NIR 500 - Prova de Reviso/Auditoria

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 500

ndice

Pargrafos

Introduo

1-6

Prova de Reviso/Auditoria Apropriada e Suficiente

7-18

Procedimentos para Obteno de Prova de Reviso/Auditoria

19-25

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes

financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a
servios relacionados.
As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com
orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos
essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao
para a sua aplicao.
Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,
necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas
o texto que est a cheio.
Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais
eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar
preparado para justificar o afastamento.
As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria a de estabelecer normas e proporcionar orientao
sobre a quantidade e qualidade de prova de reviso/auditoria a ser obtida ao auditar/rever demonstraes financeiras,
e os procedimentos para obter essa prova de reviso/auditoria.
2. O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente a fim de estar em condies
de extrair concluses razoveis sobre as quais vai basear a opinio de reviso/auditoria.
3. A prova de reviso/auditoria obtm-se a partir de um conjunto de testes de controlo e de procedimentos
substantivos. Em algumas circunstncias, a prova pode ser obtida inteiramente a partir de procedimentos
substantivos.
4. "Prova de reviso/auditoria" significa a informao obtida pelo revisor/auditor no chegar s concluses sobre as
quais se baseia a opinio de reviso/auditoria. A prova de reviso/auditoria compreender documentos fonte e

registos contabilsticos subjacentes s demonstraes financeiras e informao corroborativa proveniente de outras

fontes.
5. "Testes de controlo" significa testes levados a efeito para obter prova de reviso/auditoria acerca da adequao da
concepo e do funcionamento eficaz dos sistemas contabilsticos e de controlo interno.
6. "Procedimentos substantivos" significa testes executados para obter prova de reviso/auditoria a fim de detectar
distores materialmente relevantes nas demonstraes financeiras, e so de dois tipos:
a) testes de pormenores de transaces e saldos; e
b) procedimentos analticos.
Prova de Reviso/Auditoria Apropriada e Suficiente
7. A suficincia e a qualidade de ser apropriada esto interrelacionadas e aplicam-se prova de reviso/auditoria
obtida a partir de testes de controlo e de procedimentos substantivos. A suficincia a medida da quantidade de
prova de reviso/auditoria; a qualidade de ser apropriada a medida da qualidade de prova de reviso/auditoria e da
sua relevncia para uma particular assero e da sua credibilidade. Normalmente, o revisor/auditor considera
necessrio confiar na prova de reviso/auditoria que seja persuasiva em vez de conclusiva e procurar muitas vezes
prova de reviso/auditoria a partir das fontes diferentes ou de uma natureza diferente para apoiar a mesma assero.
8. Ao formar a opinio de reviso/auditoria, o revisor/auditor no examina ordinariamente toda a informao
disponvel porque as concluses podem ser atingidas acerca de um saldo de conta, de uma classe de transaces ou
de um controlo por meio da utilizao de julgamento ou de procedimentos de amostragem estatstica.
9. O julgamento do revisor/auditor quanto a se a prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente influenciado
por factores tais como:

A avaliao do revisor/auditor da natureza e do nvel de risco inerente no s a nvel de demonstrao

financeira como a nvel de saldo de conta ou de classe de transaces.

A natureza dos sistemas contabilstico e de controlo interno e a avaliao do risco de controlo.

A materialidade da rubrica a ser examinada.

A experincia ganha durante anteriores auditorias/revises.

Os resultados de procedimentos de reviso/auditoria, incluindo fraudes e erros que possam ter sido
encontrados.

A fonte e a credibilidade da informao disponvel.

10. Ao obter prova de reviso/auditoria a partir de testes de controlo, o revisor/auditor deve considerar a
suficincia e a qualidade de ser apropriada da prova de reviso/auditoria para suportar o nvel de controlo de
risco determinado.
11. Os aspectos dos sistemas contabilstico e de controlo interno acerca dos quais o revisor/auditor obter prova de
reviso/auditoria so:
a) concepo: os sistemas contabilstico e de controlo interno esto convenientemente concebidos para prevenir
e/ou detectar e corrigir distores materialmente relevantes; e
b) funcionamento: os sistemas existem e tm funcionado eficazmente durante todo o perodo relevante.
12. Ao obter prova de reviso/auditoria a partir de procedimentos substantivos, o revisor/auditor deve
considerar a suficincia e a qualidade de ser apropriada da prova de reviso/auditoria a partir de tais

procedimentos juntamente com qualquer prova a partir de testes de controlo para suportar as asseres de
demonstrao financeira.
13. Asseres de demonstrao financeira so as asseres da gerncia, explcitas ou de outra forma, que esto
incorporadas nas demonstraes financeiras. Podem ser classificadas como segue:
a) existncia: um activo ou um passivo existe numa determinada data;
b) direitos e obrigaes: um activo ou um passivo diz respeito entidade numa determinada data;
c) ocorrncia: uma transaco ou um acontecimento teve lugar e diz respeito entidade durante o perodo;
d) plenitude: no existem activos, passivos, transaces ou acontecimentos por registar ou rubricas por
divulgar;
e) valorimetria: um activo ou um passivo registado segundo um valor escriturado apropriado.
f) medio (mensurao): uma transaco ou um acontecimento registado pela quantia devida e o proveito e o
custo imputado ao perodo devido; e
g) apresentao e divulgao: uma rubrica divulgada, classificada e descrita de acordo com a estrutura de
relato financeiro aplicvel.
14. Ordinariamente, a prova de reviso/auditoria obtm-se com referncia a cada assero de demonstrao
financeira. A prova de reviso/auditoria relativa a uma assero, por exemplo, existncia de inventrios, no
compensar a falha na obteno de prova de reviso/auditoria referente a uma outra, por exemplo, valorimetria. A
natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos substantivos variar dependendo das asseres. Os testes
podem proporcionar prova de reviso/auditoria acerca de mais de uma assero, por exemplo, cobrana de contas a
receber pode proporcionar prova de reviso/auditoria com respeito tanto a existncia como a valorimetria.
15. A credibilidade da prova de reviso/auditoria influenciada pela sua fonte: interna ou externa, e pela sua
natureza: visual, documental ou verbal. Se bem que a credibilidade da prova de reviso/auditoria esteja dependente
da circunstncia individual, as generalizaes que se seguem contribuiro para avaliar a credibilidade de provas de
reviso/auditoria:

Prova de reviso/auditoria a partir de fontes externas (por exemplo, confirmaes recebidas de um terceiro)
mais credvel do que a gerada internamente.

Prova de reviso/auditoria gerada internamente mais credvel quando os respectivos sistemas contabilstico
e de controlo interno so eficazes.

Prova de reviso/auditoria obtida directamente pelo revisor/auditor mais credvel do que a obtida a partir da
entidade.

Prova de reviso/auditoria na forma de documentos e de esclarecimentos escritos mais credvel do que

esclarecimentos verbais.

16. A prova de reviso/auditoria mais persuasiva quando elementos de prova provenientes de fontes diferentes ou
de uma natureza diferente sejam consistentes. Nestas circunstncias, o revisor/auditor pode obter um maior grau
acumulado de confiana do que aquele que seria obtido a partir de elementos de prova de reviso/auditoria quando
considerados individualmente. Inversamente, quando a prova de reviso/auditoria a partir de uma fonte seja
inconsistente com a obtida a partir de outra, o revisor/auditor determina quais os procedimentos adicionais que so
necessrios para resolver a inconsistncia.
17. O revisor/auditor necessita de considerar o relacionamento entre o custo de obter prova de reviso/auditoria e a
utilidade de informao obtida. Porm, a questo das dificuldades e custos envolvidos no em si uma base vlida
para omitir um procedimento necessrio.

18. Quando em dvida substancial quanto a uma assero de demonstrao financeira materialmente relevante, o
revisor/auditor tentar obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente para remover tal dvida. Se contudo
no for capaz de obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente, o revisor/auditor deve expressar
uma opinio com reservas ou uma impossibilidade de opinio.
Procedimentos para Obteno de Prova de Reviso/Auditoria
19. O revisor/auditor obtm prova de reviso/auditoria por um ou mais dos seguintes procedimentos: inspeco,
observao, indagao e confirmao, clculo e procedimentos analticos. A oportunidade de tais procedimentos
ficar dependente, em parte, dos perodos de tempo durante os quais a prova de reviso/auditoria procurada esteja
disponvel.
Inspeco
20. A inspeco consiste em examinar registos, documentos, ou activos tangveis. A inspeco de registos e
documentos proporciona prova de reviso/auditoria de variados graus de credibilidade dependendo da sua natureza e
origem e da eficcia dos controlos internos durante o seu processamento. As trs principais categorias de prova
documental, que proporcionam diferentes graus de credibilidade ao revisor/auditor, so:
a) prova de reviso/auditoria documental criada e detida por terceiros;
b) prova documental criada por terceiros e detida pela entidade; e
c) prova documental criada e detida pela entidade.
A inspeco dos activos tangveis proporciona prova de reviso/auditoria fivel com respeito sua existncia mas
no necessariamente quanto sua titularidade ou valor.
Observao
21. A observao consiste em olhar para um processo ou para um procedimento que est a ser executado por outros,
por exemplo, a observao pelo revisor/auditor da contagem dos inventrios pelo pessoal da entidade ou da
execuo de procedimentos de controlo interno que no deixam pista de reviso/auditoria.
Indagao e Confirmao
22. A indagao consiste na procura de informao apropriada junto de pessoas bem informadas dentro ou fora da
entidade. As indagaes vo de indagaes formais escritas dirigidas a terceiros at indagaes verbais informais
dirigidas a pessoas pertencentes entidade. As respostas s indagaes podem dar ao revisor/auditor informaes
que no possua anteriormente ou podem dar-lhe prova de reviso/auditoria corroborativa.
23. A confirmao consiste na resposta a uma indagao para corroborar informaes contidas nos registos
contabilsticos. Por exemplo, o revisor/auditor procura normalmente confirmao directa de contas a receber atravs
da comunicao com os devedores.
Clculo
24. O clculo consiste na verificao da correco aritmtica dos documentos fonte e registos contabilsticos ou na
execuo de clculos independentes.
Procedimentos analticos
25. Os procedimentos analticos consistem na anlise de rcios e tendncias significativos incluindo a investigao
resultante de flutuaes e de relacionamentos que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se
desviem de quantias esperadas.
Perspectiva do Sector Pblico

1. Ao levar a efeito auditorias/revises de entidades do sector pblico, o revisor/auditor necessitar de tomar em

conta o enquadramento legislativo e quaisquer outros regulamentos, portarias ou directivas ministeriais relevantes
que afectem o mandato de reviso/auditoria e quaisquer exigncias especiais de reviso/auditoria. Tais exigncias
podem afectar, por exemplo, a extenso da discrio do revisor/auditor ao estabelecer materialidade e julgamentos
sobre a natureza e mbito dos procedimentos de reviso/auditoria a serem aplicados. O pargrafo 9 desta NIR s
tem de ser aplicado aps ser dada considerao a tais restries sobre o julgamento do revisor/auditor.