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e suficiente Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria Seleo de itens a serem testados para obteno de evidncia de auditoria Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria 11 A pli c a o e outros mat e riai s e xpli c ativos Evidncia de auditoria apropriada e suficiente Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria Seleo de itens a serem testados para obteno de evidncia de auditoria Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria Item 1-2 3 4 5 6 7-9 10
Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 - Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de uma auditoria em conformidade com normas de auditoria. Introduo Alcance 1. Esta Norma define o que constitui evidncia de auditoria em uma auditoria de demonstraes contbeis e trata da responsabilidade do auditor na definio e execuo de procedimentos de auditoria para a obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente que permita a obteno de concluses razoveis para fundamentar a opinio do auditor. Esta Norma aplicvel a toda evidncia de auditoria obtida durante a auditoria. Outras normas de auditoria tratam de: a) aspectos especficos da auditoria como na NBC TA 315; b) evidncia de auditoria a ser obtida em relao a um tpico especfico (NBC TA 570); c) procedimentos especficos para a obteno de evidncia de auditoria (NBC TA 520) e d) a avaliao se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 200 e NBC TA 330).
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Data de vigncia
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Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
O bj e tivo 4. O objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam ao auditor conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses razoveis para fundamentar a sua opinio.
Definies 5. Para os fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados atribudos abaixo:
Regist ros cont be is compreendem os registros de lanamentos contbeis e sua documentao-suporte (cheques e registros de transferncias eletrnicas de fundos, faturas, contratos); os livros dirio, razes geral e auxiliares, as reclassificaes nas demonstraes contbeis no refletidas no dirio e as planilhas de trabalho, que suportem as alocaes de custos, clculos, conciliaes e divulgaes. Adequa o da evidnc ia de audi toria a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a sua relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta a opinio do auditor. Evidnc ia de audi toria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio. A evidncia de auditoria inclui as informaes contidas nos registros contbeis que suportam as demonstraes contbeis e outras informaes. E spec ialist a da administ ra o uma pessoa ou organizao com especializao em uma rea, que no contabilidade ou auditoria, cujo trabalho naquela rea de especializao utilizado pela entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis.
Suf i c i nc ia da evidnc ia de audi toria a medida da quantidade da evidncia de auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade da evidncia de auditoria.
Requisitos Evidncia de auditoria apropriada e suficiente 6. O auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados s circunstncias com o objetivo de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente (ver itens A1 a A25).
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Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevncia e confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria (ver itens A26 a A33). Se as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria forem elaboradas com a utilizao de um especialista da administrao, o auditor deve, na medida necessria, levando em conta a importncia do trabalho desse especialista para os propsitos do auditor (ver itens A34 a A36): (a) avaliar a competncia, habilidades e objetividade do especialista (ver itens A37 a A43); (b) obter um entendimento do trabalho do especialista (ver itens A44 a A47); e (c) avaliar a adequao do trabalho desse especialista como evidncia de auditoria para a afirmao relevante (ver item A48). Ao usar informaes apresentadas pela entidade, o auditor deve avaliar se as informaes so suficientemente confiveis para os seus propsitos, incluindo, como necessrio nas circunstncias: (a) obter evidncia de auditoria sobre a exatido e integridade das informaes (ver itens A49 e A50); e (b) avaliar se as informaes so suficientemente precisas e detalhadas para os fins da auditoria (ver item A51).
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Seleo dos itens a serem testados para obteno da evidncia de auditoria 10. Ao definir os testes de controles e os testes de detalhes, o auditor deve determinar meios para selecionar itens a serem testados que sejam eficazes para o cumprimento dos procedimentos de auditoria (ver itens A52 a A56).
Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria 11. Se: (a) a evidncia de auditoria obtida em uma fonte inconsistente com a obtida em outra; ou (b) o auditor tem dvidas quanto confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria, ele deve determinar quais modificaes ou acrscimos aos procedimentos de auditoria so necessrios para solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria (ver item A57). Aplicao e outros materiais explicativos Evidncia de auditoria apropriada e suficiente (ver item 6) A1. A evidncia de auditoria necessria para fundamentar a opinio e o relatrio do auditor. Ela tem natureza cumulativa e obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela
tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores (contanto que o auditor tenha determinado se ocorreram mudanas desde a auditoria anterior que possam afetar sua relevncia para a atual auditoria ver NBC TA 315, item 9) ou procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de clientes. Alm de outras fontes, dentro e fora da entidade, os seus registros contbeis so importantes fontes de evidncia de auditoria. Alm disso, informaes que podem ser utilizadas como evidncia de auditoria podem ter sido elaboradas com a utilizao do trabalho de especialista da administrao. A evidncia de auditoria abrange informaes que suportam e corroboram as afirmaes da administrao e qualquer informao que contradiga tais afirmaes. Alm disso, em alguns casos, a ausncia de informaes (por exemplo, a recusa da administrao em fornecer uma representao solicitada) utilizada pelo auditor e, portanto, tambm constitui evidncia de auditoria. A2. A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinio consiste na obteno e avaliao da evidncia de auditoria. Os procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria podem incluir a inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo e procedimentos analticos, muitas vezes em combinao, alm da indagao. Embora a indagao possa fornecer importante evidncia de auditoria e possa produzir evidncia de distoro, a indagao, sozinha, geralmente no fornece evidncia de auditoria suficiente da ausncia de distoro relevante no nvel da afirmao nem da eficcia operacional dos controles. A3. Como explicado na NBC TA 200, item 5, obtm-se segurana razovel quando o auditor obtiver evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio no apropriada quando as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante) a um nvel aceitavelmente baixo. A4. A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto inter-relacionadas. A suficincia a medida da quantidade de evidncia de auditoria. A quantidade da evidncia de auditoria necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tal evidncia de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidncia pode ser exigida). A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, no compensa a sua m qualidade. A5. Adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , sua relevncia e sua confiabilidade para fornecer suporte s concluses em que se fundamenta a opinio do auditor. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias individuais em que obtida. A6. A NBC TA 330, item 28, exige que o auditor conclua se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente. questo de julgamento profissional determinar se
foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo e, com isso, possibilitar ao auditor atingir concluses razoveis que fundamentem sua opinio. A NBC TA 200 contm a discusso de assuntos, como a natureza dos procedimentos de auditoria, a tempestividade dos relatrios financeiros e a relao entre benefcio e custo, que so fatores relevantes quando o auditor exerce o julgamento profissional e determina se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
de auditorias anteriores pode, em certas circunstncias, fornecer evidncia de auditoria apropriada quando o auditor executa procedimentos de auditoria para estabelecer que a evidncia de auditoria continue relevante. A12. A natureza e a poca dos procedimentos de auditoria a serem utilizados podem ser afetadas pelo fato de que alguns dados contbeis e outras informaes podem estar disponveis apenas em forma eletrnica ou apenas em certos pontos ou perodos no tempo. Por exemplo, documentos de fonte, tais como ordens de compra e faturas, podem existir apenas em forma eletrnica quando a entidade utiliza comrcio eletrnico ou podem ser descartados aps a leitura tica quando a entidade utiliza sistemas de processamento de imagem para facilitar o armazenamento e referncia. A13. Certas informaes eletrnicas podem no ser recuperveis aps um perodo de tempo especificado, por exemplo, se os arquivos forem modificados e se no houver cpias de segurana (backup). Portanto, o auditor pode julgar necessrio, como resultado das polticas de reteno de informao da entidade, solicitar a reteno de algumas informaes para sua reviso ou executar procedimentos de auditoria em um tempo em que a informao esteja disponvel. Inspeo
antiga// Inspeo
CORRIPI
A14. A inspeo envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo. A inspeo de registros e documentos fornece evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo. Um exemplo de inspeo utilizada como teste a inspeo de registros em busca de evidncia de autorizao. A15. Alguns documentos representam evidncia de auditoria direta da existncia de um ativo, por exemplo, um documento que constitui um instrumento financeiro, como uma ao ou ttulo. A inspeo de tais documentos pode no fornecer necessariamente evidncia de auditoria sobre propriedade ou valor. Alm disso, a inspeo de um contrato executado pode fornecer evidncia de auditoria relevante para a aplicao de polticas contbeis da entidade, tais como reconhecimento de receita. A16. A inspeo de ativos tangveis pode fornecer evidncia de auditoria confivel quanto sua existncia, mas no necessariamente quanto aos direitos e obrigaes da entidade ou avaliao dos ativos. A inspeo de itens individuais do estoque pode acompanhar a observao da contagem do estoque. Observao
antiga// Observao
A17. A observao consiste no exame d processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. A observao fornece evidncia
de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. Ver NBC TA 501 Consideraes especficas para itens selecionados de evidncia de auditoria para orientao adicional sobre a observao da contagem de estoque. Confirmao externa
antiga// Investigao e Conrmao
