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PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
O planejamento correto de um servio de auditoria compreende: 9a preparao de um plano de auditoria, 9o desenvolvimento de um programa de auditoria, 9a compilao de uma previso de horas de trabalho, 9a seleo dos auditores, 9a distribuio dos servios entre eles.

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A responsabilidade do snior determinar a natureza exata de seu trabalho e todos os fatos a ele pertinentes. Em geral, o gerente quem fornece ao snior essas informaes e, portanto, a responsabilidade do snior em obt-las coincide com a do gerente em fornec-las.

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Especificamente, cabe ao snior determinar: 9Qual trabalho deve ser feito? 9Qual a ordem que dever ser observada na execuo do trabalho? 9Qual a necessidade de pessoal para cada fase do trabalho? 9Qual o tempo estimado para a execuo do trabalho?

Etapa Planejamento Controle interno Circularizao Inventrios Pr-Balano Final

poca prevista 09 e 10 de agosto de 20x2 16 a 27 de agosto de 20x2 8 de novembro de 20x2 a definir 15 a 30 novembro de 20x2 7 a 25 de Janeiro de 20x3

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Equipe de auditoria

Nome
Arthur Paris Ronaldo Silva Cristiane Dias Fradic Porto Lucy Sampaio Daniel Bruno

Cargo
Engagement Partner Senior Manager Supervising Senior IRM Manager Tax Partner Tax Manager

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ETAPAS PARA A EXECUO DO PROGRAMA VISITA DE NTERIM a primeira visita do auditor, com vista aplicao de seu programa de auditoria. Tem incio aps a concluso de todas as providncias referentes ao encerramento do balano do exerccio anterior. Deve ocorrer entre os meses de maio e agosto.

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OBJETIVOS Os objetivos do planejamento de auditoria podem ser atingidos de modo mais eficiente quando este planejamento feito por escrito e quando a emisso desses objetivos resulta na elaborao de programas de auditoria, ou seja, quando as idias ou decises relativas ao que fazer, como e por que fazer so convertidas em procedimentos de auditoria evidenciados por escrito na forma de programas.

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ELABORAO Preparar um programa de auditoria exige, pelo menos, a definio de quatro fases: Que caractersticas ou circunstncias devem ser levadas em conta; Como apreender essas caractersticas e circunstncias; A ocasio; e Por quem deve ser feita.

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ELABORAO O programa deve contemplar os seguintes requisitos: Objetivo do trabalho; Aspectos fundamentais de controles internos; Os procedimentos de auditoria e o momento em sero efetuados; A extenso dos trabalhos que se considera necessria para que o auditor possa concluir sobre eles.

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ETAPAS PARA A EXECUO DO PROGRAMA

VISITA DE NTERIM OBJETIVO: testar e avaliar o sistema de controles internos, com base para determinao da extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos de auditoria subsequentes. Executam aes para: Detectar problemas potenciais o mais cedo possvel; Evitar acmulo de tarefas em outras visitas.

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ETAPAS PARA A EXECUO DO PROGRAMA

VISITA DE NTERIM Durante a visita de nterim, o auditor executa os seguintes procedimentos: 9Teste e avaliao do sistema de controles internos; 9Teste de transaes receitas, despesas, compras, custo de vendas; 9Teste da folha de pagamento;

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ETAPAS PARA A EXECUO DO PROGRAMA

VISITA DE NTERIM 9Teste de adeso legislao fiscal; 9Teste das conciliaes bancrias; 9Resumo das atas das assemblias de acionistas, de reunies do conselho de administrao, da diretoria e do conselho fiscal, contendo assuntos que possam afetar as demonstraes contbeis; e 9Atualizao da pasta permanente.

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ETAPAS PARA A EXECUO DO PROGRAMA

VISITA PRELIMINAR a segunda visita de auditoria, tambm conhecida como visita de pr-balano, pois se concretiza em data prxima ao encerramento do exerccio.

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ETAPAS PARA A EXECUO DO PROGRAMA

VISITA PRELIMINAR OBJETIVO: preparar os papis de trabalho para o exame dos saldos finais que devero figurar nas demonstraes contbeis do exerccio e, permitir ao auditor discutir com o pessoal do cliente certos aspectos polmicos ou assuntos controversos envolvendo a aplicao de princpios fundamentais de contabilidade, bem como estabelecer o nvel de cooperao com que o auditor espera contar na realizao de certas tarefas.

