1 – Objetivo e Natureza da Estimativa Contábil

2 – Procedimentos de avaliação de risco e atividades relacionadas

3 – Identificação e avaliação de riscos de distorção relevante
4 – Respostas aos riscos identificados de distorção relevante
5 – Procedimentos substantivos adicionais para responder a
riscos significativos
6 – Avaliação da razoabilidade da estimativa contábil e
determinação de distorção
7 – Divulgações relacionadas com estimativa contábil
8 – Indicadores de possível tendenciosidade da administração
9 – Representações formais
10 – Documentação
 Objetivo

se as estimativas contábeis, incluindo

as de valor justo, registradas ou
divulgadas nas demonstrações
O objetivo do auditor é contábeis, são razoáveis; e
obter evidência de
auditoria apropriada e
suficiente sobre... se as respectivas divulgações nas
demonstrações contábeis são
adequadas, no contexto da estrutura
de relatório financeiro aplicável
 Exemplo de estimativas contábeis com incerteza
mais alta (riscos mais altos de distorção relevante)

estimativa contábil em relação ao desfecho de

litígios

estimativas contábeis do valor justo para

instrumentos financeiros derivativos não
Exemplos... negociados em bolsa

estimativas contábeis do valor justo para as

quais é usado modelo altamente especializado
desenvolvido para a entidade ou existem
premissas ou dados que não podem ser
observados no mercado
 Natureza da Estimativa Contábil

natureza da estimativa contábil

O grau de incerteza de extensão em que há método ou

estimativa varia com modelo geralmente aceito usado
base na... para elaborar essa estimativa

subjetividade das premissas usadas

para elaborar a estimativa contábil
 Natureza da Estimativa Contábil

Estimativas envolvem julgamentos baseados em

informações disponíveis quando as demonstrações
contábeis são elaboradas. Para muitas estimativas
contábeis, os julgamentos consideram premissas sobre
assuntos incertas na época da estimativa.
 Tendenciosidade da administração

• A suscetibilidade de estimativa contábil à

tendenciosidade da administração aumenta com a
subjetividade envolvida na sua elaboração.
 Procedimentos de avaliação de risco e atividades
relacionadas
as exigências da estrutura de relatório
financeiro aplicável para as estimativas
contábeis, incluindo as respectivas divulgações

como a administração identifica as transações,

O auditor deve obter eventos e condições que podem gerar a
entendimento necessidade de reconhecimento ou divulgação
de estimativas contábeis

como a administração elabora as estimativas

contábeis e o entendimento dos dados em que
elas estão baseadas
 Procedimentos de avaliação de risco e atividades
relacionadas
avaliar os riscos de
distorção relevante
(em relação a
A consideração o entendimento estimativa)
inicial do obtido é
auditor é se.. suficiente para... planejar a natureza,
época e extensão de
procedimentos
adicionais de auditoria
 Revisão de estimativa contábil do período
anterior

natureza das
estimativas
A natureza e
extensão da revisão se as
para identificar e
do auditor levam informações
avaliar os riscos de
em consideração... obitidas na
distorção relevante
revisão seriam
(de estimativas)
relevantes...
Identificação e avaliação de riscos de distorção relevante
a extensão em que a estimativa contábil depende de julgamento

a sensibilidade da estimativa contábil a mudanças nas premissas

a existência de técnicas de mensuração reconhecidas que podem

reduzir a incerteza de estimativa
Fatores...
a duração do período de previsão e a relevância dos dados
coletados de eventos passados para prever eventos futuros

a disponibilidade de dados confiáveis de fontes externas

a extensão em que a estimativa contábil é baseada em dados

observáveis ou não observáveis
Respostas aos riscos identificados de distorção relevante

a ADM aplicou adequadamente as

exigências da estrutura de relatório
financiero aplicável (relevante para
estimativa)

O auditor deve os métodos para elaborar as estimativas

determinar se... são apropriados

as mudanças, se houver, nas estimativas ou

no método de elaboração usado no
período anterior são apropriados
Respostas aos riscos identificados de distorção relevante
determinar se os eventos ocorridos até a
data do relatório do auditor independente
fornecem evidências

