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ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas

 Âmbito

 Aborda as responsabilidades do auditor relacionadas com estimativas

contabilísticas, incluindo estimativas contabilísticas de justo valor, e suas
divulgações.

 Mais especificamente, expande a forma como a ISA 315, a ISA 330 e

outras ISA relevantes devem ser aplicadas em relação a estimativas
contabilísticas.

 Inclui requisitos e orientação sobre distorções de estimativas e sobre

indicadores de falta de isenção da gerência.

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 Objetivo

 Obter prova de auditoria suficiente e apropriada sobre se:

 As estimativas (incluindo as de justo valor) quer reconhecidas quer

divulgadas são razoáveis; e

 As divulgações efetuadas são adequadas face ao referencial

contabilístico aplicável.

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 Definições

 Estimativa contabilística
Valor aproximado de uma quantia monetária quando não existe outro meio
preciso de mensuração. Aplica-se a todas as quantias que exijam estimação
incluindo estimativas de justo valor
 Estimativa de um ponto da gerência
Quantia selecionada pela gerência para o reconhecimento ou divulgação
como estimativa contabilística nas DF
 Estimativa de um ponto do auditor ou intervalo do auditor
Quantia ou intervalo de quantias derivados da prova de auditoria para usar
na avaliação da estimativa de um ponto da gerência

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 Definições

 Incerteza de estimação
Suscetibilidade de uma estimativa contabilística e das divulgações
relacionadas a uma falta de precisão inerente na sua mensuração
 Falta de isenção da gerência
Falta de neutralidade na preparação da informação
 Desfecho de uma estimativa contabilística
Quantia monetária real que resulta da concretização das transações,
acontecimentos ou condições subjacentes à estimativa contabilística

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 Considerações sobre a natureza das estimativas
INCERTEZA DA ESTIMATIVA
 Varia em função da natureza e
fiabilidade da informação obtida
pela gerência
 Afecta os riscos de distorção
material das DF
 Aumenta a susceptibilidade a
situações de falta de isenção da
gerência
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OBJECTIVO DA MENSURAÇÃO
 Prever o desfecho futuro de uma
transacção, acontecimento ou
condição
 Expressar um valor de uma
transacção corrente com base em
condições prevalecentes à data
da mensuração (p. ex. um preço
de mercado)
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 Considerações sobre a natureza das estimativas

INCERTEZA DA ESTIMATIVA

A incerteza de uma estimação é

relativamente BAIXA Num contexto de JV
 Transacções não complexas
 Transacções de rotina  Dados observáveis
 Dados estão facilmente disponíveis  Método de mensuração prescrito no
referencial é simples e facilmente
aplicável
 Modelo utilizado para a mensuração é
bem conhecido e geralmente aceite

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Considerações sobre a natureza das estimativas

INCERTEZA DA ESTIMATIVA

A incerteza de uma estimação é

relativamente ALTA Num contexto de JV
 Particularmente quando são baseadas
em pressupostos significativos
 Dados não observáveis
Exemplo: Desfecho de litígios
 Instrumentos financeiros derivados não
transaccionados publicamente
 Modelo muito especializado
desenvolvido internamente

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Considerações sobre a natureza das estimativas
Exemplos de situações correntes que implicam estimação

 Ajustamentos para saldos de cobrança duvidosa

 Ajustamentos para perda de valor de inventários
 Ajustamentos para perda de valor de investimentos
 Métodos de depreciação/vida útil de activos tangíveis e intangíveis
 Obrigações decorrentes de
 garantias prestadas
 benefícios de longo prazo a empregados
 litígios

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 Requisitos principais
 Procedimentos de avaliação de risco e actividades
relacionadas
 Identificação e avaliação dos RDM
 Respostas aos riscos avaliados de distorção material
 Procedimentos substantivos para responder aos riscos
 Apreciação da razoabilidade das estimativas contabilísticas e
determinação de distorções
 Indicadores de possível falta de isenção da gerência
 Declarações escritas
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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Procedimentos de avaliação de risco
Os procedimentos de avaliação do risco ajudam o auditor a desenvolver uma expetativa quanto
à natureza e tipo das estimativas.

