Contabilidade Bancária

Operações em Moeda
EstrangeiraE #
Operações em Moeda Estrangeira

• Enquadramento

PCICSF - Plano de Contas das Instituições de Crédito e

Sociedades Financeiras

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• Definições e Conceitos
No domínio das operações em moeda estrangeira, a adopção do sistema “multicurrency”, o
que obriga à implementação de métodos e critérios de apuramento de resultados mais
adequados à análise de rendibilidade da gestão da moeda estrangeira, permitindo, em
contrapartida, um melhor ajustamento entre a posição contabilística e a posição de gestão,
tendência, aliás, cada vez mais generalizada, já que só nestas condições a contabilidade
poderá reflectir de forma mais fiel as situações financeiras relativas à área cambial

• Valorimetria
Serão objecto de reavaliação diária os activos, passivos e compromissos em moeda
estrangeira, de acordo com os critérios estabelecidos nas normas específicas de
contabilização incluídas em capítulo próprio do PCICSF
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• Contas afectadas
 Notas e Moedas Nacionais
 Notas e Moedas Estrangeiras
 Posição Cambial à Vista
 Operações Cambiais a Liquidar à Vista
 Prejuízos e diferenças de reavaliação da posição cambial
 Lucros e diferenças de reavaliação da posição cambial
 Operações cambiais à vista
 Operações cambiais a prazo

Existem outras rubricas contabilísticas que são afectadas por outras operações
cambiais de taxas de juro e sobre cotações mas que aqui não são
propositadamente referidas como, por exemplo, Operações Cambiais a Prazo,
Operações de “SWAP”, Futuros e FRA.
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• Normas Específicas de Contabilização
As instituições de crédito adoptam o esquema de contabilização baseado no sistema de
multi-divisas (um razão por moeda) que visa permitir o controlo contabilístico das operações
e a correcta representação dos elementos do activo, do passivo e das contas
extrapatrimoniais, bem como o acompanhamento da posição cambial de cada instituição

Os procedimentos contabilísticos diferem em função do efeito que as operações têm sobre
a posição cambial. De facto, enquanto que as operações que implicam variação do saldo
dos valores expressos em moeda estrangeira (compras, vendas, integração de
resultados na moeda de conversão e outras de natureza semelhante) afectam a
posição cambial, já a constituição ou aceitação de depósitos e a concessão ou
obtenção de crédito não têm qualquer efeito nessa mesma posição cambial

Cada operação é registada exclusivamente em função das moedas intervenientes

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• Normas Específicas de Contabilização
Compras e vendas à vista ou a prazo
Na data da sua contratação são imediatamente registadas na posição cambial (à vista ou a
prazo): a débito, no caso de saídas de moeda (vendas) e, a crédito, quando se trate de
entradas de moeda (compras), por contrapartida das contas internas que identificam a
natureza de cada transacção, sendo, simultaneamente, feito o correspondente registo em
contas extrapatrimoniais, pelo valor contratado - à vista ou a prazo
Quando a operação for realizada contra moeda nacional, a relevação do valor contratado
em meticais (a pagar ou a receber) processa-se em moldes semelhantes aos indicados
para as operações em moeda estrangeira
Na data-valor das operações, as contas internas são movimentadas por contrapartida das
adequadas contas de liquidação e os respectivos registos extrapatrimoniais são objecto de
regularização
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• Normas Específicas de Contabilização
Definição de posições de risco de câmbio
Para efeitos de reavaliação e de apuramento de resultados a posição de risco de câmbio é
definida como segue
Posição à vista: A posição à vista numa determinada moeda é constituída por
Os activos (compras) e passivos (vendas) expressos nessa mesma moeda;
As operações (de compra e de venda) à vista a aguardar liquidação;
As operações (de compra e de venda) a prazo que se vençam nos dois dias úteis
subsequentes.
Posição a prazo: A posição a prazo é dada pelo saldo líquido das operações a prazo
aguardando liquidação, com exclusão das que se vençam dentro dos dois dias úteis
subsequentes.
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• Normas Específicas de Contabilização
As operações de “swap” e outras operações de fixação de câmbio não são, para este
efeito, consideradas nas posições à vista e a prazo, sendo o respectivo custo ou
proveito amortizado durante o período de vida da operação

Reavaliação da posição cambial

A reavaliação diária implicará três operações distintas:
Reavaliação da posição à vista;
Amortização escalonada dos prémios/descontos relativos às operações de “swap”;
Avaliação das operações a prazo.

