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Comparativos
ndice
Pargrafos
Introduo
1-5
Nmeros Correspondentes
6-19
20-31
Data de Eficcia
32
Apndice 1:
Apndice 2:
A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.
Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (NIR) a de estabelecer normas e proporcionar
orientao sobre as responsabilidades do revisor/auditor com respeito a comparativos. No trata das situaes
quando se apresentam demonstraes financeiras resumidas (para orientao ver a NIR 720, "Outras Informaes
em Documentos que Integrem Demonstraes Financeiras Sujeitas a Reviso/Auditoria" e NIR 800 "O Relatrio do
Revisor sobre Compromissos de Reviso/Auditoria com Finalidade Especial").
8. Quando as demonstraes financeiras do perodo anterior no foram auditadas/revistas, o revisor/auditor que entra
determina apesar de tudo se os nmeros correspondentes satisfazem ou no as condies especificadas no pargrafo
6 atrs e se seguem tambm a orientao da NIR 510 "Compromissos Iniciais - Saldos de Abertura".
9. Se o revisor/auditor tomar conhecimento de uma possvel distoro materialmente relevante nos nmeros
correspondentes quando levar a efeito a reviso/auditoria do perodo corrente, o revisor/auditor executa os
procedimentos adicionais que sejam apropriados nas circunstncias.
Relato
10. Quando os comparativos sejam apresentados como nmeros correspondentes, o revisor/auditor deve
emitir um relatrio de reviso/auditoria em que os comparativos no estejam especificamente identificados
porque a opinio do revisor/auditor sobre as demonstraes financeiras do perodo corrente como um todo,
incluindo os nmeros correspondentes.
11. O relatrio do revisor/auditor s far referncia especfica aos nmeros correspondentes nas circunstncias
descritas nos pargrafos 12, 13, 15 b) e 16 a 19.
12.
Quando o relatrio do revisor/auditor sobre o perodo precedente, como foi emitido anteriormente,
incluiu uma opinio com reservas, impossibilidade de opinio ou opinio adversa e a matria que deu origem
modificao est:
a) por resolver, e tem como consequncia a modificao do relatrio do revisor/auditor com respeito aos
nmeros do perodo corrente, o relatrio do revisor/auditor deve tambm ser modificado com respeito aos
nmeros correspondentes; ou
b) por resolver, mas no tem como consequncia uma modificao do relatrio do revisor/auditor com
respeito aos nmeros do perodo corrente, o relatrio do revisor/auditor deve ser modificado com respeito
aos nmeros correspondentes.
13. Quando o relatrio do revisor/auditor sobre o perodo precedente, como foi anteriormente emitido, incluiu uma
opinio com reservas, uma impossibilidade de opinio, ou uma opinio adversa e a matria que deu origem
modificao est resolvida e devidamente tratada nas demonstraes financeiras, o relatrio corrente no se refere
ordinariamente modificao anterior. Porm, se a matria for materialmente relevante para o perodo corrente, o
revisor/auditor pode incluir um pargrafo de nfase de matria a tratar da situao.
14. Ao levar a efeito a reviso/auditoria das demonstraes financeiras do perodo corrente, o revisor/auditor, em
determinadas circunstncias fora do usual, pode tomar conhecimento de uma distoro materialmente relevante que
afecte as demonstraes financeiras de perodo precedente sobre as quais se tenha emitido um relatrio no
modificado.
15. Em tais circunstncias, o revisor/auditor deve tomar em considerao a orientao constante da NIR 560
"Acontecimentos Subsequentes" e:
a) se as demonstraes financeiras do perodo anterior foram revistas e reemitidas com um novo relatrio do
revisor/auditor, o revisor/auditor deve satisfazer-se de que os nmeros correspondentes concordam com
as demonstraes financeiras revistas; ou
b) se as demonstraes financeiras do perodo anterior no foram revistas e reemitidas, e os nmeros
correspondentes no foram devidamente reexpressos e/ou no foram feitas divulgaes apropriadas, o
revisor/auditor deve emitir um relatrio modificado sobre as demonstraes financeiras do perodo
corrente modificado com respeito aos nmeros correspondentes nelas includos.
