DA FUNO EXTRAFISCAL DOS TRIBUTOS

ROBERTA SILVA MARTINS Ps-graduanda em Direito e Processo Tributrio pela PUC-GO Orientador e Especialista: Julio Anderson Alves Bueno

RESUMO

O funo extrafiscal tem como objeto atingir a justia social, assim, o objetivo desta pesquisa ser tratar da funo extrafiscal dos tributos, abordando sua aplicao atravs do poder-dever do Estado como instrumento de interveno no domnio econmico e no meio social, de modo a no colidir com o princpio do no-confisco e no onerar a capacidade contributiva do sujeito passivo, pois a finalidade a diminuio de desigualdades sociais e regionais que transcende a mera operao contbil, utilizando-se o tributo como um fator de estmulo ou desestmulo de atividades, de produo e consumo de certas mercadorias, entre outros. Os mtodos utilizados para tanto foram o dedutivo e o compilatrio.

Palavras-chave: 1. Funo. 2. Tributo. 3. Extrafiscal.

INTRODUO

O tema a ser apresentado nesta pesquisa busca analisar a funo extrafiscal dos tributos, e tem como objeto garantir a compreenso da capacidade de interveno Estatal na economia com o intuito de garantir o bem comum atravs da aplicao dos tributos extrafiscais, sem, contudo, interferir na capacidade contributiva, bem como identificar a possibilidade de uma contraprestao do Estado mediante a utilizao dos tributos extrafiscais. Destacam-se como objetivos da tributao a receita tributria, ou seja, a finalidade fiscal do tributo, de forma a diminuir desigualdades sociais e regionais, bem como interveno no domnio econmico e, ainda, a interveno em categorias profissionais. Considera-se como uma finalidade extrafiscal a diminuio de desigualdades sociais e regionais, pois esta transcende a mera operao contbil,

utilizando-se o tributo como um fator de estmulo ou desestmulo de atividades, de produo e consumo de certas mercadorias, entre outros. Quando se fala em tributao com finalidade fiscal, trata-se de uma tributao j conhecida e habitual para a grande maioria dos brasileiros, ou seja, a tributao cuja finalidade abastecer os cofres pblicos. No entanto, quando se fala em tributao extrafiscal, geralmente, fica um ponto de interrogao no ar, pois a grande maioria da populao brasileira no detm conhecimento sobre o tema, tornando relevante o estudo sobre os princpios constitucionais tributrios que versam acerca da tributao extrafiscal. Observa-se que a tributao extrafiscal est voltada para a promoo do bem comum, proporcionada pelo Estado que utiliza de seu poder-dever, dentro dos limites estabelecidos na Constituio ou por leis. Esses instrumentos so capazes de proporcionar, ao Estado, resultados da interveno estatal no meio social e econmico. Tambm possvel se afirmar que o Estado se torna responsvel em apresentar uma contrapartida desses tributos que incidem a extrafiscalidade. Para a confeco do presente artigo, utilizou-se o mtodo dedutivo compilatrio. Dedutivo porque envolve a explicitao de um conhecimento. E compilatrio porque envolve a transcrio da opinio de diversos juristas sobre o tema. Eis que a pesquisa envolver anlise terico-bibliogrfica, com o estudo comparativo de toda a teoria e prtica relacionados com a funo extrafiscal dos tributos.

1. DIREITO TRIBUTRIO 1.1 O poder de tributar

O poder advm diretamente do exerccio da soberania estatal, que atividade tpica do Estado, assim como a diplomacia, a segurana, a justia, entre outros. Apesar do poder de tributar ser nsito soberania estatal, cumpre observar que parte da doutrina acredita que a relao tributria muito mais que relao de poder, uma relao jurdica, com direitos e obrigaes de ambas as partes. Enquanto a Administrao tem o poder-dever de fiscalizar e arrecadar tributos, eis que a atividade plenamente vinculada, o administrado tem um conjunto de princpios e normas que lhe protegem contra uma tributao incomensurvel que se denomina de Estatuto do Contribuinte.

