Compromisso Da Auditoria

4 Ano Gesto de Empresas | Auditoria Financeira - Compromisso de uma Auditoria 1
Indice
1. Introduo ................................................................................................................................ 3
2. Objectivos ................................................................................................................................ 4
2.1. Objectivo Geral ................................................................................................................ 4
2.2. Objectivo Especifico ........................................................................................................ 4
2.3. Metodologia ............................................................................................................................. 4
Abreviaturas .................................................................................................................................... 5
3. Resumo .................................................................................................................................... 6
CAPITULO I .................................................................................................................................. 7
4. Conceito de Auditoria e Compromisso ................................................................................... 7
4.1. Termos de Compromisso de uma Auditoria .................................................................... 7
4.2. Carta de compromisso de auditoria .................................................................................. 7
4.3. Honorrios dos auditores ......................................................................................................... 9
4.4. Exemplo da carta de compromisso................................................................................... 9
CAPITULO II ............................................................................................................................... 10
5. Compromisso e planeamento de uma auditoria ..................................................................... 10
5.1. Aceitao e Continuao de Relaes Profissionais com Clientes .................................... 11
5.2. Responsabilidades dos rgos de Gesto e dos Auditores ................................................ 11
5.3. O Controlo da Qualidade das Auditorias ........................................................................... 13
5.4. Diferena de expectativas entre o desempenho idealizado pelos auditores e pela entidade
auditada ..................................................................................................................................... 13
5.5. O conhecimento do negcio ............................................................................................... 14
CAPITULO III .............................................................................................................................. 17
6. A materialidade em auditoria ................................................................................................ 17
6.1. O risco em auditoria ....................................................................................................... 18
6.2. Avaliao da Informao ............................................................................................... 19
6.3. Factores que influem na avaliao das afirmaes ........................................................ 19
6.4. Planeamento do Compromisso (de Auditoria) ............................................................... 20
6.5. Consideraes sobre o Planeamento .............................................................................. 20


6.6. Objectivos do Compromisso .......................................................................................... 20
6.7. mbito do Compromisso ............................................................................................... 21
6.8. Superviso do Compromisso .......................................................................................... 22
6.9. Relatrios sobre Conformidade com Acordos Contratuais ............................................ 23
7. Concluso .............................................................................................................................. 25
8. Referncia Bibliografia .......................................................................................................... 26


1. Introduo

O presente trabalho, intitulado Compromisso de uma Auditoria, foi proposto pela cadeira de
Auditoria Fiscal, no mbito do programa curricular com o principal propsito de dotar aos
estudantes de contedos tericos e prticos, no que tange ao captulo, uma vez que o tema em
destaque bastante relevante para o curso de Gestao de Empresas assim como de contabilidade e
auditoria e nao, no s, mas tambm para a sociedade como um todo.
Neste capitulo vamos abordar assuntos relacionados com o Compromisso de Auditoria, sabe se
que ccompromisso refere-se a uma obrigao contrada ou palavra que se honra, um
compromisso como uma promessa, o termo usado para fazer aluso a qualquer tipo de acordo
no qual as partes assumem obrigaes, neste caso o compromisso de auditoria refere se ao acto
entre o auditor e a entidade e portanto, pode-se considerar que um compromisso como um
contrato verbal ou escrito.


1. Objectivos
1.1.Objectivo Geral

O tema vem deste modo dar uma viso daquilo que faz antes de proceder uma auditoria, no s
para os auditores assim como tambm todos aqueles estudantes, saber que no processo de
contratao de auditores, h um termo de compromisso das ambas as partes, do auditor e da
entidade a ser auditada, e que esse compromisso e feito mediante um contrato ou uma carta.
Ao final desta aula, voc dever estar apto a compreender como proceder antes de se efectuar
uma auditoria e se beneficiar da avaliao estratgica e do processo de auditoria na rea de
actuao na entidade.

1.2.Objectivo Especifico
Trazer informao em conformidade com as politicas internacionais de normas e gesto
padronizadas no contexto de um compromisso na auditoria.
Demonstrar metodologias para a implantao de um sistema de gesto da qualidade na auditoria
interna ou externa.
1.3.Metodologia

O presente trabalho, foi elaborado a partir de algumas interaces feitas na turma pelo docente na
cadeira de fundamentos de auditoria, algumas consultas feitas na internet e a partir de algumas
referncias bibliografias, como a de Auditoria Financeira de Carlos Baptista Costa e o
Procedimentos de uma auditoria de Antnio Fernandes, entre outras bibliografias.
A pesquisa feita de carcter qualitativo e quantitativa porque o grupo fez o trabalho de grande
importncia como gestores.