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ETAPAS PARA A EXECUO DO PROGRAMA

VISITA PRELIMINAR
9Durante a visita preliminar o auditor executa: 9Preparao dos papis de trabalho referente aos saldos finais de balano; 9Circularizao de contas ativas, passivas; 9Acompanhamento dos inventrios, com vista no encerramento do exerccio; 9Teste de conciliaes bancrias; 9Discusso, com o pessoal do cliente, sobre questes polmicas ou controversas que possam ter algum efeito sobre o parecer; 9Solicitao de anlise de contas com vista nos testes substantivos.

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ETAPAS PARA A EXECUO DO PROGRAMA

VISITA FINAL Essa a derradeira visita de auditoria. Tem incio to logo estejam concludas as demonstraes contbeis, e seu principal objetivo concluir os trabalhos de auditoria. Recomenda-se que ela se inicie em data prxima ao encerramento do balano, a fim de minimizar o risco potencial da ocorrncia de eventos subsequentes no detectados.

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ETAPAS PARA A EXECUO DO PROGRAMA VISITA FINAL Basicamente, o auditor realiza os seguintes procedimentos de auditoria na VISITA FINAL: 9Reconciliao bancria para o ltimo ms do exerccio; 9Conciliao das respostas s circularizaes; 9Testes nos resultados dos inventrios; 9Testes substantivos dos saldos finais do balano; 9Discusso preliminar do Relatrio de Auditoria e do Parecer a ser emitido; 9Emisso do Parecer de Auditoria.

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APRESENTAO DO PLANO

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FINALIDADES DOS PLANOS O trabalho deve ser adequadamente planejado e os assistentes, se existirem, devem ser adequadamente supervisionados. Visa suprir a falta de elementos comprobatrios nos papis de trabalho e folhas de anotaes escritas sobre um adequado plano de auditoria.

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RESPONSABILIDADE PELA PREPARAO

Cabe ao gerente encarregado do trabalho ou ao scio, se no houver gerente designado. Geralmente o gerente e o snior trabalham em conjunto na preparao do plano.

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OCASIES EM QUE O PLANO DEVE SER PREPARADO

A maneira mais fcil de preparar um plano de auditoria escrev-lo no trmino do trabalho. Nessa ocasio, todos os fatos e nmeros so definitivos e no haver quaisquer dvidas sobre os detalhes do plano que foi seguido. Este procedimento, todavia, altamente indesejvel, pois anula a finalidade de preparar um plano de auditoria. O plano deve ser preparado antes, e no depois, de terminados os trabalhos.

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MANEIRA DE PREPARAR OS PLANOS

Devem ser preparados especificamente para cada auditoria e devem ser o mais informativos possvel. Normalmente, eles se desenvolvem como consequncia de reunies do snior com o cliente, gerente principal ou scio, seguido depois por uma observao preliminar das operaes do cliente e da avaliao do controle interno.

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CONTEDO DOS PLANOS DE AUDITORIA

Deve abranger comumente os seguintes pontos: 9Objetivos definio clara do alcance do trabalho. 9Problemas especiais especificar as falhas e os controles fortes no usuais, assim como os procedimentos de auditoria destinados a cobrir as reas fracas ou as reas que foram eliminadas porque indicaram estar sob rgidos controles.

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CONTEDO DOS PLANOS DE AUDITORIA

9Previses de horas e esquema de trabalho deve ser usada como instrumento de controle na conduo dos trabalhos. 9Documentaes e informaes complementares lista de todas as instrues especiais emitidas pelo cliente.

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UTILIDADE DOS PLANOS DE AUDITORIA

Contribuir para coordenar os procedimentos de auditoria necessrios e para eliminar trabalhos inteis que eram feitos em pocas anteriores. Deve-se concordar que os planos so teis como elementos comprobatrios de nosso mtodo de planejamento.

