A NBC TA 230 aborda a "Documentação de Auditoria" e é parte integrante
do conjunto de normas que orienta os auditores na execução de trabalhos de auditoria de demonstrações contábeis. A documentação de auditoria é essencial para proporcionar evidências suficientes e apropriadas que respaldem as conclusões do auditor e demonstrem que a auditoria foi realizada em conformidade com as normas aplicáveis. A NBC TA 230 visa garantir que a documentação de auditoria seja completa, adequada e forneça uma trilha de auditoria clara e transparente. A forma, conteúdo e extensão da documentação podem variar de acordo com a entidade auditada, a complexidade dos procedimentos e outros fatores relevantes.
A documentação de auditoria desempenha um papel fundamental na
garantia da integridade e eficácia do processo de auditoria. Ao examinar de perto a finalidade dessa documentação, podemos destacar que ela serve como evidência essencial para respaldar a conclusão do auditor em relação ao cumprimento do objetivo global da auditoria. Além disso, atesta que a auditoria foi meticulosamente planejada e executada em conformidade com as normas e exigências legais e regulamentares pertinentes.
Não se limitando apenas a essas funções principais, a documentação de
auditoria também serve a uma série de propósitos adicionais, como orientar a equipe de trabalho durante o planejamento e execução da auditoria. Adicionalmente, ela facilita aos membros da equipe que supervisionam e dirigem o trabalho de auditoria o cumprimento eficiente de suas responsabilidades, proporcionando um meio claro de responsabilização pelo desempenho da equipe. Um aspecto crucial da documentação é seu papel como registro permanente de questões de importância recorrente, proporcionando uma base sólida para auditorias futuras. Ademais, viabiliza a condução de inspeções externas, garantindo conformidade com exigências legais e regulamentares.
É relevante ressaltar que, embora a documentação de auditoria seja
abrangente, não é praticável ou necessário documentar todos os detalhes ou julgamentos profissionais exercidos durante a auditoria. Esta documentação pode ser mantida em diferentes formatos, incluindo papel, eletrônico ou outros, mas não substitui os registros contábeis da entidade.
O objetivo primordial do auditor ao elaborar essa documentação é
assegurar um registro suficiente e apropriado que sustente o embasamento do relatório do auditor, bem como evidências que comprovem a conformidade da auditoria com as normas e requisitos legais e regulamentares.
Os requisitos para a preparação da documentação de auditoria incluem a
necessidade de ser tempestiva, contribuindo para aprimorar a qualidade da auditoria e facilitar a revisão eficaz da evidência antes da finalização do relatório. Adicionalmente, a documentação deve ser suficiente para permitir a compreensão por parte de um auditor externo sem envolvimento prévio com a auditoria.
Ao detalhar a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria,
a documentação deve registrar características específicas dos itens ou assuntos testados, quem executou o trabalho e quando foi concluído, além de quem revisou e a data e extensão dessa revisão.
Em casos excepcionais nos quais o auditor opta por não atender a um
requisito relevante, é permitido, contanto que as razões para tal decisão sejam documentadas claramente.
Situações pós-relatório exigem uma documentação cuidadosa, caso
procedimentos adicionais sejam executados ou conclusões revisadas. O processo de montagem do arquivo final de auditoria após a data do relatório é administrativo e não envolve a execução de novos procedimentos, mas a documentação é essencial para registrar qualquer modificação ou acréscimo. Para concluir, a forma, conteúdo e extensão da documentação de auditoria são moldados por fatores como o tamanho e complexidade da entidade, natureza dos procedimentos de auditoria, riscos identificados e metodologia utilizada. Esclarece-se que explicações verbais, por si só, não são suficientes, e a documentação pode incluir outros registros apropriados, como minutas de reuniões acordadas com a entidade auditada.