Abreviaturas
ISA - International Standards on Auditing
ROC - Revisor oficial de Contas
DRA - Relatrio de Reviso/Auditoria
DF Demonstrao de Resultados
ISQC - Controlo de Qualidade para as Firmas que Executam Revise
IFAC - Federao Internacional de Contabilisticas


2. Resumo
Nesta aula falaremos de compromisso de auditoria comearemos por dar dois conceitos que so
de auditoria e compromisso, depois desenvolveremos o tema onde salientaremos mais sobre a
carta de compromisso que uma carta que deve ser enviada pelo auditor ao seu cliente e por este
aceite, de preferncia antes do comeo do trabalho, a fim de ajudar a evitar, no futuro, possveis
mal entendidos;
Foi possvel compreender que, atravs de testes substantivos e de observncia, o auditor
consegue encontrar a forma de evidenciar seus trabalhos, utilizando-se de procedimentos bsicos
para a devida evidenciao dos testes efectuados, constituindo o suporte e os papis de trabalho,
que estudaremos em captulos seguintes. Verifica-se, portanto, que a colecta das informaes
junto ao auditado de suma importncia nos trabalhos de auditoria, a partir do que foi acordado
pelas ambas as partes.


CAPITULO I
3. Conceito de Auditoria e Compromisso
Auditoria uma reviso das demonstraes financeiras, sistema financeiro, registos, transaces
e operaes de uma entidade ou de um projecto, efectuada por contadores, com a finalidade de
assegurar a fidelidade dos registos e proporcionar credibilidade s demonstraes financeiras e
outros relatrios da administrao.
Compromisso a forma, pblica ou no, de se vincular ou assumir uma obrigao com algum,
com algum objectivo.
Segundo Ildio Tomas Lopes 2013 Contabilidade Financeira pag. 30 ``H diversos tipos de
compromissos, como por exemplo: compromisso religioso, compromisso amoroso, compromisso
de negcios. Compromisso , portanto, uma responsabilidade adquirida em virtude de uma
afirmao verbal ou escrita, feita por ns mesmos.
Por isso, compromisso sinnimo de acordo embora se refira mais assuno de uma obrigao
jurdica concreta do que ao conjunto propriamente dito de direitos e deveres como um todo.
3.1.Termos de Compromisso de uma Auditoria
Esse termo uma verso em vigor desde 15 de Dezembro de 2006, refere que o auditor e o seu
cliente devem acordar sobre os termos do trabalho a efectuar os quais tem de ser registados numa
carta compromisso de auditoria ou noutra forma conveniente de contrato.
3.2.Carta de compromisso de auditoria
A ISA 210 refere as condies dos compromissos de auditoria, nos quais expressa a aceitao do
ROC relativamente designao, objectivo e mbito da RLC, bem como as responsabilidades do
mesmo para com o seu cliente. O auditor e o seu cliente devem acordar sobre os termos do
compromisso os quais necessitam de ser registados numa carta de compromisso de auditoria ou
noutra forma conveniente de contrato. Essa carta deve ser enviada pelo autor ao seu cliente e por
este aceite antes do incio da auditoria, a fim de se evitar possveis mal entendidos.
Na carta devem estar includos o objectivo e mbito da auditoria, a responsabilidade do rgo de
gesto pelas Demonstrao Financeira e a forma de quaisquer relatrios ou outras comunicaes
sobre os resultados do compromisso. A carta deve ainda alertar para a existncia de um risco


inerente de que alguma distoro materialmente relevante possa no ser detectada e explicitar o
acesso, sem restries, do auditor a quaisquer registos, documentos e informaes relacionadas
com a auditoria.
Outros aspectos que podero ser includos na carta so os seguintes: acordos referentes ao
planeamento da auditoria; expectativa de recepo do rgo de gesto declaraes escritas
relativas a esclarecimentos prestados relacionados com a auditoria; pedido para o cliente
confirmar as condies do compromisso, acusando a recepo da carta compromisso; descrio
de quaisquer outras cartas ou relatrios que o auditor espera emitir para o cliente; bases sobre as
quais so calculados os honorrios e respectiva forma de facturao; acordos relativos ao
envolvimento, em alguns aspectos da auditoria, de outros auditores e peritos; acordos referentes
ao envolvimento de auditores internos e de outro pessoal do cliente; tratando-se de uma primeira
auditoria, os acordos a efectuar com o auditor anterior.
De acordo com a mencionada ISA os principais aspectos a incluir na carta geralmente fazer
referncias:
Ao objectivo da auditoria das demonstraes financeiras
A forma de quaisquer relatrios ou outras comunicaes de resultados do trabalho
Ao acesso no restritivo a quaisquer registos, documentao e a outra informao exigida
em ligao com a auditoria.
A responsabilidade do rgo de gesto pelas demonstraes financeiras, conforme j
descrito na j citada ISA 200
O Auditor pode tambm desejar incluir na carta
Acordos com respeito desejar incluir na carta
Pedido para o cliente confirmar os termos do trabalho acusando a recepo da carta de
compromisso.


