RELATÓRIO DE AUDITORIA

A função principal do auditor é a de, após ter efectuado o exame das contas de uma
empresa ou entidade, exprimir uma opinião (parecer) sobre as demonstrações
financeiras em exame. Esta opinião é manifestada através da emissão de um relatório
(Relatório dos Auditores) escrito que é afinal, o produto final do trabalho desenvolvido.

Relatórios com diferentes objectivos podem ser elaborados no ambito de uma auditoria,
porém o mais importante é o que apresenta sugestões para a melhoria dos
procedimentos contabilísticos e/ou medidas de controlo intern

Sendo a elaboração das demonstrações financeiras da única responsabilidade dos

órgãos de gestão das empresas, o documento elaborado pelo auditor no qual dá a sua
opinião profissional e independenteobre as demonstrações financeiras, é de extrema
importância para a generalidade dos utentes das demonstrações financeiras.

Normas aplicáveis ao relatório

Dizem respeito ao produto final do trabalho do auditor, ou seja, o relatório do auditor.
• O relatório deve mencionar se as demonstrações financeiras estão apresentadas
de acordo com princípios de contabilidade geralmente aceites;
• O relatório deve mencionar se tais princípios têm sido consistentemente
observados no período sob exame e em relação ao período anterior;
• Devem ser aceites como razoavelmente adequadas as notas informativas às
demonstrações financeiras, a não ser que outra coisa seja mencionada no
relatório;
• O relatório deve conter uma opinião relativa às demonstrações financeiras
tomadas como um todo ou a afirmação de que tal opinião não pode ser expressa.
Quando uma opinião geral não possa ser expressa, devem ser mencionadas as
razões de tal facto. Nos casos em que o nome do auditor aparece associado às
demonstrações financeiras, o relatório deve conter uma indicação clara do
carácter do exame do auditor e do grau de responsabilidade por ele assumido.

Formas
Os relatórios de auditoria apresentam-se geralmente sob uma das seguintes formas:
• uma opinião, geralmente denominada «Relatório em forma breve» - RELATÓRIO DE
AUDITORIA
• uma opinião acompanhada de comentários e informações adicionais, geralmente
denominada «Relatório em forma longa»
O relatório em forma longa inclui detalhes dos itens constantes das demonstrações
financeiras, dados estatísticos, comentários explicativos ou outro material informativo
(algum do qual poderá ser de natureza extra contabilística) e por vezes também uma
descrição da extensão do exame efectuado bastante mais detalhada daquela que é
utilizada no relatório em forma breve.

PARTES DO RELATÓRIO
INTRODUÇÃO
− título
− o(s) destinatário(s)
− identificação das demonstrações financeiras auditadas

OPINIÃO

ÊNFASE
− (aplicável nos casos de existência de situações que não afectam opinão)

RESPONSABILIDADES, salvaguarda da independência do auditor

− responsabilidade da administração
− responsabilidade do(s) auditor(es)

BASE DE OPINIÂO (ÂMBITO), descrição do trabalho efectuado

− referência à observância das normas de auditoria aplicadas
− referência à metodologia utilizada (testes por amostragem)
− referência à observância dos princípios contabilísticos
− extensão (profundidade) do exame efectuado, isto é, aspectos relevantes que
afectam a opinião

DATA E ASSINATURA DOS AUDITORES

Opinião ou parecer
A opinião ou parecer que o auditor emite , necessariamente através de um relatório
escrito, no final do seu exame é o corolário de todo um trabalho desenvolvido ao longo
de horas dispendidas conforme a dimensão da empresa.

Existem seis modalidade de opinião:

− opinão sem reservas
− opinião com ênfase
− opinião com reserva por limitação do exame
− opinião com reserva por desacordo
− opinião adversa
− impossibilidade de opinião

INESXISTÊNCIA DE SITUAÇÕES QUE LEVAM À MODIFICAÇÃO DA OPINIÃO



OPINIÃO SEM RESERVAS

(unqualified opinion)
Quando as demonstrações financeias não merecem qualquer reparo do revisor/auditor,
a Certificação contém tão somente a opinião de que tais demonstrações financeiras
apesentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente
relevantes, a posição financeira, o resultado das operações e os fluxos de caixa da
entidade, com referência a uma data e ao período nela findo, de acordo com o referncial
adoptado, o qual consiste, de uma modo geral, nos princípios contabilísticos geramlemte
aceites.

