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ISA230(Clarificada)DocumentaodeAuditoria

NormaInternacionaldeAuditoria230 (REFEITA) (Eficazparaauditoriasdedemonstraesfinanceirasparaperodosquecomecememouaps15de Dezembrode2009) NDICE Pargrafo


Introduo mbitodestaISA 1 NaturezaeFinalidadesdaDocumentaodeAuditoria 23 DatadeEficcia 4 Objectivo 5 Definies 6 Requisitos PreparaoTempestivadaDocumentaodeAuditoria 7 DocumentaodosProcedimentosdeAuditoriaExecutadosedaProvadeAuditoriaObtida 813 OrganizaodoArquivoFinaldeAuditoria 1416 AplicaoeOutroMaterialExplicativo PreparaoTempestivadaDocumentaodeAuditoria A1 DocumentaodosProcedimentosdeAuditoriaExecutadosedaProvadeAuditoriaObtida A2A20 OrganizaodoArquivoFinaldeAuditoria A21A24 Apndice:RequisitosdeDocumentaodeAuditoriaEspecficosemOutrasISAs ANormaInternacionaldeAuditoriaISA230,DocumentaodeAuditoriadeveserlidaemconjugaocoma ISA 200, Objectivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo de uma Auditoria de Acordo com as NormasInternacionaisdeAuditoria.

Introduo mbitodestaISA 1. Esta Norma Internacional de Auditoria (ISA) trata da responsabilidade do auditor em preparardocumentaodeauditoriaparaumaauditoriadedemonstraesfinanceiras.OApndice listaoutrasISAsquecontmrequisitoseorientaoespecficosdedocumentao. NaturezaeFinalidadesdaDocumentaodeAuditoria 2. A documentao de auditoria que satisfaa os requisitos desta ISA e os requisitos de documentaoespecficosdeoutrasISAsrelevantesproporciona: (a) Provadafundamentao doauditor paraaconclusoacercadaconsecuo dosobjectivos geraisdoauditor;e (b) ProvadequeaauditoriafoiplaneadaeexecutadadeacordocomasISAserequisitoslegaise regulamentaresaplicveis. 3. A documentao de auditoria serve uma variedade de finalidades adicionais, incluindo o seguinte: Ajudaraequipadetrabalhoaplaneareexecutaraauditoria.

Ajudar os membros da equipa de trabalho responsveis pela superviso a dirigir e supervisionar o trabalho de auditoria, e dar satisfao s suas responsabilidades de verificao de acordocomaISA220. Habilitaraequipadetrabalhoadarcontasdoseutrabalho. Reterumregistodasmatriasdeimportnciacontinuadaparaauditoriasfuturas.

Habilitaraconduodeverificaeseinspecesdecontrolodequalidadedeacordocoma ISQC1ourequisitosnacionaisquesejampelomenostoexigentes.4 Habilitar a conduo de inspeces externas de acordo com os requisitos legais, regulamentaresououtrosaplicveis. DatadeEficcia 4. EstaISAeficazparaauditoriasdedemonstraesfinanceirasparaperodosquecomecem emouaps15deDezembrode2009. Objectivo 5. (a) Oobjectivodoauditorpreparardocumentaoqueproporcione: Umregistosuficienteeapropriadodosfundamentosparaorelatriodoauditor;e

(b) ProvadequeaauditoriafoiplaneadaeexecutadadeacordocomasISAserequisitoslegaise regulamentaresaplicveis.

Definies 6. ParaasfinalidadesdasISAs,ostermosqueseseguemtmossignificadosatribudosadiante:

(a) Documentao de auditoria O registo dos procedimentos de auditoria executados, da prova de auditoria relevante obtida, e das concluses a que o auditor chegou (termos tais como papisdetrabalhosotambmusadosalgumasvezes). (b) ArquivodeauditoriaUmoumaisarquivosououtrosmeiosdearmazenamento,emforma fsicaouelectrnica,contendoosregistosquecompreendemadocumentaodeauditoriarelativaa umtrabalhoespecfico. (c) Auditor experiente Um indivduo (quer interno ou externo firma) que tem experincia prticadeauditoria,eumconhecimentorazovelde: (i) (ii) (iii) (iv) Processosdeauditoria; ISAserequisitoslegaiseregulamentares; Oambientedenegciosemqueaentidadeopera;e Aspectosdeauditoriaederelatofinanceirorelevantesparaosectordaentidade.

Requisitos PreparaoTempestivadaDocumentaodeAuditoria 7. Oauditordevepreparardocumentaodeauditorianumabasetempestiva.(Ref:ParA1)

DocumentaodosProcedimentosdeAuditoriaExecutadosedaProvadeAuditoriaObtida Forma,ContedoeExtensodaDocumentaodeauditoria 8. O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para habilitar um auditorexperiente,quenotenhaligaoanteriorcomaauditoria,acompreender:(Ref:Par.A2 A5,,A16A17) (a) A natureza, tempestividade, e extenso dos procedimentos de auditoria executados para cumprirasISAserequisitoslegaiseregulamentaresaplicveis;(Ref:Par.A6A7) (b) Osresultadosdosprocedimentosdeauditoriaexecutados,eaprovadeauditoriaobtida;e

(c) Matriassignificativasquesurgiramduranteaauditoria,asrespectivasconclusesatingidas, ejulgamentosprofissionaissignificativosfeitosparachegaraessasconcluses,(Ref:Par.A8A11). 9. Ao documentar a natureza, tempestividade, e extenso dos procedimentos de auditoria executados,oauditordeveregistar: (a) A12) (b) As caractersticas identificadoras dos termos especficos ou matrias testadas; (Ref: Par.