3.3.Honorrios dos auditores
Honorrios os valores recebidos pelo servio prestado; salrio ou remunerao.
A determinao dos honorrios para a realizao de uma auditoria um assunto da maior
importncia e geralmente de difcil quantificao, sobretudo no caso de primeiras auditorias.
De um ponto de vista tcnico os honorrios estimados devem ser calculados com base no nmero
total de horas prevista para a realizao da auditorias e nas taxas horrias aplicadas aos tcnicos
envolvidos as quais variaro obviamente, tendo em considerao as respectivas qualificaes e
experiencias profissionais. Dever-se a tambm ter em conta tarefas auxiliares precisas que sob a
superviso e controlo dos auditores, possam ser realizadas pelo pessoal da empresa auditada.
Assim para se determinar o nmero estimado de horas ser necessrio efectuar no s breve
levantamento da forma como a empresa esta organizada e como funciona o sistema de controlo
interno
1
como tambm determinar o risco da auditoria.
A importncia relativa de cada uma das reas das demonstraes financeiras e dentro de cada
uma delas a sua dimenso e problemas mais significativos so tambm aspectos em ter
considerao.
3.4.Exemplo da carta de compromisso
Solicitaram-nos que auditssemos as demonstraes financeiras de , que compreendem o
balano em . e a demonstrao dos resultados, a demonstrao de alteraes no capital
prprio e a demonstrao dos fluxos de caixa relativos ao ano findo naquela data e um resumo
das politicas contabilsticas significativas e de outras notas explicativas. Temos o prazer de
confirmar, atravs desta carta, a nossa aceitao e o entendimento deste trabalho. A nossa
auditoria ser efectuada com objectivo de expressarmos uma opinio sobre as demonstraes
financeiras.

1
Uma actividade que procura garantir as boas prticas de gesto e procedimentos e o
cumprimento das polticas estabelecidas pela gesto.


CAPITULO II
4. Compromisso e planeamento de uma auditoria
O planeamento de uma auditoria est descrito na ISA 300 planning, segundo o qual significa
desenvolver uma estratgia geral e uma abordagem pormenorizada quanto natureza,
tempestividade e extenso esperadas de uma auditoria devendo o auditor planear realiz-la de
uma forma eficiente e tempestiva. Desse modo, planear uma auditoria envolve estabelecer a
estratgia global para a auditoria e desenvolver um plano de auditoria, a fim de reduzir o risco da
auditoria a um nvel baixo aceitvel.
A ISA 300 (International Standards on Auditing) destaca, como trabalhos que podem ser feitos
na fase preliminar, os seguintes:
Procedimentos analticos a serem aplicados como procedimentos de avaliao de risco.
Compreenso geral das leis e regulamentos aplicveis entidade e como esta os cumpre.
Determinao da materialidade.
Envolvimento de peritos e realizao de outros procedimentos de avaliao do risco.
Realizao de procedimentos de auditoria adicionais que respondam a tais riscos.
Um planeamento adequado contribui para que seja dada uma ateno apropriada s reas
relevantes da auditoria, identificando os principais problemas. Contribui ainda para que o
trabalho seja completado de forma expedita e dentro dos prazos previstos e para que as tarefas
sejam devidamente distribudas pelos vrios tcnicos, em coordenao com outros auditores e
peritos se tal for necessrio.
A extenso do planeamento varivel, dependendo da dimenso da entidade a auditar, da
complexidade da auditoria e da experincia que o auditor tem da empresa e do seu negcio. A
responsabilidade do planeamento, por sua vez, est a cargo do auditor responsvel pela mesma,
sendo no entanto aceitvel que tal tcnico o debata com o rgo de gesto da empresa.
No desenvolvimento do plano global de uma auditoria devem ser levados em conta cinco temas
essenciais: conhecimento do negcio (ISA 310 / DRA 310); compreenso do sistema
contabilstico e de controlo interno (DRA 410); risco (ISA 400 / DRA 400) e materialidade (ISA
320 / DRA 320).


Compromisso e Planeamento de uma Auditoria Antnio Fernandes Bruno S Pgina 2
procedimentos de auditoria; e coordenao, direco, superviso e reviso da auditoria. H ainda
vrios assuntos que podem ser considerados, como o princpio da continuidade, condies
especiais (v. g. partes relacionadas), termos de compromisso, utilizao de tecnologias de
informao pelo revisor e natureza e datas de entrega dos relatrios.
5.1. Aceitao e Continuao de Relaes Profissionais com Clientes
De acordo com a ISQC 1 Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of
Financial Statements, and Other Assurance and Related services engagements (Controlo de
Qualidade para as Firmas que Executam Revises Legais das Contas e Exames Simplificados de
Demonstraes Financeiras e Outros Trabalhos de Garantia de Fiabilidade e Servios
Relacionados) ``cada firma de auditores deve estabelecer politicas e procedimentos relativos a
aceitao e manuteno de relaes e trabalhos especficos com clientes, destinados a
proporcionar-lhes segurana razovel de que apenas ter, ou continuar a ter, relaes e
trabalhos``.
Onde;
a) Seja competente para efetuar o trabalho e tenha as capacidades, incluindo tempo e recurso,
para tal.
b) Possa cumprir com os requisitos de tica e deontologia profissional relevantes.
c) Tenha considerado a integridade do cliente e no tenha informaes que a possa levar a
concluir que tal requisito falta ao cliente.
5.2. Responsabilidades dos rgos de Gesto e dos Auditores
A ISA 200 Overall Objectives of the Independent Auditor and the conduct of an audit in
accordance with International Standards on Auditing (Objetivos Gerais do Auditor Independente
e a Realizao de uma Auditoria de Acordo com as Normas Internacionais de Auditoria) refere
que so responsabilidades da gesto e, quando apropriados, dos responsveis pela governao:
a) A preparao das demonstraes financeiras de acordo com a estrutura conceptual de relato
financeiro aplicvel, incluindo quando relevante, a sua apresentao apropriada;
b) O controlo interno que os mesmos determinem que necessrio para permitir a preparao de
demonstraes financeiras estejam isentas de distores materiais, quer devido a fraude ou erro.