Esquemativamente:

Existe matéria suficiente para apreciação?

SIM

Foram obtidas e avaliadas todas as provas de

auditoria julgadas necessárias?

SIM

Estão as DF apresentadas de acordo com

os PCGA

SIM

Estão as DF afectadas por incertezas

fundamentais?

NÃO

Dão as DF uma imagem verdadeira e

apropriada?

SIM

OPINIÃO SEM RESERVAS

Exemplo:
Relatório de Auditoria

À Assembleia Geral da Empresa ABC, S.A.R.L.

INTRODUÇÃO
Examinamos as demonstrações financeiras anexas da Empresa ABC, S.A.R.L., as quais
compreendem o Balanço em 31 de Dezembro de 20xx (que evidencia um total de ... milhares de
meticais e um total de capital próprio de ... milhares de meticais, incluindo um resultado líquido de
... milhares de meticais), as Demonstrações de Resultados por natureza e por funções e a
Demonstração dos fluxos de caixa do exercício findo naquela data e os correspondentes Anexos.

OPINIÃO
Em nossa opinião, as demonstrações financeiras referidas apresentam de forma verdadeira
e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posição financeira da
empresa da Empresa ABC, SA em 31 de Dezembro de 20xx e o resultados das suas operações
e os fluxos de caixa no exercício findo naquela data, em conformidade com os princípios
contabilísticos geralmente aceites.

RESPONSABILIDADES
É da responsbilidade do Conselho de Administração a preparação de demonstrções financeiras que
apresentem de forma verdadeira e apropriada a posição financeira da Empresa, o resultado das suas
operações e os fluxos de caixa, bem como a adopção de políticas e critérios contabilísticos adequados
e a manutenção de um sistema de controlo interno apropriado.

A nossa responabilidade consiste em expressar uma opinião profissional e independente, baseada no

nosso exame daquelas demonstrações financeiras.

ÂMBITO
O exame a que procedemos foi efetuado de acordo com as Normas e as Directrizes Técnicas
Internacionais de Auditoria, as quais exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo
de obter um grau de segurança aceitável sobre se as demonstrações financeias estão isentaas de
distorções materialmente relevantes. Para tanto o referido exame inclui:
− a verificação, numa base de amostragem, do suporte das quantias e dvulgações constantes das
demonstrações financeiras e a avaliação das estimativas, baseadas em juizos e critérios deinidos
pelo Conselho de Administração utilizadas na sua preparação;
− a apreciação sobre se são adequadas as políticas contabilísticas adoptadas e a sua divulgação,
tendo em conta as ircunstâncias;
− A verificação da aplicabilidade do princípio da continuidade; e
− A apreciação sobre se é adequada, em termos globais, a apresentação das demonstrações
financeiras.

Entendemos que o exame efectuado proporciona uma base aceitável para a expressão da nossa
opinião.

Data
Assinatura
Nome
 EXISTÊNCIA DE SITUAÇÕES MODIFICATIVAS DA CERTIFICAÇÃO, MAS QUE
QUE NÃO AFECTAM A OPINIÃO (ISA 706)

▪ INCERTEZAS FUNDAMENTAIS (ISA 570)

▪ DERROGAÇÕES DE PRINCÍPIOS CONTABILÍSTICOS DESTINADAS A
ASSEGURAR A IMAGEM VERDADEIRA E APROPRIADA
▪ INEXISTÊNCIA DE DEMONSTRAÇOES DOS RESULTADOS POR FUNÇÕES
E/OUDA DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
▪ ALTERAÇÕES DE POLÍTICAS CONTABILÍSTICAS
▪ ACONTECIMENTOS SUBSEQUENTES (ISA 560)
▪ INEXISTÊNCIA/INEFICÁCIA DO CONTROLO INTERNO
▪ INEXISTÊNCIA DO SISTEMA DE INFORMAÇÃO DE GESTÃO
▪ NÃO OBTENÇÃO DA DECLARAÇÃO DE RESPONSABILIADADE

OPINIÃO COM ÊNFASE

(emphasis of mather)

As ênfases destinam-se a destacar na Certificação/Opinião, situações incluídas nas

demonstrações financeiras, cujo tratamento e divulgação no Anexo merecem
concordância do auditor/revisor e que não afectem, pois , a sua opinião.

