NBC TA 230

Após realizada a auditoria em uma empresa, é responsabilidade do auditor elaborar

tempestivamente a documentação de auditoria, que consiste no registro dos procedimentos,
das evidências e das conclusões alcançadas com a auditoria das demonstrações contábeis,
sendo que essa documentação deve ser suficiente para permitir que um auditor experiente,
sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria entenda a natureza, a época e a extensão
dos procedimentos de auditoria executados, assim como seus resultados e assuntos
significativos identificados durante a auditoria, vale ressaltar que se informações
inconsistentes referentes a um assunto significativo forem identificadas o auditor deve
documentar como tratou essa inconsistência, não sendo necessário reter a documentação
incorreta.

A documentação deve fornecer conteúdo suficiente e apropriado que deem

embasamento ao relatório do auditor e também conter evidências de que a auditoria foi
planejada e executada em conformidade com as normas aplicáveis, todavia, não sendo
necessário que o auditor documente todos os assuntos exercidos na auditoria e nem que os
faça de forma separada em assuntos em que a conformidade já foi demonstrada por
documentos incluídos no arquivo de auditoria, além do mais, as políticas e procedimentos de
retenção da documentação de trabalho de auditoria, que geralmente não é inferior a cinco
anos contados da data do relatório do auditor, são estabelecidas pelas firmas.

São variadas as formas de registro da documentação, como por exemplo em papéis e

em formatos eletrônicos, o mais importante é que a documentação de auditoria inclui os
programas de auditoria, as análises feitas, os memorandos de assuntos do trabalho, os
resumos de assuntos significativos, as cartas de confirmação e representação, as listas de
verificação e as correspondências referentes a assuntos significativos, que consistem em
assuntos que dão origem a riscos significativos, resultados que indiquem que as
demonstrações podem conter distorções relevantes, circunstâncias que causam dificuldade ao
auditor para aplicar os procedimentos de auditoria necessários ou constatações que possam
resultar em modificações no relatório de auditoria.

O auditor deverá registrar as características que identifiquem os itens ou assuntos

específicos testados, o que permite que a equipe de trabalho seja responsabilizada por seu
trabalho e torna a investigação de exceções ou inconsistências mais fácil, identificar quem
executou o trabalho de auditoria e quando foi concluído, quem revisou o trabalho executado e
o período dessa revisão. Então se, por exemplo, o auditor tenha que indagar os funcionários
de uma entidade, ele poderá registrar as datas das indagações, os nomes e as funções dos
funcionários, outro exemplo seria a necessidade de se realizar uma observação, então, nesse
caso, o auditor pode registrar o assunto em observação, os indivíduos relacionados e suas
responsabilidades, assim como o local e a data em que a observação foi realizada.

Quando assuntos ou julgamentos forem significativos é oportuno preparar

documentação de auditoria referente à prática do julgamento profissional, na qual irá incluir: a
explicação para a conclusão do auditor quando uma determinação impõe que ele deve
considerar certas informações ou fatores, a base para a conclusão do auditor quanto à
razoabilidade das áreas de julgamento subjetivo, a base para a avaliação do auditor sobre a
razoabilidade ou distorções das estimativas contábeis e das divulgações e a base para as
conclusões a respeito da autenticidade de documento.
 Como já citado, a documentação vai fundamentar e servir como elemento
comprobatório do trabalho de auditoria, então se um dos papéis de trabalho for um plano de
auditoria, isso demonstra que o auditor planejou a auditoria, se existir uma carta de
contratação assinada no arquivo demonstra que o auditor e a administração concordaram com
os termos do trabalho de auditoria, vale mencionar que o ceticismo e o julgamento
profissional, que devem estar presente ao longo de toda a auditoria, não podem ser
documentados, mas irão transparecer através da opinião emitida pelo auditor e em registros
de como ele avaliou as evidências obtidas, assim como chegou a uma conclusão quanto a
suficiência e adequação das mesmas com base no seu julgamento profissional. Se, de forma
excepcional, o auditor optar por não atender um requisito relevante de uma norma, que se
destina a permitir ao auditor cumprir os seus objetivos globais, ele deverá documentar como
os procedimentos alternativos cumpriram a finalidade daquele requisito e justificar o porquê
do não atendimento.