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• Normas Específicas de Contabilização
Reavaliação da posição à vista: O resultado (positivo ou negativo) é calculado através da
reavaliação da posição à vista, dando origem à movimentação da conta de posição cambial
- moeda nacional, por contrapartida das contas “ Prejuízos e diferenças de reavaliação da
posição cambial - à vista” ou “ Lucros e diferenças de reavaliação da posição cambial - à
vista”.
Imputação dos proveitos e custos em operações de “swap” : Em vez de se proceder à
reavaliação dos segmentos à vista e a prazo, efectua-se a amortização diária dos
prémios/descontos de cada operação. A parcela a imputar a custos ou a proveitos é
registada na subconta adequada da conta “Proveitos e custos em suspenso”, tendo como
contrapartida a respectiva conta de proveitos ou custos (juros e proveitos equiparados/juros
e custos equiparados). No segundo dia útil anterior à data-valor do segmento a prazo da
operação, o saldo acumulado na referida conta Proveitos e custos é eliminado por
contrapartida da conta de posição da moeda em que o prémio ou desconto foi registado.
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• Normas Específicas de Contabilização
Avaliação das operações a prazo: Todos os contratos relativos a estas operações são
reavaliados às taxas de câmbio a prazo (período residual) do mercado ou, na ausência
destas, através do seu cálculo com base nas taxas de juro aplicáveis ao prazo residual de
cada operação (ver fórmula específica). A diferença entre os contravalores em meticais às
taxas de reavaliação a prazo aplicadas e os contravalores em meticais às taxas contratadas
representa o proveito ou custo derivado da reavaliação da posição a prazo. Esta diferença é
registada na conta “Reavaliação da posição cambial a prazo”, tendo como contrapartida as
contas “Prejuízos e diferenças de reavaliação da posição cambial - a prazo” ou “ Lucros e
diferenças de reavaliação da posição cambial - a prazo”.

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Operações em Moeda Estrangeira
• Normas Específicas de Contabilização
Conversão em meticais de resultados em moeda estrangeira
Com referência ao final de cada mês todos os resultados expressos nas várias moedas
estrangeiras deverão ser convertidos para meticais, com base no câmbio oficial de divisas,
do dia, divulgado a título indicativo pelo Banco de Moçambique.
Esta conversão provocará alteração da posição de câmbio à vista em cada moeda
estrangeira envolvida, contra a moeda nacional.
Os proveitos (custos), em cada moeda estrangeira, são debitados/creditados (anulados) por
contrapartida da respectiva posição cambial à vista.
Subsequentemente, a posição cambial à vista em meticais é debitada/creditada por
contrapartida das contas de proveitos/custos anteriormente movimentadas.

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Operações em Moeda Estrangeira
• Normas Específicas de Contabilização
Saldos em moeda estrangeira
Todos os saldos expressos em moeda estrangeira são convertidos para meticais com base
no câmbio oficial de divisas, divulgado a título indicativo pelo Banco de Moçambique,
excepto quando exista fixação ou garantia de câmbio, casos em que a conversão será
efectuada aos câmbios contratados.

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• Movimentação contabilística – Compra de ME “à boca de
caixa” pelo registo patrimonial
Notas e Moedas Estrangeiras OC a Liquidar à vista ME Pos. Camb. À Vista ME

X1 X3 X1 X3

Notas e Moedas Nacionais OC a Liquidar à vista MN Pos. Camb. À Vista MN

X2 X2 X4 X4

X1 – Pelo montante de ME adquirido na data da transacção

X2 – Pelo montante de ME vezes o cambio de compra da IC na data da transacção
X3 – Pelo montante de ME adquirido na data valor da operação – data spot (2 dias)
X4 – Pelo contravalor em MN da ME adquirida na data valor da operação – data spot (2 dias)
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 Operações em Moeda Estrangeira
• Movimentação contabilística – Compra de ME “à boca de
caixa” pelo registo extrapatrimonial
OC à Vista Compra ME Conta Contrapartida ME

X1 X3 X3 X1

OC à Vista Venda MN Conta Contrapartida MN

X4 X2 X2 X4
X1 – Pelo valor/quantidade da Moeda Estrangeira comprada na data de aquisição
X2 – Pelo valor/quantidade da Moeda Estrangeira comprada vezes o cambio de compra da data de
aquisição
X3 – Pela anulação da operação de compra de ME na data spot (2 dias depois)
X4 – Pela anulação do contravalor da operação de compra de ME na data spot (2 dias depois)
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• Movimentação contabilística – Venda de ME “à boca de
caixa” pelo registo patrimonial
Notas e Moedas Estrangeiras OC a Liquidar à vista ME Pos. Camb. À Vista ME

