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Fases de Auditoria Interna

1. Planeamento das Actividades de Auditoria
Metodologias e Fases do Processo de 2. Preparação da Auditoria
Auditoria Interna 3. Exame Preliminar
4. Descrição, Análise e Avaliação do Controlo Interno
5. Exame e Avaliação da Informação
6. Conclusões e Recomendações
7. Comunicação dos Resultados (Relatórios)
8. Follow-up (Seguimento)
9. Avaliação

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Planeamento das Actividades de Auditoria

 Planear um trabalho de auditoria interna significa
desenvolver uma estratégia geral e uma abordagem
1. Planeamento das Actividades de Auditoria pormenorizada quanto à natureza, oportunidade e
extensão esperadas da auditoria de uma maneira
eficiente e oportuna.

3 Guilhermina Notiço 23/03/2020 4 Guilhermina Notiço 23/03/2020

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Matérias a considerar na elaboração do

Planeamento das Actividades de Auditoria plano de auditoria
Um adequado planeamento da auditoria contribui para
 A identificação das funções mais relevantes dentro da
que:
empresa e os problemas críticos que as podem afectar.
 Se assegurar que se dedica atenção apropriada as áreas
 Se a empresa é objecto de auditorias externas periódicas.
importantes da mesma;
 O correcto tratamento da informação.
 Potenciais problemas sejam identificados ;
 A filosofia do órgão quanto às políticas gerais.
 O trabalho seja completado dentro dos prazos
 A situação financeira da empresa.
estabelecidos;
 As tarefas sejam devidamente distribuídas pelos diversos
técnicos e, caso seja necessário, em coordenação com o
trabalho desenvolvido por outros auditores e peritos.
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Matérias a considerar na elaboração do
plano de auditoria
 Conhecimento dos Sistemas Contabilísticos e de
Controlo Interno: políticas contabilísticas adoptadas pela
empresa e alterações a essas políticas, o efeito das novas
tomadas de posição contabilísticas ou de revisão, o
conhecimento do auditor dos sistemas contabilísticos e
de controlo interno.
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Matérias a considerar na elaboração do
plano de auditoria
 Natureza, Oportunidade e Extensão dos
Procedimentos: possível alteração de ênfase
em áreas de auditoria (revisões específicas), o
efeito da tecnologia de informação na auditoria, o
trabalho de auditoria interna e o seu efeito
esperado nos procedimentos de auditoria.
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Matérias a considerar na elaboração do
plano de auditoria
 Outras Matérias: a possibilidade de o pressuposto
da continuidade poder ser posta em causa, as
condições que exijam atenção especial, a natureza e a
oportunidade de relatórios ou outras comunicações
com a empresa que se esperem de acordo com o
compromisso.
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Matérias a considerar na elaboração do
plano de auditoria
 Risco e Materialidade: as avaliações esperadas dos
riscos inerentes e de controlo e a identificação das áreas
de auditoria, o estabelecimento dos níveis de
materialidade para fins de auditoria, a possibilidade de
distorção materialmente relevante, incluindo a
experiência de períodos passados, ou fraude, a
identificação das áreas contabilísticas complexas
incluindo as que envolvam estimativas contabilísticas.
8 Guilhermina Notiço 23/03/2020
Matérias a considerar na elaboração do
plano de auditoria
 Coordenação, Direcção, Supervisão e
Reverificação: o envolvimento de outros auditores
na revisão de componentes de auditoria, o
envolvimento de peritos, o número de localizações,
requisitos do preenchimento de pessoal.
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Plano de auditoria
O plano de auditoria deverá compreender:
 A definição do projecto de auditoria, tanto a nível
contabilístico-financeiro como operacional, detalhando os
sectores da empresa a serem objecto da mesma, bem
como a descrição dos objectivos que se pretendem
alcançar.
 O cálculo aproximado dos custos a incorrer em
consequência da execução da auditoria
 O cálculo do tempo necessário que se irá despender para a
execução a auditoria.
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Preparação da Auditoria

• A preparação da A.I. inclui um programa de trabalho

- plano detalhado de práticas comuns de auditoria e
de avaliação prévia do controlo interno e do risco,
2. Preparação da Auditoria baseado nas normas e políticas estabelecidas pela
empresa e as NAGA.

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Plano de auditoria Programa de trabalho

O Plano de Auditoria inclui: O programa de trabalho deverá conter:
 Programa de Trabalho para Auditoria  Manual de Auditoria;
Contabilístico-financeiro: que está intimamente
relacionado com o objecto de controlo e a fiabilidade das  Descrição do Sistema de Controlo Interno;
D/F.  Determinação do alcance;
 Programa de Trabalho para Auditoria  Papéis de trabalho.
Operacional: é um plano detalhado de práticas comuns
de auditoria e de avaliação do controlo interno, baseadas
nas normas estabelecidas pela empresa e nos
procedimentos técnicos e que visa medir e avaliar a
eficiência de gestão das diferentes áreas ou actividades
funcionais da empresa.

