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Documentação
Auditoria Externa I
230 - DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA
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Documentação
A preparação deste tipo de documentação de trabalho, visa
atingir três objectivos principais:
 Auxiliar o auditor na realização do seu trabalho e, em
particular, assegurar que a auditoria está
apropriadamente planeada e cobre todos os aspectos
das demonstrações financeiras sobre as quais o auditor
tem de expressar uma opinião;
 Permitir que o trabalho realizado possa ser revisto de
forma independente por uma pessoa qualificada para o
fazer;
 Proporcionar uma prova do trabalho realizado e do modo
3 como o auditor chegou à sua opinião.
Documentação
 Permitir a condução de revisões e inspecções de
controlo de qualidade ou com requisitos nacionais
que sejam pelo menos tão exigentes.
 Permitir a condução de inspecções externas de
acordo com os requisitos legais, regulamentares ou
outros aplicáveis.
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Significa o material (papéis de trabalho) preparados
por e para, ou obtidos e retidos pelo auditor em
conexão com o desempenho da auditoria.
Os papéis de trabalho podem ser na forma de dados
armazenados sobre papel, filme, meios electrónico
ou outros meios.
Documentação
A documentação de auditoria serve uma multiplicidade
de finalidades adicionais, nomeadamente:
 Ajudar a equipa de trabalho a planear e executar a
auditoria.
 Ajudar os membros da equipa de trabalho
responsáveis pela supervisão a orientar e
supervisionar o trabalho de auditoria e a cumprir as
suas responsabilidades de verificação;
 Permitir a responsabilização da equipa de trabalho
pelo trabalho realizado.
 Manter um registo das matérias de importância
continuada para auditorias futuras.
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Objectivos
O objectivo do auditor é preparar a documentação
que proporcione:
(a) Um registo suficiente e apropriado dos
fundamentos para o seu relatório; e
(b) Prova de que a auditoria foi planeada e
executada de acordo com as ISA e os requisitos
legais e regulamentares aplicáveis.
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Definições Preparação Oportuna da Documentação

de Auditoria
Arquivo de auditoria – Um ou mais arquivos ou outros
meios de armazenamento, em forma física ou eletrónica,
contendo os registos que integram a documentação de
auditoria relativa a um trabalho específico. A preparação de documentação de auditoria
suficiente e apropriada em tempo oportuno
Auditor experiente – Um indivíduo (interno ou externo à contribui para aumentar a qualidade da auditoria e
firma) com experiência prática de auditoria e um facilita a revisão e avaliação eficazes da prova de
conhecimento razoável. auditoria obtida e das conclusões atingidas antes
da finalização do relatório do auditor.
Documentação de auditoria – Registo dos procedimentos
de auditoria executados, da prova de auditoria obtida e das
conclusões a que o auditor chegou (é também usada, por
vezes, a expressão “papéis de trabalho”).
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Forma, Conteúdo e Extensão da Forma, Conteúdo e Extensão da

Documentação de Auditoria Documentação de Auditoria
O auditor deve preparar documentação de auditoria Ao documentar a natureza, oportunidade, e extensão dos
suficiente para habilitar um auditor experiente sem ligação procedimentos de auditoria executados, o auditor deve
anterior à auditoria a compreender: registar:

a) A natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos a) As características que identificam os assuntos

de auditoria executados para cumprir as ISA e os específicos ou matérias testadas;
requisitos legais e regulamentares aplicáveis;
b) Quem realizou o trabalho de auditoria e a data em que
b) Os resultados dos procedimentos de auditoria tal trabalho foi concluído; e
executados e a prova de auditoria obtida; e

c) Matérias significativas que surgiram durante a auditoria, c) Quem reviu o trabalho executado e a data e extensão de
respetivas conclusões e julgamentos profissionais tal revisão.
significativos feitos para atingir essas conclusões.
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Forma, Conteúdo e Extensão da Forma, Conteúdo e Extensão da