16. Se, nas circunstncias descritas no pargrafo 14, as demonstraes financeiras do perodo precedente no foram
revistas e no foi reemitido um relatrio do revisor/auditor, mas os nmeros correspondentes foram devidamente
reexpressos e/ou foram feitas as divulgaes apropriadas, o revisor/auditor pode incluir um pargrafo de nfase de
matria a descrever as circunstncias e fazendo referncia para as divulgaes apropriadas. A este respeito, o
revisor/auditor tambm toma em considerao a orientao contida na NIR 560 "Acontecimentos Subsequentes".
Relato
24. Quando os comparativos sejam apresentados como demonstraes financeiras comparativas, o
revisor/auditor deve emitir um relatrio em que os comparativos sejam especificamente identificados porque
a opinio do revisor/auditor expressa individualmente sobre as demonstraes financeiras de cada perodo
apresentado. Uma vez que o relatrio do revisor/auditor sobre demonstraes financeiras comparativas se aplica s
demonstraes financeiras individuais apresentadas, o revisor/auditor pode expressar uma opinio com reservas ou
adversa, recusar dar uma opinio, ou incluir um pargrafo de nfase de matria com respeito a uma ou mais
demonstraes financeiras de um ou de mais perodos, embora emitindo um relatrio diferente sobre as outras
demonstraes financeiras.
25. Quando relatar sobre as demonstraes financeiras do perodo anterior em conjugao com a
reviso/auditoria do ano corrente, se a opinio sobre as demonstraes financeiras do perodo anterior for
diferente da opinio anteriormente expressa, o revisor/auditor deve divulgar as razes substantivas para a
opinio diferente num pargrafo de nfase de matria. Isto pode surgir quando o revisor/auditor toma
conhecimento das circunstncias ou acontecimentos que afectem de forma materialmente relevante as
demonstraes financeiras de um perodo anterior no decurso da reviso/auditoria do perodo corrente.
Revisor/Auditor que Entra - Requisitos Adicionais
Demonstraes Financeiras do Perodo Anterior Auditadas/Revistas por Outro Revisor/Auditor
26. Quando as demonstraes financeiras do perodo anterior foram auditadas/revistas por outro
revisor/auditor:
a) o revisor/auditor precedente pode reemitir o relatrio de reviso/auditoria sobre o perodo anterior com o
revisor/auditor que entra relatando apenas sobre o perodo corrente; ou
b) o relatrio do revisor/auditor que entra deve declarar que o perodo anterior foi auditado/revisto por
outro revisor/auditor e o relatrio do revisor/auditor que entra deve indicar:
(i) que as demonstraes financeiras do perodo anterior foram auditadas/revistas por outro
revisor/auditor;
(ii) o tipo de relatrio emitido pelo revisor/auditor precedente e se o relatrio foi modificado, e as
respectivas razes; e
(iii)a data desse relatrio.
27. Ao executar a reviso/auditoria sobre as demonstraes financeiras do perodo corrente, o revisor/auditor que
entra pode, em determinadas circunstncias no usuais, tomar conhecimento de uma distoro materialmente
relevante que afecte as demonstraes financeiras do perodo anterior sobre as quais o revisor/auditor precedente
tinha anteriormente relatado sem modificao.
28. Nestas circunstncias, o revisor/auditor que entra deve debater a matria com a gerncia e, aps ter
obtido autorizao da gerncia, contactar o revisor/auditor precedente e propor que as demonstraes
financeiras sejam reexpressas. Se o antecessor concordar em reemitir o relatrio de reviso/auditoria sobre as
demonstraes financeiras reexpressas do perodo anterior, o revisor/auditor deve seguir a orientao
constante do pargrafo 26.