Acesso no limitado aos empregados da entidade que o auditor entenda serem necessrios para
obter prova de auditoria. De referir que estas responsabilidades fazem parte, das pr-condies
para realizao de uma auditoria. Entretanto, de referir que mais frente a mesma ISA refere que
a preparao das demonstraes financeiras pela gesto e, quando apropriado, pelos responsveis
pela governao, exige:
A identificao da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel, no contexto de
quaisquer leis ou regulamentos relevantes.
A preparao de demonstraes financeiras de acordo com tal estrutura conceptual.
A incluso de uma descrio adequada de tal estrutura conceptual nas demonstraes
financeiras.
Segundo (COSTA 2007 pag. 164) inclui se na responsabilidade os seguintes pontos:
A concepcao, implementacao e manutencao do controlo inetrno relevante a preparacao e
apresentacao de demonstarcaoes financeiras que estejam isentas de distorcao materiais,
quer devidas a fraude ou erro.
Seleccionar e aplicar politicas contabilisticas apropriadas.
Fazer estimativas contabilisticas que sejam razoaveis nas circunstancias.
A DRA Relatrio de Reviso/Auditoria no se afasta substancialmente desta ISA, uma vez que
refere explicitamente que de responsabilidade do rgo de gesto a preparao de
demonstraes financeiras que apresentem de forma verdadeira e apropriada a posio financeira
da empresa, e resultado das suas operaes e os fluxos de caixa, bem como a adoo de politicas
e critrios contabilsticos adequados e a manuteno de um sistema de controlo interno
apropriado.
de uma forma implcita refere-se tambm que, na preparao de demonstraes financeiras, da
responsabilidade do rgo de gesto a utilizao de estimativas contabilsticas as quais se devem
basear em juzos e critrios por eles definidos.
Por seu lado, de acordo com a referida ISA, os objetivos gerais do auditor ao realizar uma
auditoria das demonstraes financeiras so os de:


a) Obter uma segurana razovel sobre se as demonstraes financeiras no seu todo esto isentas
de distores materiais, seja devido a fraude ou erro, permitindo deste modo que ele expresse
uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto preparadas, em todos os aspetos
materiais, de acordo com uma estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel; e
b) Relatar sobre as demonstraes financeiras e comunicar conforme exigido pelas ISA, de
acordo com as suas constataes. De notar que a opinio do auditor no assegura, por exemplo, a
viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com que a gesto conduziu os
respetivos negcios.
5.3. O Controlo da Qualidade das Auditorias
O tema de controlo de qualidade um dos que tem merecido mais ateno, sobretudo nos
ltimos anos, por parte de diversos organismos reguladores e supervisores da profisso. Isto
porque tradicionalmente tal controlo era exercido internamente por cada firma de auditores ou
externamente por outras firmas de auditores (peer revewer, ou seja, reviso entre pares) ou pelos
organismos representativos da profisso.
Por via dos diversos escndalos financeiros que ocorreram ultimamente, esta forma de controlar
a qualidade das auditorias foi sendo progressivamente posta em causa, razo que levou IFAC a
dar-lhes a maior ateno.
Assim, desde 15 de dezembro de 2009 esto em vigor as novas verses (clarificadas) da j citada
ISQC 1 e da ISA 220 - quality control for an audit of financial Statements (controlo de qualidade
para uma auditoria de demonstraes financeiras.
5.4. Diferena de expectativas entre o desempenho idealizado pelos auditores e pela
entidade auditada
Compromisso e Planeamento de uma Auditoria Antnio Fernandes / Bruno S Pgina 3
restries responsabilidade do auditor, quando exista tal possibilidade; referncia a quaisquer
acordos adicionais entre o auditor e o cliente; e referncia ao nmero de horas estimado para a
realizao da auditoria.
A Carta de Compromisso pode revestir a forma de um contrato ou proposta de prestaes de
servios. Em Portugal, este assunto est tratado nos art. 53 a 58 do Estatuto da Ordem dos ROC
(EOROC) O ROC exerce as suas funes de reviso/auditoria s contas por fora de


