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NIR 920 - Compromissos para Executar Procedimentos Acordados Respeitantes a

Informao Financeira

Norma Internacional sobre Servios Relacionados 920

ndice

Pargrafos

Introduo

1-3

Objectivo de um Compromisso de Procedimentos Acordados

4-6

Princpios Gerais de um Compromisso de Procedimentos Acordados

7-8

Definio dos Termos do Compromisso

9-12

Planeamento

13

Documentao

14

Procedimentos e Prova

15-16

Relato

17-18

Apndice 1 -

Exemplo de uma Carta de Compromisso Relativa a um Compromisso

de Procedimentos Acordados
Apndice 2 -

Exemplo de um Relatrio de Concluses Factuais em Conexo com Contas a Pagar

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes


financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a
servios relacionados.
As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com
orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos
essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao
para a sua aplicao.
Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,
necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas
o texto que est a cheio.
Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais
eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar
preparado para justificar o afastamento.
As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (NIR) a de estabelecer normas e proporcionar
orientao sobre as responsabilidades profissionais do revisor/auditor quando se aceita um compromisso para
executar procedimentos acordados, e sobre a forma e contedo do relatrio que o revisor/auditor emite em conexo
com tal compromisso.
2. Esta NIR dirige-se para os compromissos que respeitem a informao financeira. Porm, pode proporcionar
orientao til relativamente a compromissos respeitantes a informao no-financeira, caso o revisor/auditor tenha
adequado conhecimento do assunto em questo e existam critrios razoveis em que se baseiem as concluses. Esta
NIR deve ser lida em conjugao com a Estrutura Conceptual de Normas Internacionais sobre Reviso/Auditoria e
Servios Relacionados. A orientao contida em outras NIR's pode ser til ao revisor/auditor ao aplicar esta NIR.
3. Um compromisso para levar a efeito procedimentos acordados pode envolver o revisor/auditor na execuo de
determinados procedimentos respeitantes a rubricas individuais dos dados financeiros (por exemplo, contas a pagar,
contas a receber, aquisies a partes em relao de dependncia e vendas e lucros de um segmento de uma
entidade), uma demonstrao financeira (por exemplo, um balano) ou mesmo um conjunto completo de
demonstraes financeiras.
Objectivo de um Compromisso de Procedimentos Acordados
4. O objectivo de um compromisso de procedimentos acordados o de o revisor/auditor levar a efeito
procedimentos de natureza de reviso/auditoria com os quais o revisor/auditor e a entidade e quaisquer
terceiros apropriados acordaram e de relatar sobre as concluses factuais.
5. Como o revisor/auditor proporciona simplesmente um relatrio das concluses factuais de procedimentos
acordados, no se expressa qualquer segurana. Em vez disso, os utilizadores do relatrio apreciam eles mesmos os
procedimentos e concluses relatados pelo revisor/auditor e extraem as suas prprias a partir do trabalho do
revisor/auditor.
6. O relatrio restrito quelas partes que acordaram com os procedimentos a serem levados a efeito, uma vez que
outros, desconhecedores das razes dos procedimentos, pode interpretar mal os resultados.
Princpios Gerais de um Compromisso de Procedimentos Acordados
7. O revisor/auditor deve cumprir o "Cdigo de tica para os Contabilistas Profissionais" emitido pela
Federao Internacional de Contabilistas (IFAC). Os princpios de tica que regem as responsabilidades
profissionais do revisor/auditor quanto a este tipo de compromisso so:
a) integridade;
b) objectividade;
c) competncia profissional e devido zelo;
d) confidencialidade;
e) comportamento profissional; e
f ) normas tcnicas.
A independncia no um requisito para compromissos de procedimentos acordados, porem os termos ou
objectivos de um compromisso ou as normas nacionais podem fazer com que o revisor/auditor deva cumprir os
requisitos de independncia do Cdigo de tica da IFAC. Quando o revisor/auditor no for independente deve ser
feita uma declarao para esse efeito no relatrio das concluses factuais.
8. O revisor/auditor deve conduzir um compromisso de procedimentos acordados de acordo com esta Norma
Internacional de Reviso/Auditoria e os termos do compromisso.