Com isso, nota-se que o Direito Tributrio cuida no s do poder estatal de tributao, mas de regras de limitao a este poder, a fim de ordenar a relao jurdica fisco-contribuinte. Entretanto, compete ressalvar que existem autores que consideram a relao de Direito Tributrio como relao de poder, pois corresponde a uma obrigao imposta unilateralmente pelo Estado sendo autor e beneficirio da norma, o que retiraria a bilateralidade da norma jurdica, porm, tal concepo remonta poca da fundao do Direito Tributrio. Entende-se que o Estado utiliza o seu poder para criar a lei, contudo, aps a sua criao o Estado a ela se submete (princpio da legalidade estrita), estando em p de igualdade com o contribuinte, dentro da relao jurdica obrigacional.

1.2. Competncia para tributar

O poder tributrio no ilimitado e absoluto, existe a limitao que conferida exatamente pela competncia para tributar. O ente estatal tem o poder coercitivo de tributar como inerente s suas funes para fazer frente s despesas pblicas dentro da atividade financeira do Estado, contudo, para lanar mo da tributao o Estado h de ter competncia para instituir dado tributo. No Brasil, em decorrncia do sistema federativo adotado, o poder tributrio partilhado entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Tal poder delimitado constitucionalmente o que se denomina de competncia tributria (artigos 153, 155 e 156, CF) que uma limitao constitucional ao poder de tributar, matria estritamente constitucional. Quem tem competncia para tributar so apenas as pessoas de direito pblico dotadas de poder legislativo. O exerccio do poder, da competncia tributria, est umbilicalmente ligado ao poder de legislar sobre a matria, visto que o poder tributrio exercido por lei, em face do princpio da legalidade que informa o Direito Tributrio dentro de um Estado Democrtico de Direito, conforme redao do art. 6 do CTN. No artigo 7, observa-se que a competncia indelegvel, salvo atribuies de arrecadar e fiscalizar tributos, ou executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, ocorrendo aqui o que alguns denominam de competncia delegada, ou seja, de capacidade tributria ativa.

Importante, ainda, diferenciar a competncia para tributar da capacidade tributria ativa. Competncia para tributar est ligada ideia de poder de legislar sobre o tema, criando ou majorando o tributo, o que somente pode ser feito por lei, salvo excees. J a capacidade tributria corresponde ao poder de ser sujeito da relao jurdica tributria. Pode ser sujeito ativo desta relao a prpria pessoa com poder legislar (exemplos: a Unio (Imposto de Renda), o Estado (o ICMS), o Municpio (o IPTU)), ou pode ser pessoa jurdica sem poder legislativo, como ocorre, por exemplo, com as autarquias que podem cobrar contribuies sociais que so consideradas hoje como tributos (exemplos: INSS, os Conselhos de Fiscalizao Profissional - CREA, OAB, entre outros). A atribuio de competncia para tributar, como j visto nos pargrafos acima, corresponde diviso do poder de tributar pelos entes estatais componentes da Federao. Neste tpico, vale lembrar que a Constituio de 1988 foi muito descentralizadora, fortalecendo o esprito federativo. No permite, por exemplo, que a Unio conceda isenes em tributos estaduais (art. 151, III, CF), fixando firmemente que s quem tem poder para tributar, tem poder para isentar, o que fortalece a autonomia dos Estados e Municpios. Alis, tal foi a concepo de Federao que triunfou na elaborao da Constituio Federal de 1988. Assim que, em matria de imposto (que uma espcie tributria), a Unio (art. 153 CF), o Estado (art. 155 CF) e o Municpio (art. 156 CF) tm respectivamente a sua competncia, no podendo um invadir a competncia do outro, sob pena de inconstitucionalidade do tributo acaso constitudo e cobrado. A crtica que se faz atribuio de competncia nos moldes do previsto na Constituio que ela no minora as desigualdades regionais do Pas. O ICMS de um Estado-Membro pobre termina por no ter o condo de impulsion-lo para o desenvolvimento, enquanto que o do rico o faz cada vez mais potente. Na lida de diminuir tais desigualdades, o legislador constituinte imaginou um sistema de distribuio de receitas, previsto nos artigos 157 a 162 da CF. H, pois, um sistema de repartio de receitas direta ou indiretamente, este ltimo, atravs dos Fundos de Participao dos Estados e dos Municpios.

