PROCESSO DE ACEITAÇÃO DO

CLIENTE
Processo de aceitação do cliente

❑ Procedimentos:
✓ 1. Avaliação de independência
✓ 2. Avaliação de outras condições ou impedimentos
✓ 3. Contacto com o antecessor
✓ 4. Outros requisitos para acordar os termos do compromisso
✓ 5. Outros requisitos para aceitação ou continuação de trabalhos de
auditoria
✓ 6. Declaração de aceitação
✓ 7. Celebração de contrato
✓ 8. Comunicação à Ordem
✓ 9. Comunicação com os encarregados da governação
✓ 10. Documentação (matéria abordada em cada um dos pontos
relevantes)
Processo de aceitação do cliente

1. AVALIAÇÃO DE INDEPENDÊNCIA
Avaliação de Independência

O auditor deve cumprir os requisitos éticos relevantes, incluindo os

que digam respeito à independência, com relação a trabalhos de
auditoria de demonstrações financeiras [ISA 200.14]
Princípios gerais e definições
❑ Código de Ética da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas
✓ Nos trabalhos de auditoria, revisão e outros trabalhos de garantia de
fiabilidade é no interesse público, e por isso, exigido por este Código,
que os membros das equipas de trabalho, as firmas e as firmas da
rede, associação ou aliança sejam independentes dos clientes.

✓ A independência compreende:
➢ Independência da Mente - O estado mental que permite a elaboração de
uma opinião sem ser afetado por influências que comprometam o
julgamento profissional, permitindo por este meio que um profissional atue
com integridade e tenha objetividade e ceticismo profissional.
➢ Independência na Aparência - O evitar factos e circunstâncias tão
significativos que um terceiro razoável e informado (…) seria levado a
concluir que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional de uma
firma, ou de um membro da equipa, tenham sido comprometidos.
Avaliação de Independência
❑ Código de Ética da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas

✓ Ameaças
➢ Interesse pessoal
➢ Auto-revisão ▪ criadas pela profissão,
legislação ou regulação
➢ Representação Salvaguardas
➢ Familiaridade ▪ estabelecidas no contexto
do trabalho
➢ Intimidação
Avaliação de Independência
❑ Código de Ética da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas

✓ Salvaguardas
➢ Aplicar as salvaguardas (ações ou outras medidas) necessárias para
eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável

➢ Medidas apropriadas que eliminem ou que reduzam a um nível aceitável as

ameaças à independência

➢ Nível aceitável é o que seria percecionado por um terceiro razoável e

munido de informação relevante sobre a situação e sobre as salvaguardas
aplicadas

Quando as salvaguardas não permitem eliminar ou reduzir as ameaças a um nível

aceitável, a solução é a solução é eliminar a circunstância ou relacionamento que
cria as ameaças ou renunciar ao trabalho de auditoria.
Avaliação de Independência
❑ Avaliar e documentar (art.º 78.º do EOROC):
✓ Se preenche os requisitos legais de independência (al. a) do art.º
73.º do EOROC);
✓ Se existem ameaças à sua independência, bem como as
salvaguardas aplicadas para limitar essas ameaças (al. b) do art.º
73.º do EOROC);
✓ Se dispõe de meios humanos competentes, tempo e recursos
necessários (al. c) do art.º 73.º do EOROC);
✓ Caso se trate de uma sociedade de revisores oficiais de contas, se
o sócio principal responsável pela auditoria está aprovado como
revisor oficial de contas (al. d) do art.º 73.º do EOROC);
✓ Cumprimento dos requisitos do art.º 77.º do EOROC – aplicável a
EIP;
✓ Se estão reunidas as condições de inamovibilidade e rotação (artigo
54.º do EOROC) – aplicável a EIP.
Avaliação de Independência
❑ Auditor possui um Manual de Controlo de Qualidade no qual estão
definidas as normas relativas à independência, nomeadamente:

✓ Formulário de independência anual

✓ Formulário de independência individual [por trabalho]

Processo de aceitação do cliente

2. AVALIAÇÃO DE OUTRAS
CONDIÇÕES OU IMPEDIMENTOS
Avaliação de outras condições ou impedimentos
❑ Pré-condições de uma auditoria [ISA 210.6]

