ISA 230

Documentação

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 Âmbito Aborda a responsabilidade do auditor
na preparação de documentação de
auditoria numa auditoria de
demonstrações financeiras

Documentaçã Esta ISA é aplicável a toda a

documentação de auditoria muito
o de embora outras ISA tratem de aspectos
Auditoria específicos ou particulares de auditoria

Podem existir leis ou regulamentos a

exigir mais documentação

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 Âmbito – Requisitos Específicos de Documentação noutras ISA (Apêndice)
• ISA 210 – Acordar os Termos de Trabalhos de Auditoria
• ISA 220 – Controlo de Qualidade numa Auditoria de DF
• ISA 240 – As Responsabilidades do Auditor Relativas a Fraude
• ISA 250 – Consideração de Leis e Regulamentos
• ISA 260 – Comunicação com os Encarregados da Governação
• ISA 300 – Planear uma Auditoria de DF
Documentação • ISA 315 – Identificar e Avaliar Riscos de Distorção Material

de Auditoria • ISA 320 – Materialidade

• ISA 330 – Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados
• ISA 450 – Avaliação de Distorções Identificadas
• ISA 540 – Auditoria de Estimativas Contabilísticas
• ISA 550 – Partes Relacionadas
• ISA 600 – Considerações Especiais – Auditoria de Grupos
• ISA 610 – Usar o Trabalho de Auditores Internos
• ISA 720 – As Responsabilidades do Auditor Relativas a Outra Informação

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 Finalidades da documentação
• Ajudar a equipa de trabalho a planear e executar a
auditoria
• Substanciar a prova sobre o planeamento e a
execução do trabalho de acordo com as ISA e as
leis e regulamentos aplicáveis
Documentação • Ajudar os membros da equipa de trabalho
responsáveis pela supervisão a orientar e
de Auditoria supervisionar o trabalho de auditoria
• Habilitar a equipa de trabalho a responsabilizar-se
pelo seu trabalho
• Reter um registo das matérias de importância
contínua para auditorias futuras
• Habilitar a condução de revisões e inspeções de
controlo de qualidade (da firma ou externas)

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 Requisitos
Preparação oportuna da documentação de
auditoria
Documentaçã • Documentação dos procedimentos de
o de auditoria executados e da prova de
auditoria obtida (i) Forma, conteúdo e
Auditoria extensão (ii) Não aplicação de um
requisito relevante (iii) Matérias que
surjam após a data do relatório do auditor
• Organização do arquivo final de auditoria

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 Requisitos – Forma, conteúdo e extensão
• Ser suficiente para possibilitar que um auditor
experiente compreenda:
Documentaçã  A natureza, oportunidade e extensão dos
procedimentos de auditoria
o de  Os resultados dos procedimentos de
auditoria e a prova de auditoria obtida
Auditoria  As matérias significativas de auditoria, as
conclusões atingidas e os julgamentos
profissionais significativos efectuados para
atingir essas conclusões

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 Requisitos – Forma, conteúdo e extensão
O auditor deve também documentar:
 As características que identificam os assuntos
Documentação específicos ou itens/matérias testadas
de Auditoria  Quem fez o trabalho, quem reviu e em que
extensão, e datas de execução
 As discussões de matérias significativas tidas com
a gerência e com os encarregados da governação

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 Requisitos – Forma, conteúdo e extensão
Identificação de Assuntos ou Itens/Matérias Específicas
Testadas
• O registo de características identificadoras serve
múltiplas finalidades e a identificação dessas
características varia com a natureza do procedimento
Documentação de auditoria e do item ou matéria testada. Exemplos:
 Para um procedimento que exija indagações de
de Auditoria pessoal da entidade, o auditor pode registar as
datas das indagações e os nomes e a categoria do
pessoal da entidade
 Para um procedimento de observação, o auditor
pode registar o processo ou a matéria a ser
observada, os indivíduos relevantes, as
respectivas responsabilidades, e onde e com
quem a observação foi levada a cabo

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 Requisitos – Forma, conteúdo e extensão
A forma, conteúdo e extensão da documentação
depende de fatores tais como:
• A dimensão e complexidade da entidade;
Documentação • A natureza dos procedimentos de auditoria a
de Auditoria executar;
• Os riscos identificados de distorção material;
• A importância da prova de auditoria obtida;
• A natureza e extensão das exceções
identificadas;

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 Requisitos – Forma, conteúdo e extensão
Pode ser registada em papel ou em meios
electrónicos ou outros. Exemplos:
• Programas de auditoria;
Documentação • Análises;
• Memorandos de assuntos;
de Auditoria • Resumos de matérias significativas;
• Cartas de confirmação e de representação;
• Listas de verificação (checklists);
• Correspondência (incluindo e-mail)
respeitante a matérias significativas;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 10

 Requisitos – Forma, conteúdo e extensão
Foco na documentação significativa:
• Não é necessário nem praticável que o auditor
documente todas as matérias consideradas,
Documentação ou julgamentos profissionais feitos, numa
auditoria;
de Auditoria • É desnecessário que o auditor documente
separadamente o cumprimento sobre
matérias relativamente às quais o
cumprimento está demonstrado noutros
documentos incluídos no arquivo de auditoria;