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MEIOS DE PROVA E PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

Os principais objetivos a serem atingidos so os seguintes: Adquirir conhecimento sobre a natureza das operaes, dos negcios e forma de organizao da empresa; Planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares;

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MEIOS DE PROVA E PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

Obter maior cooperao do pessoal da empresa; Determinar a natureza, amplitude e datas dos testes de auditoria; Identificar previamente problemas relacionados com contabilidade, auditoria e impostos.

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COMO ADQUIRIR CONHECIMENTOS SOBRE A EMPRESA AUDITADA

O auditor externo deve adquirir ou restabelecer conhecimentos sobre a empresa para que possa planejar e efetuar seu exame de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas.

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COMO ADQUIRIR CONHECIMENTOS SOBRE A EMPRESA AUDITADA Para obter esse conhecimento, deve estudar, principalmente, as seguites reas da empresa: Financeira Contbil Oramentria Pessoal Operaes Vendas Suprimentos.

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COMO PLANEJAR MAIOR VOLUME DE HORAS NAS AUDITORIAS PRELIMINARES As empresas encerram seu exerccio social em dezembro. Esse fato ocasiona acumulo de servios nas firmas de auditoria externa nos trs meses seguintes a dezembro, enquanto nos outros meses do ano (abril a dezembro) essas firmas tm certa ociosidade. Para contornar esse problema os auditores extenos executam, sempre que possvel, maior volume de servios de auditoria nas visitas preliminares.

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COMO PLANEJAR MAIOR VOLUME DE HORAS NAS AUDITORIAS PRELIMINARES Existem outros motivos para maior concentrao de servios nas visitas preliminares, sendo: Detectar problemas de imediato; Evitar esforo fsico e mental muito grande dos auditores nos meses de janeiro a maro; Evitar horas extras nos meses de janeiro a maro; Dar mais ateno empresa auditada; Emitir o parecer dentro de um prazo razovel de tempo, aps a empresa ter levantado as demonstraes financeiras.

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COMO OBTER UMA MAIOR COOPERAO DO PESSOAL DA EMPRESA O preo de um servio de auditoria para uma empresa no barato. Portanto o auditor externo deve, sempre que possvel, utilizar pessoal da empresa para que seu servio saia por um valor razovel.

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COMO OBTER UMA MAIOR COOPERAO DO PESSOAL DA EMPRESA Exemplificando, o auditor externo poderia utilizar o pessoal da empresa nos seguintes servios: 9Apanhar documentos nos arquivos da empresa; 9Preencher os papis de trabalho de movimentao de contas de investimentos, Ativo Imobilizado, Ativo Diferido e Patrimnio Lquido;

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COMO OBTER UMA MAIOR COOPERAO DO PESSOAL DA EMPRESA 9Preparar anlise compondo os saldos das contas do Balano Patrimonial; 9Reconciliar as cartas de confirmao de saldos de clientes e fornecedores com os registros da empresa; 9Preparar os mapas de reviso analtica.

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COMO DETERMINAR OS TESTES DETALHADOS DE AUDITORIA O auditor externo deve planejar seu trabalho de modo que as reas de controle interno e reviso analtica sejam executadas em primeiro lugar, para que ele possa determinar a natureza, extenso e datas dos testes detalhados ou procedimentos de auditoria para as diversas contas do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio.

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IDENTIFICAO PRVIA DE PROBLEMAS

A auditoria deve ser planejada de modo que os problemas sejam evidenciados com antecedncia, para que a administrao da empresa tenha tempo de solucion-los sem que haja atraso na divulgao das demonstraes financeiras anuais.

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IDENTIFICAO PRVIA DE PROBLEMAS

Esse fato exige que o auditor execute os testes de auditoria primeiramente nas contas com possveis problemas, contas essas que so evidenciadas pela avaliao do sistema de controle interno e da reviso analtica.

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PROGRAMA DE AUDITORIA um rol de medidas de verificao a serem aplicadas, expostos de forma tal que as interrelaes de um procedimento com outro estejam claramente demonstradas. Consiste em plano de trabalho para exame de rea especfica. Ele prev os procedimentos que devero ser aplicados para que se possa alcanar o resultado desejado.

