, calcule a exausto e informe
qual o saldo que deveria ter sido apresentado na conta (-) Res. Mineral - Prata - Exausto
Acumulada em 31/12/2003.
Data de Aquisio: 12/7/22001
Quilos previstos da reserva: 3000
Quilos retirados da reserva at a data da apresentao do Balano Patrimonial: 900
(12.000.000 / 3.000) * 900 = 3.600.000
Resposta: R$ 3.600.000,00

Exerccio 4
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda - RIR os veculos podem ser depreciados
em at 60 meses. O Balano Patrimonial da Cia Platina apresentou em 31/12/2003, entre
outros, os seguintes saldos:
Conta Saldo R$
Veculos 160.000
(-) Veculos - Depreciao Acumulada

(60.000)

Qual o saldo da conta (-) Veculos - Depreciao Acumulada em 31/03/2004, tendo em vista
que foi efetuado a aquisio de um novo veculo em 25/01/2004 no valor de R$ 400.000?
Resposta: 88.000

132 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Exerccio 5
O Balano Patrimonial da Cia Astato apresentou em 31/12/2003, entre outros, os seguintes
saldos:
Conta Saldo R$
Benfeitoria em Imveis de Terceiros

50.000

(-) Benf. em Imov. Terc. - Amort. Acuml

(42.000)

Tendo em vista que o contrato para utilizao do imvel de 12 meses, qual o saldo da conta
(-) Benf. em Imov. Terc. - Amort. Acumulada em 31/01/2004?
Resposta: 46.167

Exerccio 6
O Balano Patrimonial da Cia Paldio apresentou em 31/12/2003, entre outros, os seguintes
saldos:
Conta Saldo R$
Reserva Mineral - Prata

5.000.000

(-) Res. Mineral - Prata Exausto Acum.

Porm, devido a um problema junto ao sistema de controle do Imobilizado do empreendimento,


a exausto no foi evidenciada. Com base nos dados abaixo, calcule a exausto e informe
qual o saldo que deveria ter sido apresentado na conta (-) Res. Mineral - Prata - Exausto
Acumulada em 31/12/2003.
Data de Aquisio: 12/7/2001
Quilos previstos da reserva:
3000
Quilos retirados da reserva at a data da apresentao do Balano Patrimonial: 830
Resposta: 1.383.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

133

Marion (2004) apresenta por meio do captulo 15 vrios aspectos relacionados ao imobilizado e a
maneira com que a depreciao, amortizao e exausto afeta os itens do ativo permanente. Aborda
tambm questes relacionadas a depreciao acelerada e dos seus efeitos perante Demonstrativo de
Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 7. Edio. So Paulo: Atlas, 2004, pp. 207-225.
Biblioteca CESUMAR, nmero de chamada: 657 M341c 7. ed. 2004.

134 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

UNIDADE IV

INTRODUO GESTO DE CUSTOS: SISTEMAS


DE CUSTOS-CONTROLE DE ESTOQUES
Professor Me. Silvio Csar de Castro
Professor Esp. Robinson Pereira Santos
Objetivos de Aprendizagem
Conhecer as terminologias empresariais.
Compreender a classificao dos custos.
Conhecer os mtodos de custeio.
Apresentar os controles ligados ao estoque.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Terminologias e classifcaes
Mtodos de custeio: absoro e varivel
Controle de estoques

INTRODUO
Existe um dilema no mundo dos negcios. J no h muito espao para se crescer em
receitas, a no ser pelo crescimento e abrangncia do mercado pela empresa, isto , escala.
O preo unitrio de venda tem sua limitao por aquilo que o mercado trabalha e por aquilo
que o consumidor est disposto a pagar pelo produto.
Este dilema, ento, se chama CUSTO. Se no podemos aumentar o preo de venda, s nos
resta administrar os custos que envolvem o processamento de um produto.
Nesta unidade entraremos no mundo da Gesto de Custos. impossvel trabalhar tudo o
que envolve este tema e assim esgotar o assunto, por isso nos limitaremos nos principais
fatores que envolvem a gesto de Custos que so: a classificao dos custos, os sistemas e
mensurao dos custos e o controle de estoques.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

137

TERMINOLOGIAS E NOMENCLATURAS
Antes de falarmos especificamente sobre Estoques e Custos, necessrio entendermos o
significado de alguns termos que so utilizados no somente na linguagem contbil, mas
tambm na linguagem empresarial.
Por isso, vamos dedicar um espao para trazermos uma definio aos diversos termos
utilizados no ambiente contbil:
Gastos: consumo genrico de bens ou servios.
Ex.: matria-prima consumida no processo produtivo. Material de expediente consumido
no processo administrativo. Energia eltrica consumida etc.
Desembolsos: sadas de dinheiro do caixa ou conta bancria, geralmente em virtude do pagamento de compras efetuadas ou obrigaes assumidas anteriormente. Podem ocorrer:
Antes dos gastos: aquisio vista de insumos que ficaro em estoque.
No momento dos gastos: abastecimento vista de veculo saindo para viagem.
Depois da ocorrncia dos gastos: pagamento de ttulo ao fornecedor do material de expediente j utilizado no momento da compra.
Investimentos: gastos com bem ou servio ativado em funo da sua vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros. Tornam-se custos ou despesas com o passar da vida
til (utilizao, depreciao, amortizao ou exausto)
Ex.: sementes para plantio futuro, colheitadeira, animal reprodutor etc.
Custos: gastos relativos a bens ou servios utilizado na produo de outros bens ou servios (na formao do produto rural). So todos os gastos relativos atividade de PRODUO AGRCOLA ou PECURIA.
Ex.: utilizao das sementes, dos adubos, consumo de energia eltrica, depreciao de
maquinrios etc.
Despesas: gastos relativos aos bens e servios consumidos no processo de gerao de receitas ou manuteno dos negcios da empresa. Ocorrem fora da produo. Tm carter

138

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

administrativo, financeiro e comercial.


Ex.: consumo material de escritrio, material de limpeza, de energia eltrica do escritrio
ou do ponto de venda, comisso de vendas, despesas de marketing etc.
Perdas: gastos anormais ou involuntrios que no geram um novo bem ou servio, nem
receitas.

Fonte: Robinson

Ex.: materiais com prazo de validade vencidos; problemas em maquinrios; perda de produo por fatores climticos.

INTRODUO AO SISTEMA DE CUSTOS


Tendo em mente as definies das terminologias utilizadas na linguagem empresarial,
podemos estudar mais especificamente os CUSTOS, que so importantes classificaes dos
gastos para que se possa:
Avaliar, ou mensurar, os estoques.
Controlar os itens que figuram nos estoques.
Decidir sobre questes de preo, produto e volume.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

139

Assim, tambm precisamos entender duas expresses importantes para se avaliar e entender
os custos:
Custo da Produo: a apurao do custo de toda a produo do perodo, tanto dos produtos que foram vendidos, quanto dos produtos que ainda esto em estoques. Sua finalidade
a avaliao dos estoques, ou do que foi produzido.
Custo dos Produtos Vendidos: a apurao do custo dos produtos que foram comercializados, ou seja, vendidos. Sua finalidade principal a apurao dos resultados da atividade
operacional.

Fonte: Robinson

Observe o quadro abaixo que expressa as definies acima.

A contabilidade de custos tem funo gerencial e financeira. A nvel de contabilidade financeira,


aquela que atende aos requisitos fiscais societrios, a contabilidade de custos visa trazer
informaes de avaliao de estoques, seguindo os critrios estabelecidos, com o propsito
de apurar os resultados obtidos em um determinado perodo, sobre o qual sero calculados o
Imposto de Renda e a Contribuio Social.
A nvel gerencial, a contabilidade de custos utiliza-se de controles extracontbeis para fornecer
informaes para se tomar decises.
Por isso, a gesto de custos envolve:
Custos para avaliao de estoques.

140

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Custos para controle.


