GESTÃO TRIBUTÁRIA E

ORÇAMENTO MUNICIPAL Prof. Alvaro Jose Argemiro da Silva

 INTRODUÇÃO
Um dos objetivos precípuos da Administração pública e a gestão com eficiência dos recursos públicos,
quer sejam, pessoas, finanças ou materiais, desta forma é fundamental que o gestor público entenda os
mecanismos e ferramentas que podem ser utilizados e até padronizar as ações que devem ser tomadas.
O presente módulo do curso, tem como objetivos disseminar o conhecimento sobre a importância do
planejamento municipal e como ele pode, desde que feito de maneira consciente e com visão de médio
prazo, auxiliar no desenvolvimento de uma localidade, de um município e/ou de uma região, buscando
sempre atender aos princípios da eficiência e eficácia, buscando a convergência com as políticas
disseminadas pelo gestor ao longo da campanha, auxiliando-o na execução.
Buscando ainda consolidar o conhecimento sobre a gestão pública, serão apresentados ainda que de
forma rasa os conceitos referentes ao Plano Plurianual – PPA, a Lei de Diretrizes Orçamentárias - LDO e a
Lei de Orçamento Anual - LOA, visto que os mesmos estão em constante mudança e são regulamentados
no artigo 165 da Constituição federal, sendo imprescindíveis para qualquer gestão do executivo em todo
o país, bem como fundamentais à fiscalização pelo poder legislativo. Sendo abordados os conceitos de
orçamentos participativos.
ÍNDICE
CAPÍTULO 1 - GESTÃO DOS TRIBUTOS
1. IMPORTÂNCIA DOS IMPOSTOS
2. GESTÃO TRIBUTÁRIA MUNICIPAL
Consulte também a
CAPÍTULO 2 - O ORÇAMENTO PÚBLICO
3. PLANO PLURIANUAL – PPA
Apostila da Disciplina
4. LEI DAS DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS - LDO e os outros materiais
5. LEI DO ORÇAMENTO ANUAL – LOA
6. ORÇAMENTO PARTICIPATIVO que estão
CAPÍTULO 3 - FISCALIZAÇÃO E ACOMPANHAMENTO
7. LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - LRF
disponibilizados no
8. LEI DE CRIMES FISCAIS – LCF
9. LEI DO ACESSO A INFORMAÇÃO
portal.
 POR QUE AUMENTAR IMPOSTOS
Figura 1 Aumento de Impostos - Diário de Pernambuco 14/09/2020
Fonte:
https://www.diariodepernambuco.com.br/noticia/politica/2020/09/aumento-de-
impostos-passa-a-ser-cogitado-diante-do-orcamento-apertado.html
Muitas vezes enquanto gestores somos obrigados a
tomar algumas ações que nem sempre são tão
populares, às vezes há um desequilíbrio entre as
receitas e as despesas, o que faz com que um
governante, para colocar em prática uma política
estabelecida em seu plano de governo ele,
diminua ou elimine uma ação existente, ou caso não
tenha como reduzir algo, que ele busque aumentar
as receitas, o que somente ocorre a partir do
aumento de Tributos.
 GESTÃO TRIBUTÁRIA
Ao se observar este tema sob a ótica da
gestão pública, é mister entender que as
finanças públicas são oriundas de tributos e
repasses realizados pelos governos federal
e estadual, os quais possibilitam a
consecução das políticas públicas, desta
forma cabe ao(s) gestor(es) público a
incumbência de buscar o equilíbrio entre os
gastos e as arrecadações, não sendo
portanto um luxo mas uma obrigação a
cobrança, permitindo assim a consecução
dos planos de governo
O Estado como entidade soberana para o estabelecimento
e arrecadação de tributos faz-se menção ao que foi
definido pela Constituição Federal promulgada em 05 de
outubro de 1988, em seu artigo 30, inciso III “instituir e
arrecadar os tributos de sua competência, bem como
aplicar suas rendas, sem prejuízo da obrigatoriedade de
prestar contas e publicar balancetes nos prazos fixados em
lei” (BRASIL, 2020, p. 28), redação esta complementada
posteriormente pelos artigos 145 a 149A, ao se definir
quais são os tipos de tributos que os poderes executivos
podem definir, bem como a forma de aplicação.
É importante destacar o disposto no artigo 3º. da lei
5172/1966, conhecida como Código Tributário Nacional –
CTN, atualizado para o biênio 2017 e 2018, “Tributo é
toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de
ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada”.
 GESTÃO TRIBUTÁRIA
Tanto na Constituição Federal em seu artigo 145,
quanto no artigo 5º da lei 5172/66, são definidos
o que se entende por tributos, ou seja, os impostos,
taxas e contribuições de melhoria.
Contribuição de melhoria: [...] instituída para fazer
face ao custo de obras públicas de que decorra
valorização imobiliária, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o
acréscimo de valor que da obra resultar para
cada imóvel beneficiado. (BRASIL, 2017, p. 26)
Imposto: conforme preconiza o artigo 16 do CTN é
o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma
situação independente de qualquer atividade
estatal específica, relativa ao contribuinte,
ressaltando-se ainda o caráter do imposto que é
apresentado no parágrafo primeiro do artigo 145
da constituição federal da república
Taxas: o conceito de taxas é apresentado de forma
similar no artigo 145 da Constituição federal e no
artigo 77 do CTN, os quais relatam que podem ser
cobradas “do exercício do poder de polícia ou pela
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos
específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposição” (BRASIL, 2020, p. 81; BRASIL,
2017, p. 26).
É necessário destacar que o parágrafo único do artigo
77 distingue os fatos geradores de impostos e taxas,
ou seja, segundo o mesmo “A taxa não pode ter base
de cálculo ou fato gerador idênticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em
função do capital das empresas”
 Princípios
constitucionais Finalidades Dispositivo
tributários
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei

GESTÃO TRIBUTÁRIA Anterioridade

que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto
na alínea “b”;
Art. 150, inciso III,
alíneas "b" e "c"

Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão

graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte,
Capacidade facultado à administração tributária, especialmente para conferir
Art. 1 4 5 , § 1º
Contributiva efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os reitos
Princípios individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as
atividades econômicas do contribuinte.

Constitucionais É vedado, instituir tratamento desigual entre contribuintes que se

encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em

para a criação e Igualdade razão de ocupação profissional ou função por eles exercida,
independentemente da denominação jurídica dos rendimentos,
Art. 150, inciso II

títulos ou direitos;
alteração de Irretroatividade
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da
vigência da lei que os houver instituído ou aumentado;
Art. 150, inciso III,
alínea "a"
impostos Legalidade
[...]é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.
Art.150 , inciso I
É vedado, estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens,
Liberdade de por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
Art. 150, inciso V
Trânsito cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo
Poder Público
A lei determinará medidas para que os consumidores sejam
Transparência
esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias Art. 150, §5º
Fiscal
e serviços.
De forma resumida está a vedação a cobrança de impostos
Uniformidade Art. 151, incisos I, II
federais de forma diferenciada entre os entes da federação, salvo
Geográfica e III
em caso de incentivos.
Vedação de
É vedado, utilizar tributo com efeito de confisco. Art. 150, inciso IV
Confisco

Fonte: adaptado da Constituição Federal/1988

 COMPETÊNCIAS PARA ESTABELECER IMPOSTOS
Impostos Federais Impostos Estaduais

Sigla Imposto Contribuinte

II Imposto sobre Importações O Importador
IE Imposto sobre Exportações O exportador
IR Imposto de Renda O contribuinte (PF ou PJ)
IPI Imposto sobre Produtos O importador
Industrializados O industrial
O comerciante que forneça
os produtos industriais
IOF Imposto sobre operações Qualquer uma das partes
Financeiras tributadas Impostos Municipais
ITR Imposto sobre a propriedade Rural O proprietário da área
localizada fora da zona
urbana