Ao responder aos riscos testar como a administração fez a

identificados de estimativa contábil
distorção relevante, o
testar a efetividade operacional dos
auditor deve seguir um
controles sobre os quais a administração
ou mais dos passos ...
elaborou a estimativa contábil
desenvolver uma estimativa pontual ou um
intervalo para avaliar a estimativa pontual
da administração
 Consideração sobre a necessidade de
habilidades ou conhecimento especializados
natureza do ativo, passivo ou componente do patrimônio no
negócio ou setor específico

alto grau de incerteza de estimativa

envolvimento de cálculos complexos ou modelos

Assuntos... especializados, por exemplo, na estimativa de valores de
mercado quando não há mercado observável

complexidade das exigências relevantes da estrutura de

relatório financeiro aplicável para estimativas contábeis

procedimentos que o auditor pretende adotar para responder

a riscos identificados
 Procedimentos substantivos adicionais para
responder a riscos significativos

se a mensuração é
estimativa suficientemente confiável
reconhecida para satisfazer os critérios
O foco da de reconhecimento
avaliação do
auditor.. se os critérios de
estimativa não reconhecimento da
reconhecida estrutura do relatório
financeiro foram satisfeitos
Avaliação da razoabilidade da estimativa contábil
e determinação de distorção

O auditor deve avaliar se as
estimativas contábeis nas
demonstrações contábeis...
são razoáveis
(no contexto da estrutura de
relatório financeiro aplicável)
apresentam distorção.
 Divulgações relacionadas com estimativa
contábil

premissas utilizadas

método de estimativa utilizado, incluindo

qualquer modelo aplicável

Exemplo... base para a seleção do método de estimativa

efeito de quaisquer mudanças sobre o método de

estimativa em relação ao período anterior

fontes e implicações da incerteza de estimativa

Indicadores de possível tendenciosidade da administração

mudanças em estimativa contábil ou no

método de elaboração

utilização das premissas da própria

entidade quando eles são inconsistentes
com premissas do mercado
Exemplos de
indicadores de possível
tendenciosidade ... seleção ou elaboração de premissas
significativas que produzem uma
estimativa pontual favorável para os
objetivos da administração

seleção de estimativa pontual que pode

indicar um padrão de otimismo ou
pessimismo
 Representações Formais

• O auditor deve obter representações formais (por

escrito) da administração e, quando apropriado, dos
responsáveis pela governança se a administração
acredita que as premissas significativas utilizadas nas
estimativas contábeis são razoáveis
 Documentação de Auditoria

a base para a sua conclusão sobre a

razoabilidade das estimativas contábeis
O auditor deve incluir e divulgações que geram riscos
na documentação de significativos
auditoria...
indicadores de possível tendenciosidade
da administração, se houver
(ESAF / Analista Técnico SUSEP / 2010) As estimativas
contábeis reconhecidas nas demonstrações contábeis da
empresa são de responsabilidade:
a) dos auditores externos.
b) dos advogados.
c) da auditoria interna.
d) do conselho de administração.
e) da administração da empresa
(ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao avaliar as provisões
para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa
Projeções S.A., percebeu que nos últimos três anos, os
valores provisionados ficaram distantes dos valores reais.
Dessa forma, deve o auditor:
a) estabelecer novos critérios para realização das
estimativas pela empresa, no período.
b) determinar que a administração apresente novos
procedimentos de cálculos que garantam os valores
registrados.
c) ressalvar o parecer, por inadequação dos procedimentos,
dimensionando os reflexos nas demonstrações contábeis.
d) exigir que seja feita uma média ponderada das perdas
dos últimos três anos, para estabelecer o valor da provisão.
e) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para
permitir estimativas mais apropriadas no período.
(ESAF / AFTE-RN / 2005) Das assertivas a seguir, indique
aquela que não está associada com assegurar a
razoabilidade das estimativas contábeis.
a) Análise da fundamentação matemático-estatística dos
procedimentos utilizados.
b) Coerência dos procedimentos adotados nas estimativas
com períodos passados.
c) Acompanhamento dos resultados da companhia para
planejamento fiscal.
d) A conjuntura econômica e suas projeções e os cenários
econômicos esperados.
e) As práticas correntes em entidades semelhantes no
mesmo período
(ESAF / AFTE-RN / 2005) Em relação às estimativas
contábeis, pode-se afirmar que o auditor não deve
a) comparar as estimativas contábeis de períodos
anteriores com os resultados reais desses períodos.
b) fazer uso de estimativa independente para isentar-se da
responsabilidade de avaliação da estimativa preparada pela
administração.
c) considerar se a revisão e aprovação foram feitas em
níveis apropriados da administração da entidade.
d) levar em conta se foram evidenciadas na documentação
de suporte da determinação da estimativa contábil.
e) testar os cálculos efetuados pela administração da
entidade, para avaliar se estão adequados às condições da
entidade.
1) Resolução CFC nº 1.218/09: NBC TA 501
1.1) Estoque
1.2) Litígios e Reclamações
2) Principais procedimentos de auditoria
2.1) Ativo
2.2) Passivo
2.3) Contas de resultado (receitas, despesas e custos)
 Objetivo
O objetivo do auditor é
obter evidência de
auditoria apropriada e
suficiente com relação a:
existência e condições do estoque
totalidade dos litígios e reclamações
envolvendo a entidade; e
apresentação e divulgação de
informações por segmentos em
conformidade com a estrutura de
relatório financeiro aplicável
 Estoque avaliar as instruções e
os procedimentos da
administração