A18. Uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Os procedimentos de confirmao externa freqentemente so relevantes no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus elementos. Contudo, as confirmaes externas no precisam se restringir apenas a saldos contbeis. Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmao de termos de contratos ou transaes da entidade com terceiros; a solicitao de confirmao pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificaes no contrato e, em caso afirmativo, quais so os detalhes relevantes. Os procedimentos de confirmao externa tambm so utilizados para a obteno de evidncia de auditoria a respeito da ausncia de certas condies, por exemplo, a ausncia de acordo paralelo (side agr eement) que possa influenciar o reconhecimento da receita. Ver NBC TA 505 para orientao adicional. Reclculo
antiga// Clculo
A19. O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. Reexecuo
no existia antiga//
A20. A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. Procedimentos analticos
antiga// Reviso Analtica
A21. Os procedimentos analticos consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Ver NBC TA 520 para orientao adicional. Indagao
antiga// Investigao e Conrmao
A22. A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos de auditoria. As
indagaes podem incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao das respostas s indagaes parte integral do processo de indagao. A23. As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria. Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente divergentes das informaes que o auditor obteve, por exemplo, informaes referentes possibilidade da administrao burlar os controles. Em alguns casos, as respostas s indagaes fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. A24. Embora a corroborao da evidncia obtida por meio da indagao muitas vezes seja de particular importncia, no caso de indagaes sobre a inteno da administrao, a informao disponvel para suportar a inteno da administrao pode ser limitada. Nesses casos, o entendimento do histrico da administrao na realizao de intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas para escolher determinado curso de ao, e sua capacidade de seguir um curso de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes para corroborar a evidncia obtida por meio de indagao. A25. No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessrio obter representaes formais (escritas) da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, para confirmar respostas a indagaes verbais. Ver NBC TA 580 para orientao adicional. Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria Relevncia e confiabilidade (ver item 7) A26. Como observado no item A1, embora a evidncia de auditoria seja principalmente obtida a partir de procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho, ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, por exemplo, auditorias anteriores, em certas circunstncias, e procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria para aceitao e continuidade de clientes. A qualidade de toda evidncia de auditoria afetada pela relevncia e confiabilidade das informaes em que ela se baseia. Relevncia A27. A relevncia trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando adequado, a afirmao em considerao. A relevncia das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria pode ser afetada pela direo do teste. Por exemplo, se a finalidade de um procedimento de auditoria testar para verificar se h superavaliao na existncia ou valorizao das contas a pagar, testar as contas a pagar registradas pode ser um procedimento de auditoria relevante. Por outro lado, para testar se h subavaliao na existncia ou valorizao das contas a pagar, testar as contas a pagar registradas no seria relevante, mas testar
informaes como desembolsos subseqentes, faturas no pagas, faturas de fornecedores e excees apontadas nos relatrios de recebimento de mercadorias podem ser relevantes. A28. Um dado conjunto de procedimentos de auditoria pode fornecer evidncia relevante para certas afirmaes, mas no para outras. Por exemplo, a inspeo de documentos relacionados com a cobrana de contas a receber aps o fim do perodo pode fornecer evidncia de auditoria referente existncia e valorizao, mas no necessariamente ao corte. Similarmente, a obteno de evidncia de auditoria referente a uma afirmao especfica, por exemplo, a existncia de estoque, no substitui a obteno de evidncia de auditoria referente a outra afirmao, por exemplo, a valorizao desse estoque. Por outro lado, evidncia de auditoria de diferentes fontes ou de diferente natureza pode ser relevante para a mesma afirmao. A29. Os testes de controle so definidos para avaliar a eficcia operacional dos controles na preveno, deteco e correo de distores relevantes no nvel da afirmao. A definio de testes de controles para obteno de evidncia de auditoria inclui a identificao de condies (caractersticas ou atributos) que indiquem a realizao de controle, e condies de desvio que indiquem desvios da execuo apropriada. A presena ou ausncia dessas condies pode ento ser testada pelo auditor. A30. Os procedimentos so definidos para detectar distores relevantes no nvel da afirmao. Eles compreendem testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos. A definio de procedimentos substantivos inclui a identificao de condies relevantes para o propsito do teste que constituem uma distoro na afirmao relevante. Confiabilidade A31. A confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria e, portanto, da prpria auditoria, influenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstncias nas quais so obtidas, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno, quando relevante. Portanto, generalizaes sobre a confiabilidade de vrios tipos de evidncia de auditoria esto sujeitas importantes excees. Mesmo quando as informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria so obtidas de fontes externas entidade, podem existir circunstncias que podem afetar a sua confiabilidade. Por exemplo, informaes obtidas de fonte externa independente podem no ser confiveis se a fonte no tiver conhecimento ou se for possvel que especialista da administrao no tenha objetividade. Embora reconhecendo que podem existir excees, as seguintes generalizaes sobre a confiabilidade da evidncia de auditoria podem ser teis: a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade; a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno, impostos pela entidade, so efetivos;