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 Requisitos – Forma, conteúdo e extensão
Quando as matérias e os julgamentos profissionais são
significativos é apropriado documentar:
• A justificação para a conclusão do auditor quando um
requisito refere que ele “deve considerar”
determinada informação ou fatores, e essa
consideração é significativa no contexto do trabalho
Documentação em particular;
de Auditoria • A base para a conclusão do auditor sobre a
razoabilidade de matérias de julgamento subjetivo
(por exemplo, a razoabilidade de estimativas
contabilísticas significativas);
• As bases para as conclusões do auditor acerca da
autenticidade de um documento quando é realizada
uma investigação adicional em resposta a uma dúvida
sobre se o documento é autêntico ou não;

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 Requisitos – Forma, conteúdo e extensão
Documentação num contexto PME:
• Documentação apropriada não necessita de ser
onerosa
• Aplicação desenhada para ser proporcional,
Documentação eficiente e eficaz;
de Auditoria • Provavelmente mais simples na forma e
relativamente resumida;
• As ISA explicitamente encorajam o exercício de
julgamento profissional na determinação da
forma e extensão da documentação que faça
mais sentido;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 13

 Requisitos – Documentação dos
procedimentos de auditoria executados e da
Documentação prova de auditoria obtida

de Auditoria  Não aplicação de um requisito relevante

Excecionalmente, razões para a derrogação
de um requisito relevante e de como
procedimentos alternativos alcançaram o
mesmo objetivo do requisito

01/04/2022 Venâncio Chirrime 14

 Documentaçã Requisitos – Matérias que surjam após
o de Auditoria relatório
Nos casos raros em que o auditor tenha
que executar novos procedimentos e tirar
novas conclusões após a data do relatório,
deve documentar:
As novas circunstâncias em presença;
Os novos procedimentos executados, a
prova obtida, as conclusões extraídas e o
efeito no relatório;
Quando e quem reviu as alterações à
documentação

01/04/2022 Venâncio Chirrime 15

 Requisitos – Arquivo final de auditoria
• A organização do arquivo final de
auditoria após a data do relatório do
auditor é um processo administrativo
Documentação que não envolve a execução de novos
de Auditoria procedimentos de auditoria ou a
extracção de novas conclusões
• Expectativa de conclusão do arquivo
final de auditoria <= 60 dias da data
do relatório do auditor

01/04/2022 Venâncio Chirrime 16

 Responsabilidades do Auditor
Relativa Fraudes e Erros nas
DF
Norma 240

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 Any Rand, nascido na Rússia e de origem Judaica e
Professora Universitária nos EUA – Frase de 1920
• Quando voce perceber que, para produzir, precisa obter autorização
de quem não produz nada; quando comprovar que o dinheiro flui
para quem negocia não com bens mas com favores; quando perceber
que muitos ficam ricos pelo suborno e por influência, mais que pelo
trabalho, e que as leis não nos protegem deles, mas pelo contrário,
são eles que estão protegido de você; quando perceber que a
corrupção é recompensada, e a honestidade se converte em auto-
sacrifício; então poderá afirmar, sem temor de errar, que a sua
sociedade está condenada.

01/04/2022 Venâncio Chirrime 18

 Âmbito
• Aborda as responsabilidades do Auditor relativas a
Responsabilidad Fraude
es do auditor • Desenvolve a aplicação da ISA 315 – Identificar e Avaliar
relativas a os Riscos de Distorção Material através do Conhecimento
da Entidade e do seu Ambiente
fraude numa • ISA 330 – As Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados”
auditoria de DF em relação aos riscos de distorção devido a fraude.

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 • Identificar e avaliar os riscos de distorção
material das demonstrações financeiras devido
a fraude
• Obter prova de auditoria suficiente e apropriada
respeitante aos riscos avaliados de distorção
Objectivos material devido a fraude, através da concepção
e implementação de respostas apropriadas, e
• Responder apropriadamente à fraude ou
suspeita de fraude identificada durante a
auditoria

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 • Fraude, Acto intencional praticado
por um ou mais indivíduos,
envolvendo o uso de intenção
Definições deliberada para obter uma vantagem
injusta ou ilegal
Fraude & Erro
• Erro Distorção não intencional nas DF
incluindo a omissão de uma quantia
ou de uma divulgação

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Características • Relato financeiro fraudulento
da fraude • Apropriação indevida de activos

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 • Manipulação, falsificação ou alteração de
registos e documentos de suporte, a partir
Características dos quais foram preparadas as DF

da fraude – • Representação errónea ou omissão

intencional nas DF de acontecimentos,
Relato transacções ou outras informações
significativas
financeiro • Falta de aplicação intencional de princípios
fraudulento contabilísticos relativos á mensuração,
reconhecimento, classificação, apresentação
ou divulgação

01/04/2022 Venâncio Chirrime 23

Características
da fraude – • Desvio de cobranças
• Roubo de activos tangíveis ou intangíveis
Apropriação • Pagamento de bens ou serviços não
indevida de recebidos
activos

01/04/2022 Venâncio Chirrime 24

 • Enganos na recolha ou processamento de
dados a partir dos quais foram preparadas
as DF
Características • Descuido ou má interpretação de factos nas
estimativas contabilísticas
do erro • Engano na aplicação de princípios
contabilísticos relativos à mensuração,
reconhecimento, classificação, apresentação
ou divulgação