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Manual de Auditoria Descrição do Sistema de Controlo Interno

 O Manual de Auditoria deve conter as instruções,
 O auditor deve conhecer e avaliar as características
políticas e procedimentos contabilísticos e das
medidas de controlo interno utilizados pela empresa dos controlos que integram o sistema de controlo
e que a equipa de auditores deverá ter em conta na interno da empresa, já que é ele que impõe o alcance
execução do seu trabalho. e o conteúdo do exame de auditoria.

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Determinação do alcance do trabalho
 Uma vez preparado e actualizado o manual de auditoria e
avaliado o funcionamento dos sistemas de controlo
interno, o auditor já está em condições de poder definir
o alcance da auditoria.
 O grau de confiança no Sistema de Controlo Interno
determina a amplitude e a municiosidade dos
procedimentos de auditoria a aplicar.
Papéis de Trabalho
 São documentos preparados ou obtidos pelo auditor
formando um registo de informação utilizada e dos
procedimentos de auditoria efectuados na realização
da mesma bem como as decisões por si tomadas a fim
de atingir a sua opinião;
 Devem evidenciar a informação obtida e as análises
efectuadas e suportar as conclusões e recomendações
a relatar.

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Objectivos dos Papéis de Trabalho Objectivos dos Papéis de Trabalho

 Auxiliar o auditor na realização do seu trabalho,  Documentar se os objectivos de auditoria foram

nomeadamente: planeamento, realização e revisão
das auditorias.
 Confirmar e apoiar as opiniões e os relatórios do
auditor.
 Proporcionar prova do trabalho de auditoria
realizado e do modo como o auditor chegou à sua
opinião.
atingidos.
 Documentar o exame e a avaliação da adequação e
eficácia dos sistemas do controlo interno.
 Facilitar as revisões das auditorias internas por
terceiros.
 Ajudar na formação profissional dos auditores
internos.

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Objectivos dos Papéis de Trabalho Documentação de trabalho

 Fornecer documentos de suporte em determinadas O Dossier Permanente integra:

circunstâncias, reclamações de seguros, casos de  Informações sobre a empresa;
fraudes e acções judiciais.  Legislação aplicável à empresa;
 Demonstrar o cumprimento das normas e  Contratos e documentos importantes;
procedimentos internos.  Relatórios e Orçamentos;
 Apoiar na elaboração do Relatório  Controlo Interno;
 Acompanhamento/seguimento  Políticas e procedimentos contabilísticos;
 Outros.

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Dossier Corrente
Documentação de trabalho
 Programas de Trabalho são documentos escritos e que se
destinam fundamentalmente a servir de guia à execução dos
 Dossier corrente: engloba toda a documentação testes de auditoria. Servem também para controlar o tempo
relativa a cada auditoria específica e, divide-se em dois gasto ao longo da auditoria e sua comparação com o previsto
grandes grupos que são: bem com a qualidade do trabalho realizado. Os programas de
 Programas de trabalho; e trabalho deverão conter, entre outros os seguintes
 Mapas de trabalho. componentes:
 Manual de Auditoria;
 Descrição dos procedimentos de auditoria a realizar de modo a
que os objectivos sejam atingidos.

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Dossier Corrente 3. Exame Preliminar

 Os Mapas de Trabalho são documentos onde o auditor
deixa ficar a prova dos testes ou procedimentos efectuados e
as conclusões atingidas ao longo das várias áreas de actividade
da empresa e que servirão de base para a elaboração dos
relatórios e da formulação de pareceres. É importante que o
auditor deixe explícito nos mapas de trabalho o significado de
determinados números ou palavras neles inseridos assim com
breves explicações do tipo de trabalho realizado.
 É o exame que o auditor interno faz à área
operacional sujeita a auditoria com o objectivo de
conhecê-la melhor.
 O exame preliminar permite ao auditor:
 Obter a descrição preliminar do sistema, da actividade
ou do processo, de acordo com o trabalho a realizar;
 Conhecer as pessoas, a natureza das operações, o
ambiente do trabalho, as características físicas, a
interligação com as restantes áreas da empresa, entre
outros.

