Seguro Directo

Contabilidade de seguros
NDICE
1 Introduo....................................................................................................................3
1.1 Objectivos Gerais.................................................................................................4
1.2 Objectivos especficos.........................................................................................4
1.3 Metodologia.........................................................................................................5
2 Reviso de literatura....................................................................................................5
3 Operaes correntes.....................................................................................................6
3.1 Conceito de seguro..............................................................................................6
3.2 O contrato de seguro............................................................................................7
3.3 Tipos de seguro....................................................................................................7
3.3.1 Ramo vida....................................................................................................7
3.3.2 Ramo no-vida.............................................................................................8
3.4 Prmio de seguro directo.....................................................................................9
3.4.1 Conceito de premio......................................................................................9
3.5 Valor a pagar pelo tomador de seguro.................................................................9
3.5.1 Distino entre anulao e estorno de um recibo de premio.....................10
3.5.2 Contabilizao dos prmios de seguro directo................................................10
3.6 As comisses de seguro directo.........................................................................11
3.6.1 Conceito e espcies de comisses.....................................................................11
3.6.1 Contabilizao das comisses de seguro directo.......................................11
3.7 Sinistros de seguro directo.................................................................................12
3.7.1 Contabilizao dos sinistros de seguro directo..........................................13
3.8 Co-seguro...........................................................................................................13
3.8.1 Conceito de co-seguro...............................................................................13
3.8.2 Contabilizao do co-seguro......................................................................14
3.9 Escrita da co-seguradora lder...........................................................................14
3.10 O resseguro........................................................................................................14
3.11 Conceito de resseguro........................................................................................15
3.11.1 Tipos de contrato de resseguro..................................................................15
3.11.2 Contabilizao do resseguro......................................................................16
4 Os Investimentos.......................................................................................................17
4.1 Consideraes gerais.........................................................................................17
4.2 Valorimetria dos investimentos..........................................................................18
4.2.1 Terrenos e edifcios....................................................................................18
4.2.2 Outros investimentos.................................................................................19
4.3 Tratamento contabilstico das mais-valias e menos-valias no realizadas de
investimentos.................................................................................................................19
4.4 Investimentos a representar as provises tcnicas do seguro de vida com
participao nos resultados............................................................................................20
4.5 Investimentos relativos ao seguro de Vida em que o risco de investimento
suportado pelo tomador de seguro.................................................................................22
4.6 Ttulos de rendimento fixo.................................................................................24
4.7 Valorizao dos investimentos pelo valor de aquisio ajustado (VAA)...........24
4.8 Utilizao da reserva de reavaliao regulamentar............................................26
Adrito Chivure, Emrson Cuamba, Gil Cossa, Joo Filipe, Serrano Varela 1
5 As Provises Contabilsticas......................................................................................27
5.1 Proviso para crditos de cobranas duvidosa...................................................28
5.2 Provises para riscos e encargos........................................................................29
5.2.1 Conceito.....................................................................................................29
5.3 Provises tcnicas..............................................................................................29
5.3.1 Tipos de provises tcnicas.......................................................................30
5.4 Proviso para prmios no adquiridos...............................................................30
5.5 Provises para riscos em curso..........................................................................30
5.6 Proviso matemtica..........................................................................................31
5.7 proviso para sinistros.......................................................................................34
5.8 Proviso para sinistros j declarados.................................................................34
5.9 Proviso para sinistros ocorridos mas no declarados.......................................35
5.10 A representao ou caucionamento das provises tcnicas...............................35
6 Operaes no correntes............................................................................................36
6.1 A subscrio e realizao de capital social........................................................37
6.2 Os prmios de emisso......................................................................................38
6.3 As reservas de reavaliao.................................................................................38
6.4 Amortizaes e reintegraes............................................................................38
6.4.1 Objecto da amortizao.............................................................................39
6.4.2 Mtodos de calculo....................................................................................39
6.5 Elementos de reduzido valor.............................................................................39
6.5.1 Mtodo directo...........................................................................................40
6.6 Alienao dos activos imobilizados...................................................................40
6.7 Princpios de acrscimo.....................................................................................40
6.8 Custos operacionais com o pessoal....................................................................42
6.10 As contribuintes, os impostos, e outros encargos relativos ao custo com o
pessoal43
6.12 As operaes com os detentores de capital da empresa....................................43
6.12.1 Os emprstimos.........................................................................................44
6.12.2 Adiantamentos por conta lucros................................................................44
6.12.3 Resultados atribudos.................................................................................44
6.12.4 Os lucros disponveis.................................................................................45
6.12.5 Resultados transitados e aplicao dos resultados.....................................45
7 Demonstraes financeiras........................................................................................46
7.1 Balano..............................................................................................................48
7.2 A conta de ganhos e perdas................................................................................48
7.3 O Anexo.............................................................................................................48
8 Concluso..................................................................................................................49
9 Recomendaes.........................................................................................................49
10 Bibliografia............................................................................................................50
1 Introduo
O presente trabalho pretende retratar sobre a Contabilidade de Seguros, neste contexto

que abordaremos vrios aspectos inerentes a este tema, desde os principais conceitos a
este relacionados, bem como o seu prprio historial, caractersticas prprias em termos de
contabilizao, pois como se ver ao longo do trabalho, este tema assume caractersticas
prprias que o diferem de muitos outros sectores de actividade.
Numa perspectiva de permitir um melhor entendimento da matria, e sendo esta, uma

rea muito vasta, o presente trabalho se encontra dividido em seis sub-temas,
nomeadamente, operaes correntes, investimentos, provises contabilsticas, garantias
financeiras, operaes no correntes e por fim as demonstraes financeiras.
Neste contexto falaremos de uma forma pormenorizada dos pontos mais importantes de
cada um destes sub-temas, contudo, sem nunca fugir contextualizao moambicana,
pois atravs desta, que mais nos pretendemos cingir na elaborao do presente
trabalho.
1.1 Objectivos Gerais
Compreender o processo de contabilizao nas empresas de seguros
1.2 Objectivos especficos
Servir de instrumento didctico para todos que tiverem acesso ao trabalho

Prover conhecimentos sobre a contabilidade de seguros
Identificar e distinguir formas de contabilizao de seguros
1.3 Metodologia
O presente trabalho foi possvel atravs da recolha sistemtica de dados, uma adequada
reviso bibliogrfica, consultas e entrevistas uma empresa que aqui no poderemos
citar, por se tratar de informaes confidenciais. De salientar, que pelo facto da rea de
seguros ser muito vasta, tivemos que desenrolar vrios debates em grupo como forma de
sintetizar a informao recolhida nas diversas fontes por ns consultadas. Pois, optamos
pela diviso do grupo em sub-temas, como forma de optimizar o tempo disponvel para
elaborao do mesmo.
2 Reviso de literatura
A rea de seguros no nosso pas conheceu trs fases. A primeira fase diz respeito ao
perodo colonial, em que tnhamos dois grupos de seguradoras, um grupo constitudo
pelas empresas de capital nacional que eram, Tranquilidade, Nuticos e Lusitana. O outro
grupo era composto por empresas de capital portugus, que eram consideradas sucursais
pois tinham sua sede em Lisboa, este grupo era composto por Imprio, Fidelidade e
..
A segunda fase diz respeito ao perodo ps colonial, depois da independncia, onde

foram extintas as empresas de seguros com capital estrangeiro, e as de capital nacional
foram nacionalizadas e constitudas numa s empresa que passou a chama-se Emose, que
era monopolizada pelo Estado. Esta fase durou at ao fim da guerra civil (1990/1992),
altura em que inicia a terceira fase. Momento em que o Estado decide liberalizar a
explorao da rea de seguros para os privados, que na altura eram a mpar e a CIM.
De salientar que estas duas empresas sempre estiveram ligadas bancos, pois a
actividade seguradora exige capitais bastante elevados para fazer face as
responsabilidades assumidas pelas seguradoras.
Outro aspecto a referir, que as empresas de seguros possuem um plano de contas

prprio para regular a sua actividade. Neste contexto, o plano de contas usado em
Moambique foi adaptado do plano usado em Portugal, da muitas vezes usarmos estes
dois planos e consonncia durante a elaborao do nosso trabalho, pois apesar de algumas
diferenas em muito se assemelham um ao outro.
3 Operaes correntes
3.1 Conceito de seguro
Podemos definir como um acordo escrito entre uma entidade (seguradora) que se obriga
a, mediante o recebimento de determinada quantia (premio ou prestao), indemnizar
outra entidade (tomadora de seguro ou terceiro) pelos prejuzos sofridos, no caso de
ocorrncia de um sinistro, ou, tratando-se de um acontecimento respeitante a pessoa
humana, entregar um montante ou renda (ao tomador de seguro ou beneficirio).
O seguro directo engloba o conjunto das relaes que se estabelecem entre o segurado
(tomador de seguro) e a sua seguradora, por fora de um contrato de seguro, seja este
celebrado directamente aos balces da seguradora ou por intermdio de um mediador de
seguros. O contrato de seguro pressupe sempre o pagamento de um determinado valor,
que o prmio, a cargo de quem contrata com a seguradora (o tomador se seguro) e,
eventualmente, o pagamento de comisses aos mediadores dos contratos (de mediao,
de corretagem e de cobrana) e de sinistros (ao tomador, aos beneficirios do contrato ou

a terceiros).
O contrato de seguro pode ter como objecto riscos diversos, sejam relativos a bens (como
um veiculo envolvido num acidente de viao, a destruio de um edifcio por um
incndio, a danificao de uma colheita devida a granizo ou a uma forte chuvada, etc.),
sejam relativos a vida humana (vida ou morte, seus direitos e interesses).
3.2 O contrato de seguro
Os elementos formais do contrato de seguro so os seguintes:
Proposta de seguro um documento fornecido pela seguradora ou pelo

mediador de seguros para a contratao do seguro.
Questionrio um impresso ou formulrio onde o tomador do seguro e/ou o
segurado declaram as circunstancias relativas aos bens ou a vida que pretende
segurar, preenchendo-o na totalidade e honestamente. muito usado nos seguros
de doena (sade).
Certificado provisrio um documento emitido pela seguradora ou pelo
mediador (desde que autorizado) que comprova a existncia de um seguro valido,
durante o perodo de emisso e entrega ao tomador da respectiva aplice do
seguro.
Aplice de seguro um documento escrito que titula e prova a existncia do
contrato de seguro celebrado entre o tomador ou subscritor e a seguradora.
Acta adicional um documento que procede a alteraes a aplice de seguro,
resultantes de imposio legal ou de acordo entre as partes (tomador de seguro e
seguradora), passando a fazer parte integrante do contrato.
3.3 Tipos de seguro
3.3.1 Ramo vida
O ramo vida inclui os seguintes tipos de seguro:

Seguro de vida;
Seguro de nupcialidade e seguro de natalidade;
Seguros ligados a fundos de investimentos;
Operaes de capitalizao;
Gesto de fundos colectivos de reforma (fundos de penses);
No caso de seguros de vida, os mais importantes e tambm aqueles que, eventualmente,

mais interessam os consumidores so os seguintes:
Seguro em caso de morte;
Seguro em caso de vida;
Seguro misto;
Seguros complementares de vida de seguro.
Os seguros complementares de seguro de vida respeitam a danos fsicos, incluindo a

incapacidade para o trabalho profissional, a morte ou a invalidez por acidente ou doena.
3.3.2 Ramo no-vida
Os seguros No-Vida incluem os seguintes ramos:

Acidentes, que compreendem as seguintes modalidades: acidentes de trabalho,
acidentes pessoais e pessoas transportadas;
Doena;
Veculos terrestres;
Veculos ferrovirios;
Aeronaves
Embarcaes martimas, lacustres e fluviais;
Mercadorias transportadas;
Incndios e elementos da natureza;
Outros danos em coisas,
Responsabilidade civil de veculos terrestres a motor;
Responsabilidade civil de aeronaves;
Responsabilidade civil de embarcaes martimas, lacustres e fluviais;
Responsabilidade civil geral;
Crdito;
Cauo;
Perdas pecunirias diversas;
Proteco juridical;
Assistncia, que compreende as pessoas em deslocao e as pessoas noutras
circunstncias.
3.4 Prmio de seguro directo
3.4.1 Conceito de premio
O prmio a quantia que o tomador de seguro paga a seguradora para que esta o garanta
contra a possibilidade de se dar o risco contra o qual foi contratado o seguro.
O valor seguro o valor atribudo como necessrio para a cobertura das garantias
contratadas. A taxa e a importncia calculada como suficiente para fazer face ao risco, a
qual pode ser expressa em percentagem, permilagem ou numerrio. Da aplicao da taxa
ao valor seguro resulta o prmio simples, tambm designado por prmio puro ou premio
de risco.
Na actividade seguradora o prmio fixo recaindo sobre a seguradora os efeitos

negativos de um ano muito mau, mas usufruindo totalmente os benefcios no caso dos
sinistros se situarem aquem das previses.
3.5 Valor a pagar pelo tomador de seguro
O tomador de seguro quando subscreve uma aplice de um seguro e procede ao

pagamento do respectivo prmio no paga somente o valor correspondente ao prmio
simples. O valor pago engloba igualmente uma certa percentagem sobre o premio sob a
forma de encargos (excepto no ramo vida, onde os mesmos no existem), o custo da
aplice (no ramo automvel) e determinadas cargas fiscais (impostos) e parafiscais
(taxas), variveis consoante os ramos de seguro explorados pela seguradora.
A verba cobrada a titulo de encargos destina-se a fazer face as despesas comerciais (por
exemplo, as comisses devidas aos mediadores de seguros) e administrativas do contrato.
3.5.1 Distino entre anulao e estorno de um recibo de premio
Estamos perante uma anulao de determinado recibo quando este no chegou a ser pago
pelo tomador do seguro e por qualquer razo a seguradora procede a sua anulao. A
anulao e sempre feita pelo valor total do recibo, deixando este de existir.
O estorno tem lugar quando a seguradora procede a devoluo total ou parcial do premio
que, entretanto, ja havia sido pago pelo tomador do seguro, Tal acontece quando a
seguradora, por razoes varias, cobrou do tomador de seguro uma importncia superior a
devida, nomeadamente por ter tarifado o contrato a uma taxa superior a devida ou por ter
considerado um capital seguro superior ao que seria o correcto.
3.5.2 Contabilizao dos prmios de seguro directo.
A contabilizao do premio de seguro directo implica a movimentao das seguintes

contas:
1. Prmios Brutos Emitidos
2. Tomadores de Seguro / Contas de Cobrana
3. Estado e Outros Entes Pblicos
O movimento destas contas (debito e credito) e feito tendo em conta as operaes de

anulao, estorno e processamento do recibo do premio, cobranas realizadas,
devolues, pagamentos as entidades competentes, transferncia do local de cobrana dos
recibos, prestao de contas dos mediadores, entre outras.
3.6 As comisses de seguro directo
3.6.1 Conceito e espcies de comisses.

Os negcios do seguro tanto podem chegar a seguradora directamente pelo tomador de
seguro ou por intermdio de um mediador de seguros. No primeiro caso nao ha lugar a
qualquer comisso; no Segundo caso contabilizar-se-a a comisso respectiva,
representando esta a remunerao do trabalho levado a efeito pelo mediador.
O valor das comisses so devido ao mediador aps boa cobrana do recibo do premio
correspondente e que as mesmas so calculadas em funo do premio simples, que se
obtm a partir do premio comercial dividindo este por 1,2.
As comisses auferidas pelos mediadores podem revestir as seguintes formas:

Comisses de mediao;
Comisses de corretagem;
Comisses de cobrana.
As comisses de mediao consistem nas retribuies atribudas aos mediadores pela

funo de mediao; as comisses de corretagem respeitam as remuneraes atribudas
aos corretores pelo exerccio de funes de mediao e custeio parcial das suas despesas
administrativas; as comisses de cobrana consistem nas remuneraes atribudas aos
mediadores em relao aos prmios de seguro por eles efectivamente cobrados, desde que
lhes tenham sido previamente atribudas funes de cobrana pela seguradora.
3.6.1 Contabilizao das comisses de seguro directo
A contabilizao das comisses, quando devidas, acompanha a vida contabilstica do

respectivo recibo de prmio e implica a movimentao das seguintes contas:
1. Custos deb Explorao / Custos de Aquisio // Comisses de Mediao e

Corretagem
2. Custos de Explorao / Custos Administrativos // Comisses de Cobrana
3. Mediadores de Seguro // Comisses a pagar

anulao, estorno e processamento das comisses, crdito das comisses ao mediador,
reteno na fonte do imposto, pagamentos das comisses aos mediadores, reflexo na
conta corrente do mediador das comisses estornadas em consequncia do pagamento do
recibo de estorno, entre outras
3.7 Sinistros de seguro directo
Uma vez verificado o sinistro, ou o vencimento do contrato, conforme o caso em

concreto, a seguradora e chamada a reparar o dano, nos seguros de indemnizao, ou a
pagar o capital seguro, nos seguros de capitais.
Tratando-se de seguros de capitais, o problema do valor no se coloca; se, pelo contrario,

se tratar de seguro de indemnizao (ou de coisas), tambm chamado seguro contra
riscos, h que verificar se, a data do sinistro, o valor seguro correspondia ao valor em
risco e trs situaes so possveis:
1. valor em risco < valor seguro a seguradora paga o valor do dano;

2. valor em risco = valor seguro a seguradora paga o valor do dano;
3. valor em risco > valor seguro neste caso, a seguradora aplicara a regra proporcional
Segundo a qual o tomador do seguro se constitui o segurador de si prprio, pela
diferena.
3.7.1 Contabilizao dos sinistros de seguro directo
A contabilizao dos sinistros implica, fundamentalmente, a movimentao das seguintes

contas:
1. Custos com Sinistros

2. Provises Tcnicas de Seguro Directo Vida / Proviso para Sinistros
3. Proviso Tcnica de Seguro Directo No-Vida / Proviso para Sinistros
4. Imobilizaes Corpreas e existncias / Salvados / Existncias
5. Sinistros a Reembolsar

constituio e variao positive da proviso para sinistros, pagamento dos sinistros,
custos de gesto dos processos de sinistros, anulao e variao negativa da proviso para
sinistros, transferncias de variaes para montantes pagos, reembolso de sinistros,
salvados, entre outros.
3.8 Co-seguro
3.8.1 Conceito de co-seguro
O co-seguro consiste na assuno conjunta de um determinado risco por varias empresas

de seguros, denominadas co-seguradoras, de entre os quais uma e lder, sem que haja
solidariedade entre elas, atravs de um contrato de seguro nico, com as mesmas
garantias e perodo de durao e com um premio global.
O co-seguro admitido em todos os ramos de seguro relativamente a contratos que, pela

sua natureza ou importncia, justifiquem a interveno de varias empresas de seguros.
O contrato do co-seguro titulado de uma aplice nica, emitida pela lder e assinada por
todas as co-seguradoras, devendo nela figurar a quota-parte do risco ou a parte percentual
do capital assumido por cada uma.
3.8.2 Contabilizao do co-seguro
3.9 Escrita da co-seguradora lder
No co-seguro, a lder do contrato ter de contabilizar na sua escrita os prmios, as

comisses (caso existam) e os sinistros. Como o co-seguro e um negocio de seguro
directo e como tal contabilizado, as contas a movimentar sao:
Prmios Brutos Emitidos
Custos de Explorao
Tomadores de Seguro
Custos com Sinistro

processamento do sinistro, dos recibos de premio, das comisses de mediao e de co-
gesto, de recibo de estorno, pagamento do sinistro, liquidao dos saldos entre a lder e
as restantes co-seguradoras, debito as restantes co-seguradoras do valor das comisses de
mediao a que lhes respeitam, do valor estornado, do sinistro a seu cargo e credito as
restantes seguradoras do valor do premio a que tem direito, das comisses estornados,
entre outras.
Escrita das co-seguradoras no-lderes
Segue-se o mesmo raciocnio utilizado na escrita da lder, invertendo apenas os

lanamentos a debitar e a creditar, salvo algumas excepes.
3.10 O resseguro
3.11 Conceito de resseguro

