10 - RELATÓRIOS

DE

AUDITORIA
Conceito:

 Relatório de auditoria é a fase final do processo

de auditoria e consiste em uma narração ou
descrição escrita, ordenada e minuciosa dos fatos
que foram constatados, com base em evidências
concretas, durante o transcurso dos exames de
auditoria. Representa a fase mais significativa do
trabalho e se constitui no seu produto final.
 O relatório é o instrumento técnico pelo qual o
auditor comunica ou apresenta os resultados dos
trabalhos realizados, seus comentários, suas
observações, conclusões, opiniões e recomendações,
e as providências necessárias que devem ser
tomadas pela administração.

 O relatório consiste numa narração ou descrição

escrita, ordenada e minuciosa dos fatos que foram
constatados e constitui o produto final da auditoria.
Organograma do trabalho de auditoria

Relatório de auditoria

Relatório
Parecer de auditoria

Execução Evidência

Programa de auditoria
Planejamento
Plano de auditoria
Relatório de auditoria

 O relatório de auditoria consiste na exposição fundamental

de comentários de forma conclusiva, em que são descritos
os fatos positivos e negativos de maior importância:

 Nas organizações auditadas, o relatório ajuda a avaliar

as operações ocorridas no período examinado e auxilia
na tomada de decisões;

 Na auditoria governamental, o relatório serve de base

para o julgamento das prestações de contas pelos
membros dos tribunais de contas brasileiros.
 O relatório de auditoria deve ser elaborado a fim de facilitar
a sua leitura e compreensão.

 A capa do relatório com a logomarca da entidade de

auditoria deve ter um layout discreto, indicando, clara e
objetivamente, a natureza do trabalho realizado, assim
como o nome da entidade auditada e, de forma discreta, o
nome do órgão que realiza a auditoria, além do período
examinado. O objetivo da auditoria também deve ser
especificado.
O conteúdo do relatório deve ser dividido nos seguintes
tópicos:

 Índice;
 Sumário executivo;
 Informações gerais;
 Introdução e objetivo do trabalho;
 Alcance, fontes de critério e procedimentos;
 Resultado da auditoria;
 Conclusão;
 Elementos pós-relatório.
Os principais requisitos para a apresentação de um
relatório de boa qualidade são:
 Importância do conteúdo;
 Utilidade e oportunidade;
 Cuidado com a adequação das provas;
 Convencimento;
 Objetividade;
 Conteúdo;
 Clareza e simplicidade;
 Inteireza e concisão;
 Tom construtivo;
 Empatia;
 Efeitos visuais;
 Apresentação.
 Algumas regras para a elaboração de relatórios:

 Manter a redação na linguagem corrente, sem erros gramaticais;

 Evitar uso de terminologia especializada;
 Não redigir em caixa-alta;
 Padronizar letra;
 Redigir o ponto em três partes: introdução, desenvolvimento e conclusão;
 Ter cuidado com a cacofonia;
 Utilizar a língua culta;
 Utilizar frases curtas;
 Evitar linguagem metafórica;
 Não dizer o óbvio;
 Não filosofar inutilmente;
 Evitar parágrafos longos;
 Conferir todas as informações;
 Referenciar os achados com os papéis de trabalho;
 Somente emitir relatório após a sua discussão com o auditado e a sua completa revisão.
 Constatação ou achado de auditoria

 As constatações, observações, revelações ou achados de

auditora são os pontos identificados pelo auditor que
merecem ser reportados à alta administração.

 A constatação ocorre quando determinada condição não está

em sintonia ou em conformidade com certo critério:
 A condição é a situação encontrada pelo auditor;
 O critério é a situação ideal.
 Desenvolvimento do achado de auditoria

 O auditor, ao desenvolver um achado de auditoria, deverá ter

analisado os seguintes atributos:
 Critério;
 Condição;
 Causas;
 Conseqüências;
 Opinião da entidade;
 Conclusão;
 Recomendação.
 Acompanhamento das recomendações de
auditoria

 Após a discussão dos achados e a entrega do relatório de

auditoria, o auditor deve acompanhar a aceitação de suas
recomendações, garantindo a eficácia de seu trabalho.