Definio dos Termos do Compromisso


9. O revisor/auditor deve assegurar com os representantes da entidade e, geralmente, com outras partes
especficas que venham a receber cpias do relatrio de concluses factuais, que existe um entendimento claro
respeitante aos procedimentos acordados e s condies do compromisso. Entre as matrias a serem acordadas
inclui-se:

A natureza do compromisso incluindo o facto de os procedimentos executados no constituirem uma


reviso/auditoria ou uma reviso e que por conseguinte no ser expressa qualquer segurana.

A finalidade declarada do compromisso.

Identificao da informao financeira qual vo ser aplicados os procedimentos acordados.

A forma prevista do relatrio de concluses factuais.

Limitaes distribuio do relatrio de concluses factuais. Quando tal limitao possa estar em conflito
com os requisitos legais, se existirem, o revisor/auditor no aceitar o compromisso.

10. Em determinadas circunstncias, por exemplo, quando os procedimentos foram acordados entre a entidade
regulamentadora, os representantes do sector e os representantes da profisso contabilstica, o revisor/auditor pode
no estar em condies de debater os procedimentos com todas as partes que recebero o relatrio. Em tais casos, o
revisor/auditor pode tomar em considerao, o debater os procedimentos a serem aplicados com representantes
apropriados e as partes envolvidas, o rever correspondncia relevante proveniente de tais partes ou enviar-lhe um
rascunho do tipo do relatrio que vai ser emitido.
11. no interesse tanto do cliente como do revisor/auditor enviar uma carta de compromisso a documentar os
termos principais da designao. Uma carta de compromisso confirma a aceitao da designao pelo
revisor/auditor e contribui para evitar mal entendidos respeitantes a tais matrias como os objectivos e o mbito do
compromisso, a extenso das responsabilidades do revisor/auditor e a forma dos relatrios a serem emitidos.
12. As matrias que seriam includas na carta de compromisso compreendem:

Uma listagem dos procedimentos a serem executados como combinado entre as partes.

Uma declarao de que a distribuio do relatrio de concluses factuais seria restrita s partes especificadas
que acordaram nos procedimentos a serem executados.

Alm disso, o revisor/auditor pode tomar em considerao o anexar carta de compromisso um rascunho do tipo de
relatrio de concluses factuais que ser emitido. Um exemplo de uma carta de compromisso dado no Apndice 1.
Planeamento
13. O revisor/auditor deve planear o trabalho a fim de que ser executado um compromisso eficaz.
Documentao
14. O revisor/auditor deve documentar as matrias que sejam importantes para proporcionar prova que
suporte o relatrio de concluses factuais, e prova de que o compromisso foi levado a efeito de acordo com
esta Norma Internacional de Reviso/Auditoria e os termos do compromisso.
Procedimentos e Prova
15. O revisor/auditor deve levar a efeito os procedimentos acordados e usar a prova obtida com base para o
relatrio de concluses factuais.
16. Os procedimentos aplicados num compromisso de executar procedimentos acordados podem incluir:

Indagaes e anlises.

Reclculos, comparaes e outras verificaes de rigor aritmtico.

Observaes.

Inspeces.

Obteno de confirmaes.