✓ Determinar se o referencial de relato financeiro a aplicar é aceitável

✓ Obter confirmação do órgão de gestão de que este reconhece e entende

a sua responsabilidade:

➢ Pela preparação das demonstrações financeiras de acordo com o

referencial de relato financeiro aplicável

➢ Pelo controlo interno necessário para possibilitar a preparação de

demonstrações financeiras isentas de distorção material, quer devido
a fraude quer a erro
Avaliação de outras condições ou impedimentos
❑ Pré-condições de uma auditoria [ISA 210.6] (cont.)

➢ Por proporcionar ao auditor:

▪ Acesso a toda a informação relevante para a preparação de

demonstrações financeiras

▪ Informação adicional que o auditor possa pedir para efeitos da

auditoria

▪ Acesso sem restrições às pessoas da entidade das quais o auditor

determina que é necessário obter prova de auditoria
Avaliação de outras condições ou impedimentos
❑ Limitações no Âmbito – anterior à aceitação do trabalho de
auditoria [ISA 210.7]

Se o órgão de gestão (ou os encarregados da governação) impuser

uma limitação no âmbito do trabalho de auditoria proposto, que seja tal
que o auditor considere que resultará uma escusa de opinião

o auditor não deve aceitar tal trabalho limitado como um trabalho de

auditoria.
Avaliação de outras condições ou impedimentos
❑ Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas –
incompatibilidades e impedimentos

✓ Incompatibilidades em geral [art.º 88º]

✓ Incompatibilidades específicas [art.º 89º]
✓ Impedimentos [art.º 91º]
➢ Exercício da atividade sem dedicação exclusiva [n.º2]
▪ Entidades de Interesse Público
▪ Cumulação de funções de revisão ou de auditoria às contas
➢ Exercício de funções de membros de órgãos de administração ou gerência
em entidades onde foi exercida funções de revisão legal das contas [n.º4]
➢ Revisores Oficiais de Contas que tenham sido administradores ou quadros
diretivos com influência significativa sobre a preparação das demonstrações
financeiras de EIP [n.º5]
Processo de aceitação do cliente

3. CONTACTO COM O ANTECESSOR

Contacto com o antecessor
❑ Trabalhos de auditoria iniciais [ISA 510]

Os requisitos éticos e profissionais relevantes orientam as comunicações

do auditor corrente com o auditor antecessor.
Contacto com o antecessor

❑ Código de Ética da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas –

nomeação profissional
✓ O auditor a quem seja pedido para substituir outro auditor, deve
determinar se existem quaisquer razões, profissionais ou outras,
para não aceitar o trabalho, tais como circunstâncias que criem
ameaças ao cumprimento dos princípios fundamentais que não
possam ser eliminadas ou reduzidas a um nível aceitável pela
aplicação de salvaguardas.
Contacto com o antecessor
❑ Código de Ética da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas –
nomeação profissional
✓ Sempre que ocorra um processo de substituição, por termo de
mandato ou cessação antecipada de mandato:
a) o auditor substituto deverá contactar, por escrito, o auditor
substituído, solicitando-lhe informações sobre a existência de
motivos de ordem profissional que aquele entenda dever
comunicar-lhe. O auditor substituto deverá proceder de forma a
dispor de prova razoável de que a sua comunicação ao auditor
substituído é recebida por este em tempo oportuno;
b) o auditor substituído deve responder no prazo de 8 dias úteis;
c) o auditor substituto deverá comunicar o facto à Ordem no prazo
legalmente estabelecido.
Processo de aceitação do cliente

4. OUTROS REQUISITOS PARA

ACORDAR OS TERMOS DO
COMPROMISSO
Outros requisitos para acordar os termos do compromisso

❑ Acordo dos Termos do Trabalho de Auditoria [ISA 210.9 a 12]

✓ O auditor deve acordar os termos do trabalho de auditoria com o órgão

de gestão ou os encarregados da governação

✓ Os termos acordados do trabalho de auditoria devem ser registados

numa carta de compromisso, que deverá incluir:
➢ Objetivo e âmbito da auditoria
➢ Responsabilidades do auditor e do órgão de gestão
➢ Referencial de relato financeiro aplicável
➢ Calendários quanto ao planeamento e execução da auditoria
➢ Composição da equipa de auditoria
➢ A expetativa de que a gerência prestará declarações escritas
Outros requisitos para acordar os termos do compromisso

❑ Acordar os Termos de Trabalhos de Auditoria [ISA 210]

✓ Termos acordados do trabalho de auditoria devem ser registados numa

carta de compromisso (cont.)