X1 X1 X3 X3

Notas e Moedas Nacionais OC a Liquidar à vista MN Pos. Camb. À Vista MN

X2 X4 X2 X4

X1 – Pelo montante de ME vendida na data da transacção

X2 – Pelo montante de ME vezes o cambio de venda da IC na data da transacção
X3 – Pelo montante de ME vendido na data valor da operação – data spot (2 dias)
X4 – Pelo contravalor em MN da ME vendida na data valor da operação – data spot (2 dias)
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 Operações em Moeda Estrangeira
• Movimentação contabilística – Venda de ME “à boca de
caixa” pelo registo extrapatrimonial
OC à Vista Compra ME Conta Contrapartida ME

X3 X1 X1 X3

OC à Vista Venda MN Conta Contrapartida MN

X2 X4 X4 X2
X1 – Pelo valor/quantidade da Moeda Estrangeira vendida na data da sua venda
X2 – Pelo valor/quantidade da Moeda Estrangeira vendida vezes o cambio de venda da data da sua
venda
X3 – Pela anulação da operação de venda de ME na data spot (2 dias depois)
X4 – Pela anulação do contravalor da operação de venda de ME na data spot (2 dias depois)
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• Movimentação contabilística – Integração de Resultados
Contas de Custos em ME PC à vista ME

X1 X1

Contas de Custos em MN PC à vista MN

X2 X2

X1 – Pelos saldos, em ME, de cada uma das contas de custos (operação efectuada por cada moeda)
X2 – Pelo contravalor (montante de ME x cambio) a registar em cada uma das contas de custos que
apresentavam saldos em ME (operação a ser efectuada por cada moeda)

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 Operações em Moeda Estrangeira
• Movimentação contabilística – Integração de Resultados
Contas de Proveitos em ME PC à vista ME

X1 X1

Contas de Proveitos em MN PC à vista MN

X2 X2

X1 – Pelos saldos, em ME, de cada uma das contas de proveitos (operação efectuada por cada
moeda)
X2 – Pelo contravalor (montante de ME x cambio) a registar em cada uma das contas de proveitos
que apresentavam saldos em ME (operação a ser efectuada por cada moeda)

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 Operações em Moeda Estrangeira
• Movimentação contabilística – Reavaliação Diária
PC à vista ME

X1 X2

Prej. Reval. PC à vista Lucros Reaval. PC à vista

X2 X1

X1 – Reavaliação Positiva = OC a Liquidar à vista ME + Pos. Camb. À Vista ME x cambio oficial do dia > Saldo
Pos. Camb. À Vista MN em MN
X2 – Reavaliação Negativa = OC a Liquidar à vista ME + Pos. Camb. À Vista ME x cambio oficial do dia <
SaldoPos. Camb. À Vista MN

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 Operações em Moeda Estrangeira
• Movimentação contabilística – Saldos em Moeda
Estrangeira

Mensalmente todos os saldos das contas que se encontram registados em Moeda

Estrangeira (ME) terão que ser convertidos para Moeda Nacional (MN) ao cambio oficial do
final do mês.

A conta a utilizar para este efeito é a Posição Cambial, a qual não terá qualquer impacto
(positivo ou negativo) devido à sua reavaliação diária.

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 Operações em Moeda Estrangeira
• Movimentação contabilística de Operações sem efeito na
Posição Cambial – Constituição ou aceitação de depósitos

Notas e Moedas Estrangeiras Contas DO Clientes ME

X1 X1

X1 – Pela aceitação de depósito em ME para conta de cliente denominada em ME. Para a

constituição de depósito a situação é em tudo semelhante mas com outras rubricas
contabilísticas

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 Operações em Moeda Estrangeira
• Movimentação contabilística de Operações sem efeito na
Posição Cambial – Concessão ou Obtenção de
empréstimos
Crédito Concedido em ME Contas DO Clientes ME

X1 X1

X1 – Pela concessão de crédito em ME a clientes. Para a obtenção de crédito a situação é em tudo

semelhante mas com outras rubricas contabilísticas

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Operações em Moeda Estrangeira

Questões…
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