O apndice 2 um relatrio exemplo, que contm uma lista ilustrativa de procedimentos que podem ser usados
como uma parte de um tpico compromisso de procedimentos acordados.
Relato
17. O relatrio sobre um compromisso de procedimentos acordados necessita de descrever a finalidade e os
procedimentos acordados do compromisso com suficiente pormenor de forma a habilitar o leitor a compreender a
natureza e a extenso do trabalho executado.
18. O relatrio de concluses factuais deve conter:
a) ttulo;
b) um destinatrio (geralmente o cliente que contratou o revisor/auditor para executar procedimentos
acordados);
c) identificao da informao especfica financeira ou no-financeira qual foram aplicados
procedimentos adequados;
d) uma declarao de que os procedimentos executados foram os acordados com o destinatrio;
e) uma declarao de que o compromisso foi executado de acordo com a Norma Internacional de
Reviso/Auditoria aplicvel a compromissos de procedimentos acordados, ou, com as normas
nacionais ou prticas relevantes;
f) quando relevante uma declarao de que o revisor/auditor no independente da entidade;
g) identificao da finalidade para a qual foram executados os procedimentos acordados;
h) uma listagem dos procedimentos especficos executados;
i) uma descrio das concluses factuais do revisor/auditor incluindo pormenores suficientes dos erros e
excepes encontrados;
j) uma declarao de que os procedimentos executados no constituem nem uma reviso/auditoria nem
uma reviso e, como tal, no se expressa qualquer segurana;
l) uma declarao de que o relatrio se restringe quelas partes que acordaram nos procedimentos a
serem executados;
m) uma declarao (quando aplicvel) de que o relatrio se relaciona apenas com os elementos, contas,
rubricas ou informao financeira e no-financeira especificada e que no se estende s demonstraes
financeiras da entidade tomadas como um todo;
n) a data do relatrio;
o) o domiclio do revisor/auditor; e
p) a assinatura do revisor/auditor.

O apndice 2 contm um exemplo de um relatrio de concluses factuais emitido em conexo com um compromisso
para executar procedimentos acordados respeitantes a informao financeira.
Perspectiva do Sector Pblico
1. O relatrio num compromisso do sector pblico pode no ser restrito apenas quelas partes que acordaram nos
procedimentos a serem executados, mas ficar disponvel tambm a um mais vasto leque de entidades ou de pessoas
(por exemplo, uma investigao parlamentar acerca de uma entidade pblica ou agncia governamental
especfica).
2. Tem tambm de ser notado que os mandatos do sector pblico variam de forma significativa e tem de ser tomada
cautela em distinguir compromissos que sejam verdadeiramente "procedimentos acordados" de compromissos que
se esperem ser auditorias/revises de informao financeira, tais como relatrios de desempenho.

Apndice 1
Exemplo de uma Carta de Compromisso Relativa a um Compromisso de Procedimentos Acordados
A carta que se segue destina-se a ser usada como guia em conjugao com o pargrafo 9 desta NIR e no se destina
a ser uma carta padro. A carta de compromisso necessitar de ser modificada de acordo com os requisitos e
circunstncias individuais.
Data
Ao Conselho de Administrao ou outros representantes apropriados do cliente que contratou o revisor/auditor:
Esta carta destina-se a confirmar o nosso entendimento dos termos objectivos do nosso compromisso e da
natureza e das limitaes dos servios que vamos prestar. O nosso compromisso ser conduzido de acordo com a
Norma Internacional de Reviso/Auditoria (ou normas nacionais ou prticas relevantes) aplicvel a
compromissos de procedimentos acordados e indicaremos tal no nosso relatrio.
Acordmos em executar os seguintes procedimentos e relatar a V. Sas. as concluses factuais resultantes do
nosso trabalho:
(descrever a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos a serem executados, incluindo referncia
especfica, quando aplicvel, identificao dos documentos e dos registos a serem lidos, dos indivduos a
serem contactados e das partes de quem sero obtidas as confirmaes).
Os procedimentos que executaremos destinam-se exclusivamente a auxiliar V. Sas. em (descrever a finalidade).
Os procedimentos que executaremos no constituem uma reviso/auditoria nem uma reviso feita de acordo com
as Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (ou normas nacionais ou prticas relevantes) e,
consequentemente, no ser expressa qualquer segurana.
Esperamos manter inteira cooperao com o vosso pessoal e confirmamos que o mesmo colocar nossa
disposio quaisquer registos, documentao e outra informao pedida em conexo com o nosso compromisso.
Os nossos honorrios, que sero apresentados medida que o trabalho progrida, baseiam-se no tempo exigido
pelo pessoal afectado ao compromisso mais despesas de algibeira directas. As taxas horrias individuais variam
em conformidade com o grau de responsabilidade envolvida e a experincia e habilitaes necessrias.
Pedimos o favor de assinarem e devolverem a cpia anexa desta carta para indicar que est de acordo com o
vosso entendimento dos termos do compromisso, incluindo os procedimentos especficos que combinmos
executar.
Assinatura

