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DE BLUMENAU
NBC TA’s
Programa de Pós-Graduação em Ciências
500 –Contábeis
Evidência de auditoria
– PPGCC
505 – Confirmações externas
520 – Procedimentos analíticos
560 –Auditoria
Disciplina: Eventos subsequentes
Professor: Paulo Roberto da Cunha
Discentes: Leonor e Jéssica Merco
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
Necessária para fundamentar a opinião e o relatório do auditor.
A1. Natureza cumulativa e é obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria
realizados durante o curso do trabalho.
A2.A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na obtenção e
avaliação da evidência de auditoria.
• Os procedimentos de auditoria para obter evidência de auditoria podem incluir a inspeção,
observação, confirmação, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos, muitas vezes em
combinação, além da indagação.
• Embora a indagação possa fornecer importante evidência de auditoria e possa produzir evidência de
distorção, a indagação, sozinha, geralmente não fornece evidência de auditoria suficiente da ausência4
de distorção relevante no nível da afirmação nem da eficácia operacional dos controles.
NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
A3. Como explicado na NBC TA 200, item 5
A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das
circunstâncias individuais em que é obtida.
A6. A NBC TA 330, item 28, exige que o auditor conclua se foi obtida evidência de auditoria
apropriada e suficiente.
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
É questão de julgamento profissional determinar se foi obtida evidência de auditoria apropriada e
suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo e, com isso, possibilitar
ao auditor atingir conclusões razoáveis que fundamentem sua opinião.
A7. Alguma evidência de auditoria é obtida pela execução de procedimentos de auditoria para
testar os registros contábeis, por exemplo, por meio de análise e revisão, reexecução dos
procedimentos seguidos no processo de elaboração das demonstrações contábeis e conciliação de
tipos e aplicações relacionadas das mesmas informações.
O auditor pode determinar que os registros contábeis são internamente consistentes e estão
de acordo com as demonstrações contábeis.
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
A8. Geralmente obtém-se mais segurança com evidência de auditoria consistente obtida a partir
de fontes diferentes ou de natureza diferente do que a partir de itens de evidência de auditoria
considerados individualmente.
A9. Entre as informações de fontes independentes da entidade que o auditor pode usar como
evidência de auditoria podem estar confirmações de terceiros, relatórios de analistas e dados
comparáveis sobre concorrentes (dados referenciais para benchmarking).
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
Procedimentos de auditoria para obtenção de evidência de auditoria
Os procedimentos de auditoria descritos nos itens A14 a A25 podem ser utilizados como
procedimentos de avaliação de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos,
dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor.
A natureza e a época dos procedimentos de auditoria a serem utilizados podem ser afetadas pelo
fato de que alguns dados contábeis e outras informações podem estar disponíveis apenas em forma9
eletrônica ou apenas em certos pontos ou períodos no tempo.
NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
Inspeção
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
Recálculo
Pode ser realizado manual ou eletronicamente. A reexecução nos procedimentos ou controles que
foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.
Os procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo
das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros.
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
Indagação
A indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não
financeiro, dentro ou fora da entidade.
Relevância e confiabilidade
Embora a evidência de auditoria seja principalmente obtida a partir de procedimentos de auditoria
realizados durante o curso do trabalho, ela também pode incluir informações obtidas de outras
fontes, por exemplo, auditorias anteriores, em certas circunstâncias, e procedimentos de controle de
qualidade da firma de auditoria para aceitação e continuidade de clientes.
• A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observação da aplicação
de um controle) é mais confiável do que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por
inferência (por exemplo, indagação a respeito da aplicação de controle);
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
A evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia eletrônica ou de outro tipo,
é mais confiável do que a evidência obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reunião
elaborada tempestivamente é mais confiável do que uma representação verbal subsequente dos
assuntos discutidos);
A evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável do que a evidência
de auditoria fornecida por fotocópias ou fac-símiles ou por documentos que foram filmados,
digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma eletrônica, cuja confiabilidade pode
depender dos controles sobre sua elaboração e manutenção.
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
Informações referentes à competência, habilidades e objetividade de um especialista da
administração podem vir de uma variedade de fontes, como:
Discussões com outros que estejam familiarizados com o trabalho desse especialista;
Conhecimento das qualificações desse especialista, filiação a qual órgão profissional ou associação
de classe, licença para a prática ou outras formas de reconhecimento externo;
Se eventos inesperados, mudanças nas condições ou a evidência de auditoria obtida dos
resultados dos procedimentos de auditoria indicam que pode ser necessário reconsiderar a avaliação
inicial da competência, habilidades e objetividade do especialista da administração à medida que a
auditoria avança.