Fonte: adaptado da Constituição Federal/1988

 GESTÃO TRIBUTÁRIA
Fato Gerador
Art. 114. Fato gerador da
obrigação principal é a
situação definida em lei como
necessária e suficiente à sua
ocorrência.
Art. 115. Fato gerador da
obrigação acessória é qualquer
situação, que, na forma da
legislação aplicável, impõe a
prática ou a abstenção de ato
que não configure obrigação
principal. (BRASIL, 2017, p. 37)
o artigo 158 da Constituição Federal, estabelece como será realizada a divisão
percentual de valores de alguns impostos, como por exemplo o ITR, o inciso II do
referido artigo informa que 50% do total arrecadado será da União e o restante
dos estados, fato idêntico ocorre com o IPVA, descrito no inciso III.
No caso específico do ICMS, visando uma distribuição mais justa o inciso IV
preconiza:
IV – vinte e cinco por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado
sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.
Parágrafo único. As parcelas de receita pertencentes aos Municípios, mencionadas
no inciso IV, serão creditadas conforme os seguintes critérios:
I – três quartos, no mínimo, na proporção do valor adicionado nas operações
relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em
seus territórios;
II – até um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos
Territórios, lei federal. (BRASIL, 2020, p.88)
 GESTÃO TRIBUTÁRIA
Observe-se que cabe a cada estado definir a forma como os É tácito que para a equalização das contas
25% do valor pertencente aos municípios será repassado, por públicas em razão de suas arrecadações é
exemplo no Paraná de acordo com a Lei Estadual n° 9491/90
de 21 de dezembro de 1990, anexo 02, a qual sofreu diversos necessário ao gestor público compreender os
ajustes por leis complementares, atualmente estabelece que o mecanismos, e utilizar com parcimônia e
valor repassado será assim dividido: prudência, visando não exaurir os recursos dos
• 75% do Valor Adicionado Fiscal (VAF); contribuintes, quer sejam pessoas físicas ou
jurídicas.
• 8% pela produção agropecuária;
• 6% pelo número de habitantes da zona rural do município em Nenhum imposto pode ser cobrado sem que
relação à população rural do Estado; haja uma lei previamente aprovada.
• 2% pelo número de propriedades rurais cadastradas;
• 2%, como fator de distribuição igualitária;
• 2% pelo fator área; e,
• 5% pelo fator ambiental
 PLANO PLURIANUAL - PPA
É necessário ressaltar que o orçamento público segue
diversas etapas, e no Brasil, especificamente, com
vistas a estabelecer os critérios e sob quem repousa
a responsabilidade, bem como será composto o
orçamento púbico, a Constituição Federal, traz em
seu artigo 165 a seguinte definição:
Art. 165 Leis de iniciativa do Poder Executivo
estabelecerão:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes orçamentárias;
III - os orçamentos anuais. (BRASIL, 2020, p.90)
O PPA conforme pode ser visto no caput do artigo 165
da constituição é uma lei orçamentária que é
elaborado no primeiro ano do mandato do executivo
e tem duração igual ao período de mandato
presidencial (4 anos) e deve considerar o que o gestor
irá executar. Cabe ressaltar o que está descrito no
parágrafo primeiro do artigo 165:
§ 1º A lei que instituir o plano plurianual estabelecerá,
de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas
da administração pública para as despesas de capital
e outras delas decorrentes e para as relativas aos
programas de duração continuada. (BRASIL, 2020,
p.90)
 PLANO PLURIANUAL - PPA
Outros planos devem estar em consonância com os planos e programas
nacionais, regionais e setoriais, vejamos:
§ 4o Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos
nesta Constituição serão elaborados em consonância com o plano
plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional. (BRASIL, 2020, p.91)
Complementando
§ 9o Cabe à lei complementar:
I – dispor sobre o exercício financeiro, a vigência, os prazos, a
elaboração e a organização do plano plurianual, da lei de diretrizes
orçamentárias e da lei orçamentária anual;
II – estabelecer normas de gestão financeira e patrimonial da
administração direta e indireta, bem como condições para a instituição
e funcionamento de fundos;
III – dispor sobre critérios para a execução equitativa, além de
procedimentos que serão adotados quando houver impedimentos
legais e técnicos, cumprimento de restos a pagar e limitação das
programações de caráter obrigatório, para a realização do disposto
nos §§ 11 e 12 do art. 166. (BRASIL, 2020, p.91)
Para evitar conflitos ou falta de interesse a doutrina
determina também o prazo para envio do PPA, para
apreciação do Congresso Nacional conforme dispõe o
artigo 35 do Ato das Disposições Constitucionais
Transitórias – ADCT:
§ 2o Até a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o
art. 165, § 9o, I e II, serão obedecidas as seguintes normas:
I – o projeto do plano plurianual, para vigência até o final do
primeiro exercício financeiro do mandato presidencial subsequente,
será encaminhado até quatro meses antes do encerramento do
primeiro exercício financeiro e devolvido para sanção até o
encerramento da sessão legislativa; (BRASIL, 2020, p. 135)
De modo bastante sintético, pelo texto da lei fica
determinado que o PPA tem que ser enviado ao Congresso
Nacional até o dia 31 de agosto do primeiro ano do
governo.
 PLANO PLURIANUAL - PPA
Figura 4: Dimensões, eixos estratégicos e metodologia do PPA 2020-2023 A dimensão estratégica, apresenta as visões de
futuro, ou seja, a visão de longo prazo, nela os
eixos estratégicos definirão as principais linhas de
atuação do governo, ao passo que as diretrizes
do PPA definem de que forma serão elaborados
os programas por temas.
Por sua vez a dimensão tática a partir da
dimensão estratégica apresenta os programas
para a sua execução, definindo os objetivos,
metas e indicadores pelos quais serão avaliados
os resultados previamente definidos.
Na dimensão operacional é demonstrado de que
forma os programas serão desdobrados em ações
e qual orçamento terão para serem
Fonte: Sepla (2019, p. 35) implementados.
 PLANO PLURIANUAL - PPA
PILARES METODOLÓGICOS
Pilar 1: Simplificação Metodológica: destacar que a