Documentação de Auditoria Documentação de Auditoria
A forma, conteúdo e extensão da documentação de auditoria
depende de factores como: A documentação de auditoria pode ser registada em papel
ou em meios eletrónicos ou outros. Exemplos de
 A dimensão e complexidade da entidade. documentação de auditoria incluem:
 A natureza dos procedimentos de auditoria a executar.
 Programas de auditoria.
 Os riscos de distorção material identificados.
 Análises.
 A importância da prova de auditoria obtida.
 Memorandos relativos a assuntos específicos.
 A natureza e extensão das excepções identificadas.
 Resumos de matérias significativas.
 A necessidade de documentar uma conclusão ou o
fundamento para uma conclusão que não possa ser  Cartas de confirmação e de representação.
facilmente determinável a partir da documentação do  Listas de verificação.
trabalho executado ou da prova de auditoria obtida.  Correspondência (incluindo e-mails) respeitante a
 A metodologia de auditoria e as ferramentas usadas. matérias significativas.
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Forma, Conteúdo e Extensão da
Documentação de Auditoria
O auditor pode incluir extratos ou cópias de registos
da entidade como parte da documentação de
auditoria.
A documentação de auditoria não substitui, porém,
os registos contabilísticos da entidade.
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Objectivos de Confidencialidade, Custódia
Segura, Retenção e Propriedade dos Papéis
de Trabalho
 O auditor deve adoptar procedimentos apropriados quanto
à manutenção da confidencialidade e da custódia segura
dos papéis de trabalho e quanto à sua retenção durante
um período suficiente para satisfazer as necessidades da
prática e de acordo com as exigências legais e
profissionais de retenção de registos.
 Os papéis de trabalho são propriedade do auditor.
Segundo o discernimento do auditor, eles não constituem
um substituto dos registos contabilísticos da entidade.
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Conteúdos dos papéis de trabalho
As informações podem ser agrupadas nos seguintes
grupos:
1. Informações sobre a empresa:
- Estrutura legal e organizativa da entidade;
- Investimentos financeiros;
- Garantias ou compromissos assumidos;
- Resumo das actas;
- Etc.
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Organização do Arquivo Final de
Auditoria
A conclusão da organização do arquivo final de auditoria após a
data do relatório do auditor é um processo administrativo que
não envolve a execução de novos procedimentos de auditoria ou
a extração de novas conclusões mas podem ser feitas
alterações à documentação de auditoria.
Exemplos de tais alterações incluem:
 Eliminar ou remover documentação substituída.
 Ordenar, juntar e fazer referências cruzadas nos papéis de
trabalho.
 Assinar listas de verificação relativas ao processo de
organização do arquivo.
 Documentar prova de auditoria que o auditor tenha obtido,
discutido e acordado com os membros relevantes da equipa
14 de trabalho antes da data do seu relatório.
Tipos de papéis de trabalho
Os papéis de trabalho costumam dividir-se em
"dossiers" permanentes e "dossiers” correntes:
a) Os “dossiers" ou pastas permanentes contêm todas as
informações consideradas importantes pelo auditor que
sejam objecto de consulta ao longo da auditoria presente
e de auditorias futuras. As informações a incluir no
"dossier" permanente devem ser arquivadas de forma
sistematizada para permitir uma fácil e rápida consulta.
As informações que devem constar neste "dossier"
variam de acordo com a dimensão e a actividade da
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empresa.
Conteúdos dos papéis de trabalho
2. Legislação aplicável à empresa:
- Relativa ao sector económico em que a empresa se
insere;
- Laboral;
3. Contratos e documentos importantes:
- Acordos com a segurança social;
- Apólices de seguro;
- Registos de propriedade;
- Contratos de locação financeira;
18- Etc.
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Conteúdos dos papéis de trabalho Conteúdos dos papéis de trabalho

4. Relatórios e orçamentos: 6. Controlo interno:

- Relatórios e contas anuais; - Organigrama;
- Orçamentos; - Descrição de tarefas;
- Rácios económico-financeiros da empresa; - Medidas e procedimentos de controlo interno por
- Etc. áreas;
- Exemplares dos principais documentos utilizados;
5. Declarações obrigatórias:
- Para a administração fiscal; 7. Políticas e procedimentos contabilísticos:
- Para a direcção geral de contribuições e impostos; - Manual de contabilidade;
- Quadro de código das contas.
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Conteúdos dos papéis de trabalho Programas de Trabalho

b) Os"Dossiers" correntes: englobam toda a
documentação relativa a cada auditoria específica, Um programa de trabalho é um documento escrito
de um único período. destinado fundamentalmente a servir de guia à
execução dos testes de conformidade e dos testes
Os documentos que os compõem, podem ser
agrupados em:
substantivos.