acompanhamento observar a realização

da contagem física dos procedimentos de
dos estoques para: contagem pela
administração
Se o estoque for
relevante, o auditor inspecionar o estoque
deve obter evidência
de auditoria mediante executar testes de
contagem
execução de
procedimentos de
auditoria nos registros
finais de estoque da
entidade
(ESAF / AFRFB / 2002) Durante o acompanhamento de um inventário
físico de estoques, o auditor deve efetuar o cut-off para:
a) determinar o momento em que os registros contábeis auxiliares,
bem como os documentos com eles relacionados, refletem o
levantamento do inventário.
b) comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados
estão adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa.
c) determinar o momento em que as três últimas compras e as três
últimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventário.
d) comprovar que os procedimentos adotados pela administração
para a contagem de estoques são adequados às práticas usuais.
e) comprovar que os documentos de compras de mercadorias estão
suportados por documentação suporte às necessidades da empresa.
 Contagem física dos estoques realizada em data
diferente da data das demonstrações contábeis
procedimentos para obter evidência de
O auditor deve, além dos auditoria de que as variações no estoque
procedimentos exigidos, entre a data da contagem e a data das
executar... demonstrações contábeis estão
adequadamente registradas
 Quando o acompanhamento da contagem física
dos estoques é impraticável

aplicar procedimentos
alternativos de auditoria
Se o acompanhamento da
contagem física dos
estoques for impraticável, o se isso não for possível, o
auditor deve... auditor deve modificar a
opinião no seu relatório de
auditoria por se tratar de uma
limitação de alcance
(FCC / AFTE-PB / 2006) Em relação ao Inventário Físico de Estoques a ser
realizado pelas empresas, é responsabilidade do auditor:
a) sempre acompanhar e aplicar testes que confirmem a existência física
dos elementos registrados nas contas contábeis da empresa auditada.
b) quando o valor dos estoques for expressivo em relação à posição
patrimonial e financeira da empresa, o auditor deve acompanhar o
inventário físico executando testes de confirmação das contagens físicas e
procedimentos complementares necessários.
c) acompanhar e colaborar na execução do inventário físico, quando a
empresa for industrial elaborando os ajustes necessários nas
demonstrações contábeis.
d) proceder ao inventário físico, apresentando as divergências para que a
empresa possa realizar os ajustes e elaborar as demonstrações contábeis.
e) confirmar que os ajustes apurados no inventário físico tenham sido
contabilizados, sendo desobrigado de acompanhar o inventário físico em
qualquer situação.
 Estoque Custodiado / controlado por terceiros

solicitar confirmação do terceiro

quanto às quantidades e condições
Se o estoque custodiado e do estoque mantido por esse
controlado por terceiros for terceiro em nome da entidade
relevante , o auditor deve
obter evidência executando
uma ou as duas possibilidades executar inspeção ou outro
a seguir... procedimento de auditoria
apropriado nas circunstâncias
(ESAF / AFRE-MG / 2005) Ao ser feita a análise da conta de
Estoques da empresa Comercial de sapatos Ltda., o auditor
externo depara-se com lançamento a débito, dessa conta, do
valor referente a ICMS sobre mercadorias adquiridas. A
consideração que pode ser feita sobre o processo de auditoria é
que o auditor afirmará que:
a) o saldo da conta encontra-se sub-avaliado em decorrência de o
débito de ICMS ser um crédito de imposto da empresa.
b) o lançamento deveria ter sido efetuado a débito de ICMS no
resultado, por tratar-se de imposto sobre mercadorias.
c) o lançamento é devido e o saldo da conta não se encontra nem
super-avaliado, nem sub-avaliado.
d) a conta deve ser ajustada, sendo creditada pelo valor e a
contrapartida levada a resultado em despesa de ICMS.
e) o saldo da conta encontra-se super-avaliado, em função do
ICMS sobre mercadorias ser um direito da empresa.
 Litígios e Reclamações