1.3. Objetivos da tributao

Os objetivos da tributao so: as receitas, diminuir desigualdades sociais e regionais, interveno no domnio econmico e interveno em categorias profissionais. Como se sabe, a receita tributria , nos pases capitalistas, a maior fonte de receita que o Estado tem para movimentar a sua atividade financeira. Este objetivo corresponde ao que se chama finalidade fiscal do tributo. Quanto a diminuir desigualdades sociais e regionais, esta uma finalidade extrafiscal, ou seja, que transcende a mera operao contbil, utilizando-se sim o tributo como um fator de estmulo ou desestmulo de atividades, de produo e consumo de certas mercadorias, entre outros. Veja-se o seguinte julgado acerca da capacidade contributiva:
O efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo de acordo com a capacidade contributiva no so obtidos apenas pela modulao da alquota. O escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo efeito. Ao associar o tipo de construo (precrio, popular, mdio, fino e luxo) ao escalonamento crescente da avaliao do valor venal do imvel, a Lei 3.326/1996 do Municpio de Campo Grande passou a graduar o valor do tributo de acordo com ndice hbil mensurao da frivolidade ou da essencialidade do bem, alm de lhe conferir mais matizes para definio da capacidade contributiva. Impossibilidade, nos termos do texto constitucional anterior inovao trazida pela EC 29/2000. (AI 583.636-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda Turma, DJe de 30-4-2010.)

O princpio da capacidade contributiva que informa a tributao moderna, os incentivos fiscais para determinadas regies ou atividades, os Fundos de Participao na distribuio de receitas, tudo isso serve para a consecuo do presente objetivo. Com relao a interveno no domnio econmico, igualmente se trata de um fim que extrapola os estreitos limites do fim fiscal da tributao. Atravs de isenes, alteraes de alquota (ex.: de imposto de importao, de IOF, entre outros) utiliza-se o tributo como fator determinante na economia. Mesmo o fenmeno da carga tributria exacerbada que, frequentemente, determina o desestmulo produo e estimula a sonegao, exemplo evidente de como a tributao tem como um de seus objetivos intervir na economia, regulando o mercado. Tratando-se da interveno em categorias profissionais, no direito tributrio moderno, temos a figura da tributao com fim parafiscal, vale dizer, o tributo arrecadado e vai para uma entidade ao lado (para) do ente estatal. Assim, temos as contribuies sociais corporativas que se cobra das categorias profissionais e econmicas, a fim de manter as entidades que promovem a fiscalizao e proteo de

determinadas profisses (ex.: CREA -Administrao, CRM -Medicina, CRQ, CRMV, OAB, entre outros).

2. QUANTO FINALIDADE OU FUNO

O tributo pode ter funo fiscal, extrafiscal ou parafiscal. Na verdade, o que existe uma preponderncia de determinada finalidade, podendo o tributo possuir tranquilamente mais de uma funo. Por exemplo, a funo preponderante das contribuies especiais corporativas (art. 149, CF) parafiscal, mas ningum nega ter funo fiscal relevante, eis que serve para dar recursos aos conselhos de fiscalizao profissional (CREA, OAB, CRM, entre outros). - Fiscal: o tributo institudo com a sua funo clssica de arrecadar para fazer face s despesas do Estado. Machado (2009, p. 96) diz que fiscal, quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. prprio da atividade financeira do Estado que visa obter, gerir e despender recursos colimando a satisfao do bem comum. - Extrafiscal: uma finalidade da tributao moderna consistente em se utilizar o tributo como instrumento de interveno na economia, para estimular ou desestimular atividades (in casu, extrafiscalidade proibitiva - ex.: forte tributao sobre bebida alcolica, sobre tabaco, sobre artigos de luxo, entre outros), para estimular regies (incentivos fiscais, iseno, remisso, anistia, entre outros). Segundo Machado (2009, p.96), o tributo extrafiscal quando seu objetivo principal a interferncia no domnio econmico, para buscar um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros. Ento, o uso extrafiscal dos tributos tem por objetivo disciplinar,