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
Outros assuntos que podem ser relevantes incluem:
Uma ampla gama de situações pode ameaçar a objetividade, por exemplo, ameaças de interesse
próprio, de defesa dos interesses da entidade, de familiaridade, de auto-revisão e de intimidação.
Salvaguardas podem reduzir tais ameaças e podem ser criadas por estruturas externas (por
exemplo, a profissão do especialista da administração, legislação ou regulamentação) ou pelo
ambiente de trabalho do especialista da administração (por exemplo, políticas e procedimentos de
controle de qualidade).
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NBC TA 500 – Evidência de Auditoria
Como a ameaça à objetividade criada pelo fato de ser empregado da entidade sempre estará
presente, normalmente não se pode considerar mais provável que um especialista empregado pela
entidade seja mais objetivo do que outros empregados da entidade.
• Um teste eficaz fornece evidência de auditoria apropriada na medida em que, considerada com outra
evidência de auditoria obtida ou a ser obtida, será suficiente para as finalidades do auditor.
• A seleção com base em julgamento de itens específicos está sujeita ao risco de não amostragem.
Destina-se a possibilitar conclusões a serem tiradas de uma população inteira com base no teste
de amostragem extraída dela.
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NBC TA 505 – Confirmações Externas
• Fontes independentes externas
Generalizações aplicáveis Mais confiável • Diretamente pelo auditor
• Forma de documento
• Solicitação de confirmação
• Confirmação externa
negativa
Definições • Solicitação de
• Resposta não recebida
confirmação positiva
• Exceção
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NBC TA 505 – Confirmações Externas
Procedimentos de confirmação externa
Determinação das Envio das
Seleção da parte que Definição das
informações a serem solicitações
confirma apropriada solicitações de
confirmadas ou (2° envio) para a
para confirmação confirmação
solicitadas parte que confirma
Frequentemente
Envio
Respostas
Planejamentoàs usados
de solicitação para
de confirmar
de diretamente
confirmação
solicitações
afetar ou resposta
aadicional
confirmação
taxa de solicitar
NÃOde informações
receber relativas
resposta
confirmação, aasolicitação
saldos contábeis
confiabilidade e
e a anterior
seus elementos.
• Informação
natureza da evidênciamais relevante/obtida
de auditoria confiável 3° (parte que confirma) conhecimento sobre
das respostas.
• Afirmações
as informações
dos aprocedimentos
serem confirmadas
Podem• ser usados
Riscos para: de distorção relevante
específicos
Confirmar
• Forma termos de acordos,
e apresentação contratos
da solicitação ou transações
de confirmação
Para confirmar
• Experiência a ausência
anterior de certas
na auditoria condiçõessemelhantes
ou trabalhos
• Método de comunicação
• Autorização/incentivo da adm as partes que confirmam poderem responder ao auditor
• Capacidade (uma parte que confirma) fornecer ou confirmar informações 22
NBC TA 505 – Confirmações Externas
Recusa da administração em permitir que o auditor envie solicitações de confirmação
Resposta a uma
solicitação de
Fatores que dão Para cada resposta confirmação
origem a dúvidas não recebida positiva evidência O auditor deve
sobre a procedimentos de auditoria investigar as
confiabilidade da alternativos de procedimentos exceções para
resposta a uma auditoria alternativos de determinar se elas
solicitação de auditoria não são indicativas ou
evidências de
confirmação fornecerão a não de distorção
auditoria relevante e
evidência adicional confiável. evidência de
auditoria que o
auditor precisa.
Caso não seja confiável avaliar implicações na avaliação dos riscos significativos
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NBC TA 505 – Confirmações Externas
Confirmação Negativa
Confirmação negativa > Confirmações positivas
Não deve Confirmação negativa como único procedimento substantivo de auditoria risco
de distorção, exceto se os seguinte itens estiverem presentes:
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NBC TA 505 – Confirmações Externas
Avaliação da evidência obtida
Avaliar se Resultados dos procedimentos de confirmação externa fornecem evidência de
auditoria relevante e confiável
Obtida evidência de
Outros
O auditor pode classificar os resultados como segue: auditoria apropriada e
procedimentos de suficiente /executar
A avaliação do auditoria procedimentos
(a) Respostas
auditor apropriadas da parte que confirma
possivelmente adicionais de
(b) Respostas consideradas como não aplicados
confiável;pelo auditoria
(c) Resposta não recebida; ou auditor
( NBC TA 330, itens
(d) Resposta indicando exceção. 28 e 29)
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NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos
• Trata do uso de procedimentos analíticos pelo auditor como procedimentos substantivos
Alcance (procedimentos analíticos substantivos).