A principal consideração do Deve ter-se em conta:

auditor é sobre se o
conhecimento que obteve é
suficiente para identificar e
avaliar os riscos de distorção
em relação a essas estimativas
e para planear a natureza,
oportunidade e extensão de
procedimentos de auditoria
adicionais.
O referencial contabilístico aplicável
A forma como a gerência identifica as situações que
podem dar origem a estimativas (reconhecidas ou
somente divulgadas)
A forma como a gerência faz as estimativas e a sua
fonte
Se houve ou deveria ter havido alteração na
estimativa relativamente à estimativa anterior,
razões e efeitos

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Procedimentos de avaliação de risco
Referencial desenvolvido pela entidade
Referencial contabilístico
Referencial de aplicação obrigatória

O auditor deve compreender os requisitos do referencial contabilístico para:

 Avaliar se tal referencial
- estabelece as condições de reconhecimento, mensuração e divulgação de
estimativas contabilísticas
- especifica as situações em que se permite ou exige uma estimativa de justo
valor de um activo ou passivo
 Discutir com a gerência como ela entendeu os requisitos e a forma como os
aplicou

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Procedimentos de avaliação de risco

Forma como a gerência Conhecimento do negócio e do setor

identifica as situações Experiência na preparação das DF

 O auditor deve:
- Fazer indagações da gerência
- Obter o conhecimento da entidade e do seu ambiente de controlo através do processo
de avaliação do risco

 Isto ajuda o auditor a identificar novas circunstâncias ou alterações nas

circunstâncias que podem originar a criação de uma estimativa

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Procedimentos de avaliação de risco

Forma como a gerência Métodos e modelos

Pressupostos
faz as estimativas Controlos
Utilização de peritos

 O auditor deve:
- Fazer indagações da gerência sobre:
 Natureza, relevância e nível de documentação que suporta os métodos, modelos e
pressupostos
 Quais os controlos estabelecidos relevantes para cobrir riscos de distorção
 As circunstâncias em que a utilização de peritos (internos ou externos) é apropriada
- Rever o desfecho das estimativas incluídas nas DF do período anterior

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Identificação e avaliação dos RDM

 O auditor deve avaliar o grau de incerteza associado à estimativa o

qual pode ser influenciado por:

 Julgamento
 Sensibilidade da estimativa a alterações nos pressupostos
 Existência de técnicas de mensuração reconhecidas
 Disponibilidade e fiabilidade de fontes externas
 Relevância dos dados/acontecimentos passados para prever
dados/acontecimentos futuros

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Identificação e avaliação dos RDM

 Quando o auditor determina que uma estimativa contabilística dá

origem a um risco significativo, deve avaliar os controlos da
entidade.

 Exemplos de estimativas que podem ter um grau de incerteza

elevado
 Estimativas altamente dependentes de julgamento
 Estimativas que não são calculadas usando técnicas de mensuração
reconhecidas
 Estimativas em que o desfecho foi muito diferente da estimativa original
 Estimativas de justo valor feitas com uso de modelos complexos ou sem dados
observáveis

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Respostas aos riscos avaliados

 Com base nos riscos avaliados o auditor deve determinar:

 Se a entidade aplicou adequadamente os requisitos do referencial

contabilístico aplicável, e

 Se os métodos utilizados são:

 apropriados e consistentes nas circunstâncias e

 se eventuais alterações efetuadas quer nos métodos quer nas estimativas
são apropriados nas circunstâncias

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Respostas aos riscos avaliados

 Em função da natureza da estimativa, o auditor deve executar um ou mais

dos seguintes procedimentos:
 Verificar acontecimentos ocorridos até à emissão do relatório
 Testar à forma como a estimativa foi efetuada (métodos, pressupostos, etc.)
 Testar à eficácia dos controlos relevantes para efetuar a estimativa
 Desenvolver uma estimativa de um ponto ou um intervalo para comparar com a
estimativa do ponto da gerência

 Analisar necessidade da utilização de competências especializadas (peritos)

para avaliar um ou vários aspetos da estimativa.