Custos para deciso.
Especificamente, os objetivos da apurao de custos so:
Apurao do custo dos produtos.
Apurao da rentabilidade dos produtos.
Atendimento s exigncias legais e contbeis.
Controle dos custos de produo.
Controle da movimentao de mercadorias.
Melhoria de processos e eliminao de desperdcios.
Auxlio na tomada de decises gerenciais.
Otimizao de resultados.
Atribuio de responsabilidades.
Anlise de desempenho.
Estabelecimento de preos de venda.
E por que conhecer o custo de produo?
A contabilidade gerencial aplicada ao agronegcio um instrumento para fornecer informaes
para tomada de deciso. O estudo, o conhecimento e a gesto de custos fazem parte da rea
de trabalho da contabilidade gerencial.
A apurao de custos vital para a gesto de qualquer empresa, principalmente por dois
parmetros bsicos que so estabelecidos por meio desta apurao: estabelecer o preo de
venda e apurar o resultado da atividade.
Eis, ento, algumas decises que podem ser tomadas baseadas em informaes de custos

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

141

gerenciais:
Possuir reprodutor ou inseminao artificial.
Gerar ou adquirir bezerro.
Arrendar ou comprar pasto.
Arrendar ou comprar reas produtivas.
Vender hoje ou esperar aumentar o preo.
Pastagem extensiva ou confinamento.
Para entender os custos no agronegcio necessrio voltar s atividades bsicas deste setor
e associ-las s etapas do processo onde formam-se os custos:
Agrcola: gastos associados formao a cultura, desde a preparao do solo at a co-lheita.
Pecuria: gastos associados cria, recria e engorda dos animais. Envolve a aquisio ou
a gerao do animal at a disposio para o abate.
Agroindstria: gastos associados ao processamento e produtos agrcolas ou o abate e
processamento dos animais.
Comrcio dos produtos relacionados ao agronegcio: empresas que apenas comercia-lizam produtos agropecurios (revenda) tem como custo o preo de aquisio da mercadoria adicionado de despesas de frete e impostos no recuperveis.

CLASSIFICAO DOS CUSTOS


A classificao de custos envolve basicamente dois aspectos: sua relao com o produto e
sua relao com o nvel de atividade. Assim, so quatro as possveis classificaes dos gastos
relacionados aos custos:
1. Custos diretos: so os custos que podem ser apropriados diretamente ao produto agrcola
ou pecurio, porque h uma medida objetiva e facilmente identificvel do seu consumo na

142

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

produo. Ex.: sementes, adubos, mo de obra direta.


2. Custos indiretos: so os custos que para serem incorporados aos produtos agrcolas ou pecurios, necessitam de algum critrio de rateio. Ex.: combustvel, lubrificantes, depreciao
de mquinas, exausto, servios de agrnomos e topgrafos.
3. Custos fixos: so todos os custos cujo valor total no varia proporcionalmente ao volume
produzido, isto , se a empresa aumentar o seu volume de produo (dentro da sua atual
capacidade produtiva) no ir aumentar o valor total dos seus custos fixos. Ex.: depreciao da mquina, aluguel do armazm, energia eltrica.
4. Custos variveis: ao contrrio dos custos fixos, so os custos que variam proporcionalmente ao volume produzido. Ex.: adubo, inseticida, fertilizantes, mo de obra direta.
oportuno ressaltar que um gasto pode ser classificado em duas destas categorias. Por
exemplo, as sementes utilizadas no plantio so custos diretos e variveis, isto , so facilmente
identificveis quanto quantidade utilizada para determinado tamanho de rea e tambm
variam conforme o volume que ser plantado.
Para um melhor entendimento, vide abaixo um quadro explicativo da participao dos custos

Fonte: Silvio de Castro

no processo da empresa:

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

143

Curiosidade:
Voc sabia que o custo fi xo varivel em relao produo total?
E que o custo varivel fi xo em relao produo total?
Quanto mais uma empresa produz, menos o custo fi xo representar no total produzido. Entretanto, o
custo varivel ser sempre o mesmo em relao produo.

Na contabilidade de custos, o valor do custo total do produto ou da produo basicamente


dividido em trs itens:
1. Material Direto: so insumos diretamente associados aos produtos.
2. Mo de obra Direta: so os gastos com mo de obra diretamente associadas produo.
3. Custos indiretos de produo: so os insumos e gastos com mo de obra que no esto
diretamente associados ao produto/produo.

CUSTO TOTAL

Fonte: Silvio de Castro

144 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Sistemas de custeio
Todos os Custos Indiretos s podem ser apropriados, pela sua prpria definio, de
forma indireta aos produtos, isto , mediante estimativas, critrios de rateios, previso de
comportamentode custos etc. (MARTINS, 1995, p.77)
Segundo Oliveira e Perez (2009), existem basicamente dois critrios para se apropriar os
diversos custos indiretos produo: o custeio por absoro e o custeio varivel.

Fonte: PHOTOS.COM

Mtodos de custeio
O objetivo fundamental dos mtodos de custeio apurar
o custo de uma unidade do produto fabricado. por meio
do mtodo de custeio que se busca determinar o custo
unitrio do produto, ou seja, analisar um dado de custo
de alta utilizao pelos administradores. Utilidades do conhecimento do custo unitrio do
produto pelo administrador:
Custear inventrios para demonstrativos financeiros e para determinar o lucro lquido do
perodo.
Assistir a gerncia no planejamento e controle das operaes.
Assistir a gerncia nas situaes de tomadas de decises (formao de preo de venda,
manter ou eliminar linhas de produtos, fabricar ou comprar componentes, negociar preos
especiais etc.).
Custeamento do produto o processo de identificar o custo unitrio de cada produto produzido
pela empresa, nas suas diferentes verses ou variaes.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

145

Fonte: PHOTOS.COM

Custeio por Absoro


O custeio por absoro, de acordo com Martins (1992,
p. 39), consiste na apropriao de todos os custos de
produo aos bens elaborados, e s os de produo;
todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so

distribudos para todos os produtos feitos, ou seja, vem a ser a apropriao de todos os
custos (sejam eles fixos ou variveis) produo do perodo. Os gastos no fabris (despesas)
so excludos. Sendo assim, as despesas so contabilizadas imediatamente enquanto que
somente os custos relativos aos produtos vendidos tero idntico tratamento.
Pode-se, ento, concluir que Custeio por Absoro um processo de apurao de custos, cujo
objetivo ratear todos os seus elementos (fixos ou variveis) em cada fase da produo. S
considerada custo a parcela dos materiais que utilizada na produo.
O Manual de Contabilidade por Aes(1990, p. 510), define custeio por absoro da seguinte
forma:
[...] devem ser adicionados ao custo da produo os custos reais incorridos, obtidos atravs da
contabilidade geral, e pelo sistema por absoro, o que significa a incluso de todos os gastos
relativos produo, quer diretos, quer indiretos com relao a cada produto.
Os custos referentes aos produtos em elaborao e aos produtos acabados no vendidos
constaro no estoque desses produtos.
O custeio por absoro o nico aceito pela Auditoria Externa, porque atende aos princpios
contbeis da Realizao da Receita, da Competncia e da Confrontao. o nico aceito pelo
Imposto de Renda.
O mtodo de apurao dos custos unitrios to somente o total de custos apurados, dividido
pelo volume de produo. Logo, se houver incorreo em distinguir custo de despesa, haver

146

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

erro no clculo do custo unitrio.


Exemplo do levantamento do custo de produo, pelo mtodo do custeio por absoro por
meio de um caso prtico preparado pelos autores com base em artigo jornalstico publicado
na Gazeta Mercantil, 23 ago. 2000, Caderno: Por Conta Prpria, p. 11.
Com base nas informaes disponveis, apure o custo de industrializao de cada pote,
utilizando:
a) o mtodo do custeio por absoro; e
b) o mtodo do custeio varivel.
A Boa Pesca Ltda. uma pequena empresa cearense especializada na industrializao
dos resduos de pescados. Tais resduos so adquiridos das diversas indstrias que
exploram as atividades de pesca na regio.
Um de seus principais produtos um p produzido com base na cartilagem de tubaro.
Est comprovado cientificamente que esse p rico em clcio e fsforo.
A Boa Pesca Ltda. processa anualmente 14 toneladas de cartilagem, sendo que o
rendimento de 10% do peso desses resduos, ou seja, para cada quilo de cartilagem
de tubaro, obtm-se 100 gramas do p.
Cada pote de 100 gramas do produto acabado (p de cartilagem de tubaro) vendido
por $ 85,00. Durante o ms de novembro, foram produzidos 1.200 potes de p de
cartilagem de tubaro, com 100 gramas cada.
Seguem as informaes sobre os gastos do ms de novembro da Boa Pesca Ltda.

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147

Quadro 1 - Custos de fabricao custeio por absoro

Fonte: Silvio, 2007

148

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a) Separao dos custos e despesas, fixos e variveis


Quadro 2 - Despesas administrativas e comerciais

Fonte: Silvio,2007.

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149

Calculando o custo de cada unidade fabricada.


