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Introduo
Os papis de trabalho utilizados pelo auditor constitui o nosso objecto de estudo, e estes
formam um conjunto de formulrios e documentos que contm as informaes e
apontamentos obtidos pelo auditor durante seu exame, as provas e descries dessas
realizaes; iremos abordar de forma sucinta e clara os aspectos relacionados a
Organizao e contedo dos papis de trabalho do auditor, entre os quais faremos
meno dos seguintes: Tipos de papis de trabalho; Natureza dos papis de trabalho;
Tcnicas de elaborao dos papis de trabalho; Codificao e arquivamento dos papis
de trabalho; Reviso dos papis de trabalho; Controlo fsico dos papis de trabalho;
Modelos dos papis de trabalho, que estes constam nos anexos no final do trabalho,
proporcionando assim uma percepo fcil dos contedos dos papeis de trabalho.
importante ressaltar que a reviso dos papis de trabalho um excelente instrumento
para o treinamento e avaliao de auditores.

Objectivos do trabalho
Objectivo geral:
Estudar a importncia da organizao e contedo dos papis de trabalho
utilizados pelo auditor.
Objectivos especficos:

Descrever os tipos de papis de trabalho usados pelo auditor;

Conhecer a importncia da codificao e arquivamento dos papis de trabalho;
Descrever as tcnicas usadas na elaborao dos papis de trabalho;
Identificar os principais modelos de papis de trabalho.

Metodologia
Para a concretizao do trabalho foi indispensvel a pesquisa bibliogrfica, tendo se
recorrido a obras de dois autores com mais destaque para o ALMEIDA.

1. PAPIS DE TRABALHO

Conceito:
Os papis de trabalho formam o conjunto de formulrios e documentos que contm as
informaes e os apontamentos obtidos pelo auditor durante seu exame, bem como as
provas e descries dessas realizaes; constituem a evidncia do trabalho executado e
o fundamento da sua opinio. (ATTIE, 1998:156)
Ou por outras, segundo ATTIE, os papis de trabalho so os meios onde esto
evidenciados todos os exames executados, todas as provas e concluses obtidas pelo
auditor.
1.1 Aspectos fundamentais dos papis de trabalho
Entre os aspectos fundamentais dos papis de trabalho, podem se destacar os seguintes:

Completabilidade: os papis de trabalho necessitam ser completos por si ss.

Eles precisam relatar o comeo, meio e fim do trabalho praticado.

Objectividade: os papis de trabalho necessitam ser objectivos e demonstrar os

caminhos trilhados pelo auditor para a conduo dos seus intentos.

Conciso: os papis precisam ser concisos, de forma que todos entendam, sem
ser necessria a presena de quem os preparou. A conciso determina a clareza e

a auto-suficincia.
Lgica: os papis de trabalho devem ser elaborados segundo o raciocnio lgico,
apresentando a sequncia natural dos factos e o objectivo a ser atingido.
preciso, portanto, formular um programa lgico de conduo do trabalho,
vencendo-se um a um os obstculos e barreiras do caminho para o atendimento

do objectivo proposto para a tarefa;

Limpeza: aos papis de trabalho necessrio esmero na sua preparao,
eliminando-se todas e quaisquer imperfeies e incorreces.