01/04/2022 Venâncio Chirrime 25

 • Criar e manter uma cultura de honestidade
e de ética, estabelecendo controlos
apropriados para evitar e detectar fraudes e
erros
• Assegurar, através duma adequada
Responsabilidades – supervisão, a integridade dos sistemas de
Gerência e relato financeiro e contabilístico e que os
encarregados da controlos em vigor são os apropriados
governação • Estabelecer um ambiente de controlo e
manter políticas contabilísticas e
procedimentos que ajudem a atingir o
objectivo de assegurar, tanto quanto
possível, a conduta ordenada e eficiente dos
negócios

01/04/2022 Venâncio Chirrime 26

 • Obter garantia razoável de fiabilidade de
que as demonstrações financeiras tomadas
como um todo estão isentas de distorção
material, quer causada por fraude quer por
erro
Responsabilidades • Não é nem pode ser responsabilizado pela
– Auditor ocorrência de fraudes ou erros
• É um factor dissuasor
• Atender a: (i) Cepticismo profissional (ii)
Consistência de respostas a indagações e
outras evidências

01/04/2022 Venâncio Chirrime 27

 Responsabilidades – Auditor (Limitações
inerentes)
• O risco de não ser detectada uma distorção material resultante de fraude
é maior que o risco de não detectar uma distorção material resultante de
erro, porque a fraude pode envolver esquemas altamente sofisticados
para a ocultar (falsificação; falha deliberada; etc.)
• O risco de não ser detectada uma distorção material resultante de fraude
praticada pela gerência é maior do que se praticada pelos empregados
• O facto de a opinião do auditor se basear no conceito de garantia
razoável, não garante que virão a ser detectadas distorções materiais
(fraude ou erro)

01/04/2022 Venâncio Chirrime 28

 Requisitos – Cepticismo profissional
• Necessário para identificar e avaliar devidamente, por exemplo: Matérias que
aumentam o risco de distorção material DF, tais como, características e
influência da gerência sobre o ambiente de controlo, condições do sector, e
características operacionais e estabilidade financeira
• Circunstâncias que fazem com que suspeite que as DF estão distorcidas de forma
material
• Evidência obtida que ponha em causa a credibilidade dos esclarecimentos da
gerência
• No entanto, salvo se a auditoria revelar prova do contrário, o auditor pode
aceitar os registos e documentos como genuínos.

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 Requisitos – Procedimentos de avaliação
de risco
Indagações à gerência com o objectivo de avaliar
• O risco de que as DF possam estar materialmente distorcidas em
consequência de fraude;
• Se os sistemas contabilístico e de controlo interno estão em vigor e a
operar com eficácia;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 30

 Requisitos – Procedimentos de avaliação
de risco
Indagações à gerência – procedimentos a executar
• Obter conhecimento do entendimento da gerência sobre os sistemas
contabilístico e de controlo interno em vigor para evitar e detectar erros
• Determinar se a gerência está ou não consciente de qualquer fraude
conhecida que tenha afectado a entidade ou suspeitado de fraude que a
entidade esteja investigando
• Determinar se a gerência descobriu ou não quaisquer erros significativos

01/04/2022 Venâncio Chirrime 31

 Requisitos – Procedimentos de avaliação
de risco
Indagações à gerência – Outras matérias a discutir
• A existência ou não de localizações particulares de subsidiárias, segmentos de negócios,
tipos de transacções ou saldos de conta sempre que a possibilidade de erro seja alta,
ou quando possam existir factores de risco e como estão a ser tratados pela gerência
• Caso exista auditoria interna, se esta já identificou fraudes ou quaisquer pontos fracos
significativos no sistema de controlo interno
• Tipo de comunicação adoptada pela gerência face aos seus empregados, quanto ao seu
ponto de vista sobre práticas negociais responsáveis e comportamento ético

01/04/2022 Venâncio Chirrime 32

 Requisitos – Procedimentos de avaliação
de risco
Riscos de Fraude no Reconhecimento do Rédito
• A distorção material devido a fraude relativa ao reconhecimento do rédito resulta
muitas vezes de uma sobreavaliação do rédito, p. ex., através do reconhecimento
antecipado do rédito ou do registo de réditos fictícios. Pode resultar também de uma
subavaliação de réditos, p. ex., através do diferimento inapropriada de réditos para um
período posterior;
• relato financeiro fraudulento por meio do reconhecimento de rédito inapropriado no
caso de entidades admitidas à cotação;
• Podem existir maiores riscos de fraude no reconhecimento do rédito no caso de
entidades que geram uma parte substancial de rédito através de vendas a dinheiro;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 33

 Requisitos – Procedimentos de avaliação
de risco
Compreensão do Controlo Interno da Entidade
• Ao determinar quais os controlos a implementar para evitar e detectar fraudes, a
gerência considera os riscos de as DF poderem estar materialmente distorcidas em
consequência de fraude. Como parte desta consideração, a gerência pode concluir que
não se justifica o custo de implementar e manter um determinado controlo face à
redução a ser conseguida dos riscos de distorção material devido a fraude;
• É por isso importante que o auditor obtenha um conhecimento dos controlos que a
gerência concebeu, implementou e manteve para evitar e detectar a fraude;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 34

 Requisitos – Resposta aos Riscos Avaliados de Distorção Material
(Respostas globais)