Quemrealizouotrabalhodeauditoria,eadataemquetaltrabalhofoiconcludo;e

(c)

Quemreviuotrabalhoexecutadoeadataeextensodetalreviso.(Ref;:Par.A13)

10. O auditor deve documentar os debates de matrias significativas com a gerncia, os encarregados da governao, e outros, incluindo a natureza das matrias significativas debatidas e quandoecomquemadiscussotevelugar.(Ref:Par.A14) 11. Se o auditor identificou informao que seja inconsistente com as concluses finais do auditorrespeitanteaumamatriasignificativa,oauditordevedocumentarcomooauditortratoua inconsistncia(Ref:Par.A15) AfastamentodeumRequisitoRelevante 12. Se, em circunstncias excepcionais, o auditor julgar necessrio afastarse de um requisito relevantedeumaISA,oauditordevedocumentarcomoosprocedimentosdeauditoriaalternativos executadosatingemoobjectivodesserequisito,easrazesdoafastamento.(Ref:Par.A18A19) MatriasqueSurjaapsaDatadoRelatriodoAuditor 13. Se,emcircunstnciasexcepcionais,oauditorexecutarprocedimentosdeauditorianovosou adicionaisoutirarnovasconclusesapsadatadorelatriodoauditor,oauditordevedocumentar: (Ref;Par.A20) (a) Ascircunstnciasencontradas;

(b) Os procedimentos de auditoria novos ou adicionais, a prova de auditoria obtida, e as conclusesatingidas,eoseuefeitonorelatriodoauditor;e (c) Quando e por quem foram feitas e revistas as resultantes alteraes documentao de auditoria. OrganizaodoArquivoFinaldeAuditoria 14. O auditor deve reunir a documentao de auditoria num arquivo de auditoria e concluir o processoadministrativodeorganizaodoarquivodeauditorianumabasetempestivaapsadata dorelatriodoauditor.(Ref:Par.A21A22) 15. Aps a organizao do arquivo final de auditoria ter sido concluda, o auditor no deve eliminaroudeitarforaadocumentaodeauditoriadequalquernaturezaantesdofimdoperodo dereteno.(Ref:Par.A23) 16. Em circunstncias que no sejam as previstas no pargrafo 13 em que o auditor acha necessrio modificar a documentao de auditoria existente ou adicionar nova documentao de auditoria aps a organizao do arquivo final de auditoria ter sido concluda, o auditor deve, independentementedanaturezadasmodificaesouadies,documentar:(Ref:Par.A24) (a) (b) *** Asrazesespecficasparaasfazer;e Quandoeporquemforamfeitaserevistas.

AplicaoeOutroMaterialExplicativo PreparaoTempestivadeDocumentaodeAuditoria(Ref;Par.A7) A1. Preparardocumentaodeauditoriasuficienteeapropriadanumabasetempestivacontribui paraaumentaraqualidadedaauditoriaefacilitaarevisoeavaliaoeficazesdaprovadeauditoria obtida e das concluses atingidas antes do relatrio do auditor ser finalizado. A documentao preparada aps o trabalho de auditoria ter sido executado provavelmente menos rigorosa que a documentaopreparadanomomentoemqueotrabalhoexecutado. DocumentaodosProcedimentosdeAuditoriaExecutadosedaProvadeAuditoriaObtida Forma,ContedoeExtensodaDocumentaodeAuditoria(Ref;Par.8) A2. Aforma,contedoecontextodadocumentaodeauditoriadependedefactorestaiscomo: Adimensoecomplexidadedaentidade. Anaturezadosprocedimentosdeauditoriaaseremexecutados. Osriscosidentificadosdedistoromaterial. Aimportnciadaprovadeauditoriaobtida. Anaturezaeextensodasexcepesidentificadas.

A necessidade de documentar uma concluso ou o fundamento para uma concluso no prontamente determinvel a partir da documentao de trabalho executado ou da prova de auditoriaobtida. Ametodologiadeauditoriaeasferramentasusadas.

A3. A documentao de auditoria pode ser registada em papel ou em meios electrnicos ou outros.Osexemplosdedocumentaodeauditoriaincluem. Programasdeauditoria. Anlises. Memorandosdequestes. Resumosdematriassignificativas. Cartasdeconfirmaoededeclaraes. Listasdeverificao. Correspondncia(incluindoemail)respeitanteamatriassignificativas.

O auditor pode incluir sumrios ou cpias de registos da entidade (por exemplo, contratos significativos e especficos e acordos) como parte da documentao de auditoria. os registos contabilsticosdaentidadenoso,porm,umsubstitutodadocumentaodeauditoria.