 Na doutrina auditorial, não há uma descrição dos

procedimentos que devem ser adotados nesta fase, mas
prevalecem todos os requisitos e atributos que o auditor
deve seguir quando da realização dos seus exames.
Parecer de auditoria

 Os elementos básicos que devem ser considerados num parecer,

segundo as normas de auditoria, são:

 Título;
 Destinatário;
 Identificação das demonstrações contábeis auditadas;
 Referências às normas de auditoria ou praxes seguidas;
 Expressão de opinião ou negativa de opinião sobre as
demonstrações contábeis;
 Assinatura;
 Data do relatório.
 Considerando que o auditor, ao expressar sua opinião,
assume responsabilidade técnico-profissional definida,
inclusive de ordem pública, é indispensável que tal
documento obedeça às características intrínsecas e
extrínsecas, sendo:

 O parecer é dirigido aos acionistas, cotistas, ou sócios, ao

conselho de administração ou à diretoria da entidade;

 O parecer deve indicar as demonstrações contábeis sobre

as quais o auditor está expressando sua opinião;

 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador

responsável pelos trabalhos, e conter seu número de
registro no CRC;
 Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria,
deve conter também o nome e o número de registro cadastral
no CRC;

 A data do parecer deve corresponder ao dia do

encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade;

 O parecer deve expressar clara e objetivamente, se as

demonstrações contábeis auditadas, em todos os
aspectos relevantes, na opinião do auditor, estão
adequadamente representadas ou não.
Parecer de auditoria

 O parecer de auditoria é classificado segundo a

natureza da opinião:

 Sem ressalvas;
 Com ressalvas;
 Adverso;
 Com negativa ou abstenção de opinião.
• PARECER SEM RESSALVA

• Este parecer expressa que na opinião do auditor, as demonstrações

financeiras apresentam, adequadamente, a situação patrimonial e
financeira da entidade examinada, os resultados de suas operações
e seu fluxo financeiro de caixa, de conformidade com os princípios
de contabilidade, bem como que essas demonstrações incluem
revelações suficientes para sua interpretação.
(Parágrafo do escopo e da definição das responsabilidades da administração
dos auditores)
Examinamos os balanços patrimoniais da Companhia Vou Passar, levantados em 31 de
dezembro de 20X2 e 20X1, e as respectivas demonstrações do resultado, das mutações
do patrimônio líquido e das origens e aplicações de recursos correspondentes aos
exercícios findos naquelas datas, elaboradas sob a responsabilidade de sua
administração. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas
demonstrações contábeis.

(Parágrafo das referências às normas observadas e aos procedimentos

utilizados pelos auditores)
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e
compreendem: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevância dos saldos,
o volume de transações e os sistemas contábil e de controles internos da entidade; (b) a
constatação, com base em testes, das evidências e dos registros que suportam os
valores e as informações contábeis divulgadas; e (c) a avaliação das práticas e das
estimativas contábeis mais representativas adotadas pela administração da entidade,
bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto.

(Parágrafo da opinião)
Em nossa opinião, as demonstrações contábeis acima referidas representam,
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, as posições patrimonial e financeira
da Companhia Vou Passar em 31 de dezembro de 20X2 e de 20X1, o resultado de suas
operações, as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e aplicações de seus
recursos referentes aos exercícios findos naquelas datas, de acordo com as práticas
contábeis adotadas no Brasil.

Modelo de parecer sem ressalvas.

 CIRCUNSTÂNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSÃO DO PARECER SEM RESSALVA

 O auditor não deve emitir parecer sem ressalva quando existir quaisquer
das circunstâncias seguintes, que, na sua opinião, tenham efeitos
relevantes para as demonstrações contábeis:

 Discordância com a administração da entidade a respeito do conteúdo e/ou

forma de apresentação das demonstrações contábeis; ou

 Limitação da extensão do seu trabalho.

 Essas informações devem ser apresentadas em parágrafo específico do

parecer, precedendo ao da opinião e, se for caso, fazer referência a uma
divulgação mais ampla pela entidade em nota explicativa às
demonstrações contábeis.
 PARECER COM RESSALVA

 Quando o auditor conclui que o efeito de qualquer

discordância ou restrição na extensão de um trabalho
não é de tal magnitude que requeira parecer adverso
ou abstenção de opinião.

 Deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva,

com a utilização das expressões “exceto por”, “exceto
quanto” ou “com exceção de”referindo-se aos efeitos
do assunto objeto da ressalva.
PARECER ADVERSO

 O auditor emite opinião de que as demonstrações contábeis não estão

adequadamente representadas, nas datas e períodos indicados.
 O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as
demonstrações contábeis estão incorretas ou incompletas, em tal
magnitude que impossibilite a emissão do parecer com ressalva.

PARECER COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO

– O auditor não emite opinião quando, por qualquer motivo, não
puder realizar seus exames, ou seja, identificar uma limitação
significativa à realização de seu trabalho.
– Há restrições significativas que impedem a aplicação de
procedimentos de auditoria.
 INCERTEZA

 Quando ocorrer incerteza em relação a fato relevante, cujo desfecho

poderá afetar significativamente a posição patrimonial e financeira da
entidade, bem como o resultado das suas operações, deve o auditor
adicionar um parágrafo de ênfase em seu parecer, após o parágrafo de
opinião, fazendo referência à nota explicativa da administração, que deve
descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possível, o efeito
da incerteza.

 Na hipótese do emprego de parágrafo de ênfase, o parecer permanece na

condição de parecer sem ressalva.

 Se o auditor concluir que a matéria envolvendo incerteza relevante não

está adequadamente divulgada nas demonstrações contábeis, o seu
parecer deve conter ressalva, pela omissão ou inadequação da divulgação.
 INFORMAÇÕES RELEVANTES NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

 O auditor deve incluir no seu parecer informações consideradas relevantes

para adequada interpretação das demonstrações contábeis, ainda que
divulgadas pela entidade.

PARECER QUANDO DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DE CONTROLADAS E

COLIGADAS SÃO AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES

 Quando houver participação de outros auditores independentes no exame

das demonstrações contábeis das controladas e/ou coligadas, relevantes, o
auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu
parecer.
 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS NÃO-AUDITADAS

 Sempre que o nome do auditor estiver, de alguma

forma, associado com demonstrações ou informações
contábeis que ele não auditou, estas devem ser
claramente identificadas como “não-auditadas”,em
cada folha do conjunto.
• NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do
Auditor Independente sobre as Demonstrações Financeiras

• Essa norma tem como objetivo formar uma opinião sobre as

demonstrações financeiras com base na avaliação das conclusões
atingidas pela evidência da auditoria obtida e expressar claramente
essa opinião por meio de relatório de auditoria.

• O Parecer dos Auditores Independentes é o documento mediante o

qual o auditor expressa sua opinião, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstrações contábeis nele indicadas.

• O parecer é a opinião manifestada ou declarada pelo auditor em

decorrência de seus exames sobre as demonstrações contábeis.
• Requisitos para formação da opinião sobre as demonstrações
financeiras:

• Para possibilitar ao auditor formar essa opinião, ele deve concluir se obteve
segurança razoável de que as demonstrações financeiras, tomadas em conjunto,
não apresentam distorções relevantes, sejam causadas por fraude e erro.