1.2 Tipos de papis de trabalho

Segundo ALMEIDA:2009, so os seguintes os tipos de papis de trabalho utilizados

pelo auditor:
1.2.1 Programa de auditoria
Conceito:
o plano de aco voltado para orientar e controlar a execuo dos exames de
auditoria. (ATTIE, 1998:167)
Normalmente, as firmas de auditoria preparam programas-padres, a serem preenchidos
pelos auditores, para todas as reas das demonstraes financeiras e tambm para outros
assuntos relacionados com o exame de auditoria (planeamento, superviso, riscos em
auditoria, avaliao do controlo interno, etc.). O esboo grfico de um programa de
auditoria apresentado no quadro 4.1. (ALMEIDA, 2009:89)
O programa de auditoria dividido basicamente em trs partes, que so as seguintes:
Listagem dos procedimentos de auditoria;
Espao para o auditor assinar ou rubricar, a fim de evidenciar que o servio foi
feito e quem o fez;
Espao para comentrios, observaes, referncias, etc.
Os principais objectivos dos programas de auditoria so os seguintes:
Estabelecer por escrito a poltica da firma de auditoria;
Padronizar os procedimentos de auditoria dos profissionais de uma mesma
organizao;
Evitar que sejam omissos procedimentos importantes de auditoria;
Melhorar a qualidade dos servios de auditoria.
Tendo em vista que o grau de complexidade da auditoria varia de empresa para
empresa, pode ocorrer que determinados procedimentos relatados no programa de
auditoria no sejam aplicveis, como tambm pode ocorrer que o auditor tenha de
adicionar outros procedimentos de auditoria, em funo de circunstancias peculiares de
determinada companhia. (ALMEIDA, 2009:89)
Para ATTIE: 1998, as vantagens fornecidas pelo programa de auditoria so:

Estabelecer a forma adequada de realizao dos trabalhos;

As consideraes feitas pelo auditor para determinao de seu trabalho;
Controlar o tempo despendido na realizao do trabalho;
A sequncia lgica de realizao do trabalho; e
Evidncia dos trabalhos e quaisquer modificaes ocorridas em relao ao
original.

Para a elaborao adequada de um programa de auditoria deve se sempre levar em

considerao:
Definio dos objectivos da rea ou tarefa a auditar;
Avaliao do controlo interno como base para extenso e profundidade do
trabalho a ser realizado;
Avaliao da relevncia ou relatividade; e
Definio dos procedimentos de auditoria e o momento da sua aplicao.
1.2.2 Os papis elaborados pelo auditor
Representam os papis de trabalho que o auditor prepara medida que vai analisando as
diversas contas do razo geral da contabilidade, com o objectivo de ter um registo de
servio executado. Os auditores utilizam folhas quadriculadas de seis, doze e dezasseis
colunas (um exemplo dado no quadro 4.2). Tambm so utilizadas folhas de blocos
para redigir explicaes mais longas ou memorandos.
1.2.3

Outros papis de trabalho

Os outros papis de trabalho compreendem:

1.2.3.1 Cartas de confirmao de terceiros:

Contas correntes bancrias;

Aplicaes financeiras;
Contas a receber;
Stocks, investimentos e imobilizados em poder de terceiros;
Seguros;
Fornecedores a pagar;
Emprstimos a pagar;
Advogados;

1.2.3.2 Cpias de documentos importantes:

Estatuto social;
Contratos;
Manuais de procedimentos internos;
Actas de reunies de accionistas, conselho de administrao, directoria e

conselho fiscal;
Carta de representao da administrao.

1.3 Natureza dos papis de trabalho

Os papis de trabalho podem ser de natureza corrente ou permanente. Os correntes so
utilizados em apenas um exerccio social, j os permanentes so utilizados em mais de
um exerccio social. (ALMEIDA, 2009:90)
So exemplos de papis de trabalho correntes:

Caixa e bancos;
Contas a receber;
Stocks;
Aplicaes financeiras;
Investimentos;
Imobilizados;
Diferido;
Contas a pagar;
Imposto de rendas;
Resultados de exerccios futuros;
Patrimnio lquido;
Receitas e despesas;
Demonstraes financeiras;
Reviso analtica;
Questionrio de controlo interno

So exemplos de papis de trabalho permanente:

Estatuto social ou contracto social;

Copias de contractos bancrios de financiamentos a longo prazo;
Copias de contractos de assistncia tcnica;
Cartes de assinaturas e rubricas das pessoas responsveis pela aprovao das

transaces;
Manuais de procedimentos internos;
Copias de atas de reunies (as decises tomadas devem abranger mais de um
exerccio social);
Legislaes especficas aplicveis a empresa auditada.