Determinar as respostas globais aos riscos avaliados de distorção material devido a fraude inclui
geralmente a consideração de como a conduta global da auditoria pode reflectir cepticismo profissional
crescente, por exemplo, através de:
• Sensibilidade crescente na selecção da natureza e extensão da documentação a ser examinada
como suporte de transacções materiais.
• Reconhecimento crescente da necessidade de corroborar explicações ou declarações da gerência
com respeito a assuntos materiais.
• Nomeando mais indivíduos com habilitação e experiência especializadas, tais como peritos
forenses e de TI, ou atribuindo ao trabalho mais indivíduos experientes.
• Imprevisibilidade na selecção de procedimentos de auditoria (ajustar procedimentos a um
calendário diferente, utilizar outros métodos de amostragem, localizações diferentes ou base não
anunciada)

01/04/2022 Venâncio Chirrime 35

 Requisitos – Resposta aos Riscos Avaliados de Distorção Material
(Respostas globais)

Procedimentos de auditoria ao nível de asserção

• Alterar a natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria
• Observação ou inspecção física de determinados activos
• Recolha de mais informação sobre dados contidos em contas significativas ou ficheiros
electrónicos de transacções
• Se auditor identificar que existe pressão sobre a gerência para cumprir expectativas de
resultados – pode haver inflação de vendas – confirmações externas (não só montantes
– acordos de vendas, direitos de devolução e termos de entrega)
• Quantidades de inventário – Examinar contagens – atenção específica a localizações ou
itens

01/04/2022 Venâncio Chirrime 36

 Requisitos – Resposta aos Riscos Avaliados de Distorção Material
(Respostas globais)

Procedimentos de auditoria relacionados com controlos da

gerência
• Quando existe derrogação dos controlos da gerência
Considerar manipulação de lançamentos do diário e outros
ajustamentos
Rever julgamentos de estimativas contabilísticas
Considerar racional de negócio para transacções significativas

01/04/2022 Venâncio Chirrime 37

 Requisitos – Resposta aos Riscos Avaliados de Distorção Material
(Respostas globais)

Requisitos – Avaliação da Prova de Auditoria

• Dado que a fraude envolve incentivo ou pressões para cometer fraude e
oportunidade para a cometer, ou alguma racionalização do acto, não é
provável que um caso de fraude seja uma ocorrência isolada;
• Consequentemente, as distorções, tais como distorções numerosas
numa localização específica mesmo que o efeito acumulado não seja
material, podem ser indicativas de um risco de distorção material devido
a fraude;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 38

 Responsabilidade de Auditor relativo a fraude

Requisitos – Declarações da Gerência

O auditor deve obter declarações escritas da gerência de que:
 reconhece a sua responsabilidade pela implementação e operação dos sistemas contabilístico e de controlo
interno que estão concebidos para evitar e detectar fraudes e erros;
 crê que os efeitos dessas distorções nas DF por corrigir, agregadas pelo auditor durante o seu trabalho, não
são materiais, tanto individualmente como em agregado, para as DF tomadas como um todo. Um resumo de
tais itens deve ser incluído ou anexado às declarações escritas;
 lhe foram divulgados todos os factos significativos relacionados com quaisquer fraudes ou suspeitas de fraude
conhecidas da gerência que possam ter afectado a entidade;
 lhe foram divulgados os resultados da sua avaliação do risco de as DF poderem estar materialmente
distorcidas em consequência de fraude;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 39

 Responsabilidade de Auditor relativo a fraude

Requisitos – Comunicações
• Quando o auditor identificar uma distorção resultante de fraude, ou suspeita de fraude,
deve considerar a sua responsabilidade por comunicar essa informação à gerência, aos
encarregados da governação e, em algumas circunstâncias, às autoridades
legais/judiciais;
• A determinação de qual o nível apropriado a quem comunicar as suas
conclusões/suspeitas é uma matéria de julgamento profissional, sendo afectada por
factores tais como a natureza, a magnitude e a frequência da distorção ou da fraude
sob suspeita. Geralmente, o nível apropriado de gerência é pelo menos um nível acima
das pessoas que pareçam estar envolvidas na distorção ou na fraude sob suspeita;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 40

 Responsabilidade de Auditor relativo a fraude

Requisitos – Documentação
• O auditor deve incluir na documentação de auditoria as
comunicações feitas com a gerência, os encarregados da
governação e outros acerca de fraudes.

01/04/2022 Venâncio Chirrime 41

 Apêndice 1 - Exemplos de factores de risco de fraude

• Alto grau de concorrência ou de saturação do mercado, acompanhado por margens em

declínio;
• Grande vulnerabilidade a rápidas alterações, tais como alterações na tecnologia,
obsolescência do produto, ou taxas de juro;
• Partes significativas da remuneração (por exemplo, gratificações, opções sobre acções,
e acordos de saída) que são dependentes da consecução de metas agressivas quanto
ao preço das acções, resultados operacionais, posição financeira ou fluxos de caixa;
• Transacções significativas com partes relacionadas fora do curso normal do negócio ou
com entidades relacionadas não auditadas ou auditadas por uma outra firma;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 42

 Apêndice 2 - Exemplos de procedimentos para responder a riscos

• Pedir que os inventários sejam contados no final do período de relato para minimizar o
risco de manipulação de saldos no período entre a data da conclusão da contagem e o
final do período de relato;
• Executar uma revisão pormenorizada dos lançamentos de ajustamento do final do
trimestre ou do final do ano e investigar algum que pareça não usual quanto à natureza
ou quantia;
• Conduzir entrevistas com o pessoal envolvido em áreas em que foi identificado o risco
de distorção material devido a fraude para obter os seus pontos de vista sobre o risco e
sobre se e como os controlos tratam o risco;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 43

