12 de agosto de 2022

INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E

AUDIOTORIA DE MOCAMBIQUE
Curso: Tronco Comum

Docente: Manogil Mambo

Cadeira: Introdução à Auditoria
1. Origem e Evolução Histórica da Auditoria;
1.1. Origem da auditoria;
1.2. Evolução da auditoria no mundo e em Moçambique
1.3. Caso Enron

Docente: Manogil Mambo

Maputo, 2º Semestre de 2019
1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL:

12 de agosto de 2022
ALGUNS MARCOS DE REFERÊNCIA
4000 AC ()- Auditoria com o objectivo de cobrança de
impostos (Babilónia)

1800 AC a 95 - Referências bíblicas a controlos

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internos e auditorias de surpresa

1130 () - Auditoria das receitas e das despesas pelo

Tesouro Nacional da Inglaterra e Escócia

1200 () - Auditoria à cidade de Londres

1844 - Exigência de statutory audits no Reino Unido

(Joint Stock Companies Act)

1854 - Criação da designação Chartered

Accountant (CA) na Grã-Bretanha
 1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL:

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ALGUNS MARCOS DE REFERÊNCIA
1854 - Criação de The Society of Accountants in Edinburgh, antecessor do Institute of Chartered

Accountants of Scotland (ICAS)

1880 - Criação do Institute of Chartered Accountants in England and Walles (ICAEW)

Manogil Mambo
1887 - Criação do American Institute of Accountants (AIA), hoje AICPA

1892 - Publicação do 1º livro inglês de auditoria: “Auditing: A Practical Manual for Auditors”, de

Lawrence Dicksee

1895 - Criação do Nederlands Institut van Register accountants (NIVRA)

1896 - 1ª Lei relativa aos Certified Public Accountants (CPA) nos Estados Unidos da América

(estado de New York)

1900 - Obrigatoriedade de as contas anuais das sociedades de responsabilidade limitada, na Grã-

Bretanha, serem sujeitas a auditoria

1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL:

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ALGUNS MARCOS DE REFERÊNCIA
1904 - I International Congress of Accountants (St. Louis)

1912 - Publicação do 1º livro americano de auditoria: “Auditing: Theory and

Practice”, de Robert Montgomery

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1917 - 1ªs Normas de Auditoria do AIA (Memorandum sobre auditoria de
balanços)

1929/32 - Grande depressão nos EUA

1934 - Exigência de statutory audits nos EUA (Securities Act)

1939 - Início da emissão de normas de auditoria nos EUA

1941 - Criação do Institute of Internal Auditors (IIA)

1948 - Aprovação, pelo AICPA, das 10 normas de auditoria geralmente

aceites

1951 - Criação da Union Europeénne des Experts Comptables, Economiques

et Financiers (UEC)

1961 - Publicação do livro “The Philosophy of Auditing”, de Mautz e Sharaf

1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL:

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ALGUNS MARCOS DE REFERÊNCIA
1977 - Relatório do Senador dos EUA, Lee Metcalf, intitulado “The
Accounting Establishment”

1977 - Criação da International Federation of Accountants (IFAC), que

sucedeu ao International Co-ordination Committee for the

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Accountantcy Profession (ICCAP)

1978 - Relatório, Conclusões e Recomendações (Comissão Cohen)

1978 - 1ª Norma de Auditoria da UEC

1980 - 1ª Norma de Auditoria da IFAC

1984- Aprovação, em 10/04/1984, da Directiva 84/253/CEE (8ª Directiva)

relativa à aprovação das pessoas encarregadas da auditoria às
demonstrações financeiras

1985 - Investigação de John Dingell (congressista dos EUA) sobre a

problemática auditoria versus consultoria

1986 - 20ª (e última) Norma de Auditoria da UEC

 1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL:

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ALGUNS MARCOS DE REFERÊNCIA
1986 - Criação da Federation des Experts Comptables Europeéns (FEE), como resultado da
fusão entre a UEC e o Group d’Études des Experts Comptables de la CEE

1987 - Relatório da Comissão Nacional sobre Relato Financeiro Fraudulento (Comissão

Treadway)

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1992 - Controlo Interno – Estrutura Conceptual Integrada (Committee Of Sponsoring
Organizations – COSO – da Comissão Treadway) desenvolve o modelo integrado de
controlo interno

1995 - Estratégia Relativa à Harmonização Internacional (Comunicação da UE)

1996 - O Papel, o Estatuto e a Responsabilidade do Auditor na UE (Livro Verde da UE)