1.4 Tcnicas de elaborao de papis de trabalho

Por ocasio da elaborao dos papis de trabalho, para ALMEIDA:2009, existem
algumas tcnicas bsicas a serem observadas pelos auditores:
Os papis de trabalho devem, sempre que possvel, ser escritos a lpis (preto), a
fim de facilitar possveis alteraes durante a execuo de servio,
principalmente em funo revises feitas por auditores mais experientes.
Actualmente, a maioria dos auditores j elabora seus papis de trabalho no
computador;
Na parte superior do papel de trabalho devem ser colocados o nome da empresa
auditada, a data-base do exame e o ttulo (caixa, bancos, teste de amortizao,
teste das depreciaes);
No deve ser utilizado o verso da folha do papel de trabalho;
Os nmeros e as informaes devem ser colocados na parte superior do papel de
trabalho (logo aps o titulo) e as explicaes sobre o trabalho executado na parte
inferior;
Os tiques ou smbolos so apostos ao lado do nmero auditado e explicados na
parte inferior do papel de trabalho, evidenciando dessa forma o servio
executado. Segue-se alguns exemplos de tiques:

= Soma conferida;
= Conferimos com o razo geral;
= Conferimos com nossos papis de trabalho do exerccio social anterior;
= Clculos conferidos;
= Conferimos com o somatrio dos registos analticos;
= Conferimos com documentao -suporte;
O auditor deve evitar a utilizao excessiva de tiques em uma mesma folha (o
ideal at oito smbolos), devido ao facto de que dificulta consultas e revises

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dos papis de trabalho. Caso seja necessrio, o auditor poder usar letras ou
nmeros dentro de crculos, em vez de smbolos;
Os tiques ou as letras ou nmeros dentro de crculos devem ser escriturados com
lpis de cor (normalmente vermelho), a fim de identificar claramente o trabalho
executado e tambm para facilitar reviso dos papis de trabalho;
O auditor tambm pode utilizar o sistema de notas para dar explicaes

necessrias nos papis de trabalho;

Somente devem ser elaborados os papis de trabalho que tm um fim til;
As informaes nos papis de trabalho devem limitar-se aos dados necessrios;
Os comentrios devem ser sucintos e com redaco clara e compreensveis;
A forma de apresentao e o contedo dos papis de trabalho devem ser de
modo a permitir que uma pessoa que no participou do servio de auditoria

possa compreend-los de imediato;

Os papis de trabalho devem indicar as concluses alcanadas.
1.5 Codificao e arquivamento dos papis de trabalho
Segundo ALMEIDA:2009, os papis de trabalho devem ser codificados de forma a
possibilitar que as informaes sejam facilmente encontradas. A codificao pode ser
feita por sistema numrico ou alfabtico ou, a combinao dos dois. O cdigo deve ser
feito com lpis de cor (normalmente azul) e aposto na parte direita superior do papel de
trabalho. Seguem-se os exemplos de codificao dos papis de trabalho correntes
utilizando o sistema numrico:
1. Demonstraes financeiras.
2. Caixa e bancos.
3. Contas a receber.
4. Stocks.
5. Aplicaes financeiras.
6. Despesas antecipadas.
7. Investimento.
8. Imobilizado.
9. Diferido.
10. Contas a pagar.
11. Emprstimos.
12. Imposto de renda.
13. Resultado de exerccios futuros.
14. Patrimnio lquido.
15. Receitas e despesas.
16. Reviso analtica.
17. Planeamento.
18. Lanamento de ajustes, reclassificao e eliminaes.
19. Pontos para incluso do relatrio-comentrio.

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20. Programa de reviso e superviso.