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PROGRAMA DE AUDITORIA

OCASIO DA PREPARAO Um programa de auditoria muito raramente deve ser considerado completo (talvez nunca) antes de ser iniciado o trabalho de campo e de ter feita uma investigao sobre os novos problemas que afetam o cliente e a situao atual do controle interno.

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PROGRAMA DE AUDITORIA

RESPONSABILIDADE PELA PREPARAO Levando-se em conta os fatores ligados eficincia e treinamento, o programa de auditoria deve ser preparado pelo snior encarregado da auditoria. Por meio da reviso do rascunho do programa pelo gerente principal ou scio, estabelece-se uma fiscalizao efetiva, qual se agregam, de forma mais eficiente, os conhecimentos e a experincia do supervisor.

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PROGRAMA DE AUDITORIA

CONTEDO DOS PROGRAMAS Os programas de auditoria devem ser preparados somente depois que foram estudados os problemas especiais dos clientes, chega-se concluso de que eles devem ser feitos sob medida para as circunstncias. E se os programas esto sujeitos reviso em funo de condies existentes, bvio concluir que eles nunca se devem reduzir a uma simples lista de verificaes.

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PROGRAMA DE AUDITORIA UTILIDADE DOS PROGRAMAS DE AUDITORIA Um programa de auditoria compreensivo que for preparado para cada trabalho ser til como forma de organizao do servio a ser executado, apresentando, claramente, as instrues e constituindo a prova dos procedimentos que foram aplicados.

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PROGRAMA DE AUDITORIA TCNICA PELA ELABORAO DO PROGRAMA Ao planejar um programa de auditoria, vrias consideraes bsicas devem ser lembradas e sua importncia levada em conta. Entre elas esto: 9A responsabilidade do auditor na apurao de qualquer erro ou irregularidade que afetem os dados sob exame; 9As formas em que o programa de auditoria pode ser modificado, em virtude das variaes na eficincia do controle interno.

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PROGRAMA DE AUDITORIA MODIFICAES DO PROGRAMA DE AUDITORIA Os procedimentos especficos a serem aplicados podem variar de um exame a outro, ainda que para cada um exista um mnimo. H trs possibilidades gerais de modificao do programa mnimo, sendo: Seleo de procedimentos a serem aplicados; Tempo de aplicao dos procedimentos selecionados; Aumento da amplitude dos testes.

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PROGRAMA DE AUDITORIA

ELABORAO DO PROGRAMA Compreende a seleo de procedimentos que se aplicam a certas situaes que se apresentam e a fixao da poca em que eles devem ser executados, bem como da amplitude de sua aplicao.

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APLICAO DAS TCNICAS AUDITORIAIS

Da conjugao adequada dos procedimentos de auditoria resultar a acumulao das provas necessrias para o subsdio da opinio do auditor. Aps a avaliao do controle interno, o auditor dever decidir a extenso de seu trabalho, quais o procedimentos de auditoria que sero aplicveis, a data e o momento de sua aplicao e a combinao das tcnicas que fornecero a prova mais eficiente com o menor tempo necessrio.

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PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA PROVIDNCIAS PARA A REUNIO COM A GERNCIA DA EMPRESA Leia as atas de reunio de acionistas, do conselho de administrao, da diretoria e do conselho fiscal; Leia os relatrios da auditoria interna emitidos durante o exerccio social a ser auditado; Visite a fbrica e os principais departamentos da empresa; Leia as legislaes fiscais e as normas de contabilidade e auditoria emitidas durante o exerccio social e aplicveis empresa sob exame.

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PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

REUNIO COM A GERNCIA DA EMPRESA Discuta os pontos levantados no tpico anterior; Indague se houve ou haver mudanas na natureza dos negcios, poltica financeira, prticas contbeis etc.

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PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA PLANEJAMENTO DAS HORAS Estabelea a distribuio das horas entre as visitas preliminares e final, por classe de profissional e rea de auditoria. Essa distribuio feita com base nos seguintes dados: 9Horas constantes no levantamento que determinou o valor do preo do servio de auditoria; 9Experincia adquirida na execuo dos passos anteriores; 9Experincia de cada auditor.

OBRIGADO! PERGUNTAS? Silvio Aparecido Crepaldi www.crepaldi.adv.br silvioaparecido@uai.com.br