Demonstrao do custo unitrio mtodo do custeio por absoro

O resultado do ms pode ser demonstrado da seguinte forma:


Quadro 3 - Demonstrao do resultado pelo custeio por absoro

Fonte: Silvio, 2007

150 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

No entanto, acredita-se que o mtodo de custeamento por absoro no possui utilidade relevante
como instrumento gerencial, tendo em vista que os critrios de rateio, na maioria das vezes,
possui elevado grau de arbitrariedade. Esse aspecto, como j foi mencionado anteriormente,
pode simplesmente por uma mudana do critrio, afetar o custo e consequentemente a
rentabilidade de um produto, sendo que isso em termos prticos inadmissvel, pois uma
mudana de critrio de rateio no muda a maneira e o processo de fabricao de um produto

Fonte: PHOTOS.COM

em questo.
Custeio Varivel
O mtodo de custeio varivel uma tcnica de apropriao de custos
que considera simplesmente os custos diretamente ligados aos produtos ou servios prestados, como sendo custos variveis. Dessa forma,
somente os custos diretos so alocados aos produtos, sendo que os
custos indiretos entram na conta de resultados do exerccio sem interferir com as margens de lucros utilizada como auxlio na tomada de
decises. Uma das aplicaes mais conhecidas dessa tcnica a anlise de custo-volume-lucro e est referida principalmente anlise de influncia no lucro que as alteraes no mix
de produo e de vendas podem trazer para a empresa.
O mtodo de Custeio Varivel tambm conhecido como mtodo de custeamento direto.
Segundo Martins (2004, p.178),
No Custeio Direto ou Custeio Varivel, s so alocados aos produtos os custos
variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo
diretamente para o Resultado; para os estoques s vo, como conseqncia, os custos
variveis.

S so apropriados produo os custos variveis, quer diretos, quer indiretos. Os custos


fixos so contabilizados diretamente dbito da conta de resultado (juntamente com as
despesas) sob a alegao de que esses ocorrero independentes do volume de produo
da empresa. Portanto, os custos fixos no so considerados como custos de produo e

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

151

sim como despesas. Nesse mtodo, levado em considerao de que a infraestrutura da


empresa no interfere no processo de formao de custos dos produtos, pois uma vez que ela
concebida, os gastos ocorrem independentemente se houver ou no produo.
Esse mtodo fere os princpios contbeis da Realizao, Competncia e Confrontao porque
os custos fixos so reconhecidos como despesas mesmo que todos os produtos fabricados
tenham sido vendidos. O mtodo de custeio varivel indicado para tomadas de decises.
um tipo de custeamento que consiste em considerar como custo de produo do perodo
apenas os custos variveis incorridos.
Os custos dos produtos vendidos e os estoques finais de produtos em elaborao e produtos
acabados s contero custos variveis.
Uma outra diferena em relao ao custeio por absoro, esta de natureza formal, reside na
maneira de apresentar a Demonstrao dos Resultados. No custeio varivel, a diferena entre
Vendas Lquidas e a soma de CPV (que s contm custos variveis) e Despesas Variveis
denominada margem de contribuio. A margem de contribuio propicia a verificao de
quais os produtos e servios que so mais ou menos lucrativos para a empresa, sem lanar
mo de formas de rateio discutveis. Cada produto deve ter um percentual de margem de
contribuio que o mercado aceite pagar e no simplesmente, um aumento ou majorao em
cima dos custos variveis. Alm de tudo isso, o isolamento dos custos fixos facilita a gesto de
sua magnitude em relao organizao do todo.

152

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Sendo assim, podemos observar como segue abaixo:


Exemplo da utilizao do custeio varivel

Fonte: Silvio, 2007

Como base no mesmo exemplo utilizado no custeio por absoro, pode-se verificar as
diferenas na utilizao desses dois mtodos.
Demonstrao do custo unitrio mtodo do custeio varivel

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153

O resultado do ms pode ser demonstrado da seguinte forma:


Demonstrao do resultado pelo varivel

Fonte: Silvio, 2007

O mtodo de Custeio Varivel tambm conhecido como mtodo de custeamento direto.


Segundo Martins (1991, p.178),
No Custeio Direto ou Custeio Varivel, s so alocados aos produtos os custos
variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo
diretamente para o Resultado; para os estoques s vo, como conseqncia, os custos
variveis.

154

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O custeio direto/varivel oferece mais informaes teis e relevantes para a tomada de


deciso do que as demais abordagens do mtodo de custeio, principalmente por evidenciar,
de forma clara e objetiva, a margem de contribuio que a instituio precisa ter para suportar
determinado volume de atividade, de modo a absorver os seus custos fixos e gerar resultados
favorveis.
O objetivo de qualquer informao contbil sua utilizao gerencial e o processo de tomada
de deciso, um sistema de custos no um fim em si mesmo. Em outras palavras, ele uma
ferramenta gerencial, que existe para fornecer ao administrador, dados de custos necessrios
para dirigir os assuntos de uma organizao. Assim, o mtodo de custeio varivel/direto o
mtodo conceitualmente adequado para a gesto econmica do sistema empresa, no mbito
da contabilidade de custos, enquanto o mtodo de absoro no adequado para tomadas
de deciso.
S so apropriados produo os custos variveis, quer diretos, quer indiretos. Os custos
fixos so contabilizados diretamente dbito da conta de resultado (juntamente com as
despesas) sob a alegao de que estes ocorrero independentes do volume de produo
da empresa. Portanto, os custos fixos no so considerados como custos de produo e sim
como despesas. Deduzindo as despesas fixas e os custos fixos da margem de contribuio,
obtm-se o lucro do exerccio.
As principais vantagens deste mtodo, que apesar de ser no aceito pela legislao fiscal
proporciona maires subsdios para a tomada de decises, so:
Sua fcil operacionalizao.
Identificao dos produtos com maior ou menor margem de contribuio.
Rateios tm sempre algum grau de arbitrariedade.
Evita a variao do custo do produto em funo da quantidade produzida.

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155

INFLUNCIA DOS MTODOS DE CUSTEIO NA APURAO DO RESULTADO


Conforme verificamos quando aprendemos a entender a Demonstrao do Resultado do
Exerccio, a evidenciao dos custos se apresenta da seguinte forma:
RECEITA BRUTA
() Dedues
(=) RECEITA LQUIDA
() Custos dos produtos vendidos
(=) LUCRO BRUTO
() Despesas do perodo
(=) LUCRO OPERACIONAL
() Perdas
(=) LUCRO ANTES DA DISTRIBUIO
() Impostos e Participao dos Empregados
(=) LUCRO LQUIDO
() Dividendos
(=) LUCRO RETIDO PELA EMPRESA

156

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Observando esta estrutura podemos concluir que, se excluirmos os custos fixos do item
Custo dos produtos vendidos (custeio varivel) teremos um maior lucro bruto, entretanto na
linha Despesas dos perodo teremos um acrscimo destes custos fixos, independente da
produo vendida e sim da produo do perodo. Isto far com que o Resultado do Exerccio
seja menor em relao ao custeio por absoro.
Alm disso, a avaliao dos estoques ser bem menor do que a utilizao do custeio por
absoro.

CUSTOS NA PECURIA
A atividade pecuria tem peculiaridades inerentes a sua atividade que diferem de outros setores.
Uma delas o longo ciclo operacional, que varia de trs a cinco anos, desde o nascimento do
bezerro at sua venda. Neste caso, o rebanho permanece no Ativo Circulante Estoque por
longo perodo, at a sua maturao.
Existem trs fases distintas na atividade pecuria de corte pelas quais passa o animal que se
destina ao abate:
a) Cria: a atividade bsica a produo de bezerros que s sero vendidos aps o desmame.
Normalmente, a matriz (de boa fertilidade) produz um bezerro por ano.
b) Recria: a atividade bsica a partir do bezerro adquirido, a produo e a venda do novilho
magro para engorda.
c) Engorda: a atividade bsica a partir do novilho magro adquirido, a produo e a venda do
novilho gordo.
Segundo Marion (2009), o processo de produo na pecuria consiste no crescimento natural
do gado e consequente aumento de valor do Ativo da empresa, ou seja, o Estoque.
Existem outras questes que envolvem a apurao de Resultado na pecuria que est ligado

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157

ao reconhecimento da receita antes da venda. Isso se deve ao fato do valor definido pelo
mercado, publicado regularmente em jornais e revista de circulao, no qual mesmo a empresa
no tendo ainda realizada a venda, reconhece, para efeito de variao patrimonial, a receita
que seria obtida com a venda do rebanho ainda em formao, com a finalidade de verificar a
viabilidade da manuteno do rebanho. Entretanto, este um assunto que dever ser discutido
em outra oportunidade de forma mais especfica.
Marion (2009) ainda descreve alguns mtodos existentes de clculo do custo do bezerro:
a) Custo mdio do rebanho: divide-se o custo do rebanho pelo plantel em estoque mais os
bezerros nascidos no ms. A partir deste valor, apropria-se o Custo Mdio pelo rebanho
destinado ao corte.
b) Custo mdio dos reprodutores: divide-se o custo do rebanho por todo o plantel (Estoque
mais Imobilizado) menos os bezerros nascidos no perodo. O resultado obtido (custo de
manuteno por cabea) multiplicado pelas cabeas do imobilizado e esse valor atribudo aos bezerros nascidos. Dessa forma, acha-se o custo por bezerro nascido. O custo de
manuteno por cabea tambm distribuido pelo rebanho em estoque.
c) Custo especfico: apuram-se todos os custos referentes ao Imobilizado e apropriam-se
aos bezerros. Os demais custos seriam distribudos proporcionalmente ao rebanho em
estoque.
d) Custo corrigido considerando os bezerros a nascer: trabalha-se com o valor dos estoques
corrigidos monetariamente e considera-se as vacas prenhas, de acordo com o nmero de
meses de gestao.
Entende-se como Custo do Rebanho itens como salrio, alimentao de gado, exausto
de pastagens, depreciaes dos reprodutores, servios veterinrios, manuteno do rebanho
reprodutor entre outros.
Comparando-se com a contabilidade de custos em uma indstria, onde o custo de manuteno
das mquinas no somado ao valor das mquinas, o mesmo acontece com a manuteno
do rebanho reprodutor, por isso este item soma-se ao custo do rebanho, pois o reprodutor tem
funo semelhante ao destas mquinas em nossa comparao.