favorecer ou desestimular os contribuintes a realizar determinadas aes, por considerlas convenientes ou nocivas ao interesse pblico. - Parafiscal: estes tributos se destinam a sustentar atividades que, a princpio, no seriam do Estado, mas que este desenvolve por meio de entidades especficas. Machado (2009, p. 96) salienta que parafiscal, quando o seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atravs de entidades especficas. O dinheiro arrecadado vai para entidades outras que no o Estado (da o nome para, ou seja, margem), como INSS, OAB, CREA, entre outros.

2.1. O tributo extrafiscal

Mesmo com a observncia divergente de parte da doutrina, os tribunais ptrios e outra parte de doutrinadores entendem pela aplicabilidade do tributo extrafiscal quando os objetivos sejam alheios aos meramente arrecadatrios, ou seja, quando se pretenda prestigiar situaes sociais, poltica e economicamente valiosas. A utilizao do imposto com carter de extrafiscalidade expediente largamente aceito na doutrina jurdica, nacional e internacional. Meirelles preleciona1:
Modernamente, os tributos so usados como instrumento auxiliar do poder regulatrio do Estado sobre a propriedade particular e as atividades privadas que tenham implicaes com o bem-estar social. At mesmo o Direito norte-americano, to cioso das liberdades individuais, admite essa funo extrafiscal dos tributos, para o incentivo ou represso da conduta do particular. [..]

Depreende-se que, enquanto os impostos chamados fiscais destinam-se somente obteno de receitas para o gasto pblico, os impostos extrafiscais possuem fins diversos, para abranger os de poltica econmica ou social, entre outros. Machado expe 2:
Registros existem da utilizao do tributo, desde a Antiguidade, com a finalidade de interferir nas atividades econmicas; mas os autores em geral apontam o uso do tributo com essa finalidade como um produto do moderno intervencionismo estatal. A esta funo intervencionista do tributo d-se o nome de funo extrafiscal.

Contudo, a Constituio da Repblica adotou a extrafiscalidade como recurso normal do procedimento tributrio, sobretudo no que diz respeito implementao de polticas pblicas, ao permitir a exacerbao do nus fiscal ou de suaviz-lo, em funo dos objetivos pretendidos. De acordo com Machado (2009, p. 130):
O objetivo do tributo sempre foi o de carrear recursos financeiros para o Estado. No mundo moderno, todavia, o tributo largamente utilizado com o objetivo de interferir na economia privada, estimulando atividades, setores econmicos ou regies, desestimulando o consumo de certos bens e produzindo finalmente os efeitos mais diversos na economia. A esta funo moderna do tributo se denomina funo extrafiscal.

MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Municipal Brasileiro. 6. ed. atualizada por Izabel C. L. Monteiro e Yara D. P. Monteiro. So Paulo: Editora Malheiros, 1993, p. 151. 2 MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2009, p. 98.

Constata-se que a complexidade dos fenmenos econmico-financeiros justifica que o Estado institua tributos com a finalidade de perseguir outros objetivos, diversos da mera obteno de receita para custear suas atividades tpicas, podendo, assim, interferir no direito de propriedade e/ou ao livre exerccio de trabalho, profisso ou ofcio, caracterizando-se, portanto, a finalidade extrafiscal do tributo. Observa-se alguns exemplos de extrafiscalidade previstos na Constituio: a) o tratamento diferenciado ao ato cooperativo (art. 146, III, c); b) o tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte (art. 146, III, d e pargrafo nico, acrescidos pela EC 42/2003); c) preveno de desequilbrios da concorrncia (art. 146-A, introduzido pela Reforma Tributria (EC 42/2003); d) reduo do impacto do IPI sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte deste imposto, que uma forma de desonerar a produo (art. 153, 3, IV, introduzido pela Reforma Tributria; e) o ITR progressivo para desestimular a manuteno de propriedade improdutiva (art. 153, 4,1 - com a redao da EC 42/2003); f) a imunidade de IPI, ICMS e de contribuies sociais e de interveno no domnio econmico das exportaes (art. 153, 3, III; art. 155, 2, X e art. 149, 2, I). Observa-se, ainda, que a Lei 11.033, de 21.12.2004 tem nitidamente carter extrafiscal ao criar um regime diferenciado para o reaparelhamento dos portos, o Reporto, e tambm ao desonerar a tributao sobre livros, a fim de barate-las, dando maior acesso da populao literatura.