A4. Oauditornoprecisaincluirnadocumentaodeauditoriaminutassubstitudasdepapeis de trabalho e de demonstraes financeiras, notas que reflictam pensamentos incompletos ou preliminares, cpias anteriores de documentos corrigidos de erros tipogrficos ou outros, e duplicadosdedocumentos. A5. Asexplicaesverbaisdoauditor,porsimesmas,norepresentamsuporteadequadoparao trabalho que o auditor executou ou das concluses que o auditor atingiu, mas podem ser usados paraexplicarouclarificarinformaocontidanadocumentaodeauditoria. DocumentaodeCumprimentodasISAs(Ref;Par.8(a)) A6. Emprincpio,ocumprimentodosrequisitosdestaISAresultaremqueadocumentaode auditoriasersuficienteeapropriadanascircunstncias.OutrasISAscontm A7. AdocumentaodeauditoriaproporcionaprovadequeaauditoriacumpreasISAs.Porm, no necessrio nem praticvel que o auditor documente todas as matrias consideradas, os julgamentos profissionais feitos, num arquivo de auditoria. ainda, desnecessrio que o auditor documente separadamente (como numa lista de verificaes, por exemplo) a conformidade com matrias relativamente s quais o cumprimento esteja demonstrado em documentos includos dentrodoarquivodeauditoria.Porexemplo: A existncia de um plano de auditoria adequadamente documentado demonstra que o auditorplaneouasuaauditoria. Aexistnciadeumacartadedeclaraesassinadanumarquivodeauditoriademonstraque oauditoracordouostermosdotrabalhodeauditoriacomagernciaou,quandoapropriado,comos encarregadosdagovernao. Umrelatriodeauditorquecontenhaumaopinioapropriadamentequalificadademonstra que o auditor cumpriu os requisitos para expressar uma opinio com reservas segundo as circunstnciasespecificadasnasISAs. Emrelaoarequisitosqueseapliquememtodaaauditoria,podeexistirumavariedadede maneirasemqueoseucumprimentopodeserdemonstradonoarquivodeauditoria: o Por exemplo, pode no haver uma nica maneira em que seja documentado o cepticismo profissionaldoauditor.Masadocumentaodeauditoriapodeapesardetudoproporcionarprova do exerccio pelo auditor de cepticismo profissional de acordo com as ISAs. Tal prova pode incluir procedimentos especficos executados para coordenar as respostas da gerncia s indagaes do auditor. o De forma semelhante, que o scio responsvel pelo trabalho tenha tomado a responsabilidade pela direco, superviso e desempenho da auditoria em conformidade com as ISAs pode ser evidenciado numa variedade de maneiras dentro da documentao de auditoria. tal pode incluir a documentao do envolvimento tempestivo do scio responsvel pelo trabalho em aspectos da auditoria, tal como a participao nas discusses da equipa exigidas pela ISA 315 (Refeita). DocumentaodeMatriassignificativasedosRespectivosJulgamentosProfissionais(Ref:Par.8(c))

A8. Julgar a importncia de uma matria exige uma anlise objectiva dos factos e das circunstncias.Osexemplosdematriassignificativasincluem: Matriasquedoorigemariscossignificativos(comodefinidonaISA315(Refeita)).

Resultados de procedimentos de auditoria que indiquem (a) que as demonstraes financeiras possam estar materialmente distorcidas, ou (b) uma necessidade de rever a anterior avaliaopeloauditordosriscosdedistoromaterialeasrespostasdoauditoraessesriscos. Circunstncias que causem que o auditor tenha dificuldade significativa na aplicao dos necessriosprocedimentosdeauditoria, Conclusesquepossamresultarnumamodificaonumamodificaodaopiniodoauditor ouainclusodepargrafodenfasedeMatrianorelatriodoauditor. A9. Umfactorimportantenadeterminaodaforma,contedoeextensodadocumentaode auditoriadasmatriassignificativasaextensodojulgamentoprofissionalexercidoaoexecutaro trabalho e ao avaliar os resultados. A documentao dos julgamentos profissionais feitos. Quando significativos,serveparaexplicarasconclusesdoauditorereforaraqualidadedojulgamento.Tais matriasdeparticularinteresseparaosencarregadosdaverificaodadocumentaodeauditoria, incluindo os que realizam auditorias subsequentes quando revejam matrias de importncia continuada(porexemplo,quandoexecutarumarevisoretrospectivadeestimativascontabilsticas). A10. Alguns exemplos de circunstncias em que, de acordo com o pargrafo 8, apropriado preparardocumentaodeauditoriarelativaaousodejulgamentoprofissionalincluem,quandoas matriaseosjulgamentossejamsignificativos: Arazoparaaconclusodoauditorquandoumrequisitoproporcionaqueoauditordeve considerardeterminadainformaooufactores,equeaconsideraosignificativanocontextodo trabalhoparticular. O fundamento para a concluso do auditor acerca da aut etnicidade de um documento quando realizada investigao adicional (tal como fazer uso apropriado de um perito para confirmao de procedimentos) em resposta a condies identificadas durante a auditoria que fizeramcomqueoauditoracreditequeodocumentopossanoserautntico, A11. O auditor pode considerar ser til preparar e manter como parte da documentao de auditoriaumresumo(muitasvezesconhecidocomoummemorandodeconcluses)quedescrevaas matrias significativas identificadas durante a auditoria e como elas forma tratadas, ou que inclua referncias cruzadas para outra relevante documentao de auditoria de suporte que proporcione tal informao. Tal resumo pode facilitar revises e inspeces eficazes e eficientes da documentao de auditoria, particularmente para auditorias grandes e complexas. Pode tambm ajudaroauditoraconsiderarse,luzdosprocedimentosdeauditoriaexecutadosedasconcluses atingidas,existequalquerobjectivoindividualrelevantedeISAqueoauditornosatisfezequefaria comqueoauditornoatingisseoobjectivogeraldoauditor. IdentificaodeItensouMatriasEspecficasTestadas,edoVerificador(Ref:Par.9)