158

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Fonte: PHOTOS.COM

CONTROLE DE ESTOQUES
O que o controle de estoques tem a ver com apurao de
custos?
Para grande parte das pessoas o controle de estoques
apenas uma forma de controlar o fluxo do produto no negcio. Entretanto, o controle rigoroso
de estoques a base para se apurar o custo destes produtos. Sem ele, no h como saber
quanto se gastou para colocar um produto disposio para venda.
Portanto, da mesma forma que comentamos na unidade sobre ativo imobilizado, a utilizao
de controles internos essencial tambm na rea de estoques.
Alm do aspecto de vigilncia sobre os itens que compem o estoque, outro fator importante
do controle a determinao do custo da mercadoria/produto. Saber apurar o custo vital
para qualquer empreendimento, pois se no souber quanto custa uma mercadoria ou produto
como que ser possvel estabelecer o valor pela qual se pode vend-la? Por outro lado, se
o empreendimento no sabe o custo dos seus produtos ou mercadorias, no saber qual o
resultado da mesma.
Os materiais (matrias-primas, mercadorias, embalagens, componentes adquiridos prontos e
outros materiais diretos) utilizados na fabricao e revenda, so considerados como fatores
bsicos na formao dos custos.
Os materiais por sua caracterstica fsica no precisam, necessariamente, serem adquiridos
na medida em que esto sendo utilizados. Eles podem por uma questo de oportunidade, ser
adquiridos em quantidades maiores do que a necessria para o seu consumo imediato, sendo
o excedente armazenado no estoque/almoxarifado.

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159

Os materiais quando ingressam na entidade so ativos que, por sua vez, tm como regra geral
de critrio de avaliao o custo histrico de aquisio, ou seja, quando a empresa compra
certo material, incorporam o valor deste material todos os demais gastos (transporte, seguro,
armazenagem etc.) necessrios para coloc-lo em condies de uso ou venda.
Os estoques tambm so classificados de acordo com sua finalidade junto produo e
atividade da empresa, como abaixo relacionado:
Matria-prima: produtos que compem a cultura. Sementes, abudos, inseticidas.
Produtos em elaborao: cultura temporria em formao; cultura permanente em andamento.
Produtos acabados: produo colhida e pronta para a venda.
Materiais auxiliares: outros materiais acessrios produo e manuteno das atividades da empresa.
De maneira mais especfica, a atividade pecuria tambm possui classificaes de estoques
que torna-se interessante mencion-las, haja vista que temos os animais reprodutores, de
corte, de renda e de trabalho:
Estoque de animais em experimentao (podem ter qualidades para reprodutores).
Estoque de animais em formao.
Estoque de animais prontos para o abate.
Materiais auxiliares: itens que esto no almoxarifado como rao, feno, sais, medicamentos etc.
Na movimentao desses materiais (sadas e entradas) frequente a incidncia simultnea
de dois ou mais lotes que foram adquiridos a preos diferentes e em diferentes datas. Sendo
que esse fato gera problemas quando da avaliao dos componentes do estoque que, por sua
vez, requer a adoo de determinados critrios ou mtodos de avaliao adequados a cada
circunstncia, na qual demonstraremos mais adiante.

160

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Embora sejam muitas as funes que se realizam dentro do sistema geral de controle dos
materiais, de acordo com Campiglia (1993, p. 42) so trs os seus objetivos fundamentais:
a) a evidncia das quantidades fsicas que compe os inventrios do material e do
valor que lhes correspondem, determinada em funo das operaes de entradas e
do consumo peridico ou sadas;
b) a coordenao das entradas do material com o respectivo processo de compra;
c) a identificao das sadas do material e seu entrosamento no processo de formao
e evidncia contbil dos custos de produo.

Pode-se notar que anteriormente bastante foi abordado sobre entradas e sadas de materiais
no estoque, cabendo agora definir melhor o que significam esses termos para a entidade.
As entradas so operaes que aumentam o estoque, na maior parte das vezes, decorrentes
de compras e ou transferncias internas. As compras se fazem quando do fornecimento
externo de materiais adquiridos de terceiros que se destinam ao abastecimento da fbrica,
j as transferncias internas se do quando certo material que fora retirado do almoxarifado
retorne em forma de entrada.
As sadas compreendem operaes que reduzem os estoques e abrangem toda transferncia
para a fbrica ou para destinatrios externos.
Todo material que deixar o almoxarifado e for transferido para a fabricao ou revenda
(destinatrios externos), deve ser contabilizado pelo seu valor respectivo do custo de aquisio.
O custo de aquisio compreende o preo pago na compra do material juntamente com seus
impostos no recuperveis e suas despesas at o local de destino (fretes, carretos, seguros,
direitos, despesas alfandegrias etc.).
Inventrio Permanente
Este sistema de controle de estoque sugere que as entradas e as sadas constituam em
si mesmas, operaes que requerem registro e controle permanentes. O efeito desta
movimentao, por sua vez, resulta em uma variao constante que requer uma necessidade

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

161

por parte da administrao de se manter um registro permanente dos materiais disponveis,


seja para efeito de inventrio, seja para a evidncia pronta das disponibilidades de atendimento
dos consumos da fbrica no seu processo produtivo.
Segundo Favero (1994, p. 42):
O inventrio permanente, trata-se de um controle de estoque que permite aos usurios da
informao contbil obter a qualquer momento, informaes precisas sobre a composio e
valor dos estoques da empresa.
O registro e o controle permanente do estoque compreendem pois, tanto a existncia fsica
como tambm o seu valor correspondente.
Cabe ainda ressaltar que com a utilizao do sistema de inventrio permanente, torna-se
desnecessrio um maior desdobramento das contas de movimentao de mercadorias, pois
todos os lanamentos relativos compra de mercadorias devero ser feitas utilizando-se a
conta mercadorias.
Inventrio Peridico
O inventrio peridico outro sistema de controle de estoque onde as informaes sobre
as quantidades fsicas do estoque, ou seja, a composio (quantidade/valor) do estoque
efetuada por meio de contagem fsica peridicas.
No entanto, esta sistemtica aconselhvel em empresas de pequeno porte, pois um
controle permanente pode vir a trazer um gasto muito elevado em relao aos benefcios das
informaes oferecidas.
Conforme o RIR/80 as empresas no encerramento do ano fiscal devem realizar a contagem
fsica dos estoques.

162

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Critrio de Avaliao dos Materiais


Como j foi dito anteriormente, na movimentao dos materiais (entradas e sadas) quase
sempre frequente a incidncia simultnea de dois ou mais lotes do mesmo material serem
comprados a preos diferentes e em diferentes datas. Com isto, surgem algumas alternativas
de mtodos de valorizao e controle dos estoques devendo ser adotado o mais adequado a
cada circunstncia, na qual ser demonstrado tais mtodos a seguir.
Custo mdio ponderado mvel
Vrios autores afirmam que este o critrio mais utilizado no Brasil, possibilitando a
atualizao do preo unitrio a cada nova aquisio, consistindo simplesmente em apurar a
mdia ponderada dos preos do custo de aquisio das quantidades de cada lote individual
que entram na formao do saldo nico do material.
Segundo Giustina (1995), o inventrio permanente atualizado permanentemente a cada
operao e reflete a qualquer momento e, sobretudo, na apurao de resultados do exerccio
social, o valor de cada componente do estoque (cultura em formao, colheita em andamento
etc.).
Segundo o autor, interessante uma analogia devido s semelhanas da Contabilidade Rural
com a Industrial, pois ambas tm uma produo em andamento.
Na indstria temos a Matria-Prima, e na agricultura os lnsumos (sementes, adubos,
inseticidas etc.). Produtos em Elaborao, na indstria, equivalem Cultura Temporria
em Formao ou Colheita em Andamento da cultura permanente estoque - inventrio
permanente. Na indstria, Produtos Acabados, assemelha-se a Produtos Agrcolas na
empresa rural.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

163

No exemplo a seguir, temos um dirio de eventos relacionados cultura do trigo. No primeiro


quadro temos as aquisies e aplicaes das sementes. No segundo quadro temos o controle
do estoque dessas sementes. Posteriormente, o quadro de controle do custo da produo e o
quarto quadro, o controle do estoque da saca colhida.
Desta forma, podemos verificar o comportamento do custo mdio e a importncia dos controles
internos para o acompanhamento e apurao correta dos custos.
Movimentao de Sementes de Trigo

164

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Ficha de Estoque Sementes de Trigo

Custos de Produo

Scs de Trigo

Vamos finalizar este exemplo, considerando a venda de 200 sacas de trigo a R$ 120,00/saca.
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165

Consideraremos, tambm, ICMS de 7% e comisso de vendas na ordem de 3%.