➢ Acordo da gerência para disponibilizar ao auditor minutas de

demonstrações financeiras e de qualquer outra informação anexa a
tempo de permitir-lhe concluir a auditoria de acordo com o
calendário proposto
➢ A base sobre a qual são calculados os honorários e quaisquer
acordos de faturação
▪ Determinação de honorários
➢ Forma e conteúdo de relatórios a emitir
Processo de aceitação do cliente

5. OUTROS REQUISITOS PARA

ACEITAÇÃO OU CONTINUAÇÃO DE
TRABALHOS DE AUDITORIA
Outros requisitos para aceitação ou continuação de
trabalhos de auditoria
❑ Código de Ética da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas

✓ Antes de aceitar um novo cliente, o auditor deve determinar se a

aceitação criará quaisquer ameaças ao cumprimento dos princípios
fundamentais
✓ Quando não for possível reduzir as ameaças a um nível aceitável, o
auditor deve recusar o relacionamento com o cliente.
Outros requisitos para aceitação ou continuação de
trabalhos de auditoria
❑ Acordar os Termos de Trabalhos de Auditoria [ISA210]

✓ Auditorias recorrentes:

➢ Revisão dos termos acordados

➢ Alterações como anexos ao acordo inicial
Outros requisitos para aceitação ou continuação de
trabalhos de auditoria
❑ Lei do combate ao branqueamento de capitais e ao financiamento
do terrorismo [Lei n.º 83/2017, de 18 de agosto]

✓ Objeto:
➢ Estabelece medidas de combate ao branqueamento de capitais e
ao financiamento do terrorismo, transpõe parcialmente as Diretivas
2015/849/UE e 2016/2258/UE, do Conselho e revoga a Lei n.º
25/2008, de 5 de junho, e o Decreto-Lei n.º 125/2008, de 21 de
julho.

✓ Entidades sujeitas às disposições da Lei:

➢ Auditores, contabilistas certificados e consultores fiscais,
constituídos em sociedade ou em prática individual [art.º 4 – número
1.e)]
Outros requisitos para aceitação ou continuação de
trabalhos de auditoria
❑ Lei do combate ao branqueamento de capitais e ao financiamento
do terrorismo [Lei n.º 83/2017, de 18 de agosto]

✓ Deveres [art.º 11.º]

➢ a) Dever de controlo;
➢ b) Dever de identificação e diligência;
➢ c) Dever de comunicação;
➢ d) Dever de abstenção;
➢ e) Dever de recusa;
➢ f) Dever de conservação;
Outros requisitos para aceitação ou continuação de
trabalhos de auditoria
❑ Lei do combate ao branqueamento de capitais e ao financiamento
do terrorismo [Lei n.º 83/2017, de 18 de agosto]

✓ Deveres [art.º 11.º]

➢ g) Dever de exame;
➢ h) Dever de colaboração;
➢ i) Dever de não divulgação;
➢ j) Dever de formação.
Outros requisitos para aceitação ou continuação de
trabalhos de auditoria
❑ Sistema de Filtragem "Anti Money Laundering"

✓ Circular n.º 32/17

➢ OROC disponibiliza um serviço de filtragem "Anti Money

Laundering“ o qual está disponível na área reservada do Revisor
Oficial de Contas no site da Ordem.