• Essa conclusão deve levar em consideração se:

– Foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente;
– As distorções não corrigidas são relevantes, individualmente ou em conjunto;
– São apropriados os aspectos qualitativos das práticas contábeis utilizadas pela entidade,
incluindo a análise e conclusão quanto a inexistência de indicadores de possível
tendenciosidade ou falta de neutralidade nos julgamentos da administração.
– As demonstrações financeiras divulgam adequadamente as práticas contábeis
selecionadas e aplicadas e se elas são consistentes com a estrutura de relatório
financeiro aplicável e apropriadas;
– As estimativas contábeis feitas pela administração são razoáveis;
• As demonstrações financeiras fornecem divulgações adequadas para que usuários
entendam o efeito de transações e eventos relevantes sobre as informações
constantes nas demonstrações contábeis;

• A terminologia usada nas demonstrações financeiras propiciam uma apresentação

adequada, no caso em que são elaboradas de acordo com a estrutura de
apresentação adequada;

• As demonstrações financeiras fazem referência ou descrevem adequadamente a

estrutura de relatório financeiro aplicável, ou seja, elas devem incluir nota
explicativa que divulgue de forma clara a base de elaboração e apresentação das
demonstrações.
• Novo Formato do Relatório de Auditoria:

– Título
– Destinatário
• Seções do relatório (parágrafos)
• Parágrafo introdutório
• Responsabilidade da administração pelas demonstrações financeiras
• Responsabilidade do auditor
• Opinião
• Outras responsabilidades de relatório
– Data
– Assinatura e identificação
• Relatório do(s) Auditor(es) Independente(s) sobre as Demonstrações
Contábeis (Título)

• Destinatário (Empresa)

• Parágrafo Introdutório
– Examinamos as demonstrações contábeis (ou financeiras) da Companhia ABC,
que compreendem o balanço patrimonial em 31 de dezembro 20X1 e as
respectivas demonstrações de resultado, das mutações do patrimônio líquido e
dos fluxos de caixa para o exercício findo naquela data, assim como o resumo
das principais práticas contábeis e demais notas explicativas.
• Responsabilidade da administração sobre as demonstrações contábeis
(ou financeiras)

– A administração da Companhia é responsável pela elaboração e adequada

apresentação dessas demonstrações contábeis (ou financeiras) de acordo com
as práticas contábeis adotados no Brasil e pelos controles internos que ela
determinou como necessários para permitir a elaboração de demonstrações
contábeis (ou financeiras) livres de distorção relevante, independentemente
se causada por fraude ou erro.
• Responsabilidade dos auditores independentes
– Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis
(ou financeiras) com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras
e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigências éticas
pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter
segurança razoável de que as demonstrações contábeis (ou financeiras) estão livres de
distorção relevante.
– Uma auditoria envolve a execução de procedimentos selecionados para obtenção de
evidências a respeito dos valores e divulgações apresentados nas demonstrações contábeis
(ou financeiras). Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor,
incluindo a avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis (ou
financeiras), independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliação de riscos, o
auditor considera os controles internos relevantes para elaboração e adequada apresentação
das demonstrações contábeis (ou financeiras) da Companhia para planejar os procedimentos
de auditora que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de expressar uma
opinião sobre a eficácia desses controles internos da Companhia. Uma auditoria inclui,
também, a avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das
estimativas contábeis feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação das
demonstrações contábeis (ou financeiras) tomadas em conjunto.
– Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar
nossa opinião.
• Opinião

• Em nossa opinião, as demonstrações contábeis (ou financeiras) acima

referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a
posição patrimonial e financeira da Entidade ABC em 31 de dezembro de
20X1, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa para o
exercício findo naquela data, de acordo com as práticas contábeis adotadas
no Brasil

• Data

• Assinatura, endereço (identificação) do auditor independente

• Principais mudanças:

– Titulo: os membros do CNNT do IBRACON (Comissão Nacional de

Normas Técnicas do IBRACON) decidiram mudar o título de Parecer
dos Auditores Independentes para