 Apêndice 3 - Exemplos de circunstâncias que indiciam fraude

• Discrepâncias nos registos contabilísticos (saldos ou transacções não suportados,

ajustamentos de última hora, etc.)
• Prova ausente ou conflituante (documentos em falta, Itens significativos em
reconciliações não explicados , etc.)
• Relacionamentos problemáticos ou não usuais entre o auditor e a gerência (Recusa do
acesso a registos, instalações, determinados empregados; Demoras não usuais da
entidade a fornecer informação pedida, etc.) , fornecedores, ou outros dos quais pode
ser obtida prova de auditoria

01/04/2022 Venâncio Chirrime 44

 Casos reais de fraudes - XEROX

• A Xerox sobrevalorizou os réditos em US$ 3 mil milhões e os lucros antes de impostos em US$ 1,5
mil milhões durante o período de 1997 a 2000.
• Neste período estavam a ocorrer mudanças tecnológicas significativas na indústria de impressão
(incluindo alterações de preto e branco para cores, dispositivos “stand-alone” para dispositivos
ligados à rede, da tecnologia analógica para a tecnologia digital, e do documento em papel para o
electrónico);
• A Xerox estava a ter uma concorrência acrescida por parte de concorrentes estrangeiros;
• O forte investimento da década de 90 criou expectativas elevadas para as empresas quanto ao
relato do volume de negócios e do crescimento dos lucros;
• O mercado de crédito foi criando pressão para a entidade declarar o crescimento dos seus
rendimentos e dos ganhos

01/04/2022 Venâncio Chirrime 45

 Casos reais de fraudes – XEROX (Continuação)

• As manipulações contabilísticas usadas pela Xerox, centraram-se principalmente em torno das

suas operações de leasing.
• As acções da Xerox caíram de US$ 60 por acção para menos de US$ 5 por acção, após os
problemas contabilísticos terem sido anunciados;
• Após uma investigação da SEC, a Xerox concordou em pagar uma multa de US$ 10 milhões e na
criação de uma comissão de peritos externos para rever as políticas de controlo interno e de
contabilidade;
• Após uma investigação da SEC, a firma de auditoria teve que pagar uma multa de US$ 22 milhões;
• Adicionalmente, a Xerox teve que pagar US$ 670 MILHPOES e a firma de auditoria US$ 80
milhões para resolver um processo movido pelos accionistas relacionado com a alegada fraude.

01/04/2022 Venâncio Chirrime 46

 Caso prático para discussão

• Ourivesaria com várias lojas inseridas em centros comerciais;

• Proprietários internacionais não são os gerentes;
• Em 2010 houve forte investimento na abertura de lojas que originou necessidades significativas de financiamento bancário;
• É esperado que em 2011 se duplique o investimento de 2010;
• Gerentes têm gratificações consoante os resultados operacionais da empresa;
• Alta rotação de pessoal nas lojas;
• Resultados operacionais em anos anteriores têm sido significativos mas em 2010 decresceram cerca de 30%;
• Indícios na imprensa que grupo internacional pretende reformular actividades;
• Existe um único armazém que fornece todas as lojas e é controlado por um responsável de armazém;
• Aquisições de inventários são feitas a empresa do grupo internacional;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 47

 Caso prático para discussão

Questões a discutir
• Quais os factores de risco de fraude?
• Quais os procedimentos de auditoria que consideraria para tratar os riscos de fraude?

01/04/2022 Venâncio Chirrime 48

 Responsabilidades do Auditor no
cumprimento de Normas e
Regulamentos
Norma 250

01/04/2022 Venâncio Chirrime 49

 Norma 250
Leis e • Aborda a responsabilidade do auditor na
considerações consideração de leis e regulamentos numa
auditoria de demonstrações financeiras
• Nota:
Não é aplicável a outros trabalhos de garantia de
fiabilidade em que o auditor seja especificamente
contratado para testar e relatar separadamente sobre o
cumprimento de leis ou regulamentos específicos

01/04/2022 Venâncio Chirrime 50

 Efeito de Leis e Regulamentos
Norma 250 • O incumprimento de leis e regulamentos pode
Leis e resultar em multas, litígios ou outras
consequências para a entidade que podem ter
consideraçõe um efeito material nas demonstrações
s – Seus financeiras;
• Algumas entidades operam em sectores
efeitos fortemente regulados (tais como bancos e
sociedades químicas).
• Outras estão sujeitas apenas às muitas leis que
se relacionam geralmente com os aspectos
operacionais do negócio (tais como as
relacionadas com a segurança e saúde no
trabalho e igual oportunidade de emprego).
01/04/2022 Venâncio Chirrime 51
 • Assegurar que as operações da entidade são
conduzidas de acordo com as disposições das
leis e regulamentos incluindo as disposições de
Responsabilidades leis e regulamentos que determinem as
da Gerência quantias e divulgações relatadas nas
demonstrações financeiras da entidade

01/04/2022 Venâncio Chirrime 52

 • Obter garantia razoável de fiabilidade de que as
demonstrações financeiras, tomadas como um
todo, estão isentas de distorção material;
• As disposições das leis e regulamentos geralmente
reconhecidos como tendo um efeito directo na
determinação de quantias e divulgações materiais
nas demonstrações financeiras tais como leis e
Responsabilidades regulamentos fiscais;
- Auditor (dois • Outras leis e regulamentos que não têm um efeito
tipos) directo na determinação das quantias e
divulgações das demonstrações financeiras, mas
cujo cumprimento possa ser fundamental para os
aspectos operacionais do negócio;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 53