Acusada a recepo em nome da Sociedade ABC por


(assinado)
Nome e Cargo
Data

Apndice 2
Exemplo de um Relatrio de Concluses Factuais em Conexo com Contas a Pagar
RELATRIO DE CONCLUSES FACTUAIS
A (aqueles que contratam o revisor/auditor)
Executmos os procedimentos acordados com V. Sas. e abaixo enumerados relativamente s contas a pagar da
Sociedade ABC com referncia a (data), apresentadas nos desenvolvimentos anexos (no mostrados, neste
exemplo). O nosso compromisso foi levado a efeito de acordo com a Norma Internacional de Reviso/Auditoria
(ou normas nacionais ou prticas relevantes), aplicvel a compromissos de procedimentos acordados. Os
procedimentos foram executados exclusivamente para auxiliar V. Sas. a avaliar a validade das contas a pagar e
resumem-se como segue:
1. Obtivemos e verificmos a soma do balancete de contas a pagar em (data) preparado pela Sociedade ABC,
e comparmos o total com a respectiva conta de razo geral.
2. Comparmos a lista anexa (no mostrada neste exemplo) dos principais fornecedores e as quantias em
dvida em (data) com os respectivos nomes e quantias em dvida do balancete.
3. Obtivemos declaraes dos fornecedores e pedimos aos fornecedores para confirmar os saldos em dvida
em (data).
4. Comparmos tais declaraes ou confirmaes com as quantias referidas em 2. Relativamente s quantias
que no concordavam, obtivemos conciliaes da Sociedade ABC. Quanto s conciliaes obtidas,
identificmos e listmos as facturas em circulao, notas de crdito e cheques em circulao, nos casos em que
um deles fosse maior de que xxx contos. Localizmos e examinmos as facturas e notas de crdito recebidas
subsequentemente e os cheques subsequentemente pagos e certificmos de que deviam, de facto, ser listados
como em circulao nas conciliaes.
Relatamos as nossas concluses adiante:
a)

Com respeito rubrica 1 verificmos estar a soma correcta e a quantia total estar em concordncia.

b)

Com respeito rubrica 2 verificmos estarem em concordncia as quantias comparadas.

c) Com respeito rubrica 3 verificmos que havia declaraes dos fornecedores para todos os fornecedores
indicados.
d) Com respeito rubrica 4 verificmos que as quantias concordavam, ou com respeito s quantias que no
concordavam, verificmos que a Sociedade ABC tinha preparado conciliaes e que as notas de crdito, facturas
e cheques em circulao acima de xxx contos estavam apropriadamente listados como rubricas em conciliao
apenas com as seguintes excepes:
(Pormenorizar as excepes)

Devido ao facto de os procedimentos acima no constituirem nem uma reviso/auditoria nem uma reviso feitas
de acordo com as Normas Internacionais de Reviso/Auditoria, no expressamos qualquer segurana sobre as
contas a pagar referidas a (data).
No caso de termos executado procedimentos adicionais ou no caso de termos feito uma reviso/auditoria ou uma
reviso das demonstraes financeiras de acordo com as Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (ou outras
normas nacionais ou prticas relevantes), outras matrias podiam ter chegado ao nosso conhecimento que teriam
sido relatadas a V. Sas..
O nosso relatrio destina-se exclusivamente para a finalidade apresentada no primeiro pargrafo deste relatrio e
para vossa informao e no se destina a ser usado para qualquer outra finalidade ou para ser distribudo a
outras partes. Este relatrio refere-se apenas s contas e rubricas atrs especificadas e no se estende s
demonstraes financeiras da Sociedade ABC, tomadas como um todo.
REVISOR/AUDITOR
Data
Domiclio