21. Eventos subsequentes.
22. Carta de representao da administrao.
23. Carta dos advogados.
24. Actas de reunies de accionistas, conselho de administrao, directoria e
conselho fiscal.
25. Levantamento e avaliao do controlo interno.
26. Controlo de horas.
No quadro 4.3 apresentado o balano patrimonial. Esse quadro demonstra que os
detalhes de caixa e bancos esto no papel de trabalho 2-1 (quadro 4.4).
O papel de trabalho 2-1 faz referncia aos detalhes de bancos no papel de trabalho 2-3
(quadro 4.5). Por outro lado, a folha 2-3 relata que o servio de auditoria na conta
corrente do Ita foi realizado no papel de trabalho 2-6 (quadro 4.6). Algumas
concluses podem se tirar dos factos supracitados:
Todos os papis de trabalho devem ser codificados;
Os nmeros das demonstraes financeiras devem ser referenciados ou cruzados
para ss anlises gerais, e dessas para as anlises especficas;
O sistema de codificao e cruzamento deve permitir tambm que se saia da
anlise especfica at chegar aos nmeros das demonstraes financeiras.
Os papis de trabalho so arquivados em pastas prprias, ou seja, uma para os papis
correntes e outra para os papis permanentes. Evidentemente, se o volume de papis de
trabalho for muito grande, poder ser aberta mais de uma pasta corrente ou permanente.
Essa segregao prende-se ao facto de que os papis permanentes sero utilizados
durante vrios exerccios sociais, enquanto os correntes so apenas usados no ano-base
em que foi realizada a auditoria e para consultas no exerccio social seguinte. Na frente
da pasta, so apostos o nome da empresa, a data-base do exame e o ndice dos papis de
trabalho.
1.6 Reviso dos papis de trabalho
O objectivo principal da reviso dos papis de trabalho garantir que o servio foi
executado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceites. (ALMEIDA,
2009:94)

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Uma equipe de auditoria composta normalmente de auditores-assistentes, semisniores, snior, gerente e scio. O auditor-assistente tem de zero dois anos de
experincia, o semi-snior de dois quatro anos de experincia, o snior de quatro
oito anos de experincia, o gerente de oito doze anos e o scio acima de doze anos.
A reviso dos papis de trabalho efectuada em trs fases, sendo a primeira pelo snior,
a segunda pelo gerente e a terceira pelo scio. A primeira e a segunda reviso so de
carcter mais detalhista, abrangendo cada papel de trabalho. A terceira reviso feita de
forma mais genrica.
Os papis de trabalho devem ter a assinatura ou rubrica de quem os preparou e de quem
os revisou (normalmente aposta no lado direito superior). A reviso deve ser feita no
escritrio do cliente, a medida que as reas so completadas e antes da emisso do
parecer. Se os papis de trabalho no esto adequados ou foram omissos procedimentos
importantes de auditoria, o revisor deve tomar notas em folhas parte. Essas folhas so
usadas pelos auditores como uma guia para complementao do trabalho de auditoria.
Importa ressaltar que a reviso dos papis de trabalho um excelente instrumento para o
treinamento e avaliao de auditores.
A seguir, relatar-se-o alguns pontos a serem observados na reviso dos papis de
trabalho:
Se todos os programas de auditoria foram completados e assinados;
Se as folhas de controlo interno foram consideradas no escopo do exame;
Se as analises especificas foram adequadamente preparadas, ou seja, se
definem, com clareza, natureza, extenso e datas dos procedimentos de
auditoria, identificam o nome da empresa auditada, a data-base do balano e
quem fez o papel de trabalho;
Se todos os papeis de trabalho foram codificados e existe perfeita relao entre
eles e as demonstraes financeiras;
Se os desvios dos princpios de contabilidade geralmente aceites ou
inconsistncias na aplicao desses princpios foram considerados no parecer do
auditor.
1.7 Controlo fsico dos papis de trabalho