Demonstrao do Resultado do Exerccio

Balano Patrimonial

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CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Ciclo do custo agrcola

Fonte: Silvio de Castro


Por meio da ilustrao anterior, pode-se perceber que assim como em uma empresa industrial,
o processo de formao de custo basicamente o mesmo em empreendimentos rurais, ou
seja, controle dos insumos aplicados, mo de obra e demais custos, formando dessa forma, o
custo de um novo produto pronto para ser comercializado.

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167

OUTRAS FORMAS DE AVALIAO DE ESTOQUES


Alm da mdia ponderada mvel, temos tambm outros dois mtodos: o PEPS (ou FIFO)
primeiro que entra, primeiro que sai; e o mtodo UEPS (ou LIFO) ltimo que entra, primeiro
que sai.
Esses mtodos seriam, de forma simplista, como se o estoquista, de acordo com o mtodo
convencionado pela empresa, retiraria do estoque o primeiro item estocado (PEPS) ou o ltimo
item estocado, no caso do UEPS. Lgico, que isto aconteceria de forma de apurao contbil
e no fisicamente, se bem que isto tambm poderia acontecer.
No caso do PEPS, como o prprio nome indica, consiste no esgotamento dos lotes com preos
diferentes, sendo assim, esses lotes devem ter controle separado na ficha de estoque assim,
o material utilizado consequentemente custeado pelos preos mais antigos. J no caso do
UEPS, o material utilizado custeado pelos preos mais recentes.
Estas formas alterariam a apurao dos custos e dos estoques em virtude da poltica de preos
do produto no mercado. Onde haveria uma tendncia de supervalorizao ou subvalorizao
dependendo se o produto tivesse tendncia de alta ou queda no seu preo de aquisio.
A ttulo de exemplo puramente didtico, vamos considerar uma movimentao de estoque na
seguinte forma:
01/03 entrada de 10 itens no estoque ao preo unitrio de R$ 150,00.
10/03 entrada de 30 itens no estoque ao preo unitrio de R$ 120,00.
30/03 sada de 20 itens do estoque.

168

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Em primeiro lugar, vamos utilizar o mtodo PEPS para avaliar esta movimentao.

Observe que o Custo do Produto que saiu do estoque foi de R$ 2.700,00 e o estoque final
fechou com saldo de R$ 2.400,00.
Desta vez, vamos analisar a movimentao deste estoque por meio do mtodo UEPS:

Observe que o Custo do Produto que saiu do estoque foi de R$ 2.400,00 e o estoque final
fechou com saldo de R$ 2.700,00.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

169

Para comparao, vamos agora utilizar a Mdia Ponderada Mvel e comparar os valores
apurados:

Neste caso, o valor do Custo dos Produtos que saram do estoque foi de R$ 2.550,00 e o
estoque final avaliado em R$ 2.550,00.

<http://pt.wikipedia.org/wiki/Contabilidade>.
<http://www.cfc.org.br/>.
<http://www.eac.fea.usp.br/>.
<http://www.classecontabil.com.br/>.
<http://www.fi pecafi .com.br/>.
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/glossario.htm>.

170

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Por que o fi sco no aceita um dos critrios de avaliao do estoque?


Existe a possibilidade de se obter o resultado contbil de uma entidade sem controle de estoque? Por
qu?

CONSIDERAES FINAIS
Aps o estudo desta unidade, a assimilao e os conceitos dos gastos que influenciam a
produo, tanto o produto quanto o estoque a base para avanarmos ao ltimo assunto
abordado nesta fase de estudos.
Para se tomar deciso necessrio conhecer o que a informao apresentada quer expressar.
A segregao dos custos e despesas, dos custos diretos e indiretos, dos custos fixos e
variveis fundamental para se analisar e gerir custos. A avaliao de custos precedida por
estes elementos.

ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
Qual a soluo para o controle de estoque em empresas de grande porte que movimenta
milhares de itens do seu estoque todos os dias? Faa uma pesquisa a respeito desse aspecto
e apresente algumas sugestes para tal problema.

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171

ATIVIDADES
1. EXERCCIO RESOLVIDO
Com base nos dados abaixo, preencha a ficha de estoque e calcule o custo na venda de 60
unidades do produto alfa.
a) Usar mtodo da mdia ponderada mvel.
b) PEPS - Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair.
c) UEPS - ltimo a Entrar, Primeiro a Sair.

Descrio R$ Unit
Qtdade
Compra 01 327,00
15
Compra 02 360,00
25
Compra 03 385,67
20
Compra 04 408,17
20

a) Custo Mdio

172 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

EXERCCIO 2
O empreendimento Univale efetuou a movimentao de estoque abaixo, no ms de maio/2006
da mercadoria X. Com base nessa movimentao, elabore a ficha de estoque pelo MPM e
informe o custo da mercadoria vendida.

Favero et al. (1997) expem no captulo 10 de sua obra os aspectos relevantes relacionados com
empresas e as operaes com mercadorias ou matrias-primas. So abordados questes a respeito
da contabilizao, apurao do ICMS, COFINS, e PIS alm do frete e seguro sobre o transporte das
mesmas. Por fi m, apresenta critrios de avaliao do estoque e exemplos prticos.
FAVERO, Hamilton et al. Contabilidade Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 1997, pp. 197-253.
Biblioteca CESUMAR, nmero de chamada: 657 C759 1997.

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173

UNIDADE V

TOMADA DE DECISO, MARGEM DE CONTRIBUIO,


PONTO DE EQUILBRIO E ALAVANCAGEM
OPERACIONAL
Professor Me. Silvio Csar de Castro
Professor Esp. Robinson Pereira Santos
Objetivos de Aprendizagem
Compreender o conceito de margem de contribuio.
Encontrar o ponto de equilbrio de uma empresa.
Compreender o conceito de alavancagem operacional.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Clculo da margem de contribuio
Clculo dos diversos pontos de equilbrio
Interpretao do ndice de alavancagem operacional

INTRODUO
O que mais fica evidente em nossos estudos a contribuio para a Tomada de Deciso
oferecida pela contabilidade.
Dentre os muitos instrumentos de anlise, escolhemos trs que formam o trip da anlise de
custos e resultados: Margem de Contribuio, Ponto de Equilbrio e Alavancagem Operacional.
So instrumentos simples, mas que podem mostrar claramente a direo atual e aquela
que poder ser tomada pela empresa, visando sempre a maximizao do resultado com o

Fonte: PHOTOS.COM

reconhecimento e tudo que pode consumir o resultado.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

177

MARGEM DE CONTRIBUIO
A margem de contribuio consiste na diferena entre o preo de venda e a soma das
despesas e custos variveis de um produto ou servio. Para que se possa chegar margem
de contribuio de fundamental importncia a segregao dos gastos entre variveis e fixos.
A margem de contribuio pode ser apurada da seguinte forma:
Formas de apurao da margem de contribuio

Fonte: Silvio, 2007

178

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Lunkes (2004, p. 121) entende que margem de contribuio a quantia de receita que
permanece depois de deduzir os custos e despesas variveis, ou seja, o lucro varivel por
unidade comercializada, isto , consiste no preo de venda menos os gastos variveis. Oliveira
e Peres (2005, p. 222) afirmam que entende-se por margem de contribuio a diferena entre
o preo de venda e a soma das despesas e custos variveis de um produto ou servio. E ser
com o conceito desses dois ltimos autores que esse assunto ser tratado, ou seja:
Margem de contribuio = Preo de venda - custos variveis - despesas variveis
Sendo custos variveis e despesas variveis = gastos variveis, pode-se assim simplificar:

Oliveira e Peres (2005, p. 222) afirmam que:


A margem de contribuio , em outras palavras, a sobra financeira de cada produto ou
diviso de uma empresa para a recuperao ou amortizao das despesas e dos
custos fixos de uma entidade e para a obteno do lucro esperado pelos empresrios
[...]

a) Exemplo de margem do clculo contribuio unitria, total por produto e global:


Demonstrao da margem de contribuio unitria, total por produto e global

Fonte: Silvio, 2007

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

179

Por meio do quadro acima, pode-se verificar que o produto por unidade que apresenta a maior
margem de contribuio no ms o produto C, no entanto, o produto que mais contribuiu
para amortizar os gastos fixos da empresa foi a A, mesmo possuindo a menor margem de
contribuio unitria. Isso foi possvel pelo fato do volume de vendas dao produto A ter sido
representativamente superior ao produto C. Nesse sentido, importante verificar que nem
sempre o produto que apresenta a maior margem de contribuio por unidade o mais
interessante para a empresa, pois o volume produzido e comercializado um fato relevante
nesse sentido.
b) Exemplo de margem do clculo de contribuio por filial:
Exemplo de margem de contribuio por filial

Fonte: Silvio, 2007

Da mesma forma como foi demonstrado no quadro 21, pode-se identificar a margem de
contribuio por diviso de negcios ou departamentos da empresa.
Oliveira e Peres (2005) ressaltam que por meio da anlise da margem de contribuio
possvel:
a) Verificar quais produtos so mais rentveis e os menos rentveis ou deficitrios.
b) Qual foi o produto que mais contribuiu para amortizar os gastos fixos da empresa.