A12. Oregistarascaractersticasidentificadorasserveumavariedadedefinalidades.Porexemplo, habilitaaequipadetrabalhoaprestarcontasdoseutrabalhoefacilitaainvestigaodeexcepes ouinconsistncias.Identificarascaractersticasvariarcomanaturezadoprocedimentodeauditoria edoitemoumatriatestada.Porexemplo; Para um teste pormenorizado de encomendas de compra geradas pela entidade, o auditor podeidentificarosdocumentosseleccionadosparatestarpelassuasdatasenmerosexclusivosde encomendadecompra. Paraumprocedimentoqueexijaselecoourevisodetodosositensacimadeumaquantia especfica a partir de uma dada populao, o auditor pode registar o mbito do procedimento e identificar a populao (por exemplo, todos os lanamentos de dirio acima de uma quantia especificadaapartirdoregistodirio). Para um procedimento que exija amostra sistemtica a partir de uma populao de documentos, o auditor pode identificar os documentos seleccionados registando a sua fonte, o pontodepartidaeointervalodeamostragem(porexemplo,umaamostrasistemticadeguiasde expedioseleccionadaapartirdeumblocodeexpediesrelativoaoperodode1deAbrila30de Setembro,iniciandonaguianmero12345eseleccionadotodasas125guias). Para um procedimento que exija indagaes de pessoal da entidade especfico, o auditor poderegistarasdatasdasindagaeseosnomesdedesignaeslaboraisdopessoaldaentidade. Paraumprocedimentodeobservao,oauditorpoderegistaroprocessoouamatriaaser observada, os individuais relevantes, as suas respectivas responsabilidades, e onde e com quem a observaofoilevadaaefeito. A13. A[proposta]ISA220(Refeita)exigequeoauditorrevejaotrabalhodeauditoriapormeiod reviso da documentao de auditoria. O requisito de documentar quem reviu o trabalho de auditoriaexecutadonoimplicaanecessidadedepapeisdetrabalhoespecficosparaincluirprova da reviso. O requisito, porm, significa documentar qual o trabalho de auditoria que foi revisto, quemreviutaltrabalho,equandofoirevisto. Documentao de Discusses de Matrias Significativas com s Gerncia, Encarregados da Governao,eOutros(Ref:Par,10) A14. A documentao no se limita a registos preparados pelo auditor mas pode incluir outros registosapropriadostaiscomoactasdereuniespreparadaspelopessoaldaentidadeeaceitespelo auditor.Outroscomqueoauditorpossadiscutirmatriassignificativaspodemincluiroutropessoal dentrodaentidade,epartesexternas,taiscomopessoasqueprestemaconselhamentoprofissional entidade. DocumentaodeComoforamTratadasasInconsistncias(Ref:Par,11) A15. Orequisitodedocumentaraformacomooauditortratouasinconsistnciasnainformao noimplicaqueoauditornecessitadereterdocumentaoquesejaincorrectaousubstituda. ConsideraesEspecficasaEntidadesMaisPequenas(Ref:Par,8)

A16. A documentao de auditoria relativa auditoria de uma entidade mais pequena geralmente menos extensa do que a da auditoria de uma entidade maior. Ainda, no caso de uma auditoria em que o scio responsvel pelo trabalho executa todo o trabalho de auditoria, a documentao no incluir matrias que possam ter de ser documentadas exclusivamente para informarouinstruirmembrosdeumaequipadetrabalho,ouparaproporcionarprovaderevisopor outrosmembrosdaequipa(porexemplo,nohavermatriasparadocumentarrelativasadebates da equipa ou de superviso). Apesar de tudo, o scio responsvel pelo trabalho cumpre o super requisito do pargrafo 8 de preparar documentao de auditoria que possa ser entendida por um auditor experiente, pois a documentao de auditoria pode estar sujeita a reviso por partes externasparafinsreguladoresououtros. A17. Ao prepara documentao de auditoria, o auditor de uma entidade mais pequena pode tambm achar til e eficiente registar vrios aspectos da auditoria juntos num nico documento, comrefernciascruzadasparasuportarpapisdetrabalhocomoapropriado.Exemplosdematrias que podem ser documentadas juntas na auditoria de uma entidade mais pequena incluem a compreenso da entidade e do seu controlo interno, a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria, materialidade, determinados de acordo com a ISA 320, riscos avaliados, matrias significativasnotadasduranteaauditoria,easconclusesatingidas. AfastamentodeumRequisitoRelevante(Ref:Par,12) A18. Os requisitos das ISAs esto concebidos para habilitar o auditor a atingir os objectivos especificadosnasISAs,eporestemeioosobjectivosgeraisdoauditor.9Consequentemente,ano ser seno em circunstncias excepcionais, as ISAs obrigam ao cumprimento de todos os requisitos quesejamrelevantesnascircunstnciasdaauditoria. A19. O requisito de documentao s se aplica a requisitos que sejam relevantes nas circunstncias.Umrequisitosnorelevantenoscasoemque: (a) Toda a ISA no seja relevante (por exemplo, se uma entidade no tiver uma funo de auditoriainterna,nadarelevantenaISA610;ou (b) Orequisitocondicionaleacondionoexiste(porexemplo,orequisitoparamodificara opinio do auditor quando existe uma incapacidade de obter prova de auditoria apropriada suficiente,enoexistetalincapacidade. MatriasqueSurjamapsaDatadoRelatriodoAuditor(Ref:Par.13) A20. Exemplos de circunstncias excepcionais incluem factos que se tornam conhecidos do auditorapsadatadorelatriodoauditormasqueexistiamnessadataeque,seconhecidosnessa data, podiam ter feito com que as demonstraes financeiras fossem alteradas ou que o auditor modificasse a opinio no relatrio do auditor. As alteraes resultantes na documentao de auditoriasorevistasdeacordocomasresponsabilidadesderevisoestabelecidasnaISA220,,com oscioresponsvelpelotrabalhoatomararesponsabilidadefinalpelasalteraes. OrganizaodoArquivoFinaldeAuditoria(Ref:Par.1416)