disposies legais, estatutrias e contratuais, mediante contrato de prestao de servios,
reduzido a escrito, a celebrar no prazo de 45 dias a contar da designao. No so admitidas
clusulas que limitem o trabalho do auditor e o seu alcance a determinadas reas, assim como
modificaes ao compromisso inicial, neste caso com a excepo de alteraes das
circunstncias que determinam o servio de auditoria.
5.5. O conhecimento do negcio
De acordo com o DRA 310, o auditor deve adquirir conhecimento suficiente da entidade e do seu
negcio, atravs de uma prvia recolha e apreciao crtica de factos significativos, dos sistemas
contabilstico e de controlo interno, e dos factores internos e externos que condicionam a
estrutura organizativa e a actividade exercida pela entidade.
A primeira auditoria um processo dinmico de reunio e anlise de informao, no qual o
conhecimento acumulado de forma continuada e exige o dispndio de muitas horas de trabalho.
O conhecimento do negcio da empresa permite identificar e compreender as classes de
transaces, saldos de conta, e divulgaes que se esperam nas Demonstraes Financeiras, tal
como os acontecimentos e as prticas desenvolvidas. Permite ainda determinar os riscos inerente
e de controlo e a resposta do rgo de gesto a tais riscos, bem como a natureza, tempestividade
e extenso dos procedimentos de auditoria. O auditor tem ainda que conhecer o negcio da
empresa de modo a avaliar as provas de auditoria e estabelecer a adequao ou validade das
asseres contidas nas Demonstraes Financeiras, desenvolver o plano global de reviso ou
auditoria e o respectivo programa, proporcionar um melhor servio ao cliente, avaliar as
estimativas contabilsticas e os esclarecimentos do rgo.
Compromisso e Planeamento de uma Auditoria Antnio Fernandes Bruno S Pgina 4 em
Compromisso e Planeamento de uma Auditoria, deve verificar a gesto e identificar as reas que
necessitam de consideraes especiais de reviso ou auditoria. No caso de se ver confrontado
com esclarecimentos contraditrios, o conhecimento do negcio permite ao auditor reconhecer
informaes conflituantes. O auditor pode ainda utilizar esse conhecimento para identificar
indcios ou circunstncias no usuais, tais como fraudes ou incumprimentos de leis, fazer
indagaes pertinentes com capacidade para ponderar a razoabilidade das respostas e verificar a
adequao das polticas contabilsticas e das divulgaes das Demonstraes Financeiras.


H diversas possibilidades de obter informao sobre uma entidade: antes de mais, a experincia
anterior com esta e com o seu sector. O conhecimento pode tambm ser obtido atravs de
debates com o pessoal da empresa (visitando tambm as instalaes), com os auditores internos
(analisando os seus relatrios), com auditores, com pessoas conhecedoras exteriores entidade,
com consultores jurdicos e outros que tenham prestado servios entidade ou dentro do sector.
Outra maneira atravs da leitura de documentos: quer os produzidos pela empresa (actas da
Assembleia Geral, dos rgos de Gesto e de Fiscalizao, Relatrios e Contas, manual
publicitrio, material de polticas contabilsticas e procedimentos de Controlo Interno), quer a
literatura profissional, legislao e regulamentos oficiais.
Meio de manter registos financeiros e que identifica, agrega, analisa, calcula, classifica, regista,
resume e relata transaces e outros acontecimentos.
J segundo a ISA 315, o sistema de informao relevante para os objectivos do relato financeiro,
que inclui o sistema contabilstico, composto por registos estabelecidos para iniciar, registar,
processar e relatar transaces da entidade e para manter a responsabilidade pelos Activos,
Passivos e Capital Prprio relacionados.
Ainda na ISA 315, referido que o auditor deve obter uma compreenso do sistema de
informao, incluindo os processos de negcio relacionados, relevante para o relato financeiro,
em reas como: as principais classes de transaces nas operaes da empresa e como se
iniciam; os registos contabilsticos, os documentos de suporte e as contas includas nas
Demonstraes Financeiras; e o processo de relato contabilstico e financeiro, desde o incio das
transaces e outros acontecimentos importantes at sua incluso das Demonstraes
Financeiras.
O sistema de Controlo Interno tambm referido na ISA 315 como o processo concebido e posto
em vigor pelos responsveis pela governao, gesto e outro pessoal para proporcionar
segurana razovel que permita atingir os objectivos da entidade relativamente credibilidade do
relato financeiro, eficcia e eficincia das operaes e cumprimento das leis e regulamentos
aplicveis. Desse modo, as polticas e procedimentos de Controlo Interno so adoptados pelos
prprios rgos da empresa. O Controlo Interno permite ainda garantir a salvaguarda de activos,


prevenir e detectar fraudes e erros, garantir a preciso e plenitude dos registos contabilsticos e
assegurar a preparao tempestiva de informao financeira fidedigna.
O Controlo Interno estende-se para alm das matrias que se relacionam directamente com as
funes do sistema contabilstico, compreendendo tambm o ambiente de controlo (atitude
global, consciencializao e aces dos directores e administradores relativamente ao sistema de
Controlo Interno e sua importncia para a empresa), que tem de ser avaliado pelo auditor, e os
j referidos procedimentos de controlo, que o auditor tem de conhecer de modo a desenvolver o
Plano de Auditoria.
As fases da avaliao do sistema de Controlo Interno so as seguintes:
Identificao e descrio dos sistemas implantados;
Confirmao dos sistemas implantados;
Identificao dos pontos-chave de controlo e avaliao preliminar; apreciao do funcionamento
do sistema.