180

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Essas informaes podem levar a decises de quais produtos ou linha de produo podem
ser fomentados, produtos a serem eliminados etc.

Fonte: PHOTOS.COM

Margem de Contribuio e os Fatores Limitativos de Produo

Por meio da demonstrao da margem de contribuio, pode-se a princpio acreditar que


o mais interessante, a deciso mais acertada, por parte do administrador, seria fomentar a
produo e venda do produto que possui a maior margem de contribuio em relao aos
demais produtos. No entanto, essa premissa verdadeira somente nos seguintes cenrios:
a) a organizao no possui fatores que limitem sua produo (hora mquina, hora mo de
obra, matria-prima etc.);
b) toda demanda de mercado/venda est sendo atingida pela empresa, no existem clientes
que esto sendo atendidos parcialmente face algum limitador de produo.
Caso a empresa possua algum fator que limite sua produo de forma que o mercado est
sendo atendido parcialmente, a simples deciso de fomentar o produto que possui a margem
de contribuio mais representativa por unidade no tem mais valor. A partir desse momento,
a anlise da margem de contribuio pelo fator limitativo de produo torna-se crucial.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

181

Exemplo Prtico:
A Saudvel Frigo S.A. beneficiadora de carne e laticnios. Produziu e vendeu em julho trs
produtos com a seguinte margem de contribuio para cada unidade:
Margem de contribuio e os fatores limitativos: exemplo prtico

Fonte: Silvio, 2007

Os custos e despesas fixas totalizaram $ 600.000 no ms, e a empresa trabalhou em julho


com a capacidade mxima de produo das mquinas e equipamentos, ou seja, 34.500 horas
mquina, conforme quadro acima.
Em reunio da Diretoria voc ficou sabendo que:
A empresa atendeu totalmente a demanda para o produto C, que oferece a maior margem
de contribuio, mas no conseguiu atender a toda demanda para os produtos A e B, cujas
demandas eram de:
A: 3.000 unidades.
B: 1.400 unidades.
C: 3.000 unidades.

182

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

O administrador acreditou ter tomado a deciso correta em priorizar a produo e venda do


produto que oferecia a maior margem de contribuio em relao aos outros produtos.
1 Passo:
Verificar qual o resultado obtido com a produo e venda realizada de acordo com a deciso
dos administradores da empresa, ou seja, a movimentao efetuada no quadro abaixo.
Margem de contribuio e os fatores limitativos: exemplo prtico

Fonte: Silvio, 2007

2 Passo:
Calcular a margem de contribuio em relao ao fator limitativo de produo.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

183

No entanto, se o administrador tivesse levado em considerao o fator limitativo de produo,


o produto que deveria se priorizado para produo e venda seria o produto B com R$ 68,00
seguido pelo produto A com R$ 35,00 e o produto C com R$ 22,50.
No entanto, se fosse efetuado o atendimento demanda de mercado, o resultado seria:
Margem de contribuio e fatores limitativos de produo: distribuio de horas

Fonte: Silvio, 2007

3 Passo:
Refazer o clculo do resultado do ms com base no novo mix de produo, levando em
considerao o fator limitativo de produo.
Margem de contribuio e fatores limitativos de produo: novo mix de produo

Fonte: Silvio, 2007

184 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Pode-se verificar que houve um incremento de R$ 196.000 no resultado da empresa.


importante ressaltar, que isso ocorreu pelo simples fato de ter sido levado em considerao
o fator limitativo de produo. Esse exemplo prtico demonstra que quando existirem fatores
que limitem a produo de uma forma que a demanda de mercado no possa ser atendida, a
simples premissa de incentivar a produo e venda do produto que possui a maior margem de

Fonte: PHOTOS.COM

contribuio unitria no possui mais validade.

PONTO DE EQUILBRIO
Para Cogan (1999), ponto de equilbrio corresponde
quantidade produzida, volume de operaes para
a qual a receita iguala o custo total, pois o ponto
onde o lucro lquido iguala a zero, podendo ser
demonstrada em unidades fsicas ou monetrias.
O modelo do ponto de equilbrio tem por objetivo

determinar o nvel de produo em termos de quantidade, ou de valor que se traduz pelo


equilbrio entre a totalidade dos custos e das receitas. Para um nvel abaixo desse ponto, a
empresa estar na zona de prejuzo e acima dele, na zona de lucratividade. Portanto, nesse
ponto, o nvel de operao tal que absorve a totalidade dos custos e despesas fixas, e acima
dele somente incidem os custos e despesas variveis.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

185

Ponto de equilbrio

Fonte: Silvio, 2007

Ponto de equilbrio contbil (PEC)


Possibilita verificar o nvel de atividades necessrias para recuperar todas as despesas e
custos de uma empresa, facilita a anlise da lucratividade dos produtos vendidos. No Ponto de
Equilbrio Contbil, o resultado da empresa igual a zero.
Quadro 4 - Frmulas ponto de equilbrio contbil
Frmulas:

Fonte: Silvio, 2007

186 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Fonte: PHOTOS.COM

Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF)


Possibilita identificar o nvel de produo e vendas em que o saldo
de caixa igual a zero assim, representa a quantidade de vendas
necessria para cobrir os gastos efetuados tanto operacional quanto
no operacional. O ponto de equilbrio financeiro exclui os gastos que
no afetam o caixa da empresa, ou seja, no so desembolsveis,

porm so considerados para efeito do resultado contbil. Os mais comuns so amortizaes


e depreciaes.
Frmulas ponto de equilbrio financeiro

Fonte: Silvio, 2007

Ponto de Equilbrio Econmico (PEE)


Por meio do Ponto de Equilbrio Econmico possvel projetar os resultados que a empresa

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

187

poder obter em diversos nveis de atividades de produo e de vendas, mantidas constantes


s demais variveis, tais como margem de contribuio, total das despesas e custos fixos
etc. O Ponto de Equilbrio Econmico corresponder ao nvel de atividade necessrio para se
atingir o resultado esperado ou projetado.
Frmula ponto de equilbrio econmico

Fonte: Silvio, 2007

Ponto de equilbrio, exemplo numrico.


A indstria de alimentos enlatados Sabor do Campo Ltda., obteve no ms de setembro os
seguintes dados de sua produo:
Sabor do Campo Ltda. - Movimentao do ms de setembro

Fonte: Silvio, 2007

1. Qual o volume em quantidade de vendas que far com que o resultado da empresa seja
zero? Ou seja, o ponto de equilbrio contbil em unidades.

