Relatório de auditoria

NBC TA 700, 701 e 705

• Os objetivos do auditor são:
• (a) formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base
na avaliação das conclusões alcançadas pela evidência de auditoria
obtida; e
• (b) expressar claramente essa opinião por meio de relatório por
escrito.
 Opinião auditor
• A primeira seção do relatório do auditor deve incluir a opinião do auditor
independente e deve ter “Opinião” como título.
• A seção “Opinião” do relatório do auditor também deve:
• (a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas;
• (b) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas;
• (c) identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações
contábeis;
• (d) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas
contábeis; e
• (e) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as
demonstrações contábeis
 Opinião auditor
• Ao expressar uma opinião não modificada sobre demonstrações contábeis
elaboradas de acordo com a estrutura de apresentação adequada, a opinião
do auditor deve utilizar uma das seguintes frases, que são consideradas
equivalentes:
• (a) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes,… de acordo com [a estrutura de relatório financeiro
aplicável]”; ou
• (b) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam uma visão verdadeira e justa… de
acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]”
Exemplo opinião
 Base para opinião
• O relatório do auditor deve incluir uma seção, logo após a seção “Opinião”,
com o título “Base para opinião”, que:
• (a) declare que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de
auditoria;
• (b) referencie a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as
normas de auditoria;
• (c) inclua a declaração de que o auditor é independente da entidade de acordo com
as exigências éticas relevantes relacionadas com a auditoria e que ele atendeu às
outras responsabilidades éticas do auditor de acordo com essas exigências. A
declaração deve identificar a jurisdição de origem das exigências éticas relevantes ou
referir-se ao Código de Ética do International Ethics Standards Board for Accountants
(Iesba) da Federação Internacional de Contadores (Ifac); e
• (d) declare se o auditor acredita que a evidência de auditoria obtida por ele é
suficiente e apropriada para fundamentar sua opinião.
Base opinião
Continuidade operacional
• Quando aplicável, o auditor deve elaborar o
relatório de acordo com os itens 21 a 23 da NBC
TA 570 – Continuidade Operacional.
Principais assuntos de auditoria
• Para as auditorias de conjuntos completos de
demonstrações contábeis para fins gerais de entidades
listadas, o auditor independente deve comunicar os
principais assuntos de auditoria no seu relatório, de
acordo com a NBC TA 701.
• Quando o auditor tem, por força de lei ou regulamento,
que comunicar os principais assuntos de auditoria no seu
relatório, ou decide assim fazê-lo, ele deve proceder de
acordo com a NBC TA 701
 Principais assuntos de auditoria
• O auditor deve determinar quais assuntos, entre aqueles comunicados aos
responsáveis pela governança, exigiram atenção significativa na realização da
auditoria. Para fazer tal determinação, o auditor deve levar em consideração
o seguinte:
• (a) áreas avaliadas como de maior risco de distorção relevante ou riscos
significativos identificados, de acordo com a NBC TA 315 – Identificação e Avaliação
dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu
Ambiente;
• (b) julgamentos significativos do auditor relativos às áreas das demonstrações
contábeis que também envolveram julgamento significativo por parte da
administração, inclusive estimativas contábeis identificadas que apresentam alto
grau de incerteza na estimativa;
• (c) efeito sobre a auditoria de fatos ou transações significativos ocorridos durante o
período.
 Principais assuntos de auditoria
• As áreas de atenção significativa para o auditor referem-se, muitas
vezes, às áreas complexas e que envolvem julgamento significativo
da administração e, portanto, muitas vezes envolvem, também,
julgamentos difíceis ou complexos por parte do auditor. Isso, por sua
vez, frequentemente afeta a estratégia geral da auditoria, a alocação
de recursos e a extensão do esforço de auditoria com relação a esses
assuntos. Esses efeitos podem incluir, por exemplo, a extensão do
envolvimento de pessoal de nível sênior no trabalho de auditoria ou
o envolvimento de especialista ou pessoas, da própria firma ou
contratados, com conhecimento em área específica de contabilidade
ou auditoria para auxiliar o auditor nessas áreas
PPA
PPA –
Itaú
PPA - Itau
Outros assuntos
Quando aplicável, o auditor deve reportar de acordo com a
NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a
Outras Informações.
 Responsabilidade Administração
• O relatório do auditor deve incluir uma seção com o título
“Responsabilidades da administração pelas demonstrações contábeis”. O
relatório do auditor não precisa referir-se especificamente à
“administração”, mas deve usar o termo que é apropriado no contexto da
estrutura legal. Em algumas jurisdições, a referência apropriada pode ser
os responsáveis pela governança.
• Essa seção do relatório do auditor deve explicar a responsabilidade da
administração pela:
• (a) elaboração das demonstrações contábeis; e
• (b) avaliação da capacidade da entidade de manter a continuidade operacional.
Responsabilidade Administração
 Responsabilidades do auditor independente pela auditoria das demonstrações contábeis