simplificação já vem sendo trabalhada em edições anteriores,
buscando sempre evidenciar a importância estratégica do
instrumento, sendo desde as edições anteriores, que o PPA
deve conter o essencial, que deve-se buscar a redução de
categorias e atributos, deve ser Transparente e enquadra-se a
uma nova arquitetura conceitual, na qual as estratégias são
desenhadas por meio das diretrizes;
Pilar 2: Realismo Social: “refere-se à importância de
compatibilizar o plano plurianual ao espaço fiscal disponível,
na conjuntura atual do país. É uma forma de aumentar a
capacidade de financiamento das políticas públicas no médio
prazo” (SEPLA, 2019, p. 15). Esse pilar deve ser desdobrado
considerando a atualização periódica do Plano Plurianual, o
novo regime fiscal e a visão do PPA como instrumento
orçamentário de médio prazo;
Pilar 3: Integração entre planejamento e avaliação: refere-se a
“construção de mecanismos de acompanhamento da atuação
governamental ao longo do período de 4 (quatro) anos. Nesse
sentido, a gestão do plano pressupõe o desenho de processos
eficientes de monitoramento e avaliação do gasto público”
(SEPLA, 2019, p. 16). Este pilar requer o monitoramento de
políticas governamentais;
Pilar 4: Visão estratégica e foco em resultados: “tornar o PPA um
locus estratégico de decisão governamental, ou seja, um espaço
de negociação entre atores (tanto do núcleo central de governo
quando dos órgãos setoriais) para a realização das escolhas
alocativas, prioritárias e com maior impacto positivo na
sociedade” (SEPLA, 2019, p. 17).
Tais pilares, tendem a promover um processo de melhoria
continua no processo de elaboração do PPA, deixando claro,
portanto que as diretrizes seguem uma lógica a partir do
levantamento das necessidades da população.
 LEI DAS DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS - LDO
A Lei das Diretrizes Orçamentárias é
elaborada pelo poder executivo, ficando a
cargo dos órgãos de fazenda e
planejamento, funcionando como um
instrumento de ligação entre o PPA e a LOA,
sendo sua obrigatoriedade apresentada na
Constituição Federal, no artigo 165:
§ 2º A lei de diretrizes orçamentárias
compreenderá as metas e prioridades da
administração pública, incluindo as despesas de
capital para o exercício financeiro subsequente,
orientará a elaboração da lei orçamentária
anual, disporá sobre as alterações na
legislação tributária e estabelecerá a política
de aplicação das agências financeiras oficiais
de fomento. (BRASIL, 2020, p.90)
Neste parágrafo da lei é possível visualizar ao menos quatro funções da Lei de
Diretrizes Orçamentárias – LDO de forma direta, ou seja:
1. É composta pelas metas e prioridades, neste ponto é demonstrado a interação
com o Plano Plurianual, visto que, nele encontramos as diretrizes e a definição do
programas e metas de desempenho, também fica claro de que forma as ações
anteriormente definidas serão priorizadas;
2. Orientar a lei orçamentária anual, uma vez definida as ações e as prioridades,
deve-se buscar o equilíbrio entre as arrecadações e as despesas, e, caso uma
determinada necessidade ou ação não tenham sido definidas, a mesma só poderá
ser inclusa, indicando a fonte das receitas, mediante lei complementar, conforme
definido no artigo 165 parágrafo 6º da Constituição Federal;
3. Dispor sobre alterações na legislação tributária, neste ponto caso o governo
venha a oferecer algum tipo de benefício ou isenção tributária, deverá ser
expresso, bem como as renúncias de receita, no entanto é importante lembrar que
as cláusulas que forem inclusas deverão conter um prazo de validade, no máximo
de 5 anos;
4. Estabelecer a política de aplicação das agências financeiras oficiais de fomento,
sendo que as principais agências de fomento são os bancos oficiais como Caixa
Econômica Federal, Banco do Brasil e outros como por exemplo o BNDES.
 LEI DAS DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS - LDO
O parágrafo segundo traz ainda a necessidade de
entendimento de dois conceitos que são apresentados pela
portaria interministerial n. 163 de 04 de maio de 2001:
• Despesas de Capital: despesas que contribuem,
diretamente, para a formação ou aquisição de um bem de
capital, como por exemplo, obras e instalações, máquinas e
equipamentos, aquisição de veículos ou bens móveis.
• Despesas Correntes: Classificam-se nessa categoria todas
as despesas decorrentes das despesas capital, como por
exemplo, manutenção de máquinas e equipamentos,
diárias, aquisição de medicamentos, despesas de pessoal,
etc.
Resultado nominal, que corresponde ao que chamamos
de necessidade de financiamento do setor público e é o
resultado entre as receitas totais e despesas totais.
Receitas de Capital, são as provenientes de: realização de
recursos financeiros oriundos da constituição de dívidas;
conversão, em espécie, de bens e direitos; recebimento de
recursos de outras pessoas de direito público ou privado,
quando destinados a atender Despesas de Capital; e,
superávit do Orçamento Corrente; e,
Receitas Correntes, as receitas tributária, de contribuições,
patrimonial, agropecuária, industrial, de serviços e outras
e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos
de outras pessoas de direito público ou privado, quando
destinadas a atender despesas classificáveis em Despesas
Correntes. (BRASIL, 1982)
Resultado primário, reflete o resultado líquido total das
receitas, ou seja, aquelas não financeiras
 LEI DO ORÇAMENTO ANUAL - LOA
A principal finalidade da
LOA, que efetivamente é o
orçamento público, é
estimar as receitas, com as
quais o governo planeja
ter ao longo do ano,
partindo das metas e
objetivos estabelecidos no
PPA e nas orientações que
fazem parte da LDO,
fixando as despesas,
lembrando que tanto a
LDO quanto a LOA devem
ser aprovados
anualmente.
Por receitas podemos entender todas os recursos disponíveis para o governo, os
quais podem se provenientes de:
• Tributos (impostos, taxas e contribuições);
• Oriundas de operações de crédito de financiamentos ou emissão de títulos;
• Transferências Legais, na qual devem ser cumpridas exigências legais, como por
exemplo o Fundo Nacional de Transporte Escolar;