 • Obter prova de auditoria suficiente e apropriada
respeitante ao cumprimento das disposições de leis
e regulamentos geralmente reconhecidos como
tendo um efeito directo na determinação das
quantias e divulgações materiais das
demonstrações financeiras;
Objectivos – • Executar procedimentos de auditoria específicos
para ajudar a identificar casos de incumprimento
Norma 250 de leis e regulamentos que possam ter um efeito
material nas demonstrações financeiras, e
• Responder de forma apropriada a incumprimentos
ou a suspeita de incumprimentos de leis e
regulamentos identificados durante a auditoria;
01/04/2022 Venâncio Chirrime 54
 • Actos ou omissões pela entidade, intencionais ou não
intencionais, que são contrários às leis ou
regulamentos em vigor;
• Tais actos incluem transacções celebradas pela
Definição de entidade, ou em seu nome ou representação, pelos
gerentes, encarregados da governação ou empregados.
Incumprimento Porém, não inclui a má conduta pessoal (não
relacionada com os negócios da entidade) dos
gerentes, encarregados da governação ou empregados;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 55

 • Obter uma compreensão geral (conforme ISA
315): (i) Do referencial legal e regulamentar
aplicável à entidade e ao sector de actividade
em que a entidade opera; e (ii) Da forma como
a entidade está a cumprir esse referencial;
• Obter prova de auditoria suficiente e
Requisitos – apropriada respeitante ao cumprimento das
Considerações disposições de leis e regulamentos geralmente
gerais reconhecidos como tendo um efeito directo na
determinação das quantias e divulgações
materiais das demonstrações financeiras;

01/04/2022 Venâncio Chirrime 56

 • Usar o seu conhecimento actual sobre o sector de
actividade e sobre os factores regulamentares e outros
externos à entidade;
• Actualizar o conhecimento das leis e regulamentos que
Requisitos – directamente determinem as quantias e divulgações
relatadas nas demonstrações financeiras;
Exemplos • Indagar a gerência quanto a outras leis e regulamentos
relativos ao passíveis de terem um efeito fundamental sobre as
operações da entidade;
referencial legal e • Indagar a gerência quanto às políticas e procedimentos
regulamentar da entidade no que respeita ao cumprimento de leis e
regulamentos; e
• Indagar a gerência com respeito às políticas ou
procedimentos adoptados para identificar, avaliar e
contabilizar as queixas litigiosas.
01/04/2022 Venâncio Chirrime 57
 • Forma e conteúdo das demonstrações
financeiras;
Requisitos – • Aspectos de relato financeiro específicos do
Exemplos sector de actividade;
relativos ao • Contabilização de transacções segundo
referencial legal e contratos governamentais; ou
regulamentar • Acréscimo ou reconhecimento de gastos
relativos a imposto sobre o rendimento ou a
gastos com pensões.

01/04/2022 Venâncio Chirrime 58

 • Indagar a gerência e, quando apropriado, os
encarregados da governação, sobre se a
entidade está a cumprir as leis e regulamentos
aplicáveis (considerar a indagação a advogados)
Procedimentos de • Inspeccionar a correspondência, se existir, com
auditoria para as autoridades licenciadoras ou reguladoras
identificar casos relevantes
de incumprimento • Solicitar à gerência que confirme por escrito
que foram divulgados ao auditor todos os casos
conhecidos de incumprimento ou de suspeita
de incumprimento de leis e regulamentos cujos
efeitos deviam ser considerados na preparação
das DF (Documentação)
01/04/2022 Venâncio Chirrime 59
Procedimentos de • Conhecer a natureza do acto e as circunstâncias
auditoria para em que ele ocorreu; e
identificar casos • Obter informação adicional para avaliar o
de incumprimento possível efeito nas demonstrações financeiras
(considerar aconselhamento jurídico).

01/04/2022 Venâncio Chirrime 60

 Matérias relevantes para a avaliação do auditor:
• As potenciais consequências de incumprimento de
leis e regulamentos sobre as demonstrações
financeiras incluindo, por exemplo, a imposição de
Procedimentos de multas, penalidades, danos, ameaça de
auditoria para expropriação, descontinuação forçada de
operações, e litígios.
identificar casos • Se as potenciais consequências financeiras exigem
de incumprimento divulgação.
• Se as potenciais consequências financeiras são tão
sérias que ponham em causa a apresentação
apropriada das demonstrações financeiras, ou de
outra forma façam com que as demonstrações
financeiras sejam susceptíveis de induzir em erro
01/04/2022 Venâncio Chirrime 61
 Se não puder ser obtida informação suficiente
Procedimentos de acerca de incumprimento sob suspeita
auditoria para
identificar casos
de incumprimento
avaliar o efeito da falta de prova de auditoria
suficiente e apropriada na sua opinião

01/04/2022 Venâncio Chirrime 62

 Requisitos –
Ausência de Na ausência de situação de incumprimento ou
de suspeitas de incumprimento, não se exige ao
incumprimento auditor que execute procedimentos de auditoria
para além dos atrás referidos

01/04/2022 Venâncio Chirrime 63

 • Relatar incumprimento aos Encarregados da
Governação comunicar aos encarregados da
Requisitos – governação as matérias que envolvam
Relato de incumprimento de leis e regulamentos que
chegaram ao seu conhecimento no decurso da
incumprimento auditoria (Caso sejam a gerência comunicar ao
órgão de fiscalização ou comissão de auditoria)
• Relatar incumprimento no relatório do auditor
tem um efeito material – ISA 705 (Considerar
Reservas, limitações de âmbito ou Escusa)