A21. AISQC1(ourequisitosnacionaisquesejampelomenostoexigentes)exigequeasfirmas estabeleampolticaseprocedimentosparaaconclusotempestivadaorganizaodosarquivosde auditoria.Umlimitedetempoapropriadodentrodoqualconcluiraorganizaodoarquivofinalde auditoriageralmentenosuperiora60diasapsadatadorelatriodoauditor, A22. Aconclusodaorganizaodoarquivofinaldeauditoriaapsadatadorelatriodoauditor umprocessoadministrativoquenoenvolveodesempenhodenovosprocedimentosdeauditoria ou a extraco de novas concluses. Podem, contudo, ser feitas alteraes documentao de auditoriaduranteoprocessodeorganizaofinalseforemdenaturezaadministrativa.Exemplosde taisalteraesincluem: Eliminaroudeitarforadocumentaosubstituda. Ordenar,juntareprrefernciascruzadasnospapisdetrabalho. Assinarlistasdeverificaesrelativasaoprocessodeorganizaodoarquivo.

Documentar prova de auditoria que o auditor tenha obtido, debatido e aceite com os membrosrelevantesdaequipadetrabalhoantesdadatadorelatriodoauditor. A23. AISQC1(ourequisitosnacionaisquesejampelomenostoexigentes)exigequeasfirmas estabeleampolticaseprocedimentosparaaretenodadocumentaodotrabalho.Operodode reteno para trabalhos de auditoria no e geralmente inferior a cinco anos a partir da data do relatriodoauditor.,ousesuperior,adatadorelatriodoauditordogrupo. A24. Umexemplodeumacircunstnciaemqueoauditorpodeacharquenecessriomodificara documentao de auditoria existente ou adicionar nova documentao de auditoria aps a organizao do arquivo ter sido concluda a necessidade de clarificar documentao de auditoria existentedecorrentedecomentriosrecebidosduranteasinspecesdemonitorizaoexecutadas porpartesinternasouexternas. Apndice RequisitosEspecficosdeDocumentaodeAuditoriaemOutrasISAs Este apndice identifica os pargrafos de outras ISAs em vigor para auditorias de demonstraes financeirasdeperodosquecomecememouaps15deDezembrode2009,quecontmrequisitos especficos de documentao. Esta lista no substitui a considerao dos requisitos e respectiva aplicaoeoutromaterialexplicativodasISAs. ISA210,AcordarosTermosdeTrabalhosdeAuditoriapargrafos1012

ISA 220, Controlo de Qualidade para uma Auditoria de Demonstraes Financeiras pargrafo29 ISA 240, As Responsabilidades do Auditor Relativas a Fraude numa Auditoria de DemonstraesFinanceiraspargrafos4447 ISA 250, Considerao de Leis e Regulamentos numa Auditoria de Demonstraes Financeiraspargrafo29

ISA260,ComunicaescomosEncarregadosdaGovernaopargrafo23 ISA300,PlanearumaAuditoriadeDemonstraesFinanceiraspargrafo12

ISA315,IdentificareAvaliarosRiscosdeDistoroMaterialporMeiodaCompreensoda EntidadeedoSeuAmbientepargrafo32 ISA320,MaterialidadenoPlaneamentoeExecuodeumaAuditoriapargrafo14 ISA330,AsRespostasdoAuditoraRiscosAvaliadospargrafos2830 ISA450,AvaliaodeDistoresIdentificadasDuranteaAuditoriapargrafo15

ISA 540, Auditar Estimativas Contabilsticas, Incluindo Estimativas Contabilsticas de Justo Valor,eRespectivasDivulgaespargrafo23 ISA550,PartesRelacionadaspargrafo28

ISA 600, Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Financeiras de Grupos (IncluindooTrabalhodeAuditoresdeComponentes)pargrafo50 ISA610,UsaroTrabalhodeAuditoresInternospargrafo13

ISA230DocumentaodeAuditoria NORMAINTERNACIONALDEAUDITORIA230 DOCUMENTAODEAUDITORIA (Eficazparaauditoriasdedemonstraesfinanceirasparaperodosquecomecememouaps15de Junhode2006) NDICE Pargrafo 15 6 78

Introduo Definies

NaturezadaDocumentaodeAuditoria

FormaeContedoeExtensodosPapisdeTrabalho 924 OrganizaodoArquivoFinaldeAuditoria 2530

AlteraesDocumentaodeAuditoriaemcircunstnciasExcepcionaisapsadatadoRelatriodo Auditor3132 DatadeEficcia 33

Apndice: Requisitos de Documentao de Auditoria Especficos e Orientao sobre outras ISAs ANormaInternacionaldeAuditoriaISA230,DocumentaodeAuditoriadeveserlidanocontexto do Prefcio s Normas Internacionais de Controlo de Qualidade, de Auditoria, de Exame Simplificado, de Outras Garantias de Fiabilidade e de Servios Relacionados, que estabelece a aplicaoeautoridadedasISAs. Introduo 1. A finalidade desta Norma Internacional de Auditoria (ISA) a de estabelecer normas e dar orientaosobreadocumentaodeauditoria.OApndicelistaoutrasISAsquecontmrequisitose orientaodeassuntosespecficosdedocumentao.Asleisouosregulamentospodemestabelecer requisitosadicionaisdedocumentao. 2. O auditor deve preparar, numa base tempestiva, documentao de auditoria que proporcione: 1. Umregistosuficienteeapropriadodasbasesparaorelatriodeauditoria;e