3. PRINCPIOS QUE EXERCEM A EXTRAFISCALIDADE 3.1. Consideraes iniciais

Os

princpios

aqui

apresentados

referem-se

exclusivamente

aos

constitucionais, que tm uma fora incomensurvel para influenciar toda a legislao que derivar do seu sistema. Baleeiro (1997) quando introduziu a expresso Limitadores ao poder de tributar promoveu uma revoluo no foco da ao das garantias tributrias, pois antes o que era entendido como princpios e tinha como foco o Estado, com esta nova expresso

passou a ser uma garantia do contribuinte contra as investidas do Poder Pblico na sua voracidade de tributar. No art. 146, II da Constituio Federal encontra-se a competncia da lei complementar regulamentar quanto s limitaes constitucionais ao poder de tributar. Dessa forma, como o tema trata da extrafiscalidade dos tributos, apresentam-se os seguintes princpios que a exerce: princpio da capacidade contributiva, princpio da progressividade e princpio da seletividade.

3.2. Princpio da capacidade contributiva

Muitas vezes confunde-se a capacidade contributiva com o princpio da progressividade, muito embora ambos tenham campo de aplicao diferente. Conti (1996, p. 75) ressalta que existe uma estreita relao entre a capacidade contributiva e a progressividade. Porm, constata-se que a capacidade algo que se mede pela potencialidade de pagar e extremamente subjetiva, por isso mesmo a Constituio sbia e refere-se situao desta forma: sempre que possvel. Nem sempre possvel estabelecer esta capacidade ou esta potencialidade que cada contribuinte tem ou, em alguns casos, at a sua ausncia. No entanto, resume-se a capacidade contributiva como sendo: quem tem muito paga muito, quem tem pouco paga pouco, quem no tem nada no paga nada. O que faz com que os contedos tributrios se tornam mais conhecidos a linguagem mais popular. Deste modo, todos que contribuem podem entender o sistema, no significando que o sistema se torne mais justo, pelo menos em um primeiro momento. Assim, faz necessrio o reconhecimento de que a capacidade contributiva no se afina com as finalidades extrafiscais dos tributos (por vezes implementada pelos mecanismos da seletividade e da progressividade), porm no pode ser deixada de lado quando da concretizao da extrafiscalidade sob pena de se permitir excessos por parte do Estado, mais especificamente traduzida na vedao ao confisco ou desigualdades injustificveis. Portanto, o princpio da capacidade contributiva deve ser utilizado para controlar os abusos na aplicao desta modalidade de tributo.