1. Programas de trabalho; O objectivo dos testes de conformidade visam à

2. Mapas de trabalho. obtenção de segurança razoável de que os
procedimentos de controlo interno estabelecidos
estão sendo cumpridos e em pleno funcionamento.

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Programas de Trabalho Programas de Trabalho

Consideram-se testes substantivos os que procuram confirmar
o adequado processamento contabilístico, expressão financeira  Através do resultado dos testes de conformidade, o auditor
e suporte documental dos saldos e das diversas operações vai determinar o risco de auditoria subjacente e qual a
realizadas. profundidade dos testes substantivos a efectuar.
O objectivo dos testes substantivos é provar a exatidão dos
saldos constantes nas DFs, pelo que envolvem uma grande  Assim, quanto melhores forem os resultados obtidos nos
preocupação quanto aos saldos e transações de valor mais testes de conformidade menor será a profundidade dos
elevado e às rubricas mais sensíveis à ocorrência de erros e testes substantivos.
irregularidades.
 A nível de realização dos testes substantivos, o auditor tem
A extensão de um teste substantivo será tanto menor quanto
também todo o interesse em programar o máximo de
melhor for o controlo interno existente no sistema ou sistemas
tarefas para uma fase inicial do seu trabalho, como por
em que se incluem as contas objecto de análise.
exemplo:
Em princípio deverá existir um programa de trabalho para cada
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uma das diferentes áreas a examinar.

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Programas de Trabalho Mapas de Trabalho

- Inspecções físicas à caixa, existências e imobilizado
corpóreo;
- Análise das reconciliações bancárias;
- Circularização de contas de clientes, fornecedores,
etc.;
- Análise dos movimentos ocorridos nas contas de
imobilizações;
- Comparação dos saldos de contas de custos e de
proveitos com idêntico período do ano anterior;
- Verificação dos cálculos relativos a provisões e
amortizações.
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 São os documentos (folhas, papéis, etc.) onde o
auditor deixa ficar a prova dos testes ou
procedimentos efectuados, assim como, das
conclusões atingidas ao longo das várias fases de
trabalho, os quais servirão de base à elaboração do
relatório e parecer. (Certificação legal).
 Em síntese, os mapas de trabalho em conjugação
com os programas de trabalho, servem de suporte ao
conteúdo dos relatórios e do parecer. Para a
preparação dos mapas de trabalho não há,
evidentemente, procedimentos uniformes a serem
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seguidos por todos os auditores.

Símbolos utilizados em Auditoria

Questões de discussão
a) Conforme documento original examinado (Ø) 1. Qual a utilidade dos papéis de trabalho para o
auditor?
b) Conforme registro do sistema informatizado ()
c) Conferido ()
2. Porque razão é feita a distinção entre o dossier
d) Cálculo conferido (Σ)
permanente e o dossier corrente?
e) Ponto de relatório (X)

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1. Os documentos de trabalho para a realização de auditoria têm por

finalidade:
 Auxiliar o auditor na realização do seu trabalho e assegurar o
correcto planeamento da auditoria;
 Permitir a revisão independente por alguém qualificado do trabalho
realizado;
 Constituir prova do trabalho realizado e da fundamentação da
opinião do auditor.
2. Porque razão é feita a distinção entre o dossier permanente e o
dossier corrente?
 A distinção baseia-se no período de tempo em que os documentos
constantes em cada dossier têm utilidade para o trabalho de auditoria.
 Assim, os dossiers ou pastas permanentes englobam todas as
informações que o auditor considera importantes e que tenham de ser
consultadas ao longo das auditorias presentes e futuras.
 Por seu turno, os dossiers ou pastas correntes englobam toda a
documentação relativa a cada auditoria específica que constitui o
suporte à certificação legal das contas, bem como a outros relatórios
de auditoria que são emitidos. Reúnem toda a documentação
29 necessária, bem como análises de informação, relativas ao trabalho de
auditoria específico que se está a realizar e constitui evidência e
fundamentação das conclusões do auditor.