• Transferências Voluntárias, aquelas em que os municípios devem dar uma
contrapartida, normalmente por meio de convênios;
• Transferências constitucionais ou obrigatórias.
É necessário ressaltar que as três últimas fontes de receitas são repasses realizados
pelos governos federal ou estadual aos municípios, os quais são previstos em lei, no
caso específico das transferências voluntárias, existe uma maior flexibilidade, pois
elas existem para atender uma demanda específica.
 LEI DO ORÇAMENTO ANUAL - LOA
Com relação às transferências constitucionais ou obrigatórias referem- No caso específico da Educação foi
se aos repasses realizados por conta da arrecadação dos tributos, que instituída a Lei 11.494/2007 a qual
formam as receitas, para os estados, existe o Fundo de participação regulamenta o FUNDEB - Fundo de
dos estados - FPE, o qual segundo o artigo 159, I, alínea "a", Manutenção e Desenvolvimento da
determina que 21,5% da receita arrecadada com o Imposto Sobre a Educação Básica e de Valorização dos
Renda e Proventos de Qualquer Natureza e o Imposto Sobre Produtos Profissionais da Educação, que dispõe
Industrializados sejam repassados pela União aos Estados e Distrito sobre os valores que são repassados
Federal, e no caso dos municípios, segundo o mesmo artigo na alínea
mensalmente em conta específica do
“b” para o Fundo de Participação dos Municípios – FPM, é destinado o
Banco do Brasil, para os municípios e
percentual é de 22,5% dos mesmos impostos, sendo calculados em
estados, de forma concisa o contido no
ambos os casos a partir do número da habitantes e participação. Os
estados conforme artigo 159, II, art. 3º recebem ainda do Fundo de artigo 31 da referida lei prevê, que a
Exportações 10% dos valores arrecadados do IPI, proporcionalmente partir de 2019, 20% do valor deste fundo
aos valores das exportações, cabendo a cada estado repassar aos é proveniente do FPM e FPE e outros 20%
municípios da mesma forma. da arrecadação do IPVA, ITR e ITCD.
 LEI DO ORÇAMENTO ANUAL - LOA
O conteúdo da LOA está previamente descrito no
artigo 165 da Constituição Federal, o qual
determina:
§ 5o A lei orçamentária anual compreenderá:
I – o orçamento fiscal referente aos Poderes da
União, seus fundos, órgãos e entidades da
administração direta e indireta, inclusive
fundações instituídas e mantidas pelo Poder
Público;
II – o orçamento de investimento das empresas em
que a União, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social com direito a voto;
III – o orçamento da seguridade social,
abrangendo todas as entidades e órgãos a ela
vinculados, da administração direta ou indireta,
bem como os fundos e fundações instituídos e
mantidos pelo Poder Público. (BRASIL, 2020, p.
91)
Maximiano e Nohara (2017), destacam o conteúdo da lei 4.320 de 1964 a
qual institui os elementos que deverão compor a LOA.
Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa de forma a evidenciar a
política econômica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princípios de
unidade universalidade e anualidade.
§ 1° Integrarão a Lei de Orçamento:
I - Sumário geral da receita por fontes e da despesa por funções do Governo;
II - Quadro demonstrativo da Receita e Despesa segundo as Categorias Econômicas, na forma do
Anexo nº 1;
III - Quadro discriminativo da receita por fontes e respectiva legislação;
IV - Quadro das dotações por órgãos do Governo e da Administração.
§ 2º Acompanharão a Lei de Orçamento:
I - Quadros demonstrativos da receita e planos de aplicação dos fundos especiais;
II - Quadros demonstrativos da despesa, na forma dos Anexos de 6 a 9;
III - Quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do Governo, em termos de realização
de obras e de prestação de serviços.
Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito
autorizadas em lei.
Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos órgãos do Governo e da
administração centralizada, ou que, por intermédio deles se devam realizar, observado o disposto
no artigo 2°. (BRASIL, 1964, p.1; MAXIMINIANO e NOHARA, 2017 p. 179-180)
 LEI DO ORÇAMENTO ANUAL - LOA
O conteúdo da LOA está previamente descrito no
artigo 165 da Constituição Federal, o qual
determina:
§ 5o A lei orçamentária anual compreenderá:
I – o orçamento fiscal referente aos Poderes da
União, seus fundos, órgãos e entidades da
administração direta e indireta, inclusive
fundações instituídas e mantidas pelo Poder
Público;
II – o orçamento de investimento das empresas em
que a União, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social com direito a voto;
III – o orçamento da seguridade social,
abrangendo todas as entidades e órgãos a ela
vinculados, da administração direta ou indireta,
bem como os fundos e fundações instituídos e
mantidos pelo Poder Público. (BRASIL, 2020, p.
91)
Maximiano e Nohara (2017), destacam o conteúdo da lei 4.320 de 1964 a
qual institui os elementos que deverão compor a LOA.
Art. 2° A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa de forma a evidenciar a
política econômica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princípios de
unidade universalidade e anualidade.
§ 1° Integrarão a Lei de Orçamento:
I - Sumário geral da receita por fontes e da despesa por funções do Governo;
II - Quadro demonstrativo da Receita e Despesa segundo as Categorias Econômicas, na forma do
Anexo nº 1;
III - Quadro discriminativo da receita por fontes e respectiva legislação;
IV - Quadro das dotações por órgãos do Governo e da Administração.
§ 2º Acompanharão a Lei de Orçamento:
I - Quadros demonstrativos da receita e planos de aplicação dos fundos especiais;
II - Quadros demonstrativos da despesa, na forma dos Anexos de 6 a 9;
III - Quadro demonstrativo do programa anual de trabalho do Governo, em termos de realização
de obras e de prestação de serviços.
Art. 3º A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito
autorizadas em lei.
Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos órgãos do Governo e da
administração centralizada, ou que, por intermédio deles se devam realizar, observado o disposto
no artigo 2°. (BRASIL, 1964, p.1; MAXIMINIANO e NOHARA, 2017 p. 179-180)
 LEI DO ORÇAMENTO ANUAL - LOA