1998 - O Futuro da Auditoria na UE (Comunicação da UE)

2000 - Controlo de Qualidade da Auditoria na UE (Recomendação da UE)

2000 - Estratégia da UE para o Futuro em Matéria de Informações Financeiras a prestar

pelas Empresas (Comunicação da UE)
1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL:

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ALGUNS MARCOS DE REFERÊNCIA

2001 - Criação do International Auditing and Assurance Standards Board

(IAASB) em substituição do International Auditing Practices
Committee (IAPC)

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2002 - A Independência dos Auditores na UE (Recomendação da UE)

2002 - Sarbanes-Oxley Act (EUA)

2003 - Reforçar a Auditoria na UE (Comunicação da UE)

2004 - 1ª Norma de Auditoria do Public Company Accounting Oversight

Board - PCAOB (EUA)
1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL INTERNACIONAL:

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ALGUNS MARCOS DE REFERÊNCIA

2006 - Directiva 2006/43/CE, do Parlamento Europeu e do

Conselho, de 17 de maio de 2006, relativa à auditoria das
contas anuais e consolidadas.

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2010 - Livro Verde da Comissão Europeia – Política de Auditoria: as
Licções da Crise

2014 - Directiva 2014/56/UE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 16

de Abril. Altera a Diretiva 2006/43/CE

2014 - Regulamento (UE) 537/2014, do Parlamento e do Conselho, de 16 de

Abril , relativo aos requisitos específicos para a revisão legal
de contas das entidades de interesse público.
1.1. Evolução da Auditoria em Moçambique: algumas

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referências
 Lei n.º 8/2012, de 8 de fevereiro: cria a Ordem dos Contabilistas e Auditores
de Moçambique (OCAM)

 Resolução n.º1/OCAM/CG/2013: delibera a extensão do período transitório

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até 31/12/2013

 Resolução n.º 7/GB/2014: Regulamento interno da OCAM

 Resolução nº 13/GB/2017: Regulamento de Controlo de Qualidade

 Resolução n.º 14/GB/2017: Regulamento de Formação Profissional Contínua

da OCAM

 Resolução n.º 15/GB/2017: Regulamento de admissão, estágio e exame.

O Porque do surgimento da auditoria?

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O surgimento e o progresso da auditoria, em todos os países do mundo, são
consequências dos seguintes factores:

 O crescimento de empresas cuja complexidade e ramificações tornaram

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impossível aos administradores controlar todos os actos de seus subordinados;

 O aparecimento, cada vez em maior número, de sociedades abertas;

 A utilização, sempre crescente, de capitais de terceiros por parte das

empresas, principalmente de financiamentos de entidades particulares e
empréstimos junto ao público;

 O crescimento da importância do imposto de renda–baseado no resultado do

exercício - na receita pública de muitos países.
O Porque do surgimento da auditoria?

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 O controle, cada vez maior, do Poder Público sobre as empresas
particulares e entidades que exercem actividades relacionadas com o

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interesse público.

 A exportação de capitais, ou seja, a instalação de subsidiárias de empresas

multinacionais, exigindo a fiscalização e o controle das actividades dessas
subsidiárias. Igualmente, a associação de multinacionais com empresas
locais, gerando o interesse dos investidores em controlar seu
investimento.
O Porque do surgimento da auditoria?

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 Para a aquisição de créditos, as empresas precisam disponibilizar aos seus
agentes financiadores meios para que seja feita a análise da situação
econômico-financeira das mesmas, a fim de ponderar o risco de perda do

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crédito. Assim, essa análise é feita por meio das informações contidas nas
demonstrações financeiras das empresas.

 Ainda assim, não há garantias suficientes para dar credibilidade a essas

demonstrações. Por isso existe a necessidade de uma terceira pessoa, que
seja independente entre as partes envolvidas, encarregada de emitir uma
opinião a respeito da forma como foram elaboradas essas demonstrações
e se não houve manipulações destas a fim de melhorar a visão das
empresas perante seus credores e sócios.
O Porque do surgimento da auditoria?

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 Como resultado dessa falta de credibilidade das informações das
empresas, diversos escândalos financeiros de fraudes em grandes
empresas assolaram o mundo. Exemplo destes são as empresas Enron,

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Xerox, WorldCom, Parmalat, Banco Panamericano, Brasil Telecom e
Carrefour.
 12 de agosto de 2022 Manogil Mambo
ESCANDALOS
 CASO: ENRON

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De 1996 a 2001 a empresa do sector energético americano
chamada Enron foi considerada pela revista Fortune a empresa
mais inovadora dos Estados Unidos.