CAPITULO III
5. A materialidade em auditoria
Na Estrutura Conceptual do IASB, a informao material se a sua omisso ou distoro
influenciarem as decises econmicas dos utentes, tomadas na base das Demonstraes
Financeiras.
A materialidade depende da dimenso do item ou do erro julgados nas circunstncias particulares
da sua omisso ou distoro. Assim, a materialidade proporciona um limiar ou ponto de corte em
vez de ser uma caracterstica qualitativa principal que a informao deve ter para ser til. J
segundo o POC, a materialidade refere-se magnitude ou natureza de um erro ou omisso da
informao financeira (considerada individual ou agregadamente) que torna provvel que o
julgamento de uma pessoa interessada e confiante em tal informao, teria sido influenciado ou
afectado a sua deciso como consequncia de tal erro ou erros. Dessa forma, o princpio
contabilstico da materialidade determina que as Demonstraes Financeiras devem evidenciar
todos os elementos que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises pelos
utentes interessados.
O auditor deve tomar em considerao a materialidade e a sua relao com o risco de auditoria,
sendo que a determinao daquilo que materialmente relevante matria do seu julgamento
profissional. A materialidade considerada tendo em conta as necessidades (heterogenias) de
informao dos utilizadores.
A materialidade pode ser entendida de duas formas:
Em termos quantitativos (quantias), o que se reflecte geralmente ao nvel do Balano e
Demonstrao de resultados, como por exemplo os activos e rditos sobreavaliados;
Em termos qualitativos (natureza), reflectindo-se geralmente no Anexo ao Balano e
Demonstrao de Resultados, como o caso das divulgaes de informaes
complementares inadequadas, nomeadamente quanto a polticas contabilsticas
adoptadas.


A materialidade deve ser considerada a) na fase de planeamento b) na fase de execuo do
trabalho de auditoria e c) antes da emisso do relatrio.
Estabelece os conceitos subjacentes preparao e apresentao das Demonstraes Financeiras
para utentes externos.
Outro aspecto importante a considerar pelo auditor tem a ver com o efeito agregado de pequenas
quantias as quais, no seu conjunto, podem afectar significativamente as Demonstraes
Financeiras. O auditor necessita considerar se o efeito lquido agregado das distores
especficas materialmente relevante e se adequado estimar (projectar) outras distores que
no tenham sido identificadas mas que se relacionem com as primeiras. A materialidade tem a
ver com uma medida de preciso, enquanto o risco de auditoria est relacionado com uma
medida de credibilidade. Existe, portanto, uma relao inversa entre a materialidade e o nvel do
risco de auditoria quanto maior for o nvel de materialidade menor ser o risco de auditoria.
A materialidade deve ser considerada quando se planeia uma auditoria de acordo com o seu nvel
global, com os itens tomados individualmente e com consideraes de natureza legal e
reguladora. Estas situaes podem resultar em diferentes nveis de materialidade.
5.1.O risco em auditoria
Risco de auditoria a susceptibilidade do auditor dar uma opinio de auditoria inapropriada
quando as Demonstraes Financeiras estejam distorcidas de forma materialmente relevante
(DRA 400).
O risco de auditoria uma funo do risco de distoro material (ou seja, o risco de que as
Demonstraes Financeiras estejam materialmente distorcidas antes da auditoria) e do rico de
deteco (o risco de que o auditor no detecte tal distoro). O risco de distoro material
composto pelo risco inerente e pelo risco de controlo.
Risco inerente a susceptibilidade de um saldo de conta ou classe de transaces conter uma
distoro que possa ser materialmente relevante, individualmente ou agregada com distores em
outros saldos ou classes, assumindo que no existem os respectivos controlos internos.
Risco de controlo, por sua vez, a susceptibilidade de uma distoro ocorrer num saldo de conta
ou numa classe de transaces e ser materialmente relevante, individualmente ou agregada com


distores em outros saldos ou classes, no vir a ser prevenida, detectada e corrigida
atempadamente pelo sistema de controlo interno.
Por ltimo, o risco de deteco a susceptibilidade dos procedimentos substantivos executados
pelo auditor no virem a detectar uma distoro que exista num saldo de conta ou classe de
transaces que possa ser materialmente relevante, individualmente ou agregada com distores
em outros saldos ou classes.
De acordo com a ISA 315, o auditor deve identificar e determinar os riscos de deteco material
ao nvel de cada Demonstraes Financeiras e ao nvel de cada assero para as classes de
transaces, saldos de conta e divulgaes.
5.2.Avaliao da Informao
O objectivo desta fase determinar os mtodos e medidas compatveis e suficientes de serem
seguidos para a colheita de provas ou informao e comunicao
2
. Para tal, torna-se importante
tambm se examinar as circunstncias que influenciam na determinao da suficincia.
5.3.Factores que influem na avaliao das afirmaes
Nvel de controlo interno: Credibilidade dos controles mantidos pela empresa;
Subjectividade inerente: Corresponde a cada um dos factores e segmentos da empresa.
Ou seja, at que ponto seu trabalho poder ser afectado com os factores no palpveis da
empresa. Para actividades mais objectivas, pode-se utilizar auditores menos experientes.
J para empresas e actividades que envolvam mais subjectividade, ser necessrio alocar
profissionais mais experientes;
Integridade dos administradores: A gerncia pode negligenciar controlos internos
capazes de evitar riscos, ou ainda ordenar funcionrios que ocultem transaces ou
informaes, ou que fornecer dados falsos, etc. Isso influncia no critrio de
determinao do risco relativo auditoria e no escopo necessrio;
Ponderao da relevncia: Isto implica na necessidade de se conduzir o trabalho de
acordo com sua relevncia (determinar reas, informaes e processos relevantes);

2
So os mtodos estabelecidos para identificar, reunir, analisar, classificar e relatar as transaces da
entidade tempestivamente e em formato tal que impeam erros ou classificaes indevidas nas asseres da
administrao contidas nas demonstraes contabilisticas e que possibilitem, ainda, que as pessoas cumpram
suas responsabilidades com os controles internos.