3.3. Princpio da progressividade

Considera-se o mais importante da limitao constitucional ao poder de tributar, uma vez que se assenta sobre a utilizao do tributo com um efeito extrafiscal, isto , ele que possibilita ao Estado a utilizao do tributo, e em especial, os impostos, como instrumentos de aplicao de justia social, no seu mais extenso entendimento. Progressividade o princpio aplicado a alguns tributos e revela um aumento da carga tributria, o quantum a pagar, motivado por um aumento de alquota, na maioria dos casos, fundado em um ou mais critrios objetivos, vislumbrando, na maioria das vezes, um critrio extrafiscal. Funo social da propriedade (art. 156, I, 1 e art. 182, 4, II, CF). Este instituto tem previso constitucional atribuda a trs impostos: a) o Imposto de Renda IR (no inciso II do 2 do art. 153); b) o Imposto Territorial Rural ITR (no inciso I do 4 do art. 153) e; c) o Imposto Predial e Territorial Urbano IPTU (inciso I do 1 do art. 156). O Imposto de Renda IR tem progressividade fiscal, pois as alquotas so progressivas com base no valor da renda auferida. O Imposto Territorial Rural ITR tem dupla progressividade, pois o proprietrio de uma rea maior possui condies objetivas de suportar uma carga econmica maior, com alquota mais elevada (funo fiscal), e a outra em relao ao grau de utilizao da rea porque tem como base a funo social da propriedade (funo extrafiscal pois o que se quer so propriedades produtivas). O Imposto Predial e Territorial Urbano IPTU tambm tem dupla progressividade, em razo do valor do imvel porque quem possui um imvel de valor maior demonstra maior capacidade contributiva objetiva (funo fiscal), e em razo do tempo considerando o grau de utilizao, pois, a manuteno sem a devida utilizao causar aumento na alquota a cada ano (funo extrafiscal). Embora vislumbre um objetivo extrafiscal, ou melhor, no estabelece a progressividade com o objetivo de arrecadao e, sim, para fazer com que a funo social da propriedade seja cumprida. Dessa forma, a progressividade tem sido interpretada como uma forma instrumental da capacidade contributiva, que est presente na Constituio funo fiscal.

3.4. Princpio da seletividade

Esse princpio nada mais, nada menos, do que utilizar as alquotas dos impostos de forma seletiva, ou seja, em funo de uma necessidade ou essencialidade do produto, mercadoria ou servio. Quando o ente federado destina a quem faz opo por consumir produtos, mercadoria ou servios suprfluos alquotas maiores, certamente cobrar mais de quem pode pagar mais. Assim, vemos previso expressa da natureza seletiva do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) previsto no artigo 153, 3, I da CF, deixa a certeza de que a seletividade impositiva e no facultativa, j no Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) previsto no artigo 155, 2, III da CF, revela uma faculdade ou possibilidade, atravs da palavra poder. Porm para ambos o critrio de seletividade a essencialidade, dos produtos industrializados, para o IPI, das mercadorias e servios, para o ICMS. Tambm est presente no Imposto sobre Propriedade Predial Urbana (IPTU), quando considerado a localizao e/ou o uso do imvel (residencial, no-residencial, etc.), conforme artigo 156, 1, inciso II da CF. O tributo em anlise, ICMS, trata-se do imposto que mais arrecada na Federao, tendo como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadoria, as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e os servios de comunicao, a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior e os servios prestados no exterior. Destaca-se que a expresso poder, do 3, III, desobriga o legislador infraconstitucional de tornar o ICMS seletivo, como ocorre com o IPI. Dessa forma, produtos considerados essenciais, como os que compem a cesta bsica, podero no ter suas alquotas diferenciadas. Machado (2007, p. 134) apresenta sua posio acerca da obrigatoriedade de ter alquotas diferentes atendendo a essencialidade dos produtos, no caso do IPI, ou das mercadorias, no caso do ICMS. Veja-se:
Na verdade o ICMS poder ser seletivo. Se o for, porm, essa seletividade dever ocorrer de acordo com a essencialidade das mercadorias e servios, e no de acordo com critrios outros, principalmente se inteiramente contrrios ao preconizado pela Constituio. Em outros termos, a Constituio facultou aos Estados a criao de um imposto proporcional, que representaria nus de percentual idntico para todos os produtos e servios por ele alcanados, ou a

criao desse mesmo imposto como carter seletivo, opo que, se adotada, dever guiar-se obrigatoriamente pela essencialidade dos produtos e servios tributados. A seletividade facultativa. O critrio obrigatrio.

Dessa forma, constata-se que, quando a Constituio estabelece que possvel alquotas diferenciadas pelo uso dado ao imvel ou pelo valor do mesmo, est fazendo seleo, pois no progressividade. Tem-se no texto constitucional a afirmao de que compete aos Municpios instituir impostos sobre propriedade predial e territorial urbana; sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder ser progressivo em razo do valor do imvel; e ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel (art. 156, I, 1, I, II, CF). Assim sendo, verifica-se que a inteligncia da seletividade est presente em muitos tributos, como a exemplo o IPTU. Veja-se o que diz o seguinte julgado:
IPTU. No se admite a progressividade fiscal decorrente da capacidade econmica do contribuinte, dada a natureza real do imposto. A progressividade da alquota do IPTU, com base no valor venal do imvel, s admissvel para o fim extrafiscal de assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana (art. 156, I, 1 e art. 182, 4, II, CF). (AI 468.801-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 21-9-2004, Primeira Turma, DJ de 15-10-2004.)