29. Se, nas circunstncias debatidas no pargrafo 27, o antecessor no concordar com a reexpresso proposta ou
recusar reemitir o relatrio de reviso/auditoria sobre as demonstraes financeiras do perodo anterior, o pargrafo
introdutrio do relatrio do revisor/auditor pode indicar que o revisor/auditor precedente relatou sobre as
demonstraes financeiras do perodo anterior antes da reexpresso. Alm disso, se o revisor/auditor que entra est
contratado para fazer a reviso/auditoria e aplica procedimentos suficientes para ficar satisfeito quanto adequao
do ajustamento de reexpresso, o revisor/auditor pode tambm incluir o pargrafo seguinte no relatrio:
Auditmos/revimos tambm os ajustamentos descritos na Nota X que foram aplicados para reexpressar as
demonstraes financeiras de 19x1. Na nossa opinio, tais ajustamentos so apropriados e foram devidamente
aplicados.
Demonstraes Financeiras do Perodo Anterior No Auditadas/Revistas
30. Quando as demonstraes financeiras do perodo anterior no foram auditadas/revistas, o revisor/auditor
que entra deve declarar no relatrio do revisor/auditor que os comparativos das demonstraes financeiras
no esto auditados/revistos. Tal declarao no liberta, porm, o revisor/auditor do requisito de executar
procedimentos apropriados com respeito aos saldos de abertura do perodo corrente. Encoraja-se a divulgao clara
nas demonstraes financeiras de que as demonstraes financeiras comparativas no esto auditadas/revistas.
31. Nas situaes em que o revisor/auditor que entra identificar que os nmeros do ano anterior no
auditados/revistos estejam distorcidos de forma materialmente relevante, o revisor/auditor deve pedir
gerncia para rever os nmeros do ano anterior ou se a gerncia recusar faz-lo, modificar de forma
apropriada o relatrio.
Data de Eficcia
32. Esta NIR torna-se eficaz para os relatrios emitidos ou reemitidos em ou aps 1 de Julho de 1997. Permite-se a
sua aplicao mais cedo.
Apndice 1
Debate da Estrutura de Relato Financeiro Quanto a Comparativos
1. Os comparativos que cubram um ou mais perodos precedentes proporcionam aos utentes das demonstraes
financeiras a informao necessria para identificar tendncias e alteraes que afectem a entidade durante um
perodo de tempo.
2. Segundo estruturas de relato financeiro (tanto implcitas como explcitas) que prevalecem num grande nmero de
pases, a comparabilidade e a consistncia so qualidades desejveis para a informao financeira. Definida de uma
forma geral, a comparabilidade a qualidade de ter determinadas caractersticas em comum e comparao
normalmente uma avaliao quantitativa das caractersticas comuns. Consistncia uma qualidade de
relacionamento entre dois nmeros contabilsticos. A consistncia (por exemplo, consistncia no uso de princpios
contabilsticos de um perodo para outro, a consistncia da durao do perodo de relato, etc.) um prerequisito para
a verdadeira comparabilidade.
3. H duas grandes estruturas de relato financeiro quanto aos comparativos: os nmeros correspondentes e as
demonstraes financeiras comparativas.
4. Segundo a estrutura de nmeros correspondentes, os nmeros correspondentes relativos a perodo(s) anterior(es)
constituem uma parte integrante das demonstraes financeiras do perodo corrente e tm de ser lidos em
conjugao com as quantias e outras divulgaes relativas ao perodo corrente. O nvel de pormenor apresentado nos
nmeros e divulgaes correspondentes ditado principalmente pela sua relevncia para os nmeros do perodo
corrente.
5. Segundo a estrutura de demonstraes financeiras comparativas, as demonstraes financeiras comparativas do(s)
perodo(s) anterior(es) so consideradas demonstraes financeiras separadas. Consequentemente, o nvel de
informao includo nessas demonstraes financeiras comparativas (incluindo todas as quantias de demonstrao,
divulgaes, notas de p de pgina e outras afirmaes explanatrias na medida em que elas continuem a ser de
significado) aproxima-se do das demonstraes financeiras do perodo corrente.
