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Auditoria Governamental
Mdulo 1:
Fundamentos de Auditoria
Aula 2
Princpios e normas de auditoria
e suas fontes
Tpico 1
Fontes das normas de auditoria
Abril, 2012
Introduo
Na aula anterior, vimos que a auditoria deve atuar com base
em princpios ticos rigorosos, manter sua independncia e avaliar
os fatos com objetividade para conduzir a julgamentos precisos e
imparciais. Tudo isso porque no s o cliente, mas o pblico em geral e
as entidades auditadas esperam que a conduta e o enfoque da auditoria
sejam irretocveis, no suscitem suspeitas e sejam dignos de respeito
e confiana.
As regras so as
normas em sentido
material como, por
exemplo, uma lei.
Os princpios so ordens supranormativas
nem sempre expostos
explicitamente nas
normas.
Assim, violar um
princpio mais
do que somente
violar uma norma
ou desrespeitar um
dispositivo legal, mas
ir de encontro a um
sistema de coerncia que norteia e d
sustentao a todo
um ordenamento
normativo.
[ 4 ] Auditoria Governamental
Leitura complementar:
Leia os ttulos OBJETIVO,
APLICABILIDADE e
APLICAO CONJUNTA
COM OUTRAS NORMAS
PROFISSIONAIS, das
Normas de Auditoria
do TCU (BTCU Especial
29/2010, p. 16 a 18).
Requisitos
Leis e normas
sobre Auditoria
Normas e
Padres de
Auditoria
Procedimentos
e tcnicas de
Auditoria
Objetivo e
Escopo da
Auditoria
Resultados
sobre
objetos
sobre
critrios
Achados de
Auditoria
Planejamento
Execuo
Relatrio
sobre
situaes
Concluses de
Auditoria
Propostas de
aes corretivas
Auditores
Colaboradores
Competncias
Clientes da Auditoria
Fontes de Informao
Informaes
Instalaes/
sistemas/softwares
Recursos de transformao
[ 6 ] Auditoria Governamental
Ateno!
Normas gerais
Tratam de postulados bsicos da auditoria, como a independncia do rgo de auditoria e as condies de sua atuao, alm de princpios bsicos que devem orientar essa
atuao, como neutralidade, qualidade, credibilidade, confiana e respeito pblico.
O enfoque dessas normas, portanto, geralmente dirigido
entidade, ao processo ou atividade de auditoria como
um todo.
Normas
relativas
pessoa do
auditor
Normas
relativas
execuo dos
trabalhos
Tratam de questes relacionadas ao planejamento, avaliao de riscos e controles internos, superviso dos
trabalhos, aplicao de procedimentos e obteno de
evidncias, documentao e sua guarda, utilizao de
trabalho de especialistas e auditoria interna, dentre outras
questes.
s vezes referidas como normas de trabalho de campo,
o enfoque dessas normas est na atividade de execuo do
processo de auditoria.
Normas gerais:
Apesar da denominao idntica desse
grupo de normas, ele
tambm espcie do
gnero normas gerais
de auditoria.
Leitura complementar:
Antes de prosseguirmos,
Leia o ttulo ESTRUTURA
DAS NORMAS DE
AUDITORIA do TCU
(BTCU Especial 29/2010,
p. 19) comparando-a
com as classificaes
geralmente adotadas
para as normas de
auditoria, demonstradas
no quadro ao lado.
[ 8 ] Auditoria Governamental
Suas normas foram traduzidas e publicadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), no final de 2009, para aplicao no
Brasil.
So membros dessa instituio internacional, dentre outros, o
prprio CFC, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
(Ibracon), o Instituto Americano de Contadores Pblicos (American Institute of Certified Public Accountant AICPA).
Instituto dos
Auditores
Internos
(Institute
of Internal
Auditors IIA)
Referncia em auditoria interna. Representado no Pas pelo Instituto dos Auditores Internos do Brasil (Audibra).
Securities
and Exchange
Commission
(SEC)
rgo regulador e fiscalizador do mercado de capitais norteamericano, equivalente, no Brasil, Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
As empresas que tm aes negociadas nas bolsas dos EUA, devem observar as normas emitidas por esse rgo.
Public Company
Accounting
Oversight Board
(PCAOB)
Government
Accountability
Office (GAO)
National Audit
Office (NAO)
Organizao
Internacional
de Entidades
Fiscalizadoras
Superiores
(Intosai)
[ 10 ] Auditoria Governamental
A Intosai, organizao da qual o TCU membro, a principal fonte normativa de auditoria para o setor pblico em todo
o mundo. No Brasil, suas normas so seguidas, principalmente,
pelos rgos de controle externo (TCU e tribunais de contas de
estados e municpios).
CONTEDO
STATUS
ISSAI 01
Aprovado em 2007
NVEL 2
CONTEDO
STATUS
ISSAI 10
Aprovado em 2007
ISSAI 11
Aprovado em 2007
ISSAI 20
Em aprovao
o dos trabalhos de
ISSAI 21
Em aprovao
auditoria.
ISSAI 30
Cdigo de tica
Aprovado em 1998
Nvel 3: Princpios b-
ISSAI 40
NVEL 3
CONTEDO
STATUS
ISSAI 100
Aprovado em 2001
ISSAI 200
Aprovado em 2001
ISSAI 300
Aprovado em 2001
ISSAI 400
Aprovado em 2001
NVEL 4
CONTEDO
ISSAI 10002999
ISSAI 30003999
ISSAI 40004999
ISSAI 50005099
ISSAI 51005199
ISSAI 52005299
ISSAI 53005399
ISSAI 54005499
ISSAI 55005599
Nvel 1: Princpios
fundamentais das EFS
Declarao de Lima.
Nvel 2: Cdigo de
tica e pr-requisitos
bsicos para realiza-
normas de campo e
normas de relatrio.
Nvel 4: Diretrizes
de implementao e
orientaes mais especficas sobre temas
diversos.
[ 12 ] Auditoria Governamental
e IIA/Audibra e de
outras instituies,
alm da legislao
[ 14 ] Auditoria Governamental
dades, organizao
e competncias do
zao; e institui o
controle de qualidade das atividades do
Por ser uma EFS com funes mais abrangentes do que apenas a
realizao de auditorias, as normas de auditoria TCU no incorporam
todas as normas relativas ao controle externo que ele executa em auxlio
ao Congresso Nacional, focando apenas a atividade de auditoria, mas com
aplicao subsidiria em relao s demais aes de controle realizadas
pelo Tribunal, conforme pargrafo nico do art. 1, da Portaria TCU
280/2010.
Alm de observar as normas de auditoria do TCU, o Tribunal, seus
membros, ministros substitutos e auditores federais de controle externo
devem observar as normas relativas ao controle externo constantes:
da Constituio;
da Lei Orgnica do TCU;
do Regimento Interno do TCU; e
de Resolues, Portarias, Instrues e Decises Normativas
do TCU.
Ressalte-se que ao TCU assiste poder regulamentar para expedir
atos e instrues normativas sobre matria de suas atribuies e sobre a
organizao dos processos que lhe devam ser submetidos, obrigando ao
seu cumprimento, sob pena de responsabilidade.
Os auditores federais de controle externo tambm devem observar,
no nvel especfico, as normas e procedimentos de auditoria e fiscalizao
emitidas pela Secretaria-Geral de Controle Externo do Tribunal e de suas
unidades adjuntas e especializadas, que aprovam, por meio de portarias,
os seguintes tipos de documentos tcnicos:
manuais, padres e roteiros;
diretrizes;
orientaes;
procedimentos e tcnicas de auditoria.
Leitura complementar:
Leia o ttulo ESTRUTURA
DAS NORMAS DE
AUDITORIA e o Captulo 1,
das Normas de Auditoria
do TCU (BTCU Especial
29/2010, p. 19 a 25).
Independncia
do TCU
Autonomia
administrativa
do TCU
Autonomia
financeira do
TCU
Jurisdio
prpria e
privativa do
TCU
[ 18 ] Auditoria Governamental
Poder
normativo do
TCU
Independncia
dos membros do
TCU
Integridade dos
membros do
TCU
Competncia
profissional dos
membros do
TCU
Sntese
Neste tpico, vimos que as normas gerais de auditoria constituem
os requisitos bsicos a serem observados no desempenho da atividade e
tm por finalidades:
garantir a qualidade dos trabalhos de auditoria;
manter consistncia metodolgica no exerccio da atividade;
registrar o conhecimento desenvolvido na rea;
assegurar a sustentabilidade da atividade de auditoria.
Entidades nacionais e internacionais que congregam instituies de
controle e auditoria, governos e seus rgos de controle e regulamentao
e organismos de regulao e fiscalizao profissional estabelecem
princpios e normas, de observncia obrigatria ou de orientao,
relacionados atividade de auditoria.
Fontes internacionais de normas de auditoria:
Federao Internacional de Contadores (International
Federation of Accountants - IFAC);
Instituto dos Auditores Internos (Institute of Internal
Auditors IIA);
Securities and Exchange Commission (SEC);
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB);
Government Accountability Office (GAO);
National Audit Office (NAO);
Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (Intosai).
Com as adaptaes necessrias, a experincia dessas fontes
internacionais muitas vezes so utilizadas como referncia na produo
de normas nacionais.
Fontes nacionais de auditoria:
Fontes de normas da auditoria privada:
- Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
- Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
- Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon);
Fontes de normas da auditoria governamental:
- Controladoria-Geral da Unio;
- Tribunal de Contas da Unio.
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