O auditor/revisor emite uma Certificação/Opinião com Ênfase em todas as situações de

incertezas que considere fundamentais.
Incertezas fundamentais: Informações veiculadas através das demonstrações
financeiras que assentam em asserções do órgão de gestão sobre factos, que encerram
incertezas porque o seu desfecho depende de acções ou acontecimentos futuros, fora
do conrtrolo da entidade, que podem afectar as demonstrações financeiras. Tais
incertezas são inerentes ao próprio processo contabilístico quando não for possível, na
data em que a informação financeira seja finalizada e a despeito da consideracão de
toda a evidência disponível, determinar objectivamente as suas consequências e os seus
efeitos sobre essa informação.

Para destinguir, de entre as incertezas inerentes, as que devem ser consideradas

fundamentais, o auditor/revisor deve ter em conta:
− O risco de as estimativas contidas nas demonstrações financeiras estarem
sujeitas a alteração significativa;
− A diversidade dos possíveis desfechos da situação de incerteza; e
− As consequências destes desfechos sobre a imagem apresentada pelas
demonstrações financeiras.

São consideradas fundamentais as incertezas inerentes a

i. Situações que ponham em causa a continuidade da entidade e
ii. Outras situações cujos potenciais efeitos sobre as demonstrações financeirs
sejam materialmente relevantes.
Esquemativamente:

Existe matéria suficiente para

apreciação?

SIM

Foram obtidas e avaliadas todas

as provas de auditoria julgadas
necessárias?

SIM

Estão as DF preparadas de São as derrogações necessãrias

acordo com os PCGA? NÃO para que as DF deêm uma
imagem verdadeira e apropriada?

SIM
SIM

Estão as derrogações divulgadas

adequadamente?

Estão as DF afectadas por

incertezas fundamentais?
SIM
SIM

Dão as DF, incluindo a divulgação de

derrogações necessárias e incertezas
fundamentais, uma imagem verdadeira
e apropriada?

SIM

OPINIÃO SEM RESERVA MAS COM

ÊNFASE
Exemplo:

...

OPINIÃO
...

…
Ênfase
Sem afectar a opinião expressa no parágrafo anterior, chamamos a atenção para a(s)
seguinte(s) situação(ões):
(…)

Em casos extremos, em que se verifiquem múltiplas incertezas, cujo efeito conjunto

afecte de forma significativa as demonstrações financeiras, o auditor/revisor pode
considerar apropriado emitir uma Certificação/Opinião com excusa de opinião em vez de
uma Opinião com ênfase.

Podem ainda ser incluídas nas ênfases certas informações que o auditor/revisor
considere importantes para os utilizadores das demonstrações financeiras, como sejam:
a) A derrogação excepcional, adequadamente divulgada e justificada dos princípios
contabilísticos destinada a assegurar a imagem verdadeira e apropriada;
b) As alterações de políticas contabilísticas adequadamente divulgada e justificada,
que afectando o pricípio da consistência e a comparabilidade, se destinam a
assegurar a imagem verdadeira e apropriada;
c) A inexistência a demonstração dos resultados por funções e/ou da demonstração
dos fluxos de caixa;
d) Outras situações consideradas importantes para uma melhor compreensão das
demonstrações financeiras.