Apndice 2
Exemplo de Relatrios de Revisor/Auditor (A-E)
Exemplo A Nmeros Correspondentes: Exemplo de Relatrio para as circunstncias descritas no
pargrafo 12 a)
RELATRIO DO REVISOR/AUDITOR
(DESTINATRIO APROPRIADO)
Auditmos/fizemos a reviso dos adjuntos balano da Sociedade ABC referido a 31 de Dezembro de 19X1, e das
respectivas demonstraes dos resultados e dos fluxos de caixa relativas ao ano ento findo. Estas demonstraes
financeiras so da responsabilidade da gerncia da Sociedade. A nossa responsabilidade a de expressar uma
opinio sobre estas demonstraes financeiras com base na nossa reviso/auditoria.
Conduzimos a nossa reviso/auditoria de acordo com as Normas Internacionais de reviso/auditoria (ou fazer
referncia s normas ou prticas nacionais relevantes). Estas Normas exigem que planeemos e executemos a
reviso/auditoria de forma a obter segurana razovel sobre se as demonstraes financeiras esto ou no isentas de
distores materialmente relevantes. Uma reviso/auditoria inclui tambm o avaliar os princpios contabilsticos
usados e as estimativas contabilsticas feitas pela gerncia, bem como o avaliar a apresentao global de
demonstrao financeira. Cremos que a nossa reviso/auditoria proporciona uma base razovel para a nossa opinio.
Como debatido na Nota X s demonstraes financeiras, no se procedeu a qualquer depreciao nas demonstraes
financeiras, cuja prtica no est, na nossa opinio, de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade (ou
normas nacionais relevantes). Isto o resultado de uma deciso tomada pela gerncia no incio do ano financeiro
precedente e levou-nos a qualificar a nossa opinio de reviso/auditoria sobre as demonstraes financeiras relativas
quele ano. Com base no mtodo de depreciao da linha recta e em taxas anuais de 5% para o edifcio e de 20%
para o equipamento, o prejuzo relativo ao ano deve ser aumentado de XXX em 19X1 e de XXX em 19X0, os
activos fixos devem ser reduzidos pela depreciao acumulada de XXX em 19X1 e de XXX em 19X2, e o prejuzo
acumulado deve ser aumentado em XXX em 19X1 e de XXX em 19X0.
Em nossa opinio, excepto quanto aos efeitos sobre as demonstraes financeiras da matria referida no pargrafo
precedente, as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada de (ou "apresentam
razoavelmente", em todos os aspectos materialmente relevantes) a posio financeira da Sociedade referida a 31 de
Dezembro de 19X1, e dos resultados das operaes e dos seus fluxos de caixa respeitantes ao ano ento findo de
acordo com... (e do cumprimento a...)
REVISOR/AUDITOR
Data
Domiclio
Conduzimos a nossa reviso/auditoria de acordo com as Normas Internacionais de reviso/auditoria (ou fazer
referncia s normas ou prticas nacionais relevantes). Estas Normas exigem que planeemos e executemos a
reviso/auditoria de forma a obter segurana razovel sobre se as demonstraes financeiras esto ou no isentas de
distores materialmente relevantes. Uma reviso/auditoria inclui tambm o avaliar os princpios contabilsticos
usados e as estimativas significativas feitas pela gerncia, bem como o avaliar a apresentao global de
demonstrao financeira. Cremos que a nossa reviso/auditoria proporciona uma base razovel para a nossa opinio.
Porque fomos designados auditores/revisores da Sociedade durante 19X0, no estivemos em condies de observar
a contagem dos inventrios fsicos no comeo desse (perodo) ou ficarmos satisfeitos no tocante a esses inventrios
em quantidade por meios alternativos. Uma vez que os inventrios de abertura entram na determinao dos
resultados das operaes, ns no estamos em condies de determinar se seriam ou no necessrios ajustamentos
aos resultados das operaes e aos resultados transitados de abertura de 19X0. O nosso relatrio de reviso/auditoria
sobre as demonstraes financeiras do (perodo) findo (data do balano) em 19X0 foi modificado
concordantemente.
Em nossa opinio, excepto quanto ao efeito dos ajustamentos, se existirem, nos nmeros correspondentes de 19X0
quanto aos resultados das operaes do (perodo) findo em 19X0, que pudessem ser necessrios no caso de estarmos
em condies de observar as quantidades do inventrio em..., as demonstraes financeiras do uma imagem
verdadeira e apropriada de (ou "apresentam razoavelmente", em todos os aspectos materialmente relevantes) a
posio financeira da Sociedade referida a 31 de Dezembro de 19X1, e dos resultados das operaes e dos seus
fluxos de caixa respeitantes ao ano ento findo de acordo com... (e do cumprimento a...)