01/04/2022 Venâncio Chirrime 64

 Relatar • Se o auditor tiver identificado um
incumprimento às incumprimento ou suspeitar de um
Autoridades Legais incumprimento de leis e regulamentos, deve
determinar se tem a responsabilidade de
e Reguladoras relatar o incumprimento identificado ou a sua
suspeita a entidades externas à entidade

01/04/2022 Venâncio Chirrime 65

 • O auditor deve incluir na documentação de
auditoria o incumprimento ou a suspeita de
Requisitos – incumprimento de leis e regulamentos bem
Documentação como os resultados das discussões com a
gerência e, quando apropriado, com os
encarregados da governação e com outras
entidades externas à entidade

01/04/2022 Venâncio Chirrime 66

 Planeamento
ISA 300

2022-04-01 Venâncio Chirrime 67

 Planeamento– ISA 300

Aborda a responsabilidade do Auditor ao

planear uma auditoria de demonstrações
financeiras. Planear uma auditoria envolve
estabelecer uma estratégia global de
auditoria para o trabalho e desenvolver um
plano de auditoria

2022-04-01 Venâncio Chirrime 68

 Planeamento – ISA 300
Objectivo de
auditoria

Planear a auditoria de modo a que seja

executada com eficiência

2022-04-01 Venâncio Chirrime 69

 Planeamento – ISA 300

Conceito
planeamento

• O auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a

natureza, extensão profundidade e oportunidade dos procedimentos a
adoptar, com vista a atingir o nível de segurança adequado tendo em
conta a sua determinação do risco da auditoria e a sua definição
dos limites de materialidade.
• Planeamento envolve o desenvolvimento de uma estratégia geral e
de uma abordagem pormenorizada quanto à natureza, oportunidade e
extensão esperadas da auditoria

2022-04-01 Venâncio Chirrime 70

 Planeamento – ISA 300
Estartégia global
de planeamento

• Identificar as características do trabalho que definem o seu âmbito;

• Certificar se dos objectivos de relato do trabalho;
• Considerar os factos significativos;
• Considerar os resultados das actividades e extensão dos recursos
necessários para executar o trabalho;
Em termos de plano
• Natureza, tempestividade e extensão dos procedimentos de avaliação do
risco planeado a nível de asserções

2022-04-01 Venâncio Chirrime 71

 Planeamento – ISA 300
• Requisitos

• O Sócio responsável pelo trabalho e outros membros

Envolvimentos dos chave da equipe de trabalho devem estar envolvidos no
principais planeamento da auditoria, incluindo o planeamento e
membros da participação em discussão com os membros da equipe de
equipe de trabalho trabalho

2022-04-01 Venâncio Chirrime 72

 Planeamento – ISA 300

• No inicio do trabalho de auditoria corrente, o Auditor

deve executar os procedimentos respeitantes á
continuação de relacionamento com o cliente e do
Actividades
trabalho específico de auditoria (ISA 220);
preliminares
• Deve apreciar o cuprimento dos requisites éticos
do trabalho
relevantes, incluindo a independencia (ISA 220) e
estabelecer um enetendimento dos termos do
trabalho (ISA 210)

2022-04-01 Venâncio Chirrime 73

 Planeamento – ISA 300

O auditor deve estabelecer uma estratégia global de

auditoria que fixe o âmbito, a oportunidade e a direcção
da auditoria e que oriente o desenvolvimento do plano de
Actividade de auditoria e para o efeito deve (i) Certificar se dos
palneamento objectivos de relato do trabalho (ii) Considerar os factos
significativos; (iii) Considerar os resultados das
actividades e extensão dos recursos necessários para
executar o trabalho;

2022-04-01 Venâncio Chirrime 74

 Planeamento – ISA 300

O Auditor deve incluir na documentação de auditoria

(i) a estratégia global de auditoria (ii) o plano de
Documentação
auditoria (iii) quaisquer alterações significativas
feitas durante o trabalho de auditoria, a estratégia
global de auditoria ou ao plano de auditoria e as
razões para tais alterações

2022-04-01 Venâncio Chirrime 75

 Planeamento – ISA 300

Vantagens de um adequado
planeamento

• Ajuda o auditor a dedicar a atenção apropriada a áreas importantes da auditoria.

• Ajuda o auditor a identificar e resolver potenciais problemas de uma forma tempestiva
e eficaz.
• Permite uma selecção adequada dos membros da equipa de trabalho com níveis
apropriados de capacidades e de competência para responder aos riscos previstos, e à
devida atribuição de trabalho a eles
• Facilita a direcção e supervisão dos membros da equipa de trabalho e a revisão do seu
trabalho.
• Permite, quando aplicável, a coordenação

2022-04-01 Venâncio Chirrime 76

 Planeamento – ISA 300

Trabalhos concretos a
executar no
planeamento

• Rever a estrutura conceptual de relato financeiro sobre a qual foi

preparada a informação financeira que vai ser auditada, incluindo
qualquer necessidade de reconciliações para outra estrutura conceptual
de relato financeiro.
• Requisitos de relato específicos do sector como seja relatórios
mandatados por reguladores do sector.
• A esperada cobertura de auditoria, incluindo o número e localizações de
componentes a serem incluídos