• Essa seção do relatório do auditor deve declarar que :

• (a) os objetivos do auditor são:
• (i) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de
distorção relevante, independentemente de se causada por fraude ou erro; e (ii) emitir um relatório que
inclua a opinião do auditor (ver item A51);
• (b) segurança razoável é um alto nível de segurança, mas não é uma garantia de que uma
auditoria conduzida, de acordo com as normas de auditoria sempre detectará uma distorção
relevante, quando ela existir; e
• (c) as distorções podem decorrer de fraude ou erro, e:
• (i) descrever que elas são consideradas relevantes se, individualmente ou em conjunto, pudesse ser
razoavelmente esperado que elas influenciassem as decisões econômicas de usuários tomadas com base
nas demonstrações contábeis; ou
• (ii) fornecer uma definição ou descrição da materialidade de acordo com a estrutura de relatório financeiro
aplicável.
Responsabilidade Auditoria
 Tipos de opinião modificada
• Há três tipos de opiniões modificadas, a saber: “Opinião com ressalva”,
“Opinião adversa” e “Abstenção de opinião”. A decisão sobre que tipo
de opinião modificada é apropriada depende:
• (a) da natureza do assunto que deu origem à modificação, ou seja, se
as demonstrações contábeis apresentam distorção relevante ou, no
caso de impossibilidade de se obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente, podem apresentar distorção relevante; e
• (b) do julgamento do auditor sobre a disseminação de forma
generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos do assunto nas
demonstrações contábeis
 Circunstâncias em que é necessário modificar a opinião do auditor

• O auditor deve modificar a opinião no seu relatório quando:

• (a) conclui, com base na evidência de auditoria obtida, que as
demonstrações contábeis como um todo apresentam distorções
relevantes; ou
• (b) não consegue obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente para concluir que as demonstrações contábeis como um
todo não apresentam distorções relevantes
 Opinião com ressalva
• Quando o auditor expressa uma “Opinião com ressalva” devido à distorção
relevante nas demonstrações contábeis, ele deve especificar que, em sua
opinião, exceto pelos efeitos dos assuntos descritos na seção “Opinião com
ressalva”:
• (a) as demonstrações contábeis estão apresentadas adequadamente, em todos os
aspectos relevantes (ou apresentam uma visão verdadeira e justa) [...], de acordo com [a
estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de acordo com
uma estrutura de apresentação adequada; ou
• (b) as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de
acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o relatório é emitido
de acordo com uma estrutura de conformidade.
• Quando a modificação é decorrente da impossibilidade de se obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve usar a correspondente frase
“exceto pelos possíveis efeitos dos assuntos...” para a opinião modificada.
 Exemplo - Opinião com ressalva
• Base para opinião com ressalva Os estoques da Companhia estão
apresentados no balanço patrimonial por $ xxx. A administração não avaliou
os estoques pelo menor valor entre o custo e o valor líquido de realização,
mas somente pelo custo, o que representa um desvio em relação às práticas
contábeis adotadas no Brasil. Os registros da companhia indicam que se a
administração tivesse avaliado os estoques pelo menor valor entre o custo e o
valor líquido de realização, teria sido necessária a provisão de $ xxx para
reduzir os estoques ao valor líquido de realização. Consequentemente, o lucro
líquido e o patrimônio líquido teriam sido reduzidos em $ xxx e $ xxx,
respectivamente, após os efeitos tributários.
 Exemplo - Opinião com ressalva
• O investimento da Companhia ABC na Empresa XYZ, uma coligada estrangeira
adquirida durante o exercício e contabilizada pelo método da equivalência
patrimonial, está registrado por $ xxx no balanço patrimonial consolidado, em
31 de dezembro de 20X1, e a participação da Companhia ABC no lucro líquido
da Empresa XYZ de $ xxx está incluída no resultado do exercício findo, em 31
de dezembro de 20X1, da Companhia ABC. Não foi possível obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente sobre o valor contábil do investimento da
Companhia ABC na Empresa XYZ, em 31 de dezembro de 20X1, e da
participação dela no lucro líquido da investida XYZ, em razão de não termos
tido acesso às informações contábeis, à administração e aos auditores da
Empresa XYZ. Consequentemente, não foi possível determinar se havia
necessidade de ajustar esses valores.
 Opinião adversa
• Quando o auditor expressa uma “Opinião adversa”, ele deve especificar que,
em sua opinião, devido à relevância dos assuntos descritos na seção “Base
para opinião adversa”:
• (a) as demonstrações contábeis não estão apresentadas adequadamente (ou
não apresentam uma visão verdadeira e justa) [...], de acordo com [a
estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de
acordo com uma estrutura de apresentação adequada; ou
• (b) as demonstrações contábeis não foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável],
quando o relatório é emitido de acordo com uma estrutura de conformidade.
 Exemplo - Opinião adversa
• Examinamos as demonstrações contábeis consolidadas da Companhia ABC e
suas controladas, que compreendem o balanço patrimonial consolidado, em 31
de dezembro de 20X1, e as respectivas demonstrações consolidadas do
resultado, do resultado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos
fluxos de caixa para o exercício findo nessa data, bem como as correspondentes
notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis.
• Em nossa opinião, devido à importância do assunto discutido no parágrafo a
seguir intitulado “Base para opinião adversa”, as demonstrações contábeis
consolidadas acima referidas não apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira consolidada da
Companhia ABC e suas controladas, em 31 de dezembro de 20X1, o
desempenho consolidado de suas operações e os seus fluxos de caixa
consolidados para o exercício findo nessa data, de acordo com as práticas
contábeis adotadas no Brasil.
 Natureza da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente

• A impossibilidade do auditor de se obter evidência de auditoria

apropriada e suficiente (também denominada limitação no alcance
da auditoria) pode ser decorrente de:
• (a) circunstâncias que estão fora do controle da entidade;
• registros contábeis da entidade que tenham sido destruídos; •
• registros contábeis de componente significativo que tenham sido apreendidos indefinidamente por
autoridades governamentais.
• ...
Natureza da impossibilidade de se obter evidência de auditoria apropriada e suficiente

• (b) circunstâncias relacionadas com a natureza ou a época do trabalho do auditor;

• a entidade deve usar o método da equivalência patrimonial para entidade coligada e o auditor não
consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre as informações contábeis
dessa coligada para avaliar se o método da equivalência patrimonial foi aplicado de forma
adequada;
• a nomeação do auditor é feita na época em que o auditor não consegue acompanhar a contagem
física dos estoques;
• o auditor determina que somente a execução de procedimentos substantivos não é suficiente,
porém os controles da entidade não são eficazes.
• (c) limitações impostas pela administração.
• a administração não permite que o auditor acompanhe a contagem física dos
estoques;
• a administração não permite que o auditor solicite confirmação externa de saldos
contábeis específicos
 Exemplo – Abstenção de Opinião

• O investimento da Companhia no empreendimento controlado em conjunto

Empresa XYZ está contabilizado por $ xxx no balanço patrimonial consolidado,
o que representa mais de 90% do seu patrimônio líquido, em 31 de dezembro
de 20X1. Não nos foi permitido acesso à administração e aos auditores da
Empresa XYZ, incluindo a documentação de auditoria do auditor da Empresa
XYZ. Consequentemente, não foi possível determinar se havia necessidade de
ajustes em relação à participação proporcional da Companhia nos ativos da
Empresa XYZ que ela controla em conjunto, assim como sua participação
proporcional nos passivos da Empresa XYZ, pelos quais ela é responsável em
conjunto, e sua participação proporcional nas receitas, despesas e nos
elementos componentes das demonstrações das mutações do patrimônio
líquido e dos fluxos de caixa do exercício findo nessa data.
 Exemplo 2 – Abstenção de Opinião

