Manual do Revisor Oficial de Contas Directriz de Reviso/Auditoria 230

PAPIS DE TRABALHO
Junho de 1998

NDICE
Pargrafos Introduo Forma e Contedo Organizao Propriedade, Confidencialidade e Custdia 1-4 5-11 12-15 16-17

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Introduo
1. A norma de trabalho de campo constante do pargrafo 19 das Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria dispe o seguinte: 19. O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente, atravs de inspeces, observaes, indagaes, confirmaes, clculos e procedimentos analticos, cuja realizao e concluses devem ser adequadamente documentadas por forma a suportar a sua opinio. 2. A presente Directriz de Reviso/Auditoria (DRA) tem como objectivo proporcionar ao revisor/auditor orientao sobre a documentao (papis de trabalho) por ele e para ele preparada ou por ele obtida e retida, relativa execuo da reviso/auditoria. Aplica-se tambm, com as devidas adaptaes, a outros trabalhos. 3. O termo papis de trabalho abrange no s o suporte de papel como outros meios de armazenamento de dados, designadamente os electrnicos. 4. A documentao preparada e/ou obtida pelo revisor/auditor tem por finalidade: a) ajudar no planeamento e na execuo da reviso/auditoria; b) ajudar na coordenao e superviso e na anlise do trabalho de reviso/auditoria; e c) registar a prova de reviso/auditoria resultante dos trabalhos executados com vista a servir de suporte sua opinio e a comprovar que tais trabalhos foram realizados de acordo com as Normas Tcnicas e Directrizes de Reviso/Auditoria.

Forma e Contedo
5. O revisor/auditor deve preparar papis de trabalho que sejam suficientemente completos e pormenorizados para proporcionar uma compreenso global do trabalho efectuado. 6. A forma e o contedo dos papis de trabalho deve ser tal que permita a um revisor/auditor experiente, sem conhecimento prvio da entidade e do trabalho desenvolvido, ficar com uma compreenso deste e das bases de suporte das decises tomadas, muito embora a compreenso completa de todos os aspectos da reviso/auditoria exija uma discusso com o revisor/auditor que os preparou. 7. No praticvel estipular a forma e o contedo exactos dos papis de trabalho. Estes devem ser concebidos e organizados de acordo com as circunstncias e com as necessidades do revisor/auditor relativamente ao trabalho concreto que realiza. A forma e o contedo dos papis de trabalho so condicionados por certos aspectos tais como: * * * * * * Natureza do compromisso. Tipo de relatrio a emitir. Natureza e complexidade do negcio. Natureza e condies dos sistemas contabilstico e de controlo interno. Necessidade de dirigir, supervisar e analisar o trabalho executado por colaboradores. Metodologia e tecnologia usada no decurso da reviso/auditoria.

8. O uso de alguns papis de trabalho normalizados, tais como listas de verificaes, modelos de 2

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cartas ou mapas de trabalho, pode melhorar a eficincia da reviso/auditoria, facilitando a delegao de trabalho e proporcionando um meio de controlo de qualidade. 9. Pode tambm servir-se de mapas, anlises e/ou qualquer outra documentao preparada pela entidade. Em tais casos dever assegurar-se que tal documentao foi apropriadamente preparada. 10. O revisor/auditor deve registar nos seus papis de trabalho informao sobre o planeamento, sobre a natureza, extenso e data dos procedimentos executados, sobre os respectivos resultados e sobre as concluses extradas da prova de reviso/auditoria. Nos papis de trabalho deve ficar evidenciado quem os preparou e quando foram revistos pelo revisor/auditor. 11. O julgamento e deciso do revisor/auditor sobre todos os assuntos significativos devem ficar evidenciados nos seus papis de trabalho, bem como os factos importantes que eram conhecidos do revisor/auditor na altura em que foram atingidas as concluses, at porque estas podem vir a ser questionadas face a acontecimentos posteriores.

Organizao
12. Os papis de trabalho so, em regra, organizados em dois arquivos: o permanente e o corrente. 13. O arquivo permanente inclui normalmente, entre outros, os seguintes elementos: * * * * * * * * * Cpia do contrato social e de outros documentos legais que regem a actividade da entidade. Informao respeitante ao sector e aos ambientes econmico e jurdico em que a entidade opera. Organigrama mostrando as funes do rgo de gesto e a repartio de responsabilidades. Extractos ou cpias de importantes contratos, acordos, actas e outros documentos. Anlise dos sistemas contabilstico e de controlo interno. Carta de compromisso e resposta do cliente mesma ou contrato, se exigivel, evidenciando a forma como o revisor/auditor entende o seu trabalho. Relaes de domnio, controlo e associao com outras entidades. Principais polticas contabilsticas adoptadas, rcios mais importantes e evoluo do capital, dos resultados e das reservas. Aspectos importantes ocorridos em cada reviso/auditoria e registo das decises tomadas e sua justificao.

14. O arquivo corrente inclui normalmente, entre outros, os seguintes elementos: * * * * * * 3 Avaliao dos riscos de controlo e inerentes e sua actualizao. Anlise de rcios e tendncias significativos. Apreciao do trabalho e das concluses atingidas pela auditoria interna. Planeamento e programas de reviso/auditoria descrevendo os procedimentos a serem executados e as alteraes neles introduzidas. Anlise de transaces e saldos. Registo da natureza e extenso dos procedimentos de reviso/auditoria realizados e dos

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respectivos resultados, indicando quem os executou e quando * * * * * * * * Prova de que o trabalho realizado por colaboradores foi sujeito a superviso e anlise. Lista dos procedimentos aplicados no caso de componentes (sucursais, filiais, etc.) examinados por outros revisores/auditores. Correspondncia trocada com outros revisores/auditores, peritos ou terceiros. Correspondncia ou notas respeitantes a assuntos comunicados ou debatidos com os devidos responsveis da entidade. Declarao da entidade referida no pargrafo 20 das Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria. Concluses a que o revisor/auditor chegou relativamente aos aspectos significativos do seu trabalho, incluindo como tratou as excepes e os acontecimentos no usuais. Cpia das demonstraes financeiras objecto de reviso/auditoria. Cpia dos relatrios emitidos pelo revisor/auditor.

15. No caso de revises/auditorias recorrentes, alguns dos papis de trabalho classificados acima como de arquivo corrente podem passar a arquivo permanente, devendo neste caso ser mantidos actualizados.

Propriedade, Confidencialidade e Custdia

16. Os papis de trabalho so propriedade do revisor/auditor, o qual deve adoptar procedimentos apropriados quanto manuteno da sua confidencialidade e guarda segura, retendo-os por um perodo de tempo suficiente de acordo com as suas necessidades e os requisitos legais e profissionais. 17. O revisor/auditor deve facultar ao revisor/auditor que lhe suceda a consulta dos seus papis de trabalho. Deve tambm colocar a sua documentao disposio das entidades legalmente autorizadas, incluindo a prpria Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. A consulta dos seus papis de trabalho por revisores/auditores que estejam realizando trabalhos para a mesma entidade ou por outrem s deve ser facultada aps autorizao expressa da entidade ou na sequncia de deciso judicial.