Princípios Orçamentários

Fonte: adaptado da Constituição Federal/1988

Outro conceito que deve ser observado quando da elaboração da LDO e LOA é o que a Constituição Federal
de 1988 em seu artigo 167, inciso III denominou como Regra de Ouro, na qual os dispositivos legais que vedam
que os ingressos financeiros oriundos do endividamento (operações de crédito) sejam superiores às despesas de
capital (investimentos, inversões financeiras e amortização da dívida), sendo possível observar os limites por
mês no caso do governo federal do site tesouro transparente.
 LEI DO ORÇAMENTO ANUAL - LOA
Artigo 165 CF/88: DESPESAS
§ 10. A administração tem o dever de executar as
programações orçamentárias, adotando os meios e as Obrigatórias, as quais se referem às despesas legais do
medidas necessários, com o propósito de garantir a governo, como por exemplo as despesas de pessoal; e,
efetiva entrega de bens e serviços à sociedade. Discricionárias, conhecidas como não obrigatórias, ou
§ 11. O disposto no § 10 deste artigo, nos termos da seja, aquelas que o governo decide se irá realizar ou
lei de diretrizes orçamentárias: não, como por exemplo a reforma do jardim de uma
I – subordina-se ao cumprimento de dispositivos praça pública.
constitucionais e legais que estabeleçam metas fiscais
ou limites de despesas e não impede o cancelamento
necessário à abertura de créditos adicionais;
II – não se aplica nos casos de impedimentos de ordem
técnica devidamente justificados;
III – aplica-se exclusivamente às despesas primárias
discricionárias. (BRASIL, 2020, p. 91)
 ORÇAMENTO PARTICIPATIVO
Participação popular nas tomadas de decisão junto ao
orçamento público, principalmente nas questões relativas aos
investimentos, tal ação encontra guarida na constituição
Federal de 1988, a qual conclama aos gestores públicos por
meio do artigo 29 a buscar a participação popular, como
segue:
XII – cooperação das associações representativas no
planejamento municipal;
XIII – iniciativa popular de projetos de lei de interesse específico
do Município, da cidade ou de bairros, através de manifestação
de, pelo menos, cinco por cento do eleitorado;
O disposto no capítulo IV da lei 10527/2001 conhecida como o
Estatuto das Cidades, a qual no artigo 43 afirma:
Art. 43. Para garantir a gestão democrática da cidade, deverão ser
utilizados, entre outros, os seguintes instrumentos:
I – órgãos colegiados de política urbana, nos níveis nacional,
estadual e municipal;
II – debates, audiências e consultas públicas;
III – conferências sobre assuntos de interesse urbano, nos níveis
nacional, estadual e municipal;
IV – iniciativa popular de projeto de lei e de planos, programas e
projetos de desenvolvimento urbano; (BRASIL, 2001)

Concerne ao PPA, a LDO e LOA, os artigos 44 e 45 não deixam margem para dúvidas quanto a necessidade da participação popular.
Art. 44. No âmbito municipal, a gestão orçamentária participativa de que trata a alínea f do inciso III do art. 4o desta Lei incluirá a realização de debates,
audiências e consultas públicas sobre as propostas do plano plurianual, da lei de diretrizes orçamentárias e do orçamento anual, como condição obrigatória
para sua aprovação pela Câmara Municipal.
Art. 45. Os organismos gestores das regiões metropolitanas e aglomerações urbanas incluirão obrigatória e significativa participação da população e de
associações representativas dos vários segmentos da comunidade, de modo a garantir o controle direto de suas atividades e o pleno exercício da cidadania.
(BRASIL, 2001)
 LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - LRF
A Lei da Visa complementar os artigos 163 e 165 parágrafo 9º da Constituição Federal, destarte que ela
Responsabilidade Fiscal não veio para substituir a lei 4.320/64. Em seu artigo 1º ela esclarece a sua função:
Esta Lei Complementar estabelece normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade na gestão
instituída pela Lei fiscal, com amparo no Capítulo II do Título VI da Constituição.
Complementar nº 101, § 1o A responsabilidade na gestão fiscal pressupõe a ação planejada e transparente, em que se previnem
de 04/05/2000, a riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas, mediante o cumprimento de metas
qual tem como de resultados entre receitas e despesas e a obediência a limites e condições no que tange a renúncia de receita,
geração de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dívidas consolidada e mobiliária, operações
finalidade estabelecer de crédito, inclusive por antecipação de receita, concessão de garantia e inscrição em Restos a Pagar.
parâmetros para os § 2o As disposições desta Lei Complementar obrigam a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios.
gastos públicos em § 3o Nas referências:
cada ente federativo I - à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, estão compreendidos:
a) o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste abrangidos os Tribunais de Contas, o Poder Judiciário e o
em todo o território Ministério Público;
Nacional, buscando a b) as respectivas administrações diretas, fundos, autarquias, fundações e empresas estatais dependentes;
sanidade financeira de II - a Estados entende-se considerado o Distrito Federal;
cada um deles. III - a Tribunais de Contas estão incluídos: Tribunal de Contas da União, Tribunal de Contas do Estado e,
quando houver, Tribunal de Contas dos Municípios e Tribunal de Contas do Município. (BRASIL, 2000)
 LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - LRF
Para instituir os parâmetros de gasto a LRF
toma como base a Receita Corrente líquida -
RCL definida no artigo 2 da própria lei,
sendo que no caso das despesas de pessoal
os limites ficaram assim definidos:
Art. 19. Para os fins do disposto no caput do
art. 169 da Constituição, a despesa total com
pessoal, em cada período de apuração e em
cada ente da Federação, não poderá
exceder os percentuais da receita corrente
líquida, a seguir discriminados:
I - União: 50% (cinquenta por cento);
II - Estados: 60% (sessenta por cento);
III - Municípios: 60% (sessenta por cento).
(BRASIL, 2000)
Também são fixados os limites que devem ser observados da dívida
pública no artigo 30, e posteriormente complementado pelas resoluções
40 / 2001 do Senado federal, na qual fica estabelecido que os estados e
o distrito federal têm como limite 2 vezes a RCL ao passo que os
municípios o limite é de 1,2 vezes a RCL. No que tange a contratação de
créditos para pagamento das dívidas o Senado Federal promulgou a
resolução 43/2001, a qual determina o limite de 16% da RCL para a
obtenção de créditos, informando que as garantias não poderão ser
superiores a 22% da RCL e que para o pagamento anual dos juros,
amortizações os mesmos não podem exceder 11,5% da RCL.
A Lei de Responsabilidade Fiscal garantiu desta forma que caso o gestor
público venha a qualquer momento ferir um de seus preceitos o mesmo
possa ser punido inclusive com a perda dos direitos políticos e do
mandato.
Na apostila da disciplina nas páginas de 32 a 36, você
encontrará um rol de crimes e punições referentes ao
descumprimento da LRF.
 LEI DOS CRIMES FISCAIS- LCF
A lei dos crimes contra as
finanças públicas foi
revisitada e por meio da lei
10.028/2000 a qual adita
ao Decreto Lei o Capítulo
IV o qual prevê as penas e
as tipificações.
Artigos 359A até o 359H para os seguintes atos respectivamente:
1. Contratação de operações de Crédito;
2. Inscrição de despesas não empenhadas em restos a pagar;
3. Assunção de obrigação no último ano do mandato ou legislatura;
4. Ordenação de despesa não autorizada;
5. Prestação de garantia graciosa;
6. Não cancelamento de restos a pagar;
7. Aumento de despesa total com pessoal no último ano do mandato ou legislatura;
8. Oferta pública ou colocação de títulos no mercado.