• Fomos nomeados auditores da Companhia ABC após 31 de dezembro de 20X1 e,

portanto, não acompanhamos a contagem física dos estoques no início e no final do
exercício. Não foi possível nos satisfazer por meios alternativos quanto às
quantidades em estoque, em 31 de dezembro de 20X0 e 20X1, que estão
registradas no balanço patrimonial por $ xxx e $ xxx, respectivamente.
Adicionalmente, a introdução do novo sistema informatizado de contas a receber,
em setembro de 20X1, resultou em diversos erros no saldo das contas a receber. Na
data do nosso relatório, a administração ainda estava no processo de sanar as
deficiências do sistema e de corrigir os erros. Não foi possível confirmar ou verificar
por meios alternativos as contas a receber incluídas no balanço patrimonial no valor
total de $ xxx, em 31 de dezembro de 20X1. Em decorrência desses assuntos, não
foi possível determinar se há necessidade de efetuar ajustes em relação aos
estoques registrados ou não registrados e ao saldo de contas a receber, assim como
aos elementos componentes das demonstrações do resultado, das mutações do
patrimônio líquido e dos fluxos de caixa.
Tipos de opinião modificada
1) De acordo com o Conselho Federal de
Contabilidade, o relatório de auditoria independente
é classificado, segundo a natureza da opinião que
contém, em:
a) sem ressalva, com parágrafo de ênfase, com ressalva e
adverso.
b) positivo, com ressalva, negativa de opinião e com parágrafo
de ênfase.
c) sem ressalva, com ressalva, adverso e com abstenção de
opinião.
d) sem ressalva, com nota explicativa, sem ressalva e adverso.
e) limpo, com parágrafo de ênfase, com nota explicativa e
adverso.
1) De acordo com o Conselho Federal de
Contabilidade, o relatório de auditoria independente
é classificado, segundo a natureza da opinião que
contém, em:
a) sem ressalva, com parágrafo de ênfase, com ressalva e
adverso.
b) positivo, com ressalva, negativa de opinião e com parágrafo
de ênfase.
c) sem ressalva, com ressalva, adverso e com abstenção de
opinião.
d) sem ressalva, com nota explicativa, sem ressalva e adverso.
e) limpo, com parágrafo de ênfase, com nota explicativa e
adverso.
2) Conforme a NBC TA 200, que trata dos Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as
Normas de Auditoria, são objetivos gerais do auditor obter
segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um
todo estão livres de distorções relevantes e apresentar o relatório
sobre as demonstrações contábeis, comunicando-se como exigido
pelas NBC TAs. Entretanto, quando não for possível obter segurança
razoável e a opinião com ressalva no relatório do auditor for
insuficiente para atender aos usuários previstos das demonstrações
contábeis, as NBC TAs requerem que o auditor:
a) reformule os objetivos do trabalho.
b) ajuste a estratégia de auditoria e modifique sua opinião.
c) abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho.
d) ajuste a estratégia de auditoria e não modifique sua opinião.
e) nenhuma das anteriores
2) Conforme a NBC TA 200, que trata dos Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as
Normas de Auditoria, são objetivos gerais do auditor obter
segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um
todo estão livres de distorções relevantes e apresentar o relatório
sobre as demonstrações contábeis, comunicando-se como exigido
pelas NBC TAs. Entretanto, quando não for possível obter segurança
razoável e a opinião com ressalva no relatório do auditor for
insuficiente para atender aos usuários previstos das demonstrações
contábeis, as NBC TAs requerem que o auditor:
a) reformule os objetivos do trabalho.
b) ajuste a estratégia de auditoria e modifique sua opinião.
c) abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho.
d) ajuste a estratégia de auditoria e não modifique sua opinião.
e) nenhuma das anteriores
3) Durante a aplicação dos testes substantivos, o auditor detectou
que o (sub) grupo intangível apresentava valor significativo
(relevante). Assim, com o intuito de validar esse item, solicitou o
laudo de avaliação, que sustentou o valor apresentado no balanço
patrimonial. Após aplicação dos procedimentos de inspeção e
cálculo, concluiu que o valor lançado estava superavaliado. Tendo
informado o fato à administração da auditada, recebeu a resposta
de que ela não estaria disposta a corrigir. Em relação aos relatórios
que poderiam ser emitidos nesse caso, tendo em vista a
discordância entre auditor e auditada e considerando que não
houve limitação no escopo dos trabalhos, assinale a alternativa
correta.
A) sem ressalvas, uma vez que o lançamento do intangível no balanço não é