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Descrição, Análise e Avaliação do Controlo Interno

 Quando o auditor obtiver a compreensão dos

sistemas contabilísticos e de controlo interno a fim
4. Descrição, Análise e Avaliação do Controlo de planear os trabalhos de auditoria obtém também
Interno o conhecimento da concepção dos sistemas e de
controlo interno e do seu funcionamento.

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Formas de registo do Controlo Interno

Descrição, Análise e Avaliação do Controlo Interno
 Questionários Padronizados (Check List)
 O auditor deve obter uma compreensão bastante
 Narrativa (Método Descritivo)
suficiente do sistema contabilístico de modo a identificar e
entender as principais classes de transacções nas operações  Fluxogramas
da empresa; como é que tais operações se iniciam; os  Forma Mista (Método Misto)
registos contabilísticos, os documentos de suporte e as
contas das demonstrações financeiras e o processo de
contabilização e de relato financeiro, desde o início das
transacções e outros acontecimentos significativos até a
sua inclusão nas demonstrações financeiras.

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Questionários Padronizados Questionários Padronizados

 Este método consiste em numa série de questões acerca
 É um conjunto mais ou menos extenso de dos aspectos básicos do sistema;
procedimentos contabilísticos e de medidas de  Geralmente uma resposta negativa evidencia uma
controlo interno que se deseja estejam em fraqueza no controlo;
efectividade numa empresa minimamente  Cada procedimento tem três hipóteses de resposta: Sim,
organizada. Estes questionários são preparados Não e Não Aplicável.
atendendo aos grandes ramos de actividade a que as  Vantagem: os questionários padronizados são bastante
empresas se dedicam (indústria, comércio e importantes pelas ideias de organização que conseguem
serviços). transmitir.
 Desvantagem: são menos adequados pela falta de visão
global e rápida que proporcionam.
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Narrativa
 Consiste na descrição relativamente detalhada das tarefas, dos
procedimentos contabilísticos e das medidas de controlo interno
que estão a ser adoptados em cada uma das áreas operacionais da
empresa.
 Esta forma pode ser utilizado em pequenas empresas por não
existir em regra, grande complexidade no controlo e em
situações de pouca segregação de funções ou de simplicidade do
processo operacional.
 Embora esta forma de registo do controlo interno tenha
inúmeras vantagens relativamente à anterior, apresenta alguns
inconvenientes como por exemplo, a tendência para a demasiada
pormenorização e consequente perda de visão rápida e global do
conjunto da área descrita e dos seus aspectos mais significativos.
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Fluxogramas
 Um fluxograma é uma forma de representação gráfica que
se socorre de vários símbolos para apresentar os diversos
procedimentos contabilísticos e medidas de controlo
interno existentes em cada uma das diferentes áreas
operacionais da empresa.
 Esta forma de registo do controlo interno pode representar
de forma clara, simples e concisa qualquer esquema por
mais complexo que seja. A utilização dos fluxos gramas é de
grande importância para os trabalhos de análise
desenvolvidos pelos técnicos da empresa incluindo os de
informática, daí que a sua elaboração requer um grande
detalhe.
36 Guilhermina Notiço 23/03/2020

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Tipos de Fluxogramas Desvantagem dos Fluxogramas

 Fluxogramas Verticais: apresentam a sucessão de
procedimentos de forma vertical, geralmente descendente,  Os fluxogramas são de difícil preparação, exigem o
dando enfoque especial aos documentos em detrimento conhecimento de técnicas muito específicas e
das áreas de actividade em que os mesmos são originados
obrigam, geralmente, à utilização prévia de umas das
ou por onde vão circulando.
técnicas anteriores dado que só com muita
 Fluxogramas Horizontais: apresentam a sucessão de
experiência se consegue traduzir de imediato um
procedimentos de forma horizontal os quais atravessam
duas ou mais colunas cada uma delas representando as sistema de controlo em fluxograma.
áreas de actividade. Têm a vantagem de apresentar os
procedimentos seguidos em cada uma das áreas
operacionais com mais clareza e num espaço mais
reduzido.
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Forma Mista 5. Exame e Avaliação

 Esta forma de registo do sistema de controlo interno
consiste em combinar duas ou mais formas de
registo. A necessidade de registar um sistema em
forma mista resulta do facto de ser bastante difícil
representar uma operação através de um fluxograma
ou, mesmo sendo possível, o mesmo resultar de tal
forma confuso que tornaria difícil a sua
interpretação.
39 Guilhermina Notiço 23/03/2020
 Após a avaliação do controlo interno, a reavaliação do
risco e o reajuste do programa preliminar de auditoria,
o auditor procede ao exame propriamente dito,
decidindo se vai analisar todo o universo ou vai
recorrer à amostragem, utilizando as técnicas
adequadas aos testes.
 Procedimentos: conjunto de métodos e técnicas
aplicados pelo auditor, a fim de com razoável
segurança, emitir a sua opinião (inspecção, cálculo,
observação, indagação, confirmação, comparação e
outros).
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Exame e Avaliação Exame e Avaliação

 A amostragem consite na aplicação de procedimentos a
 A recolha da informação deverá ter em conta os
menos de 100% da população a fim de permitir ao
destinatários, os objectivos pretendidos e o produto
auditor avaliar a prova de auditoria, a certas
final do trabalho (Relatório).
características dos elementos seleccionados para poder
extrapolar as conclusões da população.
 O auditor procede à revisão detalhada das operações,
processos e respectivo sistema de controlo interno,
recorrendo para o efeito a testes que permitam avaliar a
concepção e eficácia do sistema.

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6. Conclusões e Recomendações
 As recomendações são o resultado de auditoria e
baseiam-se nas observações e conclusões obtidas
durante a realização do trabalho.
 As recomendações devem ser oportunas, viáveis,
fundamentais, facilmente compreensíveis e dirigidas a
pessoas ou hierarquias que tenham competência
suficiente para as implementar.
 O seu cumprimento deve ser um dos objectivos de
auditoria.
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Objectivos do Relatório
 Reportar a informação necessária e relevante que
permita conduzir as recomendações susceptíveis de
ajudar na tomada de decisão.
 Fornecer um relato permanente, global e coerente de
uma investigação, trabalho, estudo ou pesquisa.
 Identificar com clareza as melhorias necessárias à
empresa.
 Induzir os destinatários para a necessidade da
implementação das recomendações.
 Avaliar o trabalho do auditor.
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Requisitos Gerais do Relatório
 Conciso: vai directo ao assunto, evitando detalhes
desnecessários. Expressar o pensamento com o
mínimo de palavras;
 Oportuno: é emitido sem atrasos indevidos e
permite o arranque da acção efectiva;
 Claro: é facilmente entendido e lógico, evitando-se
linguagem técnica desnecessária e dando suficiente
informação de suporte.
47 Guilhermina Notiço 23/03/2020
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7. A Comunicação dos Resultados (Relatórios)
 A comunicação dos resultados é uma declaração formal
da reflexão do auditor, consequência directa da sua
base de dados.
 Os resultados da auditoria devem ser comunicados
através do relatório elaborado após a conclusão dos
trabalhos.
 O relatório representa um dos documentos mais
relevantes do auditor interno, dado que por este meio
que comunica ao órgão de gestão as conclusões do seu
trabalho.
44 Guilhermina Notiço 23/03/2020
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Requisitos Gerais do Relatório
 Construtivo: útil para a tomada de decisão e é a base
para a implementação de melhorias necessárias.
 Preciso: isento de erros e distorções e é fidedigno aos
factos que descreve.
 Completo: inclui toda a informação e observação
relevante para apoiar as conclusões e recomendações.
 Objectivo: o conteúdo deve ser expresso sem
prejuízos, parcialidade, interesses pessoais e sem
influência de terceiros;
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8. Follow-up (seguimento)
 Follow-up: é um processo através do qual os
auditores internos avaliam a adequação, a eficácia e
oportunidade das medidas tomadas pelo órgão de
gestão em relação às observações e recomendações
relatadas, incluindo as efectuadas pelos auditores
externos e outros.
 Os objectivos de fllow-up são o efeito das
recomendações de auditoria, o follow-up das
decisões da gestão e uma avaliação da correcta
implementação das recomendações.
48 Guilhermina Notiço 23/03/2020
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Follow-up (seguimento)
 O auditor interno deverá verificar a adequação das
medidas correctivas, tomadas como consequência
dos seus relatórios.
 O auditor deve ainda fazer acompanhamento
contínuo do trabalho de forma a assegurar que, em
devido tempo foram tomadas as medidas correctivas
necessárias e alcançados os resultados esperados ou
então, o órgão de gestão assumiu o risco de não
tomar as medidas correctivas indicadas pelo
auditor.
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9. Avaliação
 É a fase de apreciação da auditoria na sua globalidade, e é
recomendável que seja feita logo após o término dos
trabalhos de auditoria, enquanto esta ainda está presente
na equipa que realizou o trabalho;
 Vantagens: (i) a Avaliação tende a ser mais específica e
criteriosa; (ii) o resultado da avaliação pode ser aplicado
imediatamente.
 Normalmente, participam na reunião de Avaliação os
auditores internos envolvidos no trabalho realizado, o
supervisor designado para a Auditoria e o responsável da
actividade de Auditoria Interna.
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