EXISTÊNCIA DE SITUAÇÕES MODIFICATIVAS DA CERTIFICAÇÃO, QUE AFECTAM A

OPINIÃO (ISA 705)

DESACORDO COM OS
LIMITAÇÃO DO ÓRGÃOS DE GESTÃO
ÂMBITO DO EXAME QUANTO A ASSERÇÕES EM
QUE SE BASEIAM AS DF

   
OPINIÃO COM OPINIÃO COM
RESERVAS POR ESCUSA DE RESERVA POR OPINIÃO
LIMITAÇÃO DO OPINIÃO DESACORDO ADVERSA
ÂMBITO (desclaimer of (qualified opinion – (adverse opinion)
(qualified opinion – opinion) desagreement)
limitation of scope)
Opinião com reservas

Quando o auditor/revisor não pode declarar que as demonstrações financeiras, no seu

todo, apesentam de forma verdadeira e apropriada a posição financeira, o resultado das
operações e os fluxos de caixa da entidade, porque as mesmas estão afectadas por
situações cujos efeitos são materialmente relevantes, o auditor/revisor expressa uma
opinião com reservas, salvo se os efeitos de tais situações forem tão profundos e
significativos que o levem a escusar-se de expressar uma opinião ou a expressar uma
opinião adversa.

Por afectarem a opinião do auditor/revisor as reservas devem constar de parágrafo

anterior ao da opinião, sendo descritas de forma clara e concisa, caso a caso, as
situações que lhes dão origem, quantificado o seu efeito sobre as demonstrações
financeiras e feita remissão para as notas pertinentes do Anexo, caso existam. Tal
descrição deve permitir ao utilizador apreciar os principais aspectos e as suas
implicações, não bastando a simples referência à respectiva nota do Anexo, caso exista,
e devendo ser justificada a não quantificação, quando for o caso.

Opinião com reservas por limitação do ambito

O auditor/revisor expressa uma opinião com reservas por limitação do ambito quando
existem limitações do ambito da auditoria/revisão cujos efeitos, no seu entender, tenham,
ou possam vir a ter, importância significativa na informação proporcionada pelas
demonstrações financeiras.

Quando haja reservas por limitação do ambito da auditoria/revisão, o primeiro parágrafo

sobre o âmbito deve ser iniciado como segue:

ÂMBITO
“ Excepto quanto às limitaçõers descritas nos parágrafos nos. ... (indicar os parágrafos pertinentes incluidos nas
reservas) abaixo, o exame a que procedemos foi efectuado de acordo com ...”.

Esquematicamente:
Existe matéria suficiente para apreciação?
SIM

Foram obtidas e avaliadas todas as provas de

auditoria julgadas necessárias?
NÃO

É o seu possível efeito de tal modo significativo ou

suficiente ou influente nas DF que estas, no seu
todo, possam estar erradas?
NÃO

OPINIÃO COM RESERVAS POR LIMITAÇÃO

DE ÂMBITO DA AUDITORIA
Exemplo:
...

ÂMBITO
“ Excepto quanto às limitaçõers descritas nos parágrafos nos. ... (indicar os parágrafos pertinentes
incluidos nas reservas) abaixo, o exame a que procedemos foi efectuado de acordo com ...”.
....

OPINIÃO
Em nossa opinião, excepto quanto aos efeitos dos ajustamentos que poderiam revelar-se
necessários caso não existisse(m) a(s) limitação(ões) descrita(s) parágrafo(s) número(s)…
(indicar os parágrafos pertinentes incluidos nas reservas) acima, as demonstrações financeiras
referidas apresentam …

Opinião com reservas por desacordo

O auditor/revisor expressa uma opinião com reservas por desacordo quando as

demonstrações financeiras apresentam, na sua forma ou no seu conteúdo, distorções
materialmente relevantes. Expressa também uma opinião com reservas por desacordo
quando existem incertezas fundamentais que não se encontrem adequadamente
divulgadas nas demonstrações financeiras.

O auditor/revisor expressa ainda uma opinião com reservas por desacordo quando a
derrogação de princípios contabilísticos ou a alteração de políticas contailísticas não
mereçam o seu acordo ou não se encontrem adequadamente divulgadas e justificadas.

Exemplo:
...

ÂMBITO
“ Excepto quanto às situações descritas nos parágrafos nos. ... (indicar os parágrafos pertinentes
incluidos nas reservas) abaixo, o exame a que procedemos foi efectuado de acordo com ...”.
...
...

OPINIÃO
Em nossa opinião, excepto quanto aos efeitos das situações descritas descritas parágrafos
nos.… (indicar os parágrafos pertinentes incluidos nas reservas) acima, as demonstrações
financeiras referidas apresentam …
Esquemativamente:

Existe matéria suficiente para

apreciação?