obrigatório
B) com abstenção de opinião ou com ressalvas
C) com ressalvas, adverso ou com abstenção de opinião
D) sem ressalvas, adverso, com abstenção de opinião e com ressalvas
E) adverso ou com ressalvas
3) Durante a aplicação dos testes substantivos, o auditor detectou
que o (sub) grupo intangível apresentava valor significativo
(relevante). Assim, com o intuito de validar esse item, solicitou o
laudo de avaliação, que sustentou o valor apresentado no balanço
patrimonial. Após aplicação dos procedimentos de inspeção e
cálculo, concluiu que o valor lançado estava superavaliado. Tendo
informado o fato à administração da auditada, recebeu a resposta
de que ela não estaria disposta a corrigir. Em relação aos relatórios
que poderiam ser emitidos nesse caso, tendo em vista a
discordância entre auditor e auditada e considerando que não
houve limitação no escopo dos trabalhos, assinale a alternativa
correta.
A) sem ressalvas, uma vez que o lançamento do intangível no balanço não é
obrigatório
B) com abstenção de opinião ou com ressalvas
C) com ressalvas, adverso ou com abstenção de opinião
D) sem ressalvas, adverso, com abstenção de opinião e com ressalvas
E) adverso ou com ressalvas
4) Assinale a alternativa em que o relatorio do auditor
evidencia que este não encontrou nenhum problema
relevante:
a) Com ressalvas.
b) Sem ressalvas.
c) Abstenção de parecer.
d) Adverso.
e) Menção aos bons controles internos.
4) Assinale a alternativa em que o relatorio do auditor
evidencia que este não encontrou nenhum problema
relevante:
a) Com ressalvas.
b) Sem ressalvas.
c) Abstenção de parecer.
d) Adverso.
e) Menção aos bons controles internos.
5) Quais os possíveis opiniões que o auditor poderá emitir
no caso de as demonstrações financeiras não estarem de
acordo com os princípios da contabilidade?
a) Adverso e abstenção de opinião.
b) Abstenção de parecer e com parágrafo de ênfase.
c) Sem ressalvas e adverso.
d) Sem ressalvas e abstenção de opinião.
e) Com ressalvas e adverso.
5) Quais os possíveis opiniões que o auditor poderá emitir
no caso de as demonstrações financeiras não estarem de
acordo com os princípios da contabilidade?
a) Adverso e abstenção de opinião.
b) Abstenção de parecer e com parágrafo de ênfase.
c) Sem ressalvas e adverso.
d) Sem ressalvas e abstenção de opinião.
e) Com ressalvas e adverso.
6) A empresa Delta Petróleo S.A. está encerrando, em fevereiro de 2012, o
processo de auditoria de suas demonstrações financeiras pertinentes ao ano de
2011. Os trabalhos da auditoria estão em fase de finalização e a empresa
informa ao mercado a ocorrência de um grande vazamento que afetará a
continuidade de suas operações no Brasil, uma vez que a multa recebida
inviabiliza a empresa. Nesse caso, o auditor deve
a) manter o seu relatório de auditoria, evidenciando em notas explicativas a
descontinuidade.
b) abster-se de emitir opinião, uma vez que conjunturalmente a situação da
empresa se modificou, alterando todo o planejamento da auditoria.
c) ressalvar o parecer, evidenciando a possibilidade de descontinuidade e
mantendo as demonstrações financeiras.
d) exigir da empresa a elaboração de demonstrações contábeis específicas para
atender às demonstrações exigidas nessa situação de descontinuidade.
e) emitir relatório de auditoria com abstenção de opinião por não ter tempo hábil
para reconduzir a auditoria para uma demonstração financeira pelos critérios de
realização dos ativos e passivos.
6) A empresa Delta Petróleo S.A. está encerrando, em fevereiro de 2012, o
processo de auditoria de suas demonstrações financeiras pertinentes ao ano de
2011. Os trabalhos da auditoria estão em fase de finalização e a empresa
informa ao mercado a ocorrência de um grande vazamento que afetará a
continuidade de suas operações no Brasil, uma vez que a multa recebida
inviabiliza a empresa. Nesse caso, o auditor deve
a) manter o seu relatório de auditoria, evidenciando em notas explicativas a
descontinuidade.
b) abster-se de emitir opinião, uma vez que conjunturalmente a situação da
empresa se modificou, alterando todo o planejamento da auditoria.
c) ressalvar o parecer, evidenciando a possibilidade de descontinuidade e
mantendo as demonstrações financeiras.
d) exigir da empresa a elaboração de demonstrações contábeis específicas para
atender às demonstrações exigidas nessa situação de descontinuidade.
e) emitir relatório de auditoria com abstenção de opinião por não ter tempo hábil
para reconduzir a auditoria para uma demonstração financeira pelos critérios de
realização dos ativos e passivos.