188

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Primeiramente, deve-se identificar qual a margem de contribuio e a margem de


contribuio %.
Sabor do Campo Ltda. - Margem de contribuio

Fonte: Silvio, 2007

PEC =

R$180.000
R$6,00

= 30.000

Isso significa que a empresa apresentar um resultado igual a zero quando produzir e vender
30.000 unidades de enlatado.
Sabor do Campo Ltda. - Demonstrao do ponto de equilbrio em unidades

Fonte: Silvio, 2007

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

189

2. Qual receita bruta far com que o resultado da empresa seja zero?
R$180.000
PEC =
x100 = R$390.000
46,15
Sabor do Campo Ltda - Demonstrao do ponto de equilbrio em receita bruta

Fonte: Silvio, 2007

3. Tendo em vista que entre os gastos fixos, o valor de R$ 12.000 corresponde depreciao
do ms, quantas unidades do produto faro com que o saldo de caixa seja igual a zero?
PEF =

R$180.000 - R$12.000
R$6,00

= 28.000 unid

Sabor do Campo Ltda - Demonstrao do ponto de equilbrio financeiro em unidades

Fonte: Silvio, 2007

190 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Percebemos que, no clculo do ponto de equilbrio financeiro o saldo de caixa zero, porm
o resultado contbil negativo (prejuzo). Isso justificado pelo fato de que os gastos fixos
informados no quadro 12 permanecem em sua totalidade, ou seja, no foi deduzido os R$
12.000 correspondente s depreciaes do ms.
4. Tendo em vista que entre os gastos fixos, o valor de R$ 12.000 corresponde depreciao
do ms, a receita bruta far com que o saldo de caixa seja igual a zero?
PEF =

R$180.000 - R$12.000
46,15

x100 = R$364.000

Sabor do Campo Ltda - Demonstrao do ponto de equilbrio financeiro em receita


bruta

Fonte: Silvio, 2007

5. Tendo em vista que entre os gastos fixos, o valor de R$ 12.000 corresponde depreciao
do ms, quantas unidades do produto faro com que o saldo de caixa seja igual 18.000?
PEF =

R$180.000 - R$12.000 + R$18.000


R$6,00

= 31.000 unid

6. Tendo em vista que entre os gastos fixos, o valor de R$ 12.000 corresponde depreciao
do ms, a receita bruta far com que o saldo de caixa seja igual R$ 18.000?
PEF =

R$180.000 - R$12.000 + R$18.000


46,15

x100 = R$403.000

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

191

Fonte: PHOTOS.COM

UTILIZANDO O PONTO DE EQUILBRIO NA


PROJEO DE CENRIOS CONTBEIS
O ponto de equilbrio pode ser utilizado em
complemento a outras ferramentas de anlise
financeira dos negcios, prevendo e projetando
possveis resultados e nveis de atividade com as
mudanas previstas. No objetivo de ilustrar essa utilizao, ser apresentado um exemplo
prtico dessa metodologia.
A rede de hotis Rede Campo Rural Ltda., possui 16 hotis no interior do Mato Grosso do Sul,
Paran e Rio Grande do Sul para turismo rural. Cada unidade possui 50 quartos, ou seja, ela
tem disponvel 800 quartos para alugar aos turistas. Levando em considerao em mdia 30
dias no ano, ela possui ento 24.000 (800 x 30) dirias disponveis por ms.
A taxa mdia de ocupao de 70% da capacidade total, ou seja, 16.800 dirias (70% x
24.000).
O preo cobrado por cada diria alugada de R$ 120,00.
Os gastos variveis por diria so de R$ 40,00 por diria.
Os gastos fixos mensais com os 16 hotis da rede so de R$ 1.350.000.
a) Cenrio com 16 Unidades
Ponto de equilbrio nas condies atuais.
Margem de contribuio por diria alugada: R$ 80,00 (R$ 120- R$ 40).
PEC =

192

R$1.350.000
80

= 16.875

> dirias/ms

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Sendo que a taxa mdia de ocupao de 16.800 dirias/ms (70%), verificou-se que
atualmente a Rede de Hotis Campo Rural necessita de uma quantidade maior de dirias
alugadas mensalmente do que sua mdia de ocupao.
Mdia de ocupao: 16.800 dirias/ms.
Pondo de Equilbrio Contbil: 16.875 dirias/ms.
Ocupao necessria: 100,44%.
Pensando nisso a Diretoria solicitou um estudo visando a reduo da quantidade de unidades,
ficando em um primeiro momento com 13 unidades e depois com 10 unidades na rede. Essa
escolha foi efetuada estrategicamente, visando principalmente aquelas unidades que tinham
um gasto fixo mais elevado em relao as outras.
b) Cenrio com 13 Unidades
Com 13 unidades os gastos fixos se manteriam em R$ 850.000 e a capacidade instalada de
19.500 dirias mensais (13 unidades x 50 quartos por diria x mdia de 30 dias no ms).
No entanto, acredita-se que com essa deciso, a taxa mdia de ocupao passar para 80%,
tendo em vista a migrao de turistas para as unidades remanescentes. Nesse sentido, 15.600
dirias seriam alugadas em mdia por ms (19.500 x 80%).
PEC =

R$850.000
80

= 10.625

> dirias / ms

Com essa deciso a taxa de ocupao necessria para que a rede obtenha o ponto de
equilbrio contbil de 68,11%, tendo em vista que 10.625 dirias representam esse percentual
da taxa mdia de ocupao que de 15.600 dirias.
c) Cenrio com 10 unidades
Com 10 unidades, os gastos fixos se manteriam em R$ 650.000 e a capacidade instalada de
15.000 dirias mensais (10 unidades x 50 quartos por diria x mdia de 30 dias no ms).

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

193

No entanto, acredita-se que com essa deciso, a taxa mdia de ocupao passar para 85%,
tendo em vista a migrao de turistas para as unidades remanescentes. Nesse sentido, 12.750
dirias seriam alugadas em mdia por ms (15.000 x 85%).
PEC =

R$650.000
80

= 8.125

> dirias/ms

Com essa deciso, a taxa de ocupao necessria para que a rede obtenha o ponto de
equilbrio contbil de 63,73%, tendo em vista que 8.125 dirias representam esse percentual
da taxa mdia de ocupao que de 12.750 dirias.
Agora, resta verificar qual alternativa a mais vivel para a Rede Campo Rural Ltda., em
termos de obteno de resultado.
Cenrios contbeis: Hotel Rede Campo Rural Ltda.

Fonte: Silvio, 2007

Diante das demonstraes prticas anteriores, convm ressaltar, ainda, que talvez a principal
aplicao da ferramenta Ponto de Equilbrio seja o seu aspecto de planejamento de cenrios,
por meio das simulaes que o mesmo possibilita. Neste sentido, o administrador tem
condies de planejar mais adequadamente suas atividades e at verificar se h necessidade
de ampliao (ou ociosidade) na capacidade produtiva instalada.

194

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Depois de calculado o Ponto de Equilbrio possvel conhecer se a empresa est operando


com Margem de Segurana ou no. Em relao Margem de Segurana, Bornia (2002) aduz
que consiste no excedente das vendas da empresa sobre as vendas no ponto de equilbrio.
Consequentemente, representa o quanto as vendas podem cair sem que haja prejuzo para a
empresa.

GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL


O grau de alavancagem operacional a forma de medir em que proporo o resultado da
empresa afetado quando o volume de vendas sofre alteraes. Tendo em vista que a
composio dos gastos das empresas se dividem em fixos e variveis. Quando o volume de
atividades da empresa sofre alteraes, o resultado no reage na mesma proporo. Esse
aspecto se d pelo fato dos gastos fixos permanecerem inalterados, enquanto os gastos
variveis oscilam proporcionalmente a essa alterao.
Como se mede o grau de alavancagem operacional:

Grau de Alavancagem Operacional =

Margem de Contribuio Global


Resultado

As empresas com composio de gastos fixos mais elevada em relao s variveis, possuem
uma alavancagem mais elevada em relao quelas com gastos fixos menos representativos.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

195

Exemplo Prtico:
Grau de Alavancagem Operacional

Fonte: Silvio, 2007

Isso significa afirmar que para cada ponto percentual de variao no volume de vendas, o
resultado das empresas aumentar 4, 8 e 20 vezes esse percentual.
Supondo que as empresas A, B e C tiverem um aumento de 10% no seu nvel de vendas, ou
seja, R$ 50.000, como ficar o resultado:
A = 10% x 4 = 40%
B = 10% x 8 = 80%
C = 10% x 20 = 200%
Verificando se houve de fato aumento no resultado conforme previsto pelo Grau de
Alavancagem Operacional:
Grau de Alavancagem Operacional: verificao do ndice

Fonte: Silvio, 2007

196

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

A alavancagem operacional definida com a capacidade de aumentar o resultado, sem


aumentar o consumo dos recursos (custos e despesas fixas), maximizando os recursos
disponveis, possibilitando o acrscimo do lucro total pelo incremento da quantidade produzida
e vendida.
Uma outra anlise considervel a simulao de aumento da produo e vendas de acordo
com a capacidade operacional da empresa, isto , sua estrutura de gastos fixos.
Considere a situao atual de uma empresa:

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

197

Considere um incremento de receita na ordem de R$ 10.000,00 e verifique como se comporta


a alavancagem desta empresa:

Considere desta vez um decrscimo na receita na ordem de R$ 10.000,00 e verifique como se


comporta a alavancagem desta empresa:

Vamos calcular o grau de alavancagem operacional, utilizando dados percentuais, dividindo


o percentual de variao do lucro pelo percentual de variao da receita desta empresa e
verificar sua interpretao:

198

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

Margem de Contribuio Global

Grau de Alavancagem Operacional =

Resultado
% Lucro

Grau de Alavancagem Operacional =

Grau de Alavancagem Operacional =

% Receita
20%
17%

Grau de Alavancagem Operacional = 1,2046.