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Os papis de trabalho so de propriedade dos auditores e representam o registo do

trabalho executado e a base para emisso do parecer; portanto, eles devem ser
adequadamente controlados, no sentido de evitar que terceiros no autorizados tenham
acesso aos papis de trabalho. Esse facto exige que os papis de trabalho durante sua
permanncia no escritrio do cliente sejam guardados em malas com fechaduras, por
ocasio do almoo e noite. Na empresa de auditoria, os papis de trabalho devem ser
arquivados em local fechado, com controlo de entrada e sada e protegidos contra
incndio. Esses procedimentos de controlo so para evitar possveis modificaes no
contedos dos papis de trabalho, resguardar as tcnicas especficas desenvolvidas pela
empresa de auditoria e impedir a divulgao de assuntos confidenciais da empresa
auditada. (ALMEIDA, 2009:95)

1.8 Modelos de papis de trabalho

Geralmente, os papis de trabalho so padronizados para facilitar seu uso,
entendimento, arquivo e sobretudo a arquitectura da evidncia do exame praticado.
Quando, por exemplo, o auditor executa um trabalho de contagem fsica de stocks e
relato dos procedimentos adoptados pela empresa, critrios empregados por ele e pela
empresa, utiliza um papel de trabalho denominado memorando.
Em outras circunstncias, quando o auditar realiza um exame mais apurado, por
exemplo, uma conciliao ou analise, alm de expressar o objectivo, relatar tambm os
exames e evidncias praticados; usar nessas ocasies um papel de trabalho de sete a
catorze colunas.
O layout dos papis de trabalhos deve incluir, obrigatoriamente, espao que determine o
nome da unidade, departamento, empresa ou rea que se refere; espao para a
codificao do papel de trabalho; espao para a evidenciao de quem o preparou,
revisou, aprovou; e datas. (ATTIE, 1998: 156).
Apresentamos a seguir alguns modelos de papis de trabalho normalmente utilizados
pelos auditores: (ver anexos)

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Concluso
O estudo objectivista deste trabalho dimensionou-se na consolidao de conhecimentos
para um progresso adequado na matria em estudo e a uma profunda reflexo para a
realidade e complexidade do estudo da organizao e contedo dos papis de trabalho.
Visto que auditar em uma organizao no tem sido tarefa fcil para o auditor e este
utiliza documentos originais de propriedade da empresa, e grande o volume de
documentos e transaces. Para evitar o grande volume de documentos e dar outra
forma ao trabalho, o auditor utiliza os papis de trabalho para registar as descobertas
realizadas e comprovar o trabalho cumprido.
Com este prlogo passamos a verificar que os papis de trabalho devem ser elaborados
segundo o raciocnio lgico, apresentando a sequncia natural dos factos e o objectivo a
ser atingido. So estes propriedade do auditor, devido, principalmente, a neles estar
fundamentada a opinio do auditor.
Deste modo, os papis de trabalho so espelho do auditor que os prepara, colocando, de
forma escrita, seus sentimentos e pontos de vista a cerca da matria examinada.
Conclumos por dizer que o produto do trabalho de auditoria evidenciado nos papis
de trabalho, que devem formar um conjunto harmonioso e coeso da matria examinada
e que podem conter dados que sejam aplicveis a mais de um trabalho, e por vezes,
durante muito tempo.

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Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria.So Paulo,atlas editora,2aedio,2009.
ATTIE, William. Auditoria. So Paulo,atlas editora,3aedio,1998.

BIOGRAFIA DO AUTOR
Nome Completo: Srgio Alfredo Macore / Helldriver Rapper
Nascimento: 22 de Fevereiro de 1993
Especializao: Gesto de Empresas e Finanas
Pais / Cidade: Moambique / Pemba
Contacto: +258 846458829 ou +258 826677547
E-mail: Sergio.macore@gmail.com ou Helldriverrapper@hotmail.com
Facebook: Helldriver Rapper ou Sergio Alfredo Macore

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