2. Evidncia de que a auditoria foi executada de acordo com as ISAs e requisitos legais e regulamentaresaplicveis. 3. Opreparardocumentaodeauditoriasuficienteeapropriadanumabaseregularcontribui paraaumentaraqualidadedaauditoriaefacilitaaeficazrevisoeavaliaodaprovadeauditoria obtida e das concluses atingidas antes de o relatrio do auditor ser finalizado. A documentao preparada no momento em que o trabalho realizado provavelmente mais rigorosa de que a documentaopreparadasubsequentemente. 4. A conformidade com os requisitos desta norma juntamente com os requisitos de documentao especficos de outras Normas relevantes geralmente suficiente para atingir os objectivosdopargrafo2. 5. Alm destes objectivos, a documentao de auditoria serve uma variedade de finalidades, incluindo: (a) Ajudaraequipadeauditoriaaplaneareexecutaraauditoria;

(b) Ajudar os membros da equipa de auditoria responsvel pela superviso a dirigir e supervisionar o trabalho de auditoria, e dar cumprimento s suas responsabilidades de reviso de acordo com a ISA 220, Controlo de Qualidade para as Auditorias de Informao Financeira Histrica; (c) Habilitaraequipadeauditoriaadarcontasdoseutrabalho;

(d)

Reterumregistodematriasdeimportnciacontinuadaparafuturasauditorias;

(e) Habilitar um auditor experiente a conduzir verificaes e inspeces de controlo de qualidadedeacordocomaISQC1,ControlodeQualidadeparaFirmasqueExecutemAuditoriase Exames Simplificados de Informao Financeira Histrica e Outros Trabalho de Garantia de FiabilidadeedeServiosRelacionados;e (f) Habilitar um auditor experiente a conduzir inspeces externas de acordo com requisitos legais,regulamentaresououtrosaplicveis. Definies 6. NestaISA:

(a) DocumentaodeAuditoria"significaoregistodeprocedimentosdeauditoriaexecutados, prova de auditoria relevante obtida, e as concluses a que o auditor chegou (so usados algumas vezesusadostermostaiscomopapisdetrabalho);e (b) Auditorexperientesignificaumindivduo(querinternoquerexternofirma)quetemum conhecimento razovel de (i) procedimentos de auditoria, (ii) ISAs e requisitos legais e regulamentares aplicveis, (iii) ambiente do negcio em que a entidade opera, e (iv) aspectos de auditoriaerelatofinanceirorelevantesparaosectordaentidade. NaturezadaDocumentaodeAuditoria 7. A documentao de auditoria pode ser registada em papel ou em meios electrnicos ou outros.Inclui,porexemplo,programasdeauditoria,anlises,memorandosdequestes,resumosde matrias significativas, cartas de confirmao e de declaraes, listas de verificao, e correspondncia (incluindo email) respeitantes a matrias significativas. Snteses ou cpias dos registos da entidade, por exemplo, contratos e acordos significativos e especficos, podem ser includoscomopartedadocumentaodeauditoriaseconsideradoapropriado.Adocumentaode auditoria,porm,nosubstitudapelosregistosdaentidade.Adocumentaodeauditoriarelativa aumtrabalhoespecficodeauditoriareunidanumarquivodeauditoria. 8. Oauditorgeralmenteexcluidadocumentaodeauditoriaprojectosdepapisdetrabalhoe de demonstraes financeiras substitudas, notas que reflectem pensamentos incompletos ou preliminares, anteriores cpias de documentos corrigidos relativamente a erros tipogrficos ou outros,eduplicadosdedocumentos. FormaeContedoeExtensodaDocumentaodeAuditoria 9. O auditor deve preparar a documentao de auditoria de forma a habilitar um auditor experiente,quenotenhaumaligaoprviaauditoria,acompreender: (a) Anatureza,tempestividade,eextensodosprocedimentosdeauditoriaexecutadosparadar cumprimentosISAserequisitoslegaiseregulamentaresaplicveis: (b) Osresultadosdosprocedimentosdeauditoriaedaprovadeauditoriaobtida;e

(c) Matrias significativas que surjam durante a auditoria e as respectivas concluses a que chegou. 10. Aforma,contedoeextensodadocumentaodeauditoriadependedefactorestaiscomo: Anaturezadosprocedimentosdeauditoriaaseremexecutados; Osriscosidentificadosdedistoromaterial; Aextensodejulgamentonecessrioparaexecutarotrabalhoeavaliarosresultados: Aimportnciadaprovadeauditoriaobtida; Anaturezaeextensodasexcepesidentificadas;

A necessidade de documentar uma concluso ou a base para a concluso no facilmente determinvelapartirdadocumentaodotrabalhoexecutadooudaprovadeauditoriaobtida;e Ametodologiadeauditoriaeasferramentasusadas.