Aqui revela-se mais um aspecto da seletividade: a de dar um ar de extrafiscalidade ao tributo, ou melhor, de conceder uma prerrogativa ao IPTU, no caso, de cobrar mais em funo do uso comercial, por exemplo, do que em razo do uso residencial, ou seja, implica na aplicao de diferentes alquotas sobre diferentes objetos.

CONCLUSO

O Estado possui suas funes definidas na Constituio e pode realiz-las prestando servio pblico, administrando o patrimnio pblico, regulando atividade privada na forma da lei, entre outros. Para tanto, necessita de angariar recursos uma vez que tais funes acarretam despesas, e, logicamente, precisa de receitas. A receita tributria , sem dvida, a principal receita do Estado. O tributo possui como funo primria a garantia de o Estado possuir recursos necessrios para seu funcionamento. Tal funo denomina-se funo fiscal que, basicamente, a

funo arrecadatria. O tributo tambm possui funo extrafiscal, visto que o tributo utilizado como instrumento de interveno estatal no mercado. A supremacia do interesse pblico sobre o privado facilmente visto pelo fato de a obrigao de pagar tributo decorrer diretamente da lei, sem manifestao de vontade autnoma do contribuinte, ou seja, aquele proprietrio de um imvel na rea urbana que tem de pagar IPTU, querendo ou no; e pelas diversas prerrogativas estatais que colocam o particular num degrau abaixo do ente pblico nas relaes jurdicas, como, por exemplo, o poder de fiscalizar, de aplicar unilateralmente punies e apreender mercadorias, entre tantos outros. Depreende-se que alguns tributos possuem finalidade meramente fiscal, ou seja, arrecadar, angariar recursos para os cofres pblicos, como o ISS, ICMS, IR, entre outros. Da mesma forma h aqueles que possuem finalidade extrafiscal, que intervm na situao social ou econmica, so eles o IOF, IE, ITR, entre outros. Contudo, o Estado, percebendo a necessidade de intervir no domnio econmico e social, assume a posio de Estado do bem-estar social. Percebendo, tambm, que nenhum tributo completamente neutro, mesmo objetivando exclusivamente a arrecadao, acaba por gerar impacto sobre o funcionamento da economia, dessa forma, o Estado passa a utilizar-se dos tributos como instrumento de interveno no domnio econmico e na ordem social. A exigncia de tributos se d atravs de imposio legal. A lei tributria prev a ocorrncia de um tributo, descrevendo uma situao da vida (fato gerador), dispondo que quando existir a ocorrncia surgir a obrigao (obrigao tributria) pela qual algum (sujeito passivo) dever pagar (prestao = tributo) determinado montante em dinheiro ao Estado (sujeito ativo). Este montante a ser pago pelo sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) , geralmente, calculado pela multiplicao de uma unidade percentual (alquota) por uma base de clculo definida em lei. Enfim, pode-se concluir que o Estado atual tem o dever jurdico de atuar positivamente para atingir os fins a que se prope por meio da Constituio Federal. No ramo do direito tributrio, esta interveno na economia para satisfao de valores constitucionais se denomina extrafiscalidade, que se realiza pela disciplina de condutas de eventuais contribuintes para a efetivao dos demais valores constitucionais, ou seja, a extrafiscalidade a forma que o Estado utiliza para induzir, incentivar ou inibir determinadas atividades.

Ressalta-se, ainda, a importncia do legislador constituinte iniciar o ttulo destinado ao Sistema Tributrio Nacional pelos princpios gerais que o compem, uma vez que estes tm a funo de harmonizar e orientar o sistema constitucional.

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