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Porém, a empresa passava por uma situação financeira de
insolvência, que não era detectada em suas demonstrações
financeiras (que inclusive eram auditados por uma das maiores
empresas de auditoria e consultoria do mundo, a Arthur
Andersen), por uma série de práticas ilícitas feitas pela alta
administração da companhia em conjunto com os auditores.
 CASO: ENRON

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Desvios de dívidas para associadas e super-estimação de lucros:

Comparticipações em pequenas empresas que não constavam no balanço, a

Enron escondeu bilhões em dívidas. No último balanço publicado, a

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empresa superestimou os lucros em quase 600 milhões de dólares e fez
desaparecer dívidas de quase 650 milhões de dólares.

A manipulação não parou por aí, pois além de esconder os passivos, a

Enron também vendeu bens a essas empresaspor preços supervalorizados, a
fim de criar falsas receitas por preços supervalorizados, a fim de criar falsas
receitas. A empresa foi forçada a reajustar o valor de seus resultados de
1997 a 2000 diminuindo seu patrimônio em US$ 1,25 bilhões
 CASO: ENRON

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 Neste caso, foram condenados à prisão os directores da Enron,
Jeff Skilling e Ken Lay, e foi fechada a empresa de auditoria
Arthur Andersen, que actuou em conluio com a empresa para

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ocultar ou manipular as informações dos investidores e do
mercado.
 ANÁLISE DAS FRAUDES

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 Para o cometimento destas fraudes, os executivos destas
empresas encontram facilidades para utilizar a contabilidade
criativa em seus balanços;

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 Alem disso autores como Gornik-Tomaszewski & McCarthy
(2005) atribuem este facto à auto-regulamentação permitida
pelos órgãos contábilisticos dos EUA e de alguns países da
Europa o que acabava dando liberdade em demasia para
contabilistas e auditores manipularem os resultados financeiros;

 Contudo, Mifano (2005) aponta que a responsabilidade pelas

fraudes nos EUA foi a falta de ética, como pano de fundo, da crise
norte -americana.
 ANÁLISE DAS FRAUDES

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 "Os Estados Unidos podem tomar várias medidas para
tentar resgatar a confiança nas empresas, mas tudo será
insuficiente sem ética, sem o respeito aos valores

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individuais, corporativos e do mercado” Mifano (2005).

 Ainda segundo o autor a crise surgiu a partir de uma

grande pressão, nas empresas, por resultados, uma
cultura que não admite fracassos e normas
contabilisticas com grande subjectividade e ganância por
parte dos executivos.
A LEI SARBANES-OXLEY: RESPOSTA AMERICANA PARA OS
ESCÂNDALOS FINANCEIROS

12 de agosto de 2022
 Em virtude dos escândalos financeiros ocorridos as autoridades americanas
tomaram medidas imediatas visando evitar novas práticas ilícitas pelos
administradores de grandes corporações.

Manogil Mambo
 Em Julho de 2002, o Presidente George W. Bush assinou a Lei Sarbanes-
Oxley. A SOX, como é conhecida essa lei, apresentou várias reformas com o
objectivo de se reforçar práticas de governança corporativa, divulgação e
controle sobre práticas contabilisticas.

 Segundo Deloitte (2003) o objectivo do governo americano com a criação da

Lei Sarbanes-Oxley era “reparar a perda da confiança pública nos líderes
empresariais norte-americanos e enfatizar mais uma vez a importância dos
padrões éticos na preparação das informações financeiras reportadas aos
investidores”.
 A LEI SARBANES-OXLEY: SOX - OBJETIVOS

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A SOX procura eliminar algumas das diferenças de expectativas existentes,
nomeadamente quanto aos valores nucleares que prossegue:

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1. Transparência

2. Responsabilidade

3. Integridade.

Promulgada para aumentar a confiança dos investidores e para lhes permitir

uma tomada de decisão fundamentada.

A SOX centra-se na revisão dos procedimentos de Corporate Governance

para empresas cotadas, americanas ou estrangeiras, especialmente os
relacionados com o relato financeiro.
A LEI SARBANES-OXLEY: RESPOSTA AMERICANA PARA OS
ESCÂNDALOS FINANCEIROS

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 Com a SOX a auto-regulamentação da profissão no que se refere à
auditoria das demonstrações financeiras de empresas de capital aberto
deixa de existir.