Este ndice indica que com a estrutura de custos atual, a empresa apresenta uma alavancagem
operacional de 1,2046, isto , o seu lucro cresce 1,2046 vezes mais rpido que as vendas.

ESTUDO DE CASO
Extrado do trabalho de pesquisa de campo no Mato Grosso do Sul.
A viabilidade do segmento avcola no centro-oeste: um estudo de caso sob a
tica do empresrio rural
Adriana Regina Redivo (UFSCAR)
Arlete Redivo (UNEMAT)
Eriqueson Pope (UNEMAT)
Geovane Paulo Sornberger (UNEMAT)
Produo integrada de frango
No sistema de produo integrada de frango ou sistema de integrao h uma parceria,
tendo de um lado, o complexo agroindustrial ou uma empresa agroindustrial de
produtos alimentcios, neste caso especfico frango de corte, e de outro lado o produtor.
Neste sentido, a empresa procurando uma ampliao do mercado e verticalizao
de produo, conta com esse tipo de parceria avcola para aumentar sua capacidade
produtiva e minimizar os custos de mo de obra. Neste regime de integrao cabe

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

199

empresa fornecer os pintainhos de um dia, a rao e a assistncia tcnica adequadas


para o produtor dono do avirio. Em contrapartida, os produtores comprometem-se com
a construo dos avirios, manuteno, a mo de obra necessria e todos os custos e
despesas como energia, e outros que ocorrem na criao das aves at o abate.
interessante saber qual a quantidade de frango que deve ter no avirio para
no incorrer em prejuzos, considerando que tenha as caractersticas de produo
semelhantes s do lote em estudo. Desta forma, para saber esta quantidade, deve ser
calculado o ponto de equilbrio contbil, econmico e financeiro da atividade tanto em
valor quanto em unidade.
Na propriedade, a cada sete lotes de aves feito a troca da cama de frango que
vendida para terceiros como adubo orgnico. Adiciona-se ento esses valores, pois so
pertinentes atividade, e assim, fazermos os clculos pretendidos no estudo.
Para isso, a tabela a seguir trata de uma DRE consolidada, em que esto agregados
as receita e gastos do frango e da cama de frango, tendo como funo de facilitar
a visualizao de todos os componentes necessrios para os clculos do ponto de
equilbrio. No que refere cama, para anlise da viabilidade econmica do investimento,
necessrio apresentar o retorno oriundo de 7 lotes de produo contemplando os
lucros dos respectivos lotes, mais o lucro gerado pela venda da cama de frango. Desta
forma, ser calculado o ciclo total dos 7 lotes que sero transformados em anos para
facilitar a anlise o retorno do investimento. Ser transcrito o equivalente a 1/7 (um
stimo) dos valores existentes. Para informao, o ciclo de 7 lotes ocorrem no perodo
de 1,19 anos.
DRE com valor agregado (lote frangos mais 1/7 da cama de frangos):

Fonte: Os Autores (2008)


Esta tabela tem os componentes que sero utilizados para os clculos do ponto de
equilbrio, margem de segurana e o grau de alavancagem operacional. Ela ficou
organizada de forma sinttica para facilitar a visualizao dos componentes necessrios
para tais clculos, demonstrando seus valores totais e unitrios por meio da diviso
do total de receitas, gastos e do lucro pelas 24.800 unidades produzidas, e na ltima

200

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

coluna foram transformados em porcentagem.


Outras informaes:
Gastos com depreciao: R$ 2.125,22.
Retorno desejvel pelo empresrio: R$ 5.000,00.
Calcular o ponto de equilbrio contbil, financeiro e econmico e o grau de avalancagem
operacional.

Fonte: Redivo; Redivo; Pope; Sorngerger (2009).

1. Existem autores que fazem crtica a respeito da metodologia do custeio por absoro. Eles ressaltam que um dos problemas para a adoo desse critrio a necessidade de ratear os custos fi xos
aos produtos, utilizando critrios inadequados de rateio. Comente essa problemtica.
2. Existem autores que fazem crtica a respeito da metodologia do custeio varivel, argumentando que
os custos fi xos fazem parte do custo dos produtos e, portanto, nada justifi ca sua no incluso nos
custos de produo. Comente essa crtica.

<http://www.biblioteca.sebrae.com.br/bds/bds.nsf/DowContador?OpenAgent&unid=B83E6E16A0097
D3A03257146005A1566>.
<http://www.biblioteca.sebrae.com.br/bds/bds.nsf/DowContador?OpenAgent&unid=2BAEE4783A580
55703256D520059B555>.
<http://www.biblioteca.sebrae.com.br/bds/bds.nsf/DowContador?OpenAgent&unid=FECA94438D8E
D49383256F6B0062110D>.
<http://www.biblioteca.sebrae.com.br/bds/bds.nsf/DowContador?OpenAgent&unid=3FBBFEA85569F
44F832572CA004E51A1>.

CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

201

CONSIDERAES FINAIS
Ao trmino desta unidade, acreditamos que ficou claro que a demonstrao patrimonial e de
resultados, o entendimento da retificao patrimonial e os itens de custos so imprescindveis
para se formar uma estrutura que permita a avaliao dos resultados fortemente impactados
pelos Custos.
Custos no se corta, mas se racionaliza. Custos no se extinguem, mas se consomem.
Sua racionalizao e seu consumo, transferindo-os ao patrimnio (na forma de estoques)
de fundamental importncia para se obter o resultado econmico mais condizente com os
atributos que se espera da contabilidade: confiana, comparao, compreenso e tempo hbil
para se tomar as decises cabveis.

As obras abaixo apresentam modelos e exemplos dos conceitos utilizados neste mdulo, alm de
argumentao com respaldo de todos os modelos sugeridos. Alm de que, trata-se de obras que so
amplamente utilizadas no meio acadmico e empresarial como obras de referncias, inclusive para
outros autores.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 4. ed. So Paulo, 2000.
PADOVEZE, Clvis Luis. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 1997.

202 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

CONCLUSO
A Gesto do Agronegcio o exerccio de tomada de decises para garantir que o agronegcio, ao qual o gestor est envolvido, alcance os resultados esperados, que invariavelmente
esto relacionados a resultado e rentabilidade.
Impossvel alcanar estes resultados sem um sistema de informaes que registrem, classifiquem e organizem os fatos administrativos que posteriormente sejam consolidados em informaes. Este o papel da contabilidade.
Entender o que contabilidade e sua funo no agronegcio foi a nossa nfase neste material.
O posicionamento cientfico, suas peculiaridades e o uso da informao so elementos fundamentais para se entender como se estrutura os subsdios para a tomada de deciso.
O entendimento do Patrimnio da empresa do agronegcio, principalmente aquelas voltadas
lavoura e criao animal, foi o ponto de partida para o estudo da contabilidade, onde conhecemos o Ativo, Passivo e o Patrimnio Lquido como elementos fundamentais para a formao
do Balano Patrimonial.
Ao estudarmos a elaborao da Demonstrao de Resultados, a principal demonstrao de
avaliao da atividade do agronegcio, fomos dirigidos ao entendimento de Receitas, Custos e
Despesas, Lucro e Prejuzo, que so elementos fundamentais para o conhecimento do Ponto
de Equilbrio e da Alavancagem Operacional, que so ferramentas de anlise imprescindveis
para alcanar tal avaliao.
Alguns tpicos tambm foram necessrios abordar, devido peculiaridade do agronegcio,
que a retificao do Patrimnio que acontece por meio da depreciao, amortizao ou
exausto, assim como o controle dos elementos que formam o Ativo Permanente.
A gesto de custos, pelos menos uma pequena introduo neste universo, foi o assunto fundamental para tomada de deciso em relao ao produto do agronegcio e o seu posicionamento
no mercado.
Enfim, reenfatizamos o papel de apoio gesto que a contabilidade exerce neste mbito.
impossvel a gesto de qualquer negcio sem a posse de informaes reais, organizadas e
dirigidas.
A contabilidade gerencial , sem dvida alguma, uma ferramenta fundamental e elementar
CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

203

neste processo de gesto.


Assim, esperamos que o material apresentado, juntamente com as aulas ministradas, seja de
grande valia e influncia na sua vida profissional e pessoal.
Sucesso!!

204 CONTABILIDADE APLICADA AO AGRONEGCIO | Educao a Distncia

REFERNCIAS
BORNIA, Antonio Cezar. Anlise gerencial de custos: aplicao em empresas modernas.
Porto Alegre: Bookman, 2002.
CAMPIGLIA, Amrico Oswaldo; CAMPIGLIA, Oswaldo Roberto P. Controles de gesto:
controladoria financeira das empresas. So Paulo: Atlas, 1993.
COGAN, Samuel. Contabilidade Gerencial: Uma abordagem da Teoria das Restries. So
Paulo: Saraiva, 2007.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. RESOLUO 750/93. Princpios Fundamentais
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