indagação à administração
O auditor deve definir e executar os
procedimentos de auditoria de modo
revisão das atas de
a identificar litígios e reclamações
reuniões dos responsáveis
envolvendo a entidade, que possam
pela governança
gerar um risco de distorção relevante,
incluindo...
revisão das contas de
despesas legais
 Comunicação com a consultoria jurídica externa
da entidade

o auditor determina que o assunto é

um risco significativo
Exemplo de casos em que o
auditor julga ser necessário
reunir-se com o assessor o assunto é complexo
jurídico externo da
entidade... existe desacordo entre a
administração e o assessor jurídico
externo da entidade
 Representações Formais

O auditor deve solicitar que a

divulgados para o auditor, assim
administração representações
como contabilizados e divulgados
formais de que todos os reais ou
de acordo com a estrutura de
possíveis litígios e reclamações
relatório financeiro aplicável
conhecidos, foram ...
Principais procedimentos de auditoria:
Ativo, Passivo e Contas de resultado
 Conta Caixa e Bancos

Contagem de caixa

Circularização dos saldos bancários

Principais procedimentos de
auditoria para a conta “caixa
e bancos” são:
Cut-off de cheques

Teste das conciliações bancárias

(ESAF / AFRFB / 2002) Durante o trabalho final de auditoria, o
auditor identificou algumas diferenças numéricas em
determinadas áreas testadas. Assinale, entre os pontos
relacionados abaixo, o de maior relevância.
a) Diferença de 2% no valor da depreciação anual do imobilizado.
b) Ausência de apropriação pro-rata temporis de receita
financeira.
c) Diferença de 5% no valor da provisão para devedores
duvidosos.
d) Ausência de contratos de seguros dos veículos e caminhões.
e) Diferença de 5%, considerado imaterial, de conciliação
bancária.
 Contas a Receber
Confirmação de contas a receber de
clientes

Teste de avaliação das contas a

Principais procedimentos de receber de clientes
auditoria para a conta
“contas a receber” são:
Teste do ajuste a valor presente

Outros procedimentos
 Despesas Antecipadas
inspecionar a documentação
comprobatória da transação

analisar a transação
Principais procedimentos de
auditoria para a conta
“despesas antecipadas” são:
conferir os cálculos da amortização

com relação aos seguros

(ESAF / AFRFB / 2002) O auditor independente, ao efetuar o teste de
auditoria nos contratos de seguros, constatou que todas as apólices
estavam em vigor conforme relatório entregue pelo contador da Cia.
Siderúrgica Ferro e Aço S.A. Dois dias após o encerramento dos
trabalhos de auditoria, uma explosão ocorre em uma das principais
caldeiras da empresa e o auditor é convocado pelo conselho de
administração do cliente para esclarecimentos, já que a cobertura de
seguros não era suficiente para o sinistro ocorrido.
Apesar de ter efetuado o teste quanto à vigência das apólices, o
auditor não atentou em:
a) verificar o grau de risco de eventual sinistro dos imobilizados.
b) avaliar o montante segurado com o valor dos imobilizados.
c) verificar as medidas preventivas tomadas pela empresa.
d) avaliar a real situação financeira da companhia seguradora.
e) verificar detalhadamente as informações fornecidas para a
seguradora.
 Investimentos
exame documental dos títulos de
investimento

Principais procedimentos de
verificação da contabilização do
auditoria para a conta
investimento
“investimentos” são:

avaliação dos investimentos em

coligadas e controladas
 Ativo Imobilizado
Verificação da existência física

Teste das aquisições

Teste das despesas de manutenção e reparos

Principais procedimentos
de auditoria para a conta
“ativo imobilizado” são:
Teste das depreciações

Verificação da conta de imobilizações em

andamento

Verificação de propriedade e ônus sobre

imóveis
(ESAF / Analista Técnico da SUSEP / 2010) O auditor externo, ao
realizar testes no cálculo do valor recuperável de um ativo
imobilizado, feito pelo método do fluxo de caixa descontado,
identificou que a taxa utilizada para descontar o fluxo de caixa estava
maior que a recomendada para aquela atividade.
Dessa forma, pode-se afirmar que a conta:
a) de ajuste especial no Patrimônio Líquido, está subavaliada.
b) de despesa de depreciação, do imobilizado, está superavaliada.
c) do ajuste especial no Resultado do Exercício, está subavaliada.
d) de depreciação acumulada do imobilizado, está superavaliada.
e) do ativo imobilizado está subavaliada.