Ponderao do risco relativo: Determinadas empresas e/ou sectores tm risco maiores
do que outras.
5.4.Planeamento do Compromisso (de Auditoria)
Os auditores internos tm que desenvolver e documentar um plano para cada compromisso,
incluindo os objectivos, mbito, prazo de execuo e a alocao de recursos ao compromisso.
5.5.Consideraes sobre o Planeamento
Ao planear o compromisso, os auditores internos tm que ter em considerao:
Os objectivos da actividade a auditar e a forma como a actividade controla o seu
desempenho;
Os riscos relevantes da actividade, seus objectivos, recursos e operaes, e a forma pela
qual o potencial impacto dos riscos mantido a um nvel aceitvel;
A adequao e a eficcia dos processos de gesto do risco e de controlo, comparados com
um enquadramento ou modelo de controlo relevante;
As oportunidades para melhorias significativas nos processos de gesto do risco e de
controlo.
Ao planear um compromisso destinado a terceiros alheios organizao, os auditores internos
tm que estabelecer com eles um acordo escrito quanto aos objectivos, mbito, responsabilidades
respectivas e outras expectativas, incluindo as restries quanto distribuio dos resultados do
trabalho e ao acesso aos arquivos do mesmo.
Os auditores internos tm que estabelecer um acordo com os seus clientes do compromisso de
consultoria quanto aos objectivos, mbito, responsabilidades respectivas e outras expectativas do
cliente. Para compromissos de maior relevncia, tal acordo tem que ser documentado.
5.6.Objectivos do Compromisso
Tm que ser estabelecidos objectivos para cada compromisso.
Os auditores internos tm que efectuar uma avaliao preliminar dos riscos relativos
actividade sob anlise. Os objectivos do trabalho tm que reflectir os resultados desta
avaliao.


Os auditores internos tm que considerar a probabilidade de erros, fraudes,
incumprimentos e outras exposies relevantes, ao desenvolverem os objectivos do
compromisso.
So necessrios critrios adequados para a avaliao dos controlos. Os auditores internos
tm de assegurar-se da extenso em que os critrios estabelecidos pela gesto permite
verificar se os objectivos e metas foram alcanados. Quando adequados, os auditores
internos tm que utilizar tais critrios na sua avaliao. Se considerados inadequados, os
auditores internos tm que colaborar com a gesto no sentido de desenvolver critrios de
avaliao adequados
Os objectivos dos compromissos de consultoria tm de ser orientados para os processos
de governao, risco e controlo, na medida do que for acordado com o cliente.
5.7.mbito do Compromisso
O mbito estabelecido deve ser suficiente para satisfazer os objectivos do compromisso.
O mbito do compromisso tem de ter em conta os sistemas, registos, pessoal e bens fsicos
relevantes, incluindo aqueles que estejam sob controlo de terceiros.
Quando surjam oportunidades de realizar trabalhos de consultoria relevantes durante um
compromisso de garantia, deve ser obtido um acordo especfico escrito quanto aos objectivos,
mbito, responsabilidades respectivas e outras expectativas e os resultados do compromisso de
consultoria devero ser comunicados de acordo com as normas de consultoria.
Ao realizarem compromissos de consultoria, os auditores internos tm que assegurar-se que o
mbito do trabalho suficiente para cumprir com os objectivos acordados. Caso os auditores
internos, no decorrer do compromisso, tenham reservas quanto ao seu mbito, tais reservas tm
que ser discutidas com o cliente de forma a determinar se o compromisso deve ser prosseguido.
Alocao de Recursos ao Compromisso
Os auditores internos tm que determinar quais os recursos adequados e necessrios de forma a
alcanar os objectivos do compromisso, com base numa avaliao da natureza e complexidade
de cada compromisso, limitaes de tempo e recursos disponveis.
Programa de Trabalho do Compromisso