Manogil Mambo
 Foi criado o PCAOB - Public Company Accounting Oversight Board
(Conselho de Fiscalização de Auditoria de Companhias Abertas),
organismo independente com representação do sector privado, sob
supervisão da SEC - Securities and Exchange Commission (equivalente
à Comissão de Valores Mobiliários).

 Secção 302 da SOX: Declaração pelo CEO e CFO, sobre a correção do

relato financeiro e sobre a responsabilidade pela implementação e
eficácia do sistema de controlo interno e sua avaliação.
A LEI SARBANES-OXLEY: SOX - SECÇÕES 302 E 404

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 Relativas à avaliação pela gestão do sistema de controlo interno
existente sobre o relato financeiro e subsequente avaliação pela
auditoria;

Manogil Mambo
 Secção 302: Declaração pelo CEO e CFO, sobre a correção do relato
financeiro e sobre a responsabilidade pela implementação e eficácia
do sistema de controlo interno e sua avaliação.

 Secção 404: Relatório de controlo interno em cada relato anual

afirmando a responsabilidade da gestão pelo controlo interno e
contendo uma avaliação da sua eficácia.
A LEI SARBANES-OXLEY: SOX - SECÇÕES 302 E 404

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Secção 404: Sobre esta avaliação pronunciar-se-ão os auditores no
decurso da auditoria financeira.

Manogil Mambo
 Antes da SOX, ao auditor era requerido apenas um conhecimento,
sobre o controlo interno da empresa, suficiente para planificar a auditoria e
para determinar a natureza, timing e extensão dos testes a realizar;

 Com a SOX o auditor passou a ser responsável por emitir uma opinião
sobre a avaliação feita à eficácia do controlo interno;

 Define que apenas as empresas de auditoria registadas podem auditar

empresas cotadas.
SOX: PCAOB – AUDITING STANDARD 5

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 Desenhada para:

 aumentar a probabilidade de descoberta de uma fraqueza

material no CI antes de causar um erro material nas DF’s;

Manogil Mambo
 focar o auditor nas matérias mais importantes para o controlo
interno;

 eliminar procedimentos desnecessários;

 tornar a auditoria ajustável a empresas mais pequenas/menos

complexas.
SOX – COMISSÃO DE AUDITORIA: SECÇÕES 301 E 407

12 de agosto de 2022
Composta em exclusivo por membros do CA independentes

Directamente responsável pela nomeação, remuneração e supervisão

do trabalho dos auditores externos;

Manogil Mambo
Responsável pelo tratamento de reclamações relacionadas com
controlo interno, contabilidade e auditoria, podendo recorrer a
consultores;

A SOX torna ilegal qualquer acção, de manipulação do relato

financeiro, para influenciar fraudulentamente os auditores;

Incentiva à existência, entre os membros, de pelo menos um

“Perito Financeiro”
SOX – IMPACTOS NO CONTROLO INTERNO

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 Standardização dos processos;

 Racionalização dos procedimentos de controlo

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interno;

 Documentação dos controlos;

 Actividades/tarefas manuais e automatização

 Importância das tecnologias de informação

 TPC
1. Apresente pelo menos 4 factores que estiveram por detrás do surgimento da auditoria em

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todos os países do mundo.
2. Como resultado da falta de credibilidade das informações das empresas, diversos
escândalos financeiros de fraudes em grandes empresas assolaram o mundo nos
anos passados. Apresente 4 exemplos de escandândalos explicando a forma como
ocoreram.
3. Qual foi o maior escândalo que trouxe muitas mudanças na profissão de

Manogil Mambo
contabilidade e auditoria?
4. Explique o que esteve por detrás dos grandes escândalos contabilísticos
especificamente nos Estados Unidos?
5. Em virtude dos escândalos financeiros ocorridos as autoridades americanas
tomaram medidas imediatas visando evitar novas práticas ilícitas pelos
administradores de grandes corporações. Apresente de forma sumária essas tais
medidas tomadas pelas autoridades americanas.
6. Diga qual era o objectivo do governo americano com a criação da Lei SOX.
7. A SOX procura eliminar algumas das diferenças de expectativas existentes,
nomeadamente quanto a certos valores nucleares. Indique-os.
8. Fale sobre a responsabilidade do auditor antes e depois da SOX.
9. Explique o significado de PCAOB e apresente a sua essência.
10. Aborde sobre a comissão de auditoria segundo SOX.
11. Qual foi o impacto da SOX no controlo interno das empresas?
12 de agosto de 2022 Docente: Manogil Mambo
DUVIDAS?