➢ Serviço disponibiliza aos ROC a confrontação da identificação de

indivíduos e entidades suspeitas com as bases de dados que
contêm as listas negras mais utilizadas na Europa e nos Estados
Unidos.
Processo de aceitação do cliente

6. DECLARAÇÃO DE ACEITAÇÃO
Declaração de aceitação
❑ Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas –
designação [art.º 50º]

A designação de revisor oficial de contas ou de sociedade de revisores

oficiais de contas para o exercício da revisão legal das contas de qualquer
entidade e o seu registo na competente conservatória de registo só produz
efeitos após a aceitação expressa, por escrito, daquela função pelo revisor
oficial de contas ou pela sociedade de revisores oficiais de contas
designados.
Processo de aceitação do cliente

7. CELEBRAÇÃO DE CONTRATO
Celebração de contrato
❑ Código de Ética da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas

✓ Todos os relacionamentos com clientes devem ser objeto de contratos

de prestação de serviços, reduzidos a escrito, que devem incluir, pelo
menos, a natureza do serviço, a sua duração e os honorários
correspondentes.
Celebração de contrato
❑ Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas – vínculo
contratual [art.º 53º]

1- O revisor oficial de contas exerce as suas funções de revisão/auditoria às

contas por força de disposições legais, estatutárias ou contratuais, mediante
contrato de prestação de serviços, reduzido a escrito, a celebrar no prazo de
45 dias a contar da data da designação.

2 - Os contratos referidos no número anterior têm como referência o modelo

fixado pela Ordem, especificando, pelo menos, a natureza do serviço, a sua
duração e os honorários correspondentes.
[Guia de Aplicação Técnica n.º 4 – Acordar os termos e condições dos
trabalhos dos ROC – Modelos de contratos]
GAT 4
Processo de aceitação do cliente

8. COMUNICAÇÃO À ORDEM
2. Processo de aceitação do cliente

2.9. COMUNICAÇÃO COM OS

ENCARREGADOS DA GOVERNAÇÃO
ISA 260 – Comunicação com os EG
❑ Âmbito
✓ Aborda a responsabilidade do auditor em comunicar com os
encarregados da governação numa auditoria de
demonstrações financeiras

✓ Proporciona um quadro abrangente para as comunicações do

auditor com os encarregados da governação e identifica
algumas matérias específicas que lhes devem ser
comunicadas
ISA 260 – Comunicação com os EG
❑ O Papel da Comunicação
✓ Uma comunicação eficaz nos dois sentidos é importante ao ajudar:

➢ A compreender matérias relacionadas com a auditoria em presença

e a desenvolver um relacionamento de trabalho construtivo (sem
prejuízo da independência)

➢ O auditor a obter dos encarregados da governação informação

relevante para a auditoria

➢ Os encarregados da governação a cumprirem as suas

responsabilidades de acompanhamento do processo de relato
financeiro (reduz risco de distorção material)
ISA 260 – Comunicação com os EG
❑ Objetivo
✓ Comunicar claramente aos encarregados da governação as suas
responsabilidades em relação à auditoria de demonstrações
financeiras e uma visão geral do âmbito e oportunidade planeados da
auditoria;
✓ Obter dos encarregados da governação informação relevante para a
auditoria;
✓ Proporcionar aos encarregados da governação observações
atempadas decorrentes da auditoria, que sejam significativas e
relevantes para a sua responsabilidade de supervisionar o processo de
relato financeiro; e
✓ Promover comunicação eficaz nos dois sentidos entre o auditor e os
encarregados da governação.
ISA 260 – Comunicação com os EG
❑ Sobre os EG
✓ Encarregados da governação
A(s) pessoa(s) ou organização(ões) com funções de supervisão da
direção estratégica da entidade e pelas obrigações relacionadas com
a responsabilidade da entidade em prestar contas pelos seus atos.
Tal inclui a supervisão do processo de relato financeiro.
✓ Pode ser:
▪ Um conselho de administração
▪ Um conselho de supervisão
▪ Uma comissão de auditoria
▪ Uma comissão de gestão
▪ Sócios ou acionistas
▪ Sócio-gerente (em entidades mais pequenas)
ISA 260 – Comunicação com os EG
❑ Matérias a comunicar pelo auditor
✓ Responsabilidades em relação à auditoria de
demonstrações financeiras

✓ Âmbito e oportunidade planeados da auditoria

✓ Conclusões significativas da auditoria

✓ Independência do auditor [no caso de EIP]