2022-04-01 Venâncio Chirrime 77

 Planeamento – ISA 300

Trabalhos concretos a
executar no
planeamento

• Rever a natureza dos relacionamentos de controlo entre a empresa mãe

e os seus componentes que determinam como o grupo deve ser
consolidado.
• Rever a extensão até à qual os componentes são auditados por outros
auditores.
• Rever a natureza dos segmentos de negócio a serem auditados,
incluindo a necessidade de conhecimentos especializados.
• Identificar a moeda de relato a ser usada, incluindo qualquer
necessidade de transposição de moeda para as demonstrações
financeiras auditadas

2022-04-01 Venâncio Chirrime 78

 Planeamento – ISA 300

Trabalhos concretos a
executar no
planeamento

• Clarificar se é necessária uma auditoria legal de demonstrações

financeiras individuais além de uma auditoria para fins de consolidação.
• Avaliar a disponibilidade do trabalho de auditores internos e a extensão
da potencial confiança que se deva ter com tal trabalho.
• Compreender se há uso pela entidade de serviços de outras Entidades
em regime de Outsorcing e como o auditor pode obter prova dos
controlos que a Empresa exerce sobre estas Entidades

2022-04-01 Venâncio Chirrime 79

 Planeamento – ISA 300

Trabalhos concretos a executar

no planeamento

• Avaliar o efeito da tecnologia de informação sobre os

procedimentos de auditoria, incluindo a disponibilidade de dados
e o uso esperado de técnicas de auditoria assistidas por
computador.
• Avaliar o uso das revisões de informação financeira intercalar e o
efeito sobre a auditoria da informação obtida durante tais
revisões.
• A disponibilidade do pessoal do cliente e dos dados.

2022-04-01 Venâncio Chirrime 80

 Planeamento – ISA 300
Avaliação dos objectivos de relato
tempestivas e natureza de
comunicação

 O calendário da entidade para relato, tal como em fases intercalar ou final.

 A organização de reuniões com a gerência e os encarregados da governação para debater
a natureza, tempestividade e extensão do trabalho de auditoria.
 O debate com a gerência e os encarregados da governação com respeito aos relatórios a
serem emitidos e outras comunicações, não só escritas como orais, desde o relatório do
auditor até a cartas à gerência;

2022-04-01 Venâncio Chirrime 81

 Planeamento – ISA 300
Avaliação dos objectivos de relato
tempestivas e natureza de
comunicação

• Comunicação com os auditores de componentes com respeito aos tipos e datas esperados
dos relatórios a serem emitidos e outras comunicações em conexão com a auditoria de
componentes.
• A natureza e data esperadas de comunicações entre os membros da equipa de trabalho,
incluindo a natureza e data das reuniões da equipa e data da revisão do trabalho
executado.
• Estabelecer a materialidade para fins de planeamento e comunicar a materialidade aos
auditores de componentes.

2022-04-01 Venâncio Chirrime 82

 Planeamento – ISA 300
Avaliação dos objectivos de relato
tempestivas e natureza de
comunicação

 Reavaliar a materialidade à medida que os procedimentos de auditoria são executados no

decurso da auditoria.
 Identificação preliminar dos componentes e saldos de contas materiais.
 Identificação preliminar de áreas de auditoria em que possa haver um maior risco de
distorção material.
 A maneira pela qual o auditor enfatiza aos membros da equipa de trabalho a necessidade
de manter uma mente inquisitiva e de exercer cepticismo profissional na recolha e
avaliação da prova de auditoria.

2022-04-01 Venâncio Chirrime 83

 Planeamento – ISA 300
Avaliação dos objectivos de relato
tempestivas e natureza de
comunicação

 Resultados de anteriores auditorias que envolveram a avaliação da eficácia operacional do

controlo interno, incluindo a natureza de fraquezas identificadas e as acções tomadas para
as tratar.
 O debate de matérias que possam afectar a auditoria com o pessoal da firma responsável
por executar outros serviços para a entidade (outsorcing)
 Prova do compromisso da gerência com a concepção, implementação e manutenção de
sólido controlo interno, incluindo prova de documentação apropriada de tal controlo
interno.

2022-04-01 Venâncio Chirrime 84

 Planeamento – ISA 300

Avaliação dos objectivos

de relato tempestivas e
natureza de comunicação

 Volume de transações, que pode determinar se é mais eficiente para o auditor confiar no
controlo interno.
 Importância dada ao controlo interno através de toda a entidade para o funcionamento
com sucesso do negócio.
 Desenvolvimentos significativos do negócio que afectem a entidade, incluindo alterações
na tecnologia de informação e processos negociais, alterações na principal gerência, e
aquisições, fusões e desinvestimentos.

2022-04-01 Venâncio Chirrime 85

 Planeamento – ISA 300
Avaliação dos
objectivos de relato
tempestivas e natureza
de comunicação

• Alterações significativas na estrutura conceptual de relato financeiro, tais como alterações

nas normas contabilísticas e outras de natureza legal como por exemplo leis do Ambiente.
• A seleção da equipa de trabalho e a atribuição do trabalho de auditoria aos membros da
equipa, incluindo a atribuição de membros da equipa apropriadamente experientes em
áreas em que possa haver maiores riscos de distorção material.
• O orçamento do trabalho, incluindo considerar a quantidade apropriada de tempo para pôr
de parte para áreas em que possa haver maiores riscos de distorção material.

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