REVISOR/AUDITOR
Data
Domiclio
Dezembro de 19X1, e dos resultados das operaes e dos seus fluxos de caixa respeitantes aos anos ento findos de
acordo com... (e do cumprimento a...)
REVISOR/AUDITOR
Data
Domiclio
Exemplo D pargrafo 17
RELATRIO DO REVISOR/AUDITOR
(DESTINATRIO APROPRIADO)
Auditmos/fizemos a reviso dos adjuntos balano da Sociedade ABC referido a 31 de Dezembro de 19X1, e das
respectivas demonstraes dos resultados e dos fluxos de caixa relativas ao ano ento findo. Estas demonstraes
financeiras so da responsabilidade da gerncia da Sociedade. A nossa responsabilidade a de expressar uma
opinio sobre estas demonstraes financeiras com base na nossa reviso/auditoria. As demonstraes financeiras da
Sociedade relativas a 31 de Dezembro de 19X0 foram auditadas/revistas por outro revisor/auditor cujo relatrio
datado de 31 de Maro de 19X1 expressava uma opinio sem reservas sobre essas demonstraes.
Conduzimos a nossa reviso/auditoria de acordo com as Normas Internacionais de reviso/auditoria (ou fazer
referncia s normas ou prticas nacionais relevantes). Essas Normas exigem que planeemos e executemos a
reviso/auditoria de forma a obter segurana razovel sobre se as demonstraes financeiras esto ou no isentas de
distores materialmente relevantes. Uma reviso/auditoria inclui tambm o avaliar os princpios contabilsticos
usados e as estimativas significativas feitas pela gerncia, bem como o avaliar a apresentao global de
demonstrao financeira. Cremos que a nossa reviso/auditoria proporciona uma base razovel para a nossa opinio.
Em nossa opinio, as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada de (ou "apresentam
razoavelmente", em todos os aspectos materialmente relevantes) a posio financeira da Sociedade referida a 31 de
Dezembro de 19X1, e dos resultados das operaes e dos seus fluxos de caixa respeitantes ao ano ento findo de
acordo com... (e do cumprimento a...)
REVISOR/AUDITOR
Data
Domiclio
Conduzimos a nossa reviso/auditoria de acordo com as Normas Internacionais de reviso/auditoria (ou fazer
referncia s normas ou prticas nacionais relevantes). Estas Normas exigem que planeemos e executemos a
reviso/auditoria de forma a obter segurana razovel sobre se as demonstraes financeiras esto ou no isentas de
distores materialmente relevantes. Uma reviso/auditoria inclui tambm o avaliar os princpios contabilsticos
usados e as estimativas significativas feitas pela gerncia, bem como o avaliar a apresentao global de
demonstrao financeira. Cremos que a nossa reviso/auditoria proporciona uma base razovel para a nossa opinio.
As contas a receber atrs referidas esto ainda por liquidar em 31 de Dezembro de 19X1 e no foi feita nas
demonstraes financeiras qualquer proviso para o prejuzo potencial. Por conseguinte, a proviso para dvidas
duvidosas em 31 de Dezembro de 19X1 e 19X0 deve ser aumentada por XXX, o lucro lquido de 19X0 diminudo
de XXX e os resultados transitados de 19X1 e de 19X0 de XXX.
Em nossa opinio, excepto quanto aos efeitos sobre as demonstraes financeiras da matria referida no pargrafo
precedente, as demonstraes financeiras do uma imagem verdadeira e apropriada de (ou "apresentam
razoavelmente", em todos os aspectos materialmente relevantes) a posio financeira da Sociedade referida a 31 de
Dezembro de 19X1, e dos resultados das operaes e dos seus fluxos de caixa respeitantes ao ano ento findo de
acordo com... (e do cumprimento a...)
REVISOR/AUDITOR
Data
Domiclio
10