Os auditores internos tm que desenvolver e documentar programas de trabalho que cumpram
com os objectivos traados.
Os programas de trabalho tm que incluir os procedimentos para a identificao, anlise,
avaliao e documentao da informao durante a sua realizao.
O programa de trabalho tem de ser aprovado antes da sua implementao, e quaisquer
ajustamentos devero ser feitos prontamente.
- Os programas de trabalhos para compromissos de consultoria podero variar na sua forma e
contedo, dependendo da natureza do compromisso.
Realizao do Compromisso
Os auditores internos tm que identificar, analisar, avaliar e documentar a informao para que
os objectivos do compromisso sejam alcanados.
Identificao da Informao
Os auditores internos tm que identificar informao que seja suficiente, fidedigna, relevante e
til para a consecuo dos objectivos do compromisso.
Interpretao da informao
A informao suficiente quando factual, adequada e convincente de tal modo que uma pessoa
prudente e informada possa chegar a uma concluso idntica do auditor. Informao fidedigna
a melhor informao que se pode obter atravs da utilizao de tcnicas de trabalho
apropriadas. Informao relevante a que sustenta as observaes e recomendaes do
compromisso e consistente com os objectivos do mesmo.
5.8.Superviso do Compromisso
Os compromissos tm que ser devidamente supervisionados de forma a assegurar que os
objectivos so alcanados, que a qualidade assegurada e que se promove o desenvolvimento do
staff.
Interpretao:


A extenso da superviso requerida depender da proficincia e experincia dos auditores
internos e da complexidade do compromisso. O responsvel pela auditoria tem a
responsabilidade geral de supervisionar o compromisso, quer seja executado pela ou para a
actividade de auditoria interna, podendo no entanto designar membros mais experientes da
actividade de auditoria interna para efectuar a reviso. A evidncia apropriada da superviso
documentada e arquivada.

5.9.Relatrios sobre Conformidade com Acordos Contratuais
Pode ser pedido ao revisor ou auditor para relatar sobre a conformidade de uma entidade com
determinados aspectos de acordos contratuais, tais como contratos obrigacionistas ou acordos de
emprstimos. Tais acordos normalmente exigem que a entidade cumpra uma variedade de
clusulas de convnios envolvendo matrias tais como pagamento de juros, manuteno de
rcios financeiros pr-determinados, restries de pagamento de dividendos e a utilizao do
produto lquido da venda de propriedades.
Os compromissos para expressar uma opinio quanto conformidade de uma entidade com
acordos contratuais s devem ser aceites quando os aspectos gerais de conformidade se
relacionem com assuntos contabilsticos e financeiros dentro do mbito da competncia
profissional do revisor ou auditor. Porm, quando haja determinados assuntos fazendo parte de
um servio que estejam fora da sua percia, o revisor ou auditor deve considerar a utilizao do
trabalho de um perito.
O relatrio deve declarar se, na opinio do revisor ou auditor, a entidade deu cumprimento s
clusulas particulares do acordo. O Apndice 3 d exemplos de relatrios do revisor ou auditor
sobre conformidade dadas num relatrio separado e num relatrio a acompanhar demonstraes
financeiras.
A auditoria pode ser realizada de acordo com o conhecimento do auditor e sua confiana nos
controles internos e contabilisticos, abrangendo todas as unidades operacionais, apenas parte
delas ou ainda apenas as reas de risco.
Tambm pode ser feita em profundidade, sendo esta desde o incio das negociaes ou apenas
auditando os riscos embutidos nesse processo contando com todos os documentos, registos e


sistemas utilizados no desenvolvimento. E pode ser feita de forma permanente, em perodos
sazonais durante o exerccio social o que reduz os custos ou de forma eventual, que no tem
uma periodicidade fixa e, portanto, precisa sempre de ambientao e planeamento dos auditores.


6. Concluso

Aps um processo rduo, caracterizado por leituras intensas e interpretao, dos principais
aspetos inerentes ao tema, conclui-se de maneira dinmica que uma firma de auditores s deve
aceitar um novo cliente depois de obter diversas informaes do mbito profissional entre as
quais a de saber se os honorrios das firmas anteriores foram integralmente pagos. Por outra,
tambm, referir que alm das diversas responsabilidades da gesto, e no contesto da preparao
das demonstraes financeiras, so responsabilidades da gesto selecionar e aplicar politicas
contabilsticas apropriadas e fazer estimativa contabilstica que sejam razoveis nas
circunstancias. E por ultimo, reiterar que calcular honorrios com base numa frmula no
constitui, tecnicamente, a forma mais adequada de o faze-lo, sendo porm recomendado o
recurso a outros meios.


7. Referncia Bibliografia

COSTA, Carlos Baptista, Auditoria Financeira Teoria e Prtica, 8a Edio, Lisboa, Reis dos
Livros, 2007.
ATTIE. Willian. Auditoria Interna. So Paulo: Ed. Atlas, 1986, cap.1.
LOPES. Ilidio Tomas,Contabilidade Financeira, Escolar Editora 2013
MULLER. Aderbal Nicolas, Contabilidade Basica de Auditoria, Fundamentos essencias; So
Paulo, 2007
LOPES, OLIVEIRA. Carlos Rosa, Daniel; Manual de Contabilidade, Teoria e Casos Praticos;
Escolar Editora, 2013
MAJOR, VIEIRA. Maria, Rui, Contabilidade e Controlo de Gestao, Teoria, Metodologia e
Pratica, Escolar Editora, 2009
CARVALHO, Luis Nelson Guedes de. Harmonizacao conatbilistica e de auditoria: uma visao
das economia emergentes. 1999
S. Antnio Fernandes Bruno, Procedimentos de uma auditoria, escolar editora, 2010
http://www.thinkfn.com/wikibolsa/Controlo_interno#sthash.HfGKK86a.dpuf

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