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Respostas aos riscos avaliados

 Testar a eficácia operacional dos controlos pode constituir resposta

apropriada quando o processo tiver sido bem concebido e estiver bem
implementado e mantido:
 Existem controlos para a revisão e aprovação das estimativas pelos níveis
apropriados (gerência/EG)
 Estimativa deriva do processamento de rotina de dados

 Deve ser testada a eficácia operacional dos controlos quando:

 Avaliação dos RDM parte do princípio que os controlos sobre o processo estão a
operar eficazmente; ou
 Os procedimentos substantivos por si só não proporcionam prova de auditoria
suficiente e apropriada.

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Procedimentos substantivos adicionais

 Incerteza de estimação (para além doutros procedimentos

constantes da ISA 330, é necessário apreciar) :

 De que forma a gerência considerou pressupostos ou desfechos

alternativos e a razão por que os rejeitou.

 Se os pressupostos significativos usados são razoáveis.

(Será considerado significativo quando uma variação razoável alterar de forma material a
mensuração da estimativa contabilística)

 A intenção da gerência para executar planos de ação específicos e a sua

capacidade para o fazer.

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Procedimentos substantivos adicionais

 Critérios de Reconhecimento e Mensuração - necessário obter prova

suficiente e apropriada sobre se:

 A decisão da gerência de reconhecer ou de não reconhecer as

estimativas contabilísticas nas DF; e

 A base de mensuração selecionada para as estimativas contabilísticas

estão de acordo com os requisitos do referencial de relato financeiro

aplicável.

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Apreciação da razoabilidade das estimativas

 A prova obtida pode concluir que a estimativa do auditor difere do

ponto da gerência:

QUANDO A PROVA É UM PONTO QUANDO A PROVA É UM INTERVALO

A distorção é a diferença entre o A distorção mínima (porque fica fora

ponto de estimativa da gerência e o do intervalo) é a diferença entre a
ponto de estimativa do auditor estimativa do ponto da gerência e o
ponto mais próximo do intervalo do
auditor

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Possível falta de isenção da gerência
 Necessário rever os julgamentos e decisões feitos pela gerência na
elaboração das estimativas.
 Indicadores de falta de isenção não constituem por si só distorções para
efeitos de conclusão sobre razoabilidade das mesmas
 Exemplos de indicadores:
 Alterações numa estimativa contabilística ou método, quando a gerência fez
uma avaliação subjetiva de que houve uma alteração
 Uso de pressupostos próprios da entidade para estimativas de justo valor,
quando forem inconsistentes com pressupostos de mercado observáveis
 Seleção ou construção de pressupostos significativos que produzem uma
estimativa de um ponto favorável aos objetivos da gerência

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Declarações escritas
 Necessário obter declarações escritas da gerência e/ou dos EG sobre a
razoabilidade dos pressupostos significativos que foram utilizados para as
estimativas reconhecidas ou divulgadas:

 Sobre a apropriação dos processos de mensuração, incluindo os respetivos

pressupostos e modelos, e consistência dos mesmos

 Pressupostos refletem apropriadamente a intenção e capacidade da gerência

para adotar medidas específicas

 Divulgações são completas e apropriadas

 Nenhum acontecimento subsequente exige ajustamento às estimativas e

divulgações incluídas nas DF

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 ISA 540 – Auditar Estimativas Contabilísticas
 Requisitos – Declarações escritas
 Necessário obter declarações escritas da gerência e/ou dos EG sobre a
razoabilidade dos pressupostos significativos que foram utilizados para as
estimativas não reconhecidas ou divulgadas:

 Apropriação das bases usadas pela gerência para determinar que os critérios de
reconhecimento ou de divulgação não foram satisfeitos

 Apropriação da base utilizada pela gerência para ultrapassar a presunção

relativa à utilização do justo valor, relativamente às estimativas contabilísticas
não mensuradas ou divulgadas ao justo valor

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