• Trata da responsabilidade do auditor em realizar procedimentos próximos do final da
auditoria que o auxiliam formar uma conclusão geral sobre as demonstrações contábeis.
• Para fins das normas de auditoria, o termo procedimento analítico significa avaliações
de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados
financeiros e não financeiros.
Definições • Procedimentos analíticos compreendem, também, o exame necessário de flutuações ou
relações identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que
diferem significativamente dos valores esperados.
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NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos
Procedimentos analíticos substantivos
Quando planejar e executar procedimentos analíticos substantivos, isoladamente ou em
combinação com testes de detalhes, tais como procedimentos substantivos de acordo com a NBC
TA 330, item 18, o auditor deve:
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NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos
Aplicação e outros materiais explicativos
Obter evidência
Responder de auditoria aos
adequadamente apropriada e suficiente
fatos que chegaram ao
Objetivo do auditor entre a data das
conhecimento demonstrações
do auditor contábeis
independente e a data
após dode
a data
relatório do auditor
seu relatório ajuste ou
possível divulgação
alteração
• Data do relatório da
• Data das demonstrações
auditoria independente
contábeis
Definições • Data de divulgação das
• Data de aprovação das
demonstrações contábeis
demonstrações contábeis
• Eventos subsequentes
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NBC TA 560 – Eventos Subsequentes
Eventos ocorridos ENTRE a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do
auditor independente
Deve executar
Avaliação procedimentos
de risco obterevidência
natureza/extensão apropriada
procedimentos e suficiente
que devem incluir: de que TODOS os
eventos ajustes/ divulgação identificados
a)Entendimento dos procedimentos assegurar identificação dos eventos subsequentes
b)Indagação à administração/ responsáveis pela governança ocorrência dos eventos subsequentes
Não se espera procedimentos adicionais procedimentos anteriores forneceram conclusões
afetar as demonstrações contábeis
satisfatórias
c)Leitura das atas reuniões dos proprietários administração responsáveis pela governança
APÓS data das dem. Contábeis.
d) Executar procedimentos
Leitura das cobrir ocontábeis
últimas demonstrações período intermediárias
ou o mais próximo dessa data
da entidade se houver
Representação formal
Solicitar à administração / responsáveis pela governança representação formal de que TODOS os
eventos que requerem ajuste ou divulgação foram ajustados ou divulgados.
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NBC TA 560 – Eventos Subsequentes
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente APÓS a data do seu
relatório, mas ANTES da data de divulgação das demonstrações contábeis
Não tem obrigação • execução de procedimentos
Executar procedimentos – demonstrações
obter evidência decontábeis APÓS data do
relatório auditoria apropriada e suficiente todos os
Estender os até a data do novo
procedimentos eventos ajustados/divulgados relatório do auditor
Antes da data:
de•auditoria
Discutir o assunto com a administração/ responsáveis pela governança independente
• Cobrir periodo ou o mais próximo possível dessa
• Determinar se as demonstrações contábeisdataprecisam ser alteradas
Indagar como a administração pretende tratar o assunto
Fornecer novo relatório sobre as demonstrações contábeis alteradas.
Caso a administração altere as demonstrações contábeis:
Caso a legislação
(a) Aplicar NÃO proibir necessários
os procedimentos administração de restringir alteração das demonstrações
contábeis
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NBC TA 560 – Eventos Subsequentes
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente APÓS a data do seu
relatório, mas ANTES da data de divulgação das demonstrações contábeis
Caso NÃO haja exigência da legislação/ regulamentação o auditor não precisa fornecer novo
relatório de auditoria/ alterar o relatório.
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NBC TA 560 – Eventos Subsequentes
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente APÓS a divulgação das
demonstrações contábeis
Caso
NÃO atem
administração
obrigação altere as demonstrações
executar contábeis:
procedimentos em relação as demonstrações
• Aplicar procedimentos necessários
Entretanto Fato que poderia ter levado a alteração do relatório:
• Revisar providências tomadas pela administração
Discutir assunto Determinar se demonstrações contábeis precisam ser
• Fornecer novo relatóriopela
administração/responsáveis alteradas
governança • Indagar Administração tratar do assunto
• Estender procedimentos até a data do novo relatório
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UNIVERSIDADE REGIONAL DE BLUMENAU
Debate
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