SIM

Foram obtidas e avaliadas todas

as provas de auditoria julgadas
necessárias?

SIM

Estão as DF preparadas de NÃO São as derrogações

acordo com os PCGA? necessãrias para que as DF
deêm uma imagem verdadeira
e apropriada?

NÃO
SIM
SIM

Estão as derrogações
divulgadas adequadamente?

NÃO
SIM

SIM
Estão as DF afectadas por Dão as DF, incluindo a
incertezas fundamentais? divulgação de derrogações
necessárias e incertezas
fundamentais, uma imagem
verdadeira e apropriada?
NÃO

NÃO

NÃO
Dão as DF uma imagem É o efeito do desacordo de tal
verdadeira e apropriada? modo significativo ou
influente nas DF que estas, no
seu todo, estão erradas?

NÃO

OPINIÃO SEM RESERVA

POR DESACORDO

Opinião com ênfase e com reserva

Neste caso estamos perante uma das seguintes situações:
− ênfase e reserva por limitação de âmbito
− ênfase e reserva por desacordo
− ênfase e reserva por limitação de âmbito e por desacordo

Escusa de opinião
Quando os eventuais efeitos das limitações do ambito sejam tão profundos e
significativos que o auditor/revisor não tem possibilidade de obter provas de auditoria
que sejam apropriadas e suficientes e, consistentemente, não está em condições de
expressar uma opinião sobre demonstrações financeiras no seu todo, o auditor/revisor
emite uma Certificação com Escusa de Opinião.

Esquemativamente:

Existe matéria suficiente para apreciação?

SIM

Foram obtidas e avaliadas todas as provas de

auditoria julgadas necessárias?

NÃO

É o seu possível efeito de tal modo

significativo ou influente nas DF que estas, no
seu todo, possam estar erradas?

SIM

ESCUSA DE OPINIÃO

Exemplo:
...
ÂMBITO
“ Excepto quanto às situações descritas nos parágrafos nos. ... (indicar os parágrafos pertinentes
incluidos nas reservas) abaixo, o exame a que procedemos foi efectuado de acordo com ...”.
...

OPINIÃO
Dada a relevância e significado dos efeitos das situações descritas nos parágrafos nos.…
(indicar os parágrafos pertinentes incluidos nas reservas) acima, não estamos em condições
de expressar, e não expressamos, uma opinião sobre as demonstrações financeiras.

Opinião adversa
Quando os efeitos do desacordo são tão profundos e significativos e afectam de tal modo
as demonstrações financeiras que estas induzem em erro os destinatários, o
auditor/revisor expressa uma Opinião Adversa.

Esquemativamente:

Existe matéria suficiente para

apreciação?
SIM

Foram obtidas e avaliadas todas

as provas de auditoria julgadas
necessárias?

SIM

São as derrogações
Estão as DF preparadas de NÃO necessãrias para que as DF
acordo com os PCGA? deêm uma imagem verdadeira
e apropriada?
NÃO
SIM
SIM

Estão as derrogações
divulgadas adequadamente?
NÃO
SIM

SIM
Estão as DF afectadas por Dão as DF, incluindo a
incertezas fundamentais? divulgação de derrogações
necessárias e incertezas
fundamentais, uma imagem
verdadeira e apropriada?
NÃO
NÃO

NÃO
Dão as DF uma imagem É o efeito do desacordo de tal
verdadeira e apropriada? modo significativo ou influente
nas DF que estas, no seu todo,
estão erradas?

SIM

OPINIÃO ADVERSA

Exemplo:
...
ÂMBITO
“ Excepto quanto às situações descritas nos parágrafos nos. ... (indicar os parágrafos pertinentes
incluidos nas reservas) abaixo, o exame a que procedemos foi efectuado de acordo com ...”.
...
...

OPINIÃO
Em nossa opinião, e dada a relevância e o significado do efeitos das situações descritas nos
parágrafos nos … (indicar os parágrafos pertinentes incluídos nas reservas) acima, as
demonstrações financeiras referidas não apresentam ...