É necessário lembrar também que a lei 10.028/2000, faz uma revisão na legislação pertinente ao tema, desta
forma altera em seu artigo 3º o conteúdo da lei Lei nº 1.079, de 10 de abril de 1950 que em seu artigo 10º a
partir do parágrafo 5º até o 12º. Com vistas a descrever os itens mencionados de 1 a 8. E acrescenta os crimes
referentes ao tema para o presidente do supremo, Art. 39A e para o Procurador geral da república 40ª. Fato
semelhante ocorre no Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967, em suas alíneas de XVI a XXII
 LEI DOS CRIMES FISCAIS- LCF
O artigo 5º da lei 10.028/2000 define que: Uma vez provada a ação do
Constitui infração administrativa contra as leis de finanças públicas: agente público, nos crimes e
I – deixar de divulgar ou de enviar ao Poder Legislativo e ao Tribunal de Contas o relatório condições previstos na lei o
de gestão fiscal, nos prazos e condições estabelecidos em lei;
mesmo pode será punido com
II – propor lei de diretrizes orçamentárias anual que não contenha as metas fiscais na forma
da lei; a reclusão, portanto o gestor
III – deixar de expedir ato determinando limitação de empenho e movimentação financeira, deve estar atento as suas
nos casos e condições estabelecidos em lei; ações evitando desta forma
IV – deixar de ordenar ou de promover, na forma e nos prazos da lei, a execução de estar em desconformidade com
medida para a redução do montante da despesa total com pessoal que houver excedido a a lei.
repartição por Poder do limite máximo.
§ 1o A infração prevista neste artigo é punida com multa de trinta por cento dos vencimentos
anuais do agente que lhe der causa, sendo o pagamento da multa de sua responsabilidade
pessoal.
§ 2o A infração a que se refere este artigo será processada e julgada pelo Tribunal de
Contas a que competir a fiscalização contábil, financeira e orçamentária da pessoa jurídica
de direito público envolvida. (BRASIL, 2000)
 LEI DE ACESSO A INFORMAÇÃO – LAI (TRANSPARÊNCIA)
Desde a promulgação da Constituição Federal de
1985 em seu artigo 5º no inciso XIV é assegurado a
todos os brasileiros o acesso à informação e no inciso
XXXIII, no qual garante que todos tem direito a
receber informações de órgãos públicos, quer sejam
de seu interesse particular ou de interesse coletivo, no
entanto com o intuito de garantir o acesso às
informações foi promulgada a Lei 12.527/2011 a Lei
de Acesso a Informação – LAI, também conhecida
como a Lei da Transparência, a qual assevera que os
agentes públicos devem agir de forma proativa na
divulgação das informações sendo que artigo 1 são
apresentados quais instituições devem observar a lei,
além dos entes públicos também devem dar
publicidade às ações
Art. 2º Aplicam-se as disposições desta Lei, no que couber, às entidades
privadas sem fins lucrativos que recebam, para realização de ações de
interesse público, recursos públicos diretamente do orçamento ou
mediante subvenções sociais, contrato de gestão, termo de parceria,
convênios, acordo, ajustes ou outros instrumentos congêneres.
Parágrafo único. A publicidade a que estão submetidas as entidades
citadas no caput refere-se à parcela dos recursos públicos recebidos e à
sua destinação, sem prejuízo das prestações de contas a que estejam
legalmente obrigadas. (BRASIL, 2011)
A lei também define a forma de proteção dos chamados dados
sigilosos. Para os demais dados é informado quais os
procedimentos para o acesso aos dados, formas de obtenção e
prazos, distinguindo ainda o que são informações pessoais.
 REFERÊNCIAS
BRASIL. Lei Complementar nº 4.320, de 17 de março de 1964. Brasília: 1964. Disponível em http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm
______. Decreto-Lei nº 1.939, de 20 de maio de 1982. Brasília: 1982. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Decreto-Lei/Del1939.htm
______. Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000. Brasília: 2000. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp101.htm
______. Lei nº 10.028, de 19 de outubro de 2000. Brasília: 2000. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l10028.htm.
______. Portaria Interministerial nº 163, de 4 de maio de 2001. Brasília: 2001. Disponível em: http://www.orcamentofederal.gov.br/orcamentos-
anuais/orcamento-2015-2/arquivos%20portarias-sof/portaria-interm-163_2001_atualizada_2015_02set2015.pdf/
______. Lei nº 10.527 de 10 de Julho de 2001. Brasília: 2001. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/LEIS_2001/L10257.htm
______. Lei nº 11.494, de 20 de junho de 2007 - FUNDEB. Brasília: 2007. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-
2010/2007/lei/l11494.htm#:~:text=Regulamenta%20o%20Fundo%20de%20Manuten%C3%A7%C3%A3o,de%20que%20trata%20o%20art.
______. Lei nº 12.527, de 18 de novembro de 2011. Brasília: 2011. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2011-
2014/2011/lei/l12527.htm
______. Código tributário nacional. 3. ed. Brasília: Senado Federal, Coordenação de Edições Técnicas, 2017.
______. Lei das Diretrizes Orçamentárias – LDO – 2020. Lei nº 13.898, de 11 de novembro de 2019 e Anexos. Brasília: 2019. Disponível em
https://www.gov.br/economia/pt-br/assuntos/planejamento-e-orcamento/orcamento/orcamentos-anuais/2020/paginas-da-capa/ldo
______. Plano Plurianual – PPA – 2020-2023. Lei nº 13.971, de 27 de dezembro de 2019 e Anexos. Brasília: 2019. Disponível em:
https://www.gov.br/economia/pt-br/assuntos/planejamento-e-orcamento/plano-plurianual-ppa.
______. Constituição da República Federativa do Brasil: texto constitucional promulgado em 5 de outubro de 1988, compilado até a Emenda
Constitucional no 105/2019. Brasília: Senado Federal, Coordenação de Edições Técnicas, 2020.
______. Lei do Orçamento Anual – LOA – 2020. Lei nº 13.978, de 17 de Janeiro de 2020. Brasília, 2020. Disponível em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2019-2022/2020/lei/L13978.htm
 REFERÊNCIAS
KIEFER, Gerson José; ANCELES, Pedro Einstein dos Santos. Diagnóstico da gestão tributária no município de Agudo/RS. 2016. Disponível em
<https://repositorio.ufsm.br/bitstream/handle/1/2304/Kiefer_Gerson_Jose.pdf?sequence=1&isAllowed=y>. Acesso em 07 de novembro de 2018.
MAXIMINIANO, Antonio Cesar Amaru; NOHARA, Irene Patrícia. Gestão Pública: Abordagem integrada da Administração e do Direito Administrativo.
São Paulo: Atlas, 2017.
MINISTÉRIO DA ECONOMIA. Manual SADIPEM. Brasília: 2012. Disponível em:
https://conteudo.tesouro.gov.br/manuais/index.php?option=com_content&view=article&id=1567:020332-classificacoes-
orcamentarias&catid=749&Itemid=376
PARANÁ. Plano Plurianual – PPA – 2020-2023. Lei n° 20.077, de 18 dezembro de 2019. Curitiba: 2019. Disponível em:
http://www.portaldatransparencia.pr.gov.br/arquivos/File/Lei_PPA_n_20077_ano_2020_2023_Final.pdf
SANTOS. Rita de Cássia Leal Fonseca dos. Plano Plurianual e Orçamento Público. 3 ed rev. ampl. Florianópolis: Departamento de Ciências da
Administração/UFSC. Brasília: CAPES/UAB, 2015.
SEPLA – Subsecretaria do Planejamento Governamental/Ministério da Economia. MANUAL TÉCNICO DO PLANO PLURIANUAL DO GOVERNO FEDERAL
- MT PPA. Brasília: 03/2019. Disponível em: file:///C:/Users/alvar/Desktop/Planejamento%20Municipal/manual-tecnico-do-ppa-2020-2023.pdf.
SOF, Secretaria do Orçamento Federal. Manual Técnico do Orçamento. Brasília: 2020, disponível em:
https://www1.siop.planejamento.gov.br/mto/doku.php/mto2020
TEIXEIRA, Paulo Henrique. O que é Gestão Tributária. PORTAL DE AUDITORIA. 2010. Disponível em http://www.portaldeauditoria.com.br/artigos/O-
QUE-%C3%89-GEST%C3%83O-TRIBUT%C3%81RIA.asp