Da mesma forma que o tomador de seguro paga um premio de seguro ao tentar proteger-
se de um risco segurvel, tambm as seguradoras transferem parte desse risco aos
resseguradores, caso sintam que no conseguem fazer face as responsabilidades
assumidas perante os tomadores de seguros, a quem paga um premio de resseguro. E a
este seguro do seguro que na terminologia tcnica se chama resseguro. Por este sistema, o
risco poder ficar extremamente faccionado atravs de uma serie de resseguros
sucessivos. E a chamada repartio vertical dos riscos em oposio a repartio
horizontal dos riscos que se verifica no co-seguro.
A seguradora que cede o risco chama-se cedente ou ressegurada e a que o aceita

resseguradora ou aceitante. No resseguro apenas o segurador directo responde perante o
tomador do seguro apesar de o risco estar repartido por varias seguradoras. A sua
existncia no interfere nas ligaes entre o segurador o os seus tomadores de seguros,
no tendo estes qualquer interveno no processo, podendo, inclusivamente, desconhecer
a existncia do resseguro.
O resseguro e normalmente aceite por resseguradoras especializadas mas tambm podem

efectua-lo sociedades que pratiquem fundamentalmente seguro directo. Assim sendo, o
resseguro pode ser levada a efeito entre:
Duas ou mais seguradoras;

Uma seguradora e uma ou mais resseguradoras;
Duas ou mais resseguradoras;
3.11.1 Tipos de contrato de resseguro
Atendendo a relao existente entre a cedente e o ressegurador , resseeguro pode ser:
Facultativo;
Obrigatrio ou automtico;
Facultative-obrigatrio ou misto.
O resseguro facultativo utilize-se quando a seguradora directa no deseja incluir nos

contratos obrigatrios certos riscos ou ainda quando no tem tratados em relao a certos
ramos que explora raramente; O resseguro obrigatrio quando as condies de resseguro,
para um certo tipo de riscos, So estabelecidos por contrato escrito entre a segurador
directo e os resseguradores, em que aquele se obriga a ceder e estes a aceitar cesses de
negcios, dentro de condies e limites previa e contratualmente estabelecidos; No
resseguro misto a cedente fica com a liberdade de ceder ou no determinado negocio mas
obriga o ressegurador a aceita-lo, nos termos contratuais, no caso daquela pretender
ressegurar.
3.11.2 Contabilizao do resseguro
Resseguro cedido
No resseguro cedido, a ressegurada e a entidade que cede o negocio havendo a registar,
na sua escrita, o seguintes:
1. prmios - pelo processamento e anulao do prmio;
2. comisses (caso existam) - pelo processamento e anulao da comisso e da
participao nos resultados
3. sinistros - pelo montante da proviso para sinistros a cargo dos ressegura dores,
pela anulao ou diminuio da proviso, pelo debito aos resseguradores do custo
do sinistro a seu cargo, pela transferncia das variaes para montantes pagos.
Resseguro aceite
Os negcios do resseguro aceite So em tudo semelhantes ao do seguro directo, so que
agora eles no chegam a seguradora ( ou resseguradora) por intermdio de um mediador
ou do prprio tomador de seguro mas sim por intermdio de uma outra seguradora (ou
resseguradora).
Assim sendo e como se assumem riscos ha que registar o seguinte:

Prmios;
Comisses (caso existam);
Sinistros.
Em relao aos movimentos segue-se o mesmo raciocnio utilizado na escrita do

resseguro cedido, invertendo apenas os lanamentos a debitar e a creditar, salvo algumas
excepes.
4 Os Investimentos
4.1 Consideraes gerais

Os investimentos tm na actividade seguradora uma importncia fundamental a ponto de
as empresas de seguros serem consideradas investidores institucionais, tal como so os
fundos de investimento mobilirio e imobilirio, os fundos de penses, as instituies
privadas de solidariedade social em geral, etc.
O objectivo principal da actividade seguradora a cobertura de risco que as pessoas,

singulares ou colectivas, transferem para as empresas de seguros, atravs do seguro e
mediante o pagamento de um prmio, nico ou peridico. Com a celebrao de um
contrato de seguro advm para a seguradora a responsabilidade futura de possuir os
meios financeiros adequados para pagar, na eventualidade de ocorrncia de sinistro, a
indemnizao ou o capital devido ao tomador de seguro ou ao terceiro beneficirio do
contrato.
Assim sendo, as seguradoras so obrigadas a investir em activos para cobertura financeira

das responsabilidades futuras por elas assumidas. O seguro torna-se assim, num
importante instrumento de captao de poupana a mdio e longo prazo e as seguradoras,
por via disso, consideradas dos mais importantes investidores institucionais. Por essa
razo, nos seus balanos a principal rubrica do activo seja a dos investimentos assim tal
como as provises tcnicas o so do passivo.
importante aqui referir, que os investimentos efectuados pelas seguradoras para fazer
face s responsabilidades assumidas devero obedecer, a trs princpios bsicos:
Segurana;
Rentabilidade;
Liquidez.
No entanto, em relao a todo investimento, dado que este resulta de fundos que na sua
grande maioria so de pertena dos tomadores de seguro e ou dos beneficirios dos
contratos, a mxima segurana ter de estar sempre presente, mesmo com o sacrifcio da
rentabilidade.
4.2 Valorimetria dos investimentos
4.2.1 Terrenos e edifcios

De acordo com Plano de Contas para Seguradoras, o Os terrenos e edifcios, como
investimentos que so, so avaliados com base na aplicao do princpio do valor actual
ou de mercado, isto devido, ao facto de tais investimentos poderem ser dados para
representao/caucionamento das provises tcnicas e da deverem ser contabilizados por
valor to actual quanto possvel e, por outro, tratar-se de um critrio previsto na
generalidade de contas para a indstria seguradora. Tal opo tem como consequncia
que os edifcios no entrem na classe de imobilizados no balano da empresa seguradora
e no sejam objecto de amortizao e reintegrao.
Tratando-se de terrenos ou edifcios adquiridos pelas empresas de seguros, a sua

avaliao deve ser feita no prazo de seis meses antes da sua aquisio ou at seis meses
aps a sua aquisio. (Dos Santos, Jos Gonalves). Caso os edifcios sejam construdos
pela prpria seguradora, ento a sua avaliao deve ser feita no prazo de seis meses aps
a concluso da sua construo.
4.2.2 Outros investimentos
Em outros investimentos incluem-se todos aqueles que so efectuados pelas empresas de

seguros, com excepo dos terrenos e edifcios, devendo a sua avaliao ser feita, com
base na aplicao do valor actual, para os investimentos admitidos cotao numa bolsa
oficial de valores mobilirios e que tenham efectuado cotao nos ltimos 90 dias, o
valor data do balano, havendo mais que uma cotao dever tomar-se a de menor
valor. As aces e quotas, dever lhes ser atribudo o mnimo valor que
proporcionalmente lhes corresponde nos capitais prprios da respectiva empresa de
acordo com o ltimo balano aprovado. As obrigaes sero avaliadas pelo valor de
aquisio, se emitidas durante o exerccio, e pelo valor nominal, se emitidas em
exerccios anteriores, quanto as unidades de participao, ser considerado o mnimo
entre o valor nominal e o valor patrimonial data do balano (Plano de Contas para
Seguradoras).
4.3 Tratamento contabilstico das mais-valias e menos-valias no realizadas de

investimentos
Os investimentos, aquando da sua aquisio, devem ser contabilizadas ao seu custo de

aquisio, que incluir as despesas acessrias, nomeadamente, corretagens, comisses
bancrias, encargos legais inerentes, etc., na conta apropriada do activo.
Posteriormente a sua aquisio, os investimentos so objecto de avaliao e tambm de
alienao. Da primeira tanto podem resultar mais valias como menos valias no
realizadas ou potenciais e da segunda podem resultar igualmente mais valias e menos
valias, agora realizadas, ou seja, proveitos e custos. De acordo com o Plano de Contas
das seguradoras, os proveitos e custos com investimentos, bem como as mais valias e
menos valias no realizadas, sero registados:
Nas conta relativas ao seguro de vida de vida, quando forem relativos aos
investimentos a representar as provises tcnicas do seguro de vida;
Nas conta relativas ao seguro no-vida, quando forem relativos aos
investimentos a representar as provises tcnicas dos seguros no-vida;
Nas contas relativas a no afectos, quando forem relativos aos investimentos
livres;
A valorizao dos investimentos ao valor actual implica que as empresas de seguros

registem na sua contabilidade as mais valias e as menos valias no realizadas, ou seja, os
aumentos ou diminuies de valor resultantes da diferena entre o valor de mercado e o
valor anteriormente contabilizado.
Atendendo ao princpio de especializao dos exerccios ou do acrscimo, as referidas
mais valias no realizadas devem ser registadas no exerccio a que respeitam, na
respectiva conta tcnica, tratando-se de investimentos a representar as provises tcnicas,
caso se encontrem livres de qualquer afectao. No entanto de acordo com o princpio da
realizao, as mais valias e menos valias no realizadas no tem qualquer efeito sobre o
apuramento da matria colectvel no exerccio em que so registados, efectuando-se a
tributao no momento em que elas se tornam efectivas, (Dos Santos, Jos Gonalves).
De acordo com Plano de Contas das seguradoras, numa empresa de seguros, devem
distinguir-se diversas carteiras de investimentos, mas que para efeitos contabilsticos
podem ser agrupadas em trs grupos:
a) Investimentos a representar as provises tcnicas de seguro de vida com
participaes nos resultados;
b) Investimentos relativos a seguros de vida em que o risco de investimento
suportado pelo tomador de seguro;
c) Investimentos no abrangidos nas alneas anteriores;
4.4 Investimentos a representar as provises tcnicas do seguro de vida com

participao nos resultados.
Estes investimentos so contabilizados na conta Investimentos afectos s provises

tcnicas do ramo de vida, esta conta foi criada em funo da aplicao do princpio do
valor actual na sua avaliao, e no sentido de permitir que os segurados possam
beneficiar das mais-valias no realizadas, se determina a utilizao da rubrica Fundo
para dotaes Futuras (Dos Santos, Jos Gonalves).
Para salvaguarda da solvabilidade das seguradoras e com vista a compensar futuras
redues de valor dos investimentos, as mais valias no realizadas so transferidas para o
-Fundo para dotaes futuras. Ser mediante a utilizao desta conta que se possibilita,
quer a compensao de menos valias no realizadas, como a participao dos segurados
nas mais valias no realizadas, (Plano de Contas para seguradoras). Esta conta tem as
seguintes funes especficas:
Atribuio da participao nos resultados com base na contribuio de cada
tomador de seguro e no em resultado da poltica de realizao de investimento da
seguradora;
Estabilizao dos resultados ao longo do tempo
Fazer face a uma eventual desvalorizao futura da respectiva carteira de
investimentos.
De salientar que a participao nos resultados assume-se como um elemento correctivo

do custo efectivo do prmio de seguro, atravs da qual a seguradora distribui aos
tomadores de seguro parte do lucro que obteve. Para o apuramento dessa participao nos
resultados contribuem, nomeadamente, os rendimentos, as mais valias, os custos de
aquisio (caso das comisses) e os ganhos ou perdas de mortalidade. Neste tipo de
carteira de investimentos, semelhana do que sucede nas outras carteiras, a diferena
entre o valor actual dos investimentos e o seu valor contabilizado registado na rubrica
Mais valias No realizadas de investimentos, tratando-se de um aumento de valor, ou na
rubrica Menos valias no realizadas de investimentos , tratando-se de uma diminuio
de valor. (Dos Santos, Jos Gonalves)
Aps expressas na conta de Ganhos e Perdas, as mais valias no realizadas so

transferidas para crdito da conta Fundo para Dotaes futuras por contrapartida da
conta custos Dotao do fundo para dotaes futuras. Idntico tratamento aplicado s
menos valias no realizadas, que so compensadas at concorrncia do saldo existente
na conta Fundo para dotaes futuras. Por essa compensao, debita-se esta conta de
capitais prprios e equiparados por contrapartida da conta de proveitos Utilizao do
Fundo para dotaes futuras. Resulta do exposto que o registo das mais valias no
realizadas no tem qualquer impacto no resultado do exerccio, dado que corresponde a
um proveito que compensado pelo custo que representa a sua transferncia para a conta
do -Fundo. Por sua vez, o registo das menos valias no realizadas somente afectar os
resultados do exerccio e s se o saldo existente na conta do Fundo for insuficiente para
compensar essas menos valias.
4.5 Investimentos relativos ao seguro de Vida em que o risco de investimento

suportado pelo tomador de seguro
Estes investimentos so contabilizados na conta Investimentos relativos ao seguro de

vida em que o risco de investimento suportado pelo tomador de seguro. O tratamento
contabilstico que lhe aplicvel determinado pela natureza especfica dos respectivos
produtos, nestes contratos as importncias seguras so calculadas em funo de um
valor de referncia constitudo por unidades de conta de seguros a garantia de um
capital ou de uma taxa de juro garantido (Dos Santos, Jos Gonalves).
Cada entrega de prmio efectuada pelo tomador de seguro corresponde a um nmero de

unidades de conta, determinadas em funo das unidades de participao de um ou vrios
fundos de investimento externos empresa de seguros ou de fundos autnomos
constitudos por activos da empresa de seguros. O valor das unidades de conta reflecte
todos os proveitos e custos do fundo, sendo o nico proveito efectivo da seguradora os
encargos de gesto e de subscrio que cobra, os quais, nos termos contratuais, podero
ser directamente assumidos pelo fundo.
Neste caso, tanto as diminuies como os aumentos de investimento afectam os

resultados do exerccio j que, os aumentos so contabilizados a crdito de uma conta de
proveitos (conta Mais valias no realizadas de investimento) e as diminuies a dbito
de uma conta de custos (conta Menos valias no realizadas de investimento). Tal no
acontece, contudo, pois as responsabilidades da empresa de seguros so determinados
pelo valor dos respectivos investimentos e um aumento ou diminuio dos investimentos
implica uma variao de igual montante da correspondente proviso tcnica. (Dos
Santos, Jos Gonalves)
Assim sendo, pelos aumentos ou diminuies do valor dos investimentos. Debita-se ou

credita-se, consoante o caso, a conta Variao das outras provises tcnicas/ De seguro
de vida por contrapartida de Provises tcnicas de seguro de vida.
As mais valias no realizadas so transferidas para a conta -Reserva de Reavaliao,
atravs da rubrica Dotaes ou utilizao da -Reserva de reavaliao at a ocorrncia
do saldo desta sendo efectuado o respectivo registo na rubrica referida. (Plano de Contas
para seguradoras)
No caso de alienao de investimentos, a diferena obtida entre o produto da venda e o

respectivo valor contabilstico em 31 de Dezembro do exerccio anterior, no caso de
investimentos adquiridos em exerccios anteriores, e entre o produto da venda e o valor
de aquisio, para os investimentos adquiridos no prprio exerccio, ser registada,
tratando-se de uma mais valia (ganho), na conta tcnica do seguro de Vida (conta
Ganhos realizados em Investimentos), e tratando-se de uma menos valia (perda), na
conta tcnica do seguro de Vida Perdas realizadas em investimentos. (Dos Santos, Jos
Gonalves)
De salientar que devem ser anuladas as mais valias e as menos valias no realizadas de
investimentos correspondentes ao prprio exerccio que previamente tenham sido
registados. No caso de investimentos que tenham sido transferidos entre carteiras as mais
valias ou menos valias realizadas correspondentes ao exerccio devem ser reflectidas nas
rubricas correspondentes s respectivas carteiras a que os investimentos estiveram
afectos, este aspecto vlido tambm para os Investimentos a representar as provises

tcnicas do seguro de vida com participao nos resultados.
4.6 Ttulos de rendimento fixo

Os ttulos de rendimento fixo, como investimentos que so, devem ser avaliados com
base na aplicao do princpio do valor actual. Em alternativa, pode ser utilizado o
critrio do valor de aquisio ajustado de forma escalonados de modo uniforme at ao
momento de reembolso desses ttulos, com base no respectivo valor de reembolso, no
caso de tais ttulos no estarem a representar as provises tcnicas de seguros ou de
operaes em que as importncias seguras so determinadas em funo de um valor de
referncia, isto , no caso de seguros do tipo unit link ou seguros ligados.
4.7 Valorizao dos investimentos pelo valor de aquisio ajustado (VAA)
A possibilidade de adopo deste critrio alternativo atendeu aos prazos das

responsabilidades assumidas pelas empresas de seguros, nomeadamente, no caso de
seguros de vida que determinam que as suas polticas de investimento tenham objectivos
essencialmente de longo prazo, o que implica a deteno dos ttulos de rendimento fixo
at ao respectivo vencimento (reembolso).
preciso salientar que a adopo do VAA obriga sua utilizao para todos os ttulos de
rendimento fixo, a que seja aplicvel, com excepo, atendendo ao princpio
contabilstico da prudncia, de ttulos da dvida pblica perptua consolidados e
obrigaes cujas empresas emitentes estejam em incumprimento de juros e/ou reembolso.
Aps a sua adopo, acrescente-se, tal critrio s poder ser alterado depois de decorridos
cinco anos sobre o incio da respectiva aplicao.( Dos Santos, Jos Gonalves)
Do ponto de vista contabilstico, o registo dos reajustamentos do valor dos ttulos de

rendimento fixo, quando aplicvel o VAA, efectua-se em subconta especfica das rubricas
Ganhos realizados em investimento e Perdas realizadas em investimentos conforme se
trate, respectivamente, de aumentos ou diminuies de valor.
Por sua vez, a alienao de ttulos a que foi aplicada o VAA antes da data do seu
vencimento tem um tratamento contabilstico distinto consoante o objectivo que presidiu
a sua aquisio e o fim a que se destina o produto da venda. Com efeito,
a) se o produto da venda de ttulos for utilizada para aquisio de outros ttulos de
rendimento fixo, a mais valia a existir, resultante da diferena entre o produto
dessa venda e o seu valor contabilstico, deve ser escalonada de modo uniforme
ao longo do perodo remanescente do ttulo;
b) em todas situaes no referidas acima, a diferena entre o produto da venda e o

seu valor contabilstico integralmente contabilizada no momento da venda, isto
, levada directamente a crdito da conta Ganhos realizados em investimento ou
a dbito da rubrica Perdas realizadas em investimentos. Isto aplica-se nos casos
em que:
O produto da venda dos ttulos de rendimento fixo originar uma menos
valia, situao que acontece sempre que os ttulos forem vendidos por um
preo inferior ao seu valor contabilstico;
O produto da venda dos ttulos de rendimento fixo originar uma mais valia
mas o produto da venda ser utilizado para adquirir outros ttulos de
rendimento fixo.
Neste contexto, os registos de reajustamento do valor dos ttulos de rendimento fixo,

quando aplicvel o VAA, repercute-se ao nvel dos resultados pelo montante,
correspondente ao exerccio, da diferena entre o valor de aquisio e o de reembolso,
obtido pelo ajustamento de forma escalonada at ao montante de reembolso.
A quando de uma alienao antes da data de vencimento, o resultado desse exerccio
influenciado pela diferena entre o produto de venda e o valor contabilstico, ou apenas,
no caso do reinvestimento referenciado anteriormente, pela parte que lhe corresponde
pelo ajustamento escalonado ao longo do perodo remanescente, repercutindo-se os
montantes diferidos pelo exerccio que persistem at data de reembolso do ttulo
Se o produto da venda de ttulos for utilizada para aquisio de outros ttulos de

rendimento fixo, a mais valia a existir, resultante da diferena entre o produto dessa
venda e o seu valor contabilstico, deve ser escalonada de modo uniforme ao longo do
perodo remanescente do ttulo. Deste modo, a parte correspondente ao exerccio da
alienao registada nas contas Ganhos Realizados em Investimento/ Reajustamentos
de Valor do Ttulos de Rendimento Fixo e Perdas Realizadas em Investimentos/
Reajustamentos de Valor do Ttulos de Rendimento Fixo e o restante numa subconta
especfica da rubrica Acrscimos e Deferimentos. Nos exerccios seguintes, os valores
contabilizados na rubrica dos acrscimos e deferimentos sero transferidos
escalonadamente para a de proveitos.
Em todas as situaes no referidas acima, a diferena entre o produto da venda e o seu

valor contabilstico integralmente contabilizada no momento da venda, isto , levada
directamente a crdito da conta Ganhos realizados em investimento ou a dbito da conta
-Perdas Realizadas em Investimento.
4.8 Utilizao da reserva de reavaliao regulamentar
As reservas de reavaliao regulamentar, aps compensao das menos valias no

realizadas de investimentos, pode ser objecto de outras utilizaes para os fins e de
acordo dom a seguinte ordem de prioridades:
Cobertura de prejuzos acumulados at ao fim do exerccio em que foi constituda;

Registo das mais valias realizadas de investimento na rubrica da conta no tcnica
Recuperao de Mais-Menos Valias realizadas de investimentos ou incorporao
no capital social.
Atravs da conta -Recuperao de mais-menos valias realizadas de investimentos, as
empresas de seguros podem registar como proveito as mais valias realizadas
correspondentes a exerccios anteriores, contabilizadas na reserva de reavaliao
regulamentar. A referncia a este tipo de reserva faz com que sejam excludos das
recuperaes os investimentos afectos s provises tcnicas do seguro de Vida com
participaes nos resultados e os investimentos afectos ao seguro de Vida em que o risco

de investimento suportado pelo tomador de seguro.
5 As Provises Contabilsticas
Na actividade seguradora existem dois tipos de provises, as tcnicas e as contabilsticas.

Genericamente, pode-se dizer que o tempo proviso engloba duas realidades distintas.
Por um lado, a cobertura de prejuzos considerados provveis originados em factos j
ocorridos, e, por outro, a cobertura de riscos, cuja origem depender da verificao de
factos futuros. No primeiro caso inclui-se, por exemplo, a proviso para depreciao de
existncias e no segundo, por exemplo, a proviso para cobranas.
A constituio de uma proviso tem vista contabilizar como custo uma verba necessria
para cobertura de um prejuzo provvel mas de montante incerto. Na prtica, a
constituio de uma proviso no mais do que um registo contabilstico em que se
contabiliza como custo um montante tal que se estima suficiente para fazer face ao risco
esperado.
Os tipos de provises a constituir dependem dos rios estimveis e dai a existncia, como
mais usuais para a generalidade das empresas, as seguintes:
a) Proviso para cobranas duvidosas: em que o risco inerente o no recebimento
das dividas de algumas clientes;
b) Proviso para depreciao de existncias: em que o risco inerente o verificarem-
se perdas de valor nas existncias relativamente ao seu valor de aquisio;
c) Proviso para riscos e encargos: em que o risco inerente o da existncia de
encargos a pagar no futuro, nomeadamente os resultantes de processos judiciais
em curso.
O PCES apenas prev os seguintes trs tipos de proviso contabilsticas, a contabilizar na

conta 49 Provises.
Proviso para recibos por cobrar;
Proviso para crditos de cobrana duvidosa;
Proviso para riscos e encargos.
As duas primeiras, por se destinarem a corrigem elementos do activo, figuram no

primeiro membro do Balano, na coluna AP (amortizaes e provises), a deduzir ao
valor dos activos que visam corrigir; a restante, por respeitar a responsabilidade
derivados dos riscos de natureza especifica e provvel (contingncias), figura no segundo
membro do Balano, no passivo.
5.1 Proviso para crditos de cobranas duvidosa

A contabilizar na conta 491 provises / para crditos de cobrana duvidosa, destina-
se a fazer face aos riscos de cobrana de dvidas de terceiros, excluindo os relativos a
recibos por cobrar, e calculada em conformidade com o disposto na norma
Sero considerados crditos de cobrana duvidosa aqueles em que o risco de

incobrabilidade se considere devidamente justificado, o que se verifica nos seguintes
casos:
a) O devedor tenha pendente processo especial de recuperao de empresa e
proteco de credores ou processo de execuo, falncia ou insolvncia.
Constata-se, assim, que no e suficiente para a constituio de uma proviso o
ouvir-se dizer que devedor se encontra na falncia. Para que a proviso
constituda seja aceite como custo fiscalmente dedutvel, torna-se necessrio que
o processo de falncia ou insolvncia tenha sido instaurado e esteja em curso.
b) Os crditos tenham sido reclamados judicialmente
Assim sendo, ter de ser intentada uma aco no tribunal competente contra o
devedor pelo no pagamento dos dbitos, no bastando para tal ter o credor
enviado o assunto para o departamento jurdico, isto e, para os advogados.
Interessa, pois, que os advogados j tenham, de facto, intentado aco judicial.
c) Os crditos estejam em mora h mais de 6 meses desde a data do respectivo

vencimento, no caso de no estarem abrangido pelas alneas anteriores, e existam
provas de terem sido efectuadas diligencias para o seu recebimento
O credor ter de possuir documentos, nomeadamente cartas dirigidas pelo

departamento jurdico ou pelos advogados ao devedor, reclamando os crditos,
que comprovem que efectivamente se efectuaram todos os esforos para que os
crditos fossem pagos.
5.2 Provises para riscos e encargos
5.2.1 Conceito
A proviso para riscos e encargos, destina-se a cobrir as responsabilidades derivadas dos
riscos de natureza especifica e provvel, nao incluindo valores que se destinem a corrigir
elementos do activo.
vulgar ouvir-se dizer que na actividade seguradora verifica-se uma inverso do ciclo
produtivo; isto porque na generalidade das actividades econmicas, primeiro suporta-se
os custos para depois se arrecadarem os proveitos, enquanto que na actividade seguradora
os prmios (que so os proveitos) so pagos antecipadamente e s em data posterior as
empresas de seguros so eventualmente chamadas a pagar sinistros (que so custos).
O segurado (tomador de seguro) ao celebrar um contrato de seguro pensa tambm em

custos de oportunidade pois, nesse momento, esta a adquirir segurana de que pensa ir
tirar determinados benefcios. Se assim pensarmos, verificamos, ento, que o premio tem
uma contrapartida imediata a prestao da segurana que o segurado procura sendo
relegado para o segundo plano o facto de, posteriormente, haver lugar ao pagamento de
indemnizao.
Nesta conformidade, as seguradoras produzem segurana, que vendem, e no sinistros.
5.3 Provises tcnicas

As provises tcnicas, constituem uma das rubricas mais importantes do passivo das
empresas de seguro, devendo o seu montante, como refere o artigo ......, ser suficiente
para permitir empresa de seguros cumprir, na medida do razoavelmente possvel, os

compromissos decorrentes dos contractos de seguro.
O clculo das provises tcnicas assenta fundamentalmente em estimativas, obtidas
sobretudo com base na experincia anterior, pelo que a sua determinao deve ser
efectuada com toda a prudncia possvel.
5.3.1 Tipos de provises tcnicas

As provises tcnicas a constituir e a manter pelas empresas de seguros so as seguintes:
a) Proviso para prmios no adquiridos;
b) Proviso para riscos em curso;
c) Provises para sinistros;
d) Proviso para participao. nos resultados;
e) Proviso de seguros e operaes do ramo de vida;
f) Proviso para envelhecimento;
g) Proviso para desvios de sinistralidade
5.4 Proviso para prmios no adquiridos

A proviso para prmios no adquiridos, deve incluir a parte dos prmios brutos emitidos,
relativamente a cada um dos contra
5.5 Provises para riscos em curso

A proviso para riscos em curso corresponde ao montante para fazer face as provveis
indemnizaes e encargos a suportar aps o trmino do exerccio e que excedam o valor
dos prmios no adquiridos e dos prmios exigveis relativos aos contratos em vigor.
Trata-se de uma proviso que complementar da proviso para prmios no adquiridos,
sendo a sua constituio o sinal de que os prmios praticados pela seguradora se revelam
insuficientes. Nesse sentido, a proviso referida deve ser calculada com base nos sinistros
e nos custos administrativos susceptveis de ocorrer aps o final do exerccio, cobertos
por contratos celebrados antes daquela data, desde que o montante estimado exceda a
proviso para prmios no adquiridos e os prmios exigveis relativos a esses contratos.
5.6 Proviso matemtica

A proviso matemtica do ramo vida, corresponde ao valor actual dos compromissos da
empresa de seguros, incluindo as participaes nos resultados j distribudos e aps
deduo do valor actual dos prmios futuros. A proviso matemtica deve ser calculada
separadamente para cada contrato, mas podem ser utilizadas aproximaes razoveis ou
generalizaes quando as mesmas conduzem, aproximadamente, a resultados
equivalentes aos dos clculos individuais.
Naturalmente, o valor do premio a pagar pelo tomador do seguro deve ser proporcional
ao risco assumido pela seguradora.
Existem trs espcies de riscos:

a) Constantes
b) Crescentes
c) Decrescentes.
So constantes aquelas que no variam significativamente ao longo do tempo, supondo-se

inaltervel o meio em que o objecto sujeito ao risco se insere. Sendo o risco constante o
respectivo premio tambm o ser (abstraindo de possveis alteraes motivadas por
razoes extrnsecas ao risco), como o caso, por exemplo, do ramo Incndio e Outros
Danos.
So crescentes ou decrescentes os riscos que variam com o tempo. Esto neste caso os
seguros de vida em caso de morte e em caso de vida, respectivamente.
Nas modalidades em que a morte faz determinar o aparecimento da responsabilidade da
seguradora (seguros em caso de morte, nomeadamente o seguro de vida inteira), o risco
aumenta com a idade da pessoa cuja a vida se assegura dado ser cada vez mais
provvel a realizao desse evento, medida que os anos passam. Pelo contrrio, nas
modalidades em que a morte faz cessar a responsabilidade da seguradora do pagamento
do capital ou renda, o risco decrescente pois essa possibilidade aumenta com o

envelhecimento da pessoa cuja vida se assegura.
Exemplo de seguros em caso de vida, seguro de rendas vitalcias e de capital diferido.
Dada a proporcionalidade do premio em relao ao risco teramos, nos seguros em caso

de morte, um aumento do premio com a idade da pessoa cuja a vida se assegura, e nos
seguros em caso de vida, uma diminuio desse prmio.
Assim, considerando, por exemplo, um seguro de vida temporrio por um determinado
prazo n, verifica-se que o tomador de seguro, ou paga em cada ano o prmio
correspondente a sua idade (que ser crescente), ou paga o chamado prmio nivelado, isto
, um prmio constante durante o perodo de pagamento estipulado na aplice.
A seguradora obrigada a guardar os excessos de prmios cobrados durante os primeiros

anos a fim de poder fazer face aos dfices criados nos ltimos anos do contrato. Isto
significa que cada contrato de seguro de vida cria na seguradora um determinado valor ao
qual ter que recorrer para fazer face as suas responsabilidades futuras para com o
beneficirio do contrato, a esse valor chame-se proviso matemtica.
A proviso matemtica do ramo de vida , como j foi referido, definida legalmente como
a diferena de responsabilidades: da seguradora para com o seu tomador de seguro e
deste para com aquela.
Em certas modalidades, o tomador de seguro tem direito, aps determinado perodo, a

rescindir o contrato, recebendo uma parte da proviso matemtica desse mesmo contrato.
Ao valor assim determinado chama-se de resgate, sendo o resgate um direito que o
tomador de seguro adquire sobre a parte da proviso matemtica relativa ao seu contrato.
O resgate consiste, pois, na anulao do contrato com devoluo ao tomador de seguro de
uma certa percentagem (fixa para cada tipo de contrato) da respectiva proviso
matemtica.
O valor do resgate definido como o valor da proviso matemtica a premio de

inventario diminudo dos encargos de aquisio no amortizados. Esta diminuio
prende-se com o facto de tais encargos terem sido desembolsados pela seguradora e o seu
valor total ainda no ter sido amortizado visto estarem includos nos valores dos prmios
em divida.
Podero ainda as condies contratuais estabelecerem o direito ao resgate parcial,
entregando a seguradora parte da proviso matemtica ao tomador de seguro, mantendo-
se o contracto em vigor pelo capital correspondente proviso matemtica remanescente.
Tambm em determinadas modalidades de seguro, em geral aps decorridos trs anos de
contrato e estarem pagos os respectivos prmios, pode ter lugar a reduo, situao em o
contrato se mantm em vigor sem mais pagamentos de prmios, ficando os montantes
segurados reduzidos.
Na reduo, o contrato subsiste pelo prazo inicialmente acordado, baixando, contudo, o

capital seguro em funo do valor da proviso matemtica data da reduo,
funcionando aqui a proviso matemtica como prmio nico do novo capital. O tomador
de seguro no paga mais prmios ficando a aplice liberada.
A par do resgate e da reduo existe tambm a possibilidade de tomador de seguro
contrair um emprstimo sobre a aplice, designado por adiantamento, o que acontece nos
contratos das modalidades que conferem direito ao resgate.
O valor do adiantamento no pode ser superior ao valor do resgate da aplice, pagando o

tomador de seguro juros (anuais) sobre o dinheiro adiantado, juros estes que sero
calculados e acordo com uma taxa estabelecida por lei (a taxa de desconto do banco
central, acrescida de uma certa percentagem), e pagos no inicio de cada anuidade.
A proviso matemtica do ramo vida s pode existir para as aplices em vigor, no
permanecendo para as aplices vencidas, sinistradas ou resgatadas.
Em suma, a proviso matemtica do ramo vida, no seguro directo;
a) Aumenta com o envelhecimento do contrato;
b) uma proviso para riscos em curso, sendo anulada quando se verifica um
sinistro ou vencimento (ainda que este facto no seja de imediato relevado).
Neste caso a responsabilidade da seguradora aparecera em custos com sinistros;
c) No calculada em funo dos prmios;
d) O contrato do ramo vida com proviso matemtica no pode ser anulado

unilateralmente pela seguradora, a menos que se verifique o resgate obrigatrio
(que tem lugar quando o tomador de seguro deixa de pagar os juros dos
emprstimos sobre aplices).
5.7 proviso para sinistros

corresponde ao custo total estimado que a empresa de seguros suportara para regularizar
todos os sinistros que tenham ocorrido at ao final do exerccio, quer tenham sido
comunicados ou no, aps deduo dos montantes ja pagos respeitantes a esses sinistros.
A proviso para sinistros deve, pois, corresponder ao montante previsvel dos encargos
futuros com todos os sinistros que tenham ocorrido at a data a que se reportam as contas,
quer tenham sido ou no participados.
Face ao conceito de sinistro apresentado, so de considerar dois tipos de provises:
a) proviso para sinistros j declarados; e
b) proviso para sinistros ocorridos mas no declarados.
5.8 Proviso para sinistros j declarados

Essa deve ser calculada tanto para o seguro directo como para o resseguro aceite, sinistro
a sinistro, sem prejuzo da utilizao de mtodos estatsticos, em relao a modalidades
em que tal se considera, sem deixar de acautelar devidamente as responsabilidades
tecnicamente aconselhvel, desde que a proviso constituda seja suficiente, atendo a
natureza dos riscos.
De referir que no resseguro aceite, as empresas de seguro, sem deixar de acautelar
devidamente as responsabilidades assumidas, devem basear o calculo da proviso para
sinistros nos termos dos contratos de resseguro e nas informaes prestadas pelas suas
seguradoras.
Quanto ao seguro cedido, a proviso para sinistros deve ser calculada em conformidade
com o previsto para o seguro directo e o resseguro aceite, consoante o resseguro
provenha, respectivamente, do seguro directo ou do resseguro aceite, e ainda com os

termos dos tratados de resseguro estabelecidos.
Em relao aos seguros de acidente de trabalho, as seguradoras devem constituir uma
proviso para sinistros ou seja, na parte no relativa a penses, pelo menos igual a 25%
dos prmios brutos emitidos no exerccio, referentes a esse seguro, salvo se puderem
justificar um valor mais baixo com em elementos estatsticos suficientes.
5.9 Proviso para sinistros ocorridos mas no declarados
A proviso dos chamados IBNR (Incurred But Not Reported), deve ser calculada tendo
em conta a experincia passada da seguradora quanto ao nmero e montante dos sinistros
comunicados aps o encerramento do exerccio.
No caso de empresas de seguros que no possuam elementos estatsticos, a proviso a
constituir, no caso de seguro directo, ser determinada com base nas seguintes
percentagens:
a) Ramos No-Vida: 4% dos casos com sinistros do exerccio, relativos a sinistros
ocorridos e declarados no exerccio;
b) Ramo Vida: 1% do valor dos custos com sinistro deduzidos dos valores
correspondentes a vencimentos e resgates e das importncias provenientes de
contratos de rendas vitalcias. Equivale, portanto, a 1% do valor das
indemnizaes do exerccio relativas a sinistros declarados.
Relativamente ao resseguro aceite, a proviso a constituir corresponder a 10% dos

custos com sinistro do exerccio relativos a sinistros j declarados nos ramos em que no
disponha de dados estatsticos para o calculo daquela proviso.
5.10 A representao ou caucionamento das provises tcnicas
As provises tcnicas destinam-se a garantir o cumprimento por parte das seguradoras

pelas responsabilidades assumidas perante os seus tomadores de seguro e/ou beneficirios
dos contratos. Assim sendo, tendo em vista essa assuno de responsabilidade, torna-se
necessrio que paralelamente criao das provises tcnicas sejam afectos as mesmas
valores activos que sero mobilizados em caso de necessidade.
precisamente nesta afectao de valores que consiste a representao/ caucionamento
das provises tcnicas, matria regulada.... caucionamento e a representao das
provises tcnicas. No caucionamento, os activos afectos s provises tcnicas ficam
imobilizados orem do ISP; na representao, esses activos esto na verdade livremente
onerados, embora com a obrigatoriedade de os constituir, se necessrios, face as
necessidades assumidas.
Os activos representativos das provises tcnicas constituem um patrimnio especial que
garante fundamentalmente os crditos emergentes dos contratos de seguro, no podendo
ser arrestados ou penhorados, salvo para pagamento desses mesmos crditos.
Tais investimentos so contabilizados numa das contas de investimentos existentes na
Classe 2- Investimentos e Imobilizaes, a seguir indicados, sejam objecto tanto de
representao como de caucionamento1;
20 investimentos afectos as provises do ramo vida
21 investimentos relativos ao seguro de vida em que o risco de investimento
suportado pelo tomador de seguro
22 - investimentos afectos as provises do ramo no-vida
6 Operaes no correntes
So operaes de ocorrncia no frequente, no deixando por isso de carecer de um

estado e contabilizao.
No presente captulo iremos estudar as seguintes operaes:
a) As reservas de reavaliao do capital social, os prmios de emisso;
b) As reservas de reavaliao legais;
c) As amortizaes e reintegraes de activas imobilizadas;
1
Os investimentos nao afectos as provisos tecnicas sao contabilizados na conta 23 Investimentos nao
Afectos.
d) A alienao dos activos imobilizados;

e) O principio do acrscimo;
f) Os custos e operaes com o pessoal;
g) As operaes com os detentores de capital da empresa;
h) Os resultados transitados e a aplicao de resultados.
6.1 A subscrio e realizao de capital social.

As sociedades de seguros normalmente assumem a forma jurdica de sociedades
annimas e dai o seu capital representado e dividido por aces, podendo a sua
subscrio ser pblica ou particular.
Pblica Quando toda e qualquer pessoa tem a faculdade de subscrever o capital social
com uma ou mais aces.
Particular Quando apenas os scios promotores ou fundadores, subscrevem o capital
social.
No aspecto contabilstico, so de considerar as seguintes fases nas sociedades annimas:

a) A subscrio;
b) O rateio;
c) A liberao ou realizao.
De referir que nas sociedades de seguro h tambm lugar ao registo das despesas de
constituio e instalao.
A dbito
Imobilizaes. Incorpreas/despesas de constituio e expanso.
A crdito
Caixas / sede
Deposito a ordem.
6.2 Os prmios de emisso.

Normalmente nas sociedades annimas vulgar o aumento de capital por entrada de
novos accionistas com recurso aos prmios de emisso, o que acontece quando as
sociedades evidenciam no capital prprio reservas ou outros fundos constitudo em
exerccios anteriores.
O valor desses prmios dado pela diferena entre o valor de subscrio e o valor
nominal.
Finalidades.
a) Cobrar parte de prejuzo constante no balano que no possa ser coberta para
utilizao de outras reservas;
b) Cobrir parte de prejuzo transitados de exerccios transitados que no possa
ser coberta para lucro de exerccio nem pela utilizao de outras reservas;
c) Incorporao no capital social;
6.3 As reservas de reavaliao

As empresas nas quais se incluem as empresas de seguros efectuam a reavaliaes do seu
activo por forma a que sua estrutura patrimonial se apresenta com uma expresso mais
prxima da realidade em virtude de correces monetrias em consequncia da quebra do
poder de compra de moeda ou seja, inflao.
Assim os balanos passam a expressar valores mais exactos e as AR a efectuar tornam
se mais correctas para que os custos de produo e os resultados pela empresa sejam os
mais reais.
A reavaliao dos AI normalmente feita por diplomas legais publicados para o efeito,
donde resultam efeitos fiscais positivos.
6.4 Amortizaes e reintegraes

Os activos imobilizados, regra geral tm um determinado perodo de tempo durante o
qual a empresa espera que possam ser utilizados em condies de funcionamento
econmico. Esse perodo chama-se vida til ou econmica.
Os diferentes imobilizados esto sujeitos a destacar, sofrem depreciao quer por aco
do tempo (desgaste espontneo), quer por consequncia do uso a que se submetem
( desgaste funcional), quer pela perda de propriedades, acarretando a diminuio da sua
produtividade em relao a elementos mais modernos e operacionais ( desgaste
econmico, tcnico ou obsolncia).
Em qualquer dos casos os imobilizados no se gastam ou consomem num nico
exerccio, mais sim num nmero de anos previsto por sua vida econmica, pelo que o
mesmo devera ser repartido pelos vrios exerccios que deles se aproveitam.
Chama-se amortizao a operao contabilstica que visa simultaneamente repartir o
custo de um activo imobilizado pelos exerccios abrangidos pela sua actividade
econmica e a depreciao desse mesmo activo.
6.4.1 Objecto da amortizao

Por se tratar de uma espcie de custos que no constituem desembolsos efectivos,
possibilita a empresa a reter fundos que em economias no inflacionistas do a
possibilidade da substituio dos imobilizados antigos por outros mais novos funcionais.
Atravs da amortizao procura-se reintegrar (repor) o valor do desgaste ou depreciao
tendo em vista fazer reviver os respectivos bens, objectos de amortizao.
De referir que existem autores que fazem separao entre os termos.
6.4.2 Mtodos de calculo

Mtodo de quotas constantes
Mtodo de quotas degressivas
Mtodo de quota variveis em progresso aritmtica
Mtodo da base dupla.
6.5 Elementos de reduzido valor

Os elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento cujos os valores unitrios
de aquisio (ou de produo) no ultrapassam 199,52 podem ser totalmente reintegrados
num s exerccio, excepto quando ficam parte integrante de um conjunto de elementos.
Contabilizao das quotas de amortizaes.

Registo das quotas de amortizaes pode ser efectivado por duas formas distintas:
Mtodo directo
Mtodo indirecto
6.5.1 Mtodo directo

Hoje em dia pouco utilizado, em que a depreciao registada directamente na conta do
imobilizado por debito da conta de amortizaes do exerccio.
Por sua vez o mtodo indirecto, a depreciao registo do debito da conta 6830 em
contra partida da conta 290 amortizaes acumuladas.
6.6 Alienao dos activos imobilizados

As empresas de seguros tambm procedem a alienao de um bem do seu activo
imobilizado j utilizado, seja por troca, por outro equipamento mais moderno e funcional,
seja pela necessidade de se desfazerem desse equipamento.
Dessas alienaes como compreensvel, tanto podem ser resultados, perdas, (menos
valias realizadas) como ganhos mais valias realizadas que importa contabilizar que sero
registadas nas contas de custos e perdas extraordinrias ou proveitos e ganhos
extraordinrios.
Essas mais valias e menos valias contabilsticas so dadas pela diferena entre o valor da
realizao liquida dos encargos que lhe sejam inerentes e o valor de aquisio deduzidos
das reintegraes ou amortizaes praticadas ou seja pela expresso
6.7 Princpios de acrscimo

As empresas de seguro tal como as outras operam obedecendo o principio do acrscimo
ou da especializao que obedecendo o principio do acrscimo ou da especializao que
depende que os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos,
independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas
demonstraes financeiras do perodo a que respeitam.
Para o cumprimento deste principio recorre-se a movimentao das contas de acrscimos

e deferimentos que se destina a permitir o registo dos custos e dos proveitos nos
exerccios que respeitam.
As contas de acrscimos e diferimentos podem ser decompostos da seguinte maneira:
480 acrscimos de proveitos
481 custos diferidos
482 proveitos diferidos
483 acrscimo de custos
Antes de passarmos ao estudo daquelas sub contas convm ter presente os seguintes
conceitos:
Despesas, so obrigaes de carcter financeiro, aquisies de bem e servios

independentemente do seu pagamento ou consumo.
Custos, so consumos e utilizaes de bens e servios, independentemente da sua
aquisio.
Receitas, so direitos de carcter financeiro, venda de bens e prestao de servios,
independentemente do seu recebimento ou sua formao.
Proveitos, correspondem a produo de bens ou servios independentemente da sua
venda.
Acrscimo de proveitos
Servem para registar proveitos do exerccio mas cuja receita s venha a obter-se
posteriormente.
Custos diferidos
Compreende as despesas contabilizadas no exerccio ou exerccios anteriores cujo o custo
respeite a exerccios posteriores.
Proveitos diferidos
Compreende as receitas ou rendimentos obtidos, nos exerccios, mas imputveis a
exerccios posteriores.
Acrscimo de custos
Regista os custos respeitantes ao exerccio, mas cujas despesas tero lugar em exerccios
posteriores.
6.8 Custos operacionais com o pessoal
Consideraes gerais
Tem a ver com os custos respeitantes ao pessoal e aos rgos sociais designadamente as
remuneraes, qualquer que seja a sua forma, encargos sociais e os custos de carcter
social, no incluem as comisses de mediao relativas ao pessoal.
6800 remuneraes dos rgos sociais
6801 remuneraes do pessoal
6802 encargos sem remuneraes
6803 Penses e respectivos encargos
6804 Prmios e contribuies para penses
6805- Seguros obrigatrios
6806 Custos de aco social
6807 Outros custos com o pessoal
De referir que as remuneraes dos rgos sociais e do pessoal podem ser subdivididas
em:
Remuneraes base
Subsidio de ferias
Subsidio de natal
Subsidio a titulo de despesa de representao
Ajudas de custo
Horas extraordinrias
De referir que, de um ponto de vista contabilstico, s so de considerar em custos com o

pessoal vinculado para contrato individual de trabalho ou por um outro qualquer sujeito
no mesmo regime jurdico
6.9 As contribuintes, os impostos, e outros encargos relativos ao custo com o pessoal
Consideraes gerais
Os rendimentos do trabalho esto, de um modo geral, sujeitos as seguintes contribuies
e impostos:
a) Contribuies para segurana social
b) Contribuies para o IRPS
Refira-se, contudo que enquanto que as contribuies para segurana social recaem sobre
o pessoal e sobre a empresa (entidade patronal). O IRPS respeita exclusivamente ao
pessoal. De referir ainda que as empresas, para alem das contribuies para segurana
social, esto igualmente sujeitas aos encargos decorrentes de seguros obrigatrios.
Nomeadamente, o seguro dos acidentes de trabalho e doenas profissionais.
6.10 As operaes com os detentores de capital da empresa.
De acordo com a conta outros devedores e credores/Accionistas que engloba as operaes

relativas relaes com os detentores de capital e com as empresas participadas. Excluem
se movimentos que respeitem a operaes de seguro directo, as operaes de resseguro e
aos emprstimos bancrios
Considerando a titularidade de partes de capital ou de outros direitos, as empresas

classificam-se, sob ponto de vista contabilstico em:
a) Empresas do grupo
b) Empresas associadas
c) Outras empresas participadas e participantes
Por sua vez, todas estas contas se decompem da seguinte maneira
a) Emprstimos
b) Adiantamentos por conta lucros
c) Resultados atribudos
d) Lucros disponveis
6.10.1 Os emprstimos
Os emprstimos aqui referidos so os concedidos pela empresa aos detentores de capital.
Trata se de uma conta mista podendo der desdobrada em:
Emprstimos concedidos
Emprstimos obtidos
6.10.2 Adiantamentos por conta lucros

E igualmente uma conta mista, tendo em ateno a relao de participao. Com efeito a
empresa tanto pode efectuar adiantamentos aos detentores do seu capital por conta de
lucros a apurar no final de exerccio como der ela a beneficiar dos adiantamentos a
efectuar por conta de lucros futuros efectuados por outras empresas nas quais participa no
seu capital social
6.10.3 Resultados atribudos

Esta conta se destina a registar os lucros ainda no colocados a disposio, ou a cobertura
de prejuzos pelos detentores de capital em conformidade com o deliberado em
assembleia-geral. Se forem lucros no colocados a disposio dos seus scio, tendo estes
que aguardar que os mesmos estejam disponveis, isto e a pagamento
Se forem prejuzos que iram ser cobertos pelos accionistas, e debitada por contrapartida
da conta resultados transitados
6.10.4 Os lucros disponveis

Esta conta destinasse a movimentar os lucros colocados a disposio dos detentores de
capital directamente ou por transferncia de saldos da conta de resultados atribudos
Resultados transitados e aplicao de resultados
Esta regista os resultados transitados dos exerccios anteriores. Ser subsequentemente
movimentada acordo com a aplicao de lucros ou cobertura de prejuzos como forem
deliberados
6.10.5 Resultados transitados e aplicao dos resultados

Regista os resultados transitados de exerccios anteriores. Ser movimentada
subsequentemente de acordo com a aplicao dos lucros ou a cobertura de prejuzos que
forem deliberados
A transferncia no inicio do exerccio do saldo da conta resultado liquido do exerccio
para a conta resultados transitados, faz com que a data da assembleia geral da empresa
para deliberar sobre a aplicao dos resultados do exerccio anterior, tenha de ser
considerado o saldo desta ultima conta, no da primeira
Caso um determinado exerccio econmico encerre com lucro, e natural que no exerccio
seguinte, quando da realizao da assembleia geral da empresa, seja deliberado que uma
parte desses lucros se destine a reservas, outra parte aos accionistas como remunerao
do capital investido, e ainda outra parte para gratificao dos trabalhadores da empresa.
7 Demonstraes financeiras
A informao financeira de qualquer empresa, independentemente da sua dimenso,

reveste-se de grande significado para um conjunto variado de agente econmicos;
pblicos e privados, individuais ou colectivos, que so os seus destinatrios, tais como, a
administrao da prpria empresa, os investidores actuais e potenciais, os bancos, os
fornecedores, os credores, os clientes, os trabalhadores, o Estado, as associaes

patronais e sindicais e o pblico em geral.
A informao financeira das empresas est traduzida nas suas demonstraces

financeiras, elaboradas, regra geral, no final de cada ano e que compreendem um
conjunto de documentos atravs dos quais se pode analisar a capacidade de gerar fundos,
avaliar o desempenho dos gestores e tomar decises, o que obriga a que a mesma seja
elaborada de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites. Assim sendo,
essa informao deve ser relevante, verdica, precisa, actual e transparente.
As demonstraes financeiras compreendem, essencialmente, o Balano, a Conta de
Ganhos e Perdas e o Anexo, no sendo permitida a compensao entre contas do Activo e
do Passivo, ou entre contas de Custo e de Proveito, situao perfilhada nas directivas que
serviram de base elaborao do PCES ( ).
As demonstraes financeiras devem ainda apresentar uma imagem verdadeira e

apropriada do patrimnio, da situao financeira e dos resultados da empresa a true and
fair-view em ingls, serem teis para a tomada de decises pelos diversos grupos de
utilizadores, devendo obedecer as caractersticas da relevncia, fiabilidade e
comparabilidade, prosseguindo princpios contabilsticos como o da continuidade,
consistncia, do acrscimo, do custo histrico, da prudncia, da substncia sobre a forma
e da materialidade.
A elaborao de tais demonstraes financeiras pressupe, naturalmente, o

encerramento das contas do exerccio econmico em tempo til, pois s assim se poder
falar em encerramento motivados por imperativos de uma gesto prudente, em oposico
queles em que apenas se procura dar cumprimento aos prazos legais estabelecidos.
As empresas de seguros so obrigadas a enviar ao fim de cada exerccio econmico
relatrios s autoridades de superviso, tais como;
a) Relatrio e contas que abrange:
-Balano e conta de ganhos e perdas;
-Anexo ao balano e a conta de ganhos e perdas;
-Relatrio de gesto e
-Parecer do conselho fiscal;
b) Relatrio sobre a utilizao de produtos e de fundos de penses;
c) Relatrio com os critrios de imputao de custo das reas funcionais;
d) Relatrio com a informao relativa s operaes intra-grupais;
e) Relatrio do auditor da empresa de seguros;
f Relatrio do acturio responsvel da empresa de seguros;
g) Relatrio do auditor dos fundos de penses;
h) Relatrio do acturio responsvel dos planos de penses de benefcios definidos ou
mistos financiados atravs de fundos de penses;
i) Relatrio e contas consolidadas que abrange:
-Balano e conta de ganhos e perdas consolidados;
-Anexo ao balano a conta de ganhos e perdas consolidados;
-Relatrio de gesto consolidado;
-Documentos de certificao contas emitido pelo auditor da empresa.
De referir que as empresas de seguros so obrigadas a publicar integralmente no

Bolentim da Repblica ou no Dirio da Repblica os seguintes documentos de prestao
de contas:
a) Contas anuais:
- Balano relativo actividade global;
- Conta de ganhos e perdas e
- Anexos.
b) Relatrio de gesto;
c) Certificao legal das contas.
7.1 Balano
O balano das empresas de seguros, como sucede com o das outras empresas, composto
por dois membros nomeadamente Activo e Passivo
Assim, para as empresas de seguros, a equao geral de balano tem a configurao:
Activo = Passivo, que difere das empresas sujeita a disciplinas de POC que Activo =
Capital Prprio + Passivo. O activo das empresas de seguros pode ser decomposta em
trs partes, a seguir indicadas:
1) A primeira que integra as aplicaes financeiras que em princpios cobre em todo
ou em parte as responsabilidades asumidas no passivo;
2) A segunda parte que integra os activos ligados ao capital prprio;
3) Finalmente, uma terceira parte que diz respeitos as responsabilidades cedidas aos
resseguradores que fornecem a cobertura de segunda ordem aos seguradores
directos.
7.2 A conta de ganhos e perdas

A conta de ganho e perdas das empresas de seguros, tendo em vista a obteno de um
maior grau de transparncias na demonstrao dos resultados liquidos, apresenta
resumidamente as seguintes compunentes:
Conta tcnicas de seguro No-Vida;
Conta tcnica de seguros de vidas.
Conta no tcnica
7.3 O Anexo
As demonstraes financeiras das empresas de seguros, semelhana do que se passa
com as empresas abrangidas pela disciplina do POC, incluem anexo s contas.
Trata-se de um documento que contm um conjunto de informaes de natureza
qualitativa e quantitativa, complementares das fornecidas pelo balano e pela conta de
ganhos e perdas, que so fundamentais para uma anlise correcta da situao financeira
da empresa.
8 Concluso
A actividade de seguros tem uma importncia fundamental a nvel microeconmico.

Serve de proteco ao patrimnio das pessoas individuais e colectivas, e atravs da
obrigatoriedade que as empresas de seguros tm, em investir em activos de mdio e longo
prazo para cobertura financeira das responsabilidades futuras por elas assumidas, estas,
tm um papel fundamental como investidores institucionais e de poupana interna
mdio e longo prazo. por esta razo que temos como principais rubricas do balano de
empresas de seguros, os investimentos e as provises tcnicas.
As empresas de seguros garantem tranquilidade e segurana, pois ocorrido um sinistro

coberto pelo contrato de seguro, o prejuzo que teria o segurado, ser suportado pelo
segurador. Contrariamente maioria das empresas, as de seguro tm como principal
objectivo a segurana do consumidor e no a rentabilidade da prpria empresa.
9 Recomendaes
Um dos principais aspectos que as empresas de seguros devem ter em conta, a evoluo
social e econmica do meio em que se inserem, da apelarmos s empresas de seguros o
acompanhamento desta evoluo, na tentativa de se contextualizaram nas normas
internacionais de contabilidade. Sendo o nosso plano de contas para as empresas de
seguras adaptada do plano portugus, e visto que este j se encontra adaptado as normas
internacionais, aconselhvel que as nossas empresas se enquadrem tambm nestas
normas internacionais, sob pena do nosso plano ficar desactualizado.
Apesar da importncia deste sector na vida das pessoas, muitos no tem renda necessria
para garantir-se de uma perda, da recomendarmos a aplicao de tarifas mais baixas,
como forma de expandir o seu mercado e atrair mais pessoas obter estes servios.
10 Bibliografia
Dos Santos, Jos Gonalves. Contabilidade de Ceguros

Plano de Contas Para as Entidades Habilitadas ao Exerccio da Actividade
Seguradora
Torres, A. Pinheiro, Ensaio Sobre o Contrato de Seguro
Costa, Carlos Baptista: Alves, Gabriel Correia, Contabilidade Financeira, Rei
dos Livros, 4a Edio, 2001
Decreto Lei no 43/2003
Diploma Ministerial no 113/2004 de 23 de junho

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Contabilidade de seguros

O presente trabalho pretende retratar sobre a Contabilidade de Seguros, neste contexto

Numa perspectiva de permitir um melhor entendimento da matria, e sendo esta, uma

1.1 Objectivos Gerais

Compreender o processo de contabilizao nas empresas de seguros

1.2 Objectivos especficos

Servir de instrumento didctico para todos que tiverem acesso ao trabalho

A segunda fase diz respeito ao perodo ps colonial, depois da independncia, onde

Outro aspecto a referir, que as empresas de seguros possuem um plano de contas

3.1 Conceito de seguro

de corretagem e de cobrana) e de sinistros (ao tomador, aos beneficirios do contrato ou

3.2 O contrato de seguro

Os elementos formais do contrato de seguro so os seguintes:

Proposta de seguro um documento fornecido pela seguradora ou pelo

3.3 Tipos de seguro

3.3.1 Ramo vida

O ramo vida inclui os seguintes tipos de seguro:

No caso de seguros de vida, os mais importantes e tambm aqueles que, eventualmente,

Os seguros complementares de seguro de vida respeitam a danos fsicos, incluindo a

3.3.2 Ramo no-vida

Os seguros No-Vida incluem os seguintes ramos:

3.4 Prmio de seguro directo

3.4.1 Conceito de premio

Na actividade seguradora o prmio fixo recaindo sobre a seguradora os efeitos

3.5 Valor a pagar pelo tomador de seguro

O tomador de seguro quando subscreve uma aplice de um seguro e procede ao

3.5.1 Distino entre anulao e estorno de um recibo de premio

3.5.2 Contabilizao dos prmios de seguro directo.

A contabilizao do premio de seguro directo implica a movimentao das seguintes

3. Estado e Outros Entes Pblicos

O movimento destas contas (debito e credito) e feito tendo em conta as operaes de

3.6 As comisses de seguro directo

3.6.1 Conceito e espcies de comisses.

As comisses auferidas pelos mediadores podem revestir as seguintes formas:

As comisses de mediao consistem nas retribuies atribudas aos mediadores pela

3.6.1 Contabilizao das comisses de seguro directo

A contabilizao das comisses, quando devidas, acompanha a vida contabilstica do

1. Custos deb Explorao / Custos de Aquisio // Comisses de Mediao e

O movimento destas contas (debito e credito) e feito tendo em conta as operaes de

3.7 Sinistros de seguro directo

Uma vez verificado o sinistro, ou o vencimento do contrato, conforme o caso em

Tratando-se de seguros de capitais, o problema do valor no se coloca; se, pelo contrario,

1. valor em risco < valor seguro a seguradora paga o valor do dano;

3.7.1 Contabilizao dos sinistros de seguro directo

A contabilizao dos sinistros implica, fundamentalmente, a movimentao das seguintes

1. Custos com Sinistros

O movimento destas contas (debito e credito) e feito tendo em conta as operaes de

3.8.1 Conceito de co-seguro

O co-seguro consiste na assuno conjunta de um determinado risco por varias empresas

O co-seguro admitido em todos os ramos de seguro relativamente a contratos que, pela

3.8.2 Contabilizao do co-seguro

3.9 Escrita da co-seguradora lder

No co-seguro, a lder do contrato ter de contabilizar na sua escrita os prmios, as

O movimento destas contas (debito e credito) e feito tendo em conta as operaes de

Escrita das co-seguradoras no-lderes

Segue-se o mesmo raciocnio utilizado na escrita da lder, invertendo apenas os

3.11 Conceito de resseguro

A seguradora que cede o risco chama-se cedente ou ressegurada e a que o aceita

O resseguro e normalmente aceite por resseguradoras especializadas mas tambm podem

Duas ou mais seguradoras;

3.11.1 Tipos de contrato de resseguro

Atendendo a relao existente entre a cedente e o ressegurador , resseeguro pode ser:

O resseguro facultativo utilize-se quando a seguradora directa no deseja incluir nos