No contudo necessrio nem praticvel documentar todas as matrias que o auditor considera duranteaauditoria. 11. As explicaes verbais do auditor, s por si, no representam suporte adequado para o trabalhoqueoauditorexecutououparaasconclusesaquechegou,maspodemserusadaspara explicarouclarificarainformaocontidanadocumentaodeauditoria. Documentao das Caractersticas Identificadoras de Itens Especficos ou das Matrias a serem Testadas 12. Ao documentar a natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos de auditoria executados, o auditor deve registar as caractersticas identificadoras dos itens especficos ou das matriasaseremtestadas. 13. Oregistarascaractersticasidentificadorasserveumavariedadedefinalidades.Porexemplo, habilitaasequipasdeauditoriaaseremresponsveispeloseutrabalhoefacilitaainvestigaode excepes ou inconsistncias. As caractersticas identificadoras variaro com a natureza dos procedimentosdeauditoriaecomoitemoumatriaasertestado.Porexemplo: Paraumtestepormenorizadodeencomendasdecomprasgeradaspelaentidade,oauditor pode identificar os documentos seleccionados testando pelas suas datas e pelos nmeros de encomendadecompra. Paraumprocedimentoqueexijaselecoourevisodetodosositensacimadeumaquantia especfica a partir de uma dada populao, o auditor pode registar o mbito do procedimento e identificar a populao (por exemplo, todos os lanamentos de dirio acima de uma quantia especificadaapartirdolivrodirio). Para um procedimento que exija amostragem sistemtica a partir de uma populao de documentos, o auditor pode identificar os documentos seleccionados registando a sua fonte, o pontodepartidaeointervalodeamostragem(porexemplo,umaamostrasistemticaderelatrios

de expedio seleccionados de um bloco de expedio para o perodo de 1 de Abril a 30 de Setembro,partindodorelatrionmero12345eseleccionadotodosos125relatrios). Para um procedimento que exija indagaes de pessoal especfico da entidade, o auditor poderegistarasdatasdasindagaeseosnomeseasdesignaesdospostosdetrabalhodopessoal daentidade. Paraumprocedimentodeobservao,oauditorpoderegistaroprocessoouoassuntoaser observado, os indivduos relevantes, as suas respectivas responsabilidades, e onde e quando a observaofoilevadaaefeito. MatriasSignificativas 14. Julgaraimportnciadeumamatriaexigeumaanliseobjectivadosfactosecircunstncias. Asmatriassignificativasincluem,porexemplo: Matriasquedoorigemariscossignificativos(comodefinidonaISA315,Compreendera EntidadeeoseuAmbienteeAvaliarosRiscosdeDistoroMaterial). Resultadosdosprocedimentosdeauditoriaindicando(a)queainformaofinanceirapossa estarmaterialmentedistorcida,ou(b)anecessidadedereveraprviaavaliaodoauditordosriscos dedistoromaterialeasrespostasdoauditoraessesriscos. Circunstnciasquefaamcomqueoauditortenhadificuldadesignificativanaaplicaodos necessriosprocedimentosdeauditoria. Descobertasquepossamresultarnumamodificaoaorelatriodoauditor.

15. O auditor pode considerar ser til preparar e reter como parte da documentao de auditoriaumresumo(muitasvezesconhecidocomoummemorandodeconcluso)quedescrevaas matrias significativas identificadas durante a auditoria e como forma tratadas, ou que inclua referncias cruzadas a outra documentao de auditoria de suporte relevante que proporcione tal informao. Tal resumo pode facilitar revises e inspeces eficazes e eficientes da documentao deauditoria,particularmentenasauditoriasgrandesecomplexas.Ainda,apreparaodetalresumo podeajudaraconsideraodoauditorquantosmatriassignificativas. 16. O auditor deve documentar os debates com a gerncia e outros das matrias significativas numabasetempestiva. 17. Adocumentaodeauditoriaincluiregistosdasmatriassignificativasdebatidas,equandoe com quem se realizou o debate. No se limita a registos preparados pelo auditor mas pode incluir outros registos apropriados tais como actas aprovadas de reunies preparadas pelo pessoal da entidade.Outroscomquemoauditorpodedebatermatriassignificativasincluemosencarregados da governao, outro pessoal dentro da entidade, e partes externas, tais como pessoas que proporcionemconselhoprofissionalentidade. 18. Se o auditor tiver identificado informao que contradiga ou seja inconsistente com a conclusofinaldoauditorrespeitanteaumamatriasignificativa,oauditordevedocumentarcomo oauditortratouacontradioouinconsistnciaaoformaraconclusofinal.

19. A documentao de como o auditor tratou a contradio ou inconsistncia, no implica, contudo,queoauditornecessitedereterdocumentaoquesejaincorrectaousubstituda. DocumentaodeAfastamentosdePrincpiosBsicosouProcedimentosEssenciais 20. Os princpios bsicos e procedimentos essenciais das ISAs so concebidos para ajudar o auditorasatisfazeroobjectivoglobal daauditoria. Consequentemente,em circunstnciasqueno sejam excepcionais, o auditor cumpre cada princpio bsico e procedimento essencial que seja relevantenascircunstnciasdaauditoria. 21. Quando, em circunstncias excepcionais, o auditor julgar necessrio afastarse de um princpiobsicooudeumprocedimentoessencialquesejarelevantenascircunstnciasdaauditoria, oauditordevedocumentarcomoosprocedimentosdeauditoriaalternativosexecutadosatingemo objectivodaauditoria,e,salvosedeoutramaneiramelhor,asrazesdoafastamento.Istoenvolve que o auditor documente como os procedimentos de auditoria executados foram suficientes e apropriadosparasubstituiresseprincpiobsicoouprocedimentoessencial. 22. Orequisitodedocumentaonoseaplicaaprincpiosbsicoseprocedimentosessenciais quenosejamrelevantesnascircunstncias,isto,quandoascircunstnciasprevistasnoprincpio bsico ou procedimento essencial especificado no se apliquem. Por exemplo, num trabalho continuado,nadarelevantenaISA510,TrabalhosIniciaisSaldosdeAbertura.Damesmaforma, seumaISAincluirrequisitoscondicionais,elesnosorelevantesseascondiesespecificadasno existirem (por exemplo, o requisito para modificar o relatrio do auditor quando exista uma limitaodembito). IdentificaodoPreparadoredoVerificador 23. Ao documentar a natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos de auditoria executados,oauditordeveregistar: (a) (b) Quempreparouotrabalhodeauditoria,eadataemquetaltrabalhofoiconcludo;e Quemverificouotrabalhodeauditoriaexecutadoeadataeextensodetalverificao.

24. Orequisitodedocumentarquemverificouotrabalhodeauditoriaexecutadonoimplicaa necessidade de cada papel de trabalho incluir prova da verificao. A documentao de auditoria, porm,provaquemverificouelementosespecificadosdotrabalhodeauditoriaexecutadoequando. OrganizaodoArquivoFinaldeAuditoria 25. Oauditordeveconcluiraorganizaodoficheirofinaldeauditorianumabaseregularapsa datadorelatriodeauditoria. 26. A ISQC 1 exige que as firmas estabeleam polticas e procedimentos para a concluso tempestiva da organizao dos arquivos de auditoria. Como a ISQC indica, 60 dias aps a data do relatrio do auditor geralmente um tempo limite apropriado dento do qual concluir a a organizaodoarquivofinaldeauditoria. 27. Aconclusodaorganizaodoarquivofinaldeauditoriaapsadatadorelatriodoauditor umprocessoadministrativoquenoenvolveaexecuodenovosprocedimentosdeauditoriaoua

elaborao de novas concluses. Podem, contudo, serem feitas alteraes documentao de auditoriaduranteaorganizaofinaldoprocessoseelasforemdenaturezaadministrativa.Exemplos detaisalteraesincluem: Apagaroudeitarforadocumentaosubstituda; Ordenar,juntarefazerrefernciascruzadasapapisdetrabalho; Assinarnaconclusoaslistasdeverificaorelativasaoprocessodeorganizaodoarquivo.

Documentaraprovadeauditoriaqueoauditorobteve,debateueaceitoucomosmembros relevantesdaequipadeauditoriaantesdadatadorelatriodeauditoria. 28. Aps a organizao do arquivo final de auditoria ter sido concludo, o auditor no deve apagaroudeitarforadocumentaodeauditoriaantesdofinaldeperododereteno. 29. A ISQC 1 exige que as firmas estabeleam polticas e procedimentos para a reteno da documentaodetrabalho.ComoindicaaISQC1,operododeretenonogeralmenteinferiora cincoanosapartirdadatadorelatriodoauditor,ou,sesuperior,dadatadorelatriodoauditordo grupo. 30. Quando o auditor achar necessrio modificar a documentao de auditoria existente ou acrescentar nova documentao de auditoria aps a organizao do arquivo final de auditoria, o auditordeve,independentementedanaturezadasmodificaesouadies,documentar: (a) (b) (c) Quandoeporquemelasforamfeitas,e(quandoaplicvel),foramverificadas; Asrazesespecficasparaasfazere Oseefeito,seexistir,nasconclusesdoauditor.

AlteraesDocumentaodeAuditoriaemCircunstnciasExcepcionaisapsaDatadoRelatriodo Auditor 31. Quando surjam circunstncias excepcionais aps a data do relatrio do auditor que exijam que o auditor execute procedimentos de auditoria novos ou adicionais que conduzam a que o auditoratinjanovasconcluses,oauditordevedocumentar: (a) Ascircunstnciasencontradas;

(b) Os procedimentos novos ou adicionais executados, a prova de auditoria obtida, e as conclusesatingidas;e (c) Quandoeporquemforamfeitasasalteraesresultantesdocumentaodeauditoria,e (quandoaplicvel)foramverificadas. 52. Tais circunstncias excepcionais incluem a descoberta de factos respeitantes informao financeiraauditadaqueexistiamdatadorelatriodoauditorquepodiamterafectadoorelatrio doauditorcasooauditordelastivesseconhecimento. DatadeEficcia

53. Esta ISA eficaz para as auditorias de informao financeira relativa a perodos que comecememouaps15deJunhode2006. Apndice RequisitosEspecficosdeDocumentaodeAuditoriaedeOrientaoemOutrasISAs Oqueseseguelistaosprincipaispargrafosquecontmrequisitosespecficosdedocumentaoe deorientaoemoutrasISAs: ISA210,TermosdosTrabalhosdeAuditoriaPargrafo5:

ISA 220, Controlo de Qualidade para Auditorias de Informao Financeira Histrica Pargrafos1114,16,25,27,30,31e33; ISA 240, A Responsabilidade do Auditor ao Considerar a Fraude numa Auditoria de DemonstraesFinanceirasPargrafos60e107111; ISA250,ConsideraodeLeiseRegulamentosPargrafo28;

ISA 260, Comunicao de Matrias de Auditoria aos Encarregados da Governao Pargrafo16; ISA300,PlanearumaAuditoriadeDemonstraesFinanceirasPargrafos2226;

ISA315,CompreenodaEntidadeedoseuAmbienteeAvaliaodosRiscosdeDistoro MaterialPargrafos122e123; ISA330,OsProcedimentosdoAuditoremRespostaaRiscosAvaliadosPargrafos73,73a, e73b; ISA505,ConfirmaesExternasPargrafo33; ISA580,DeclaraesdaGernciaPargrafo10;e ISA600,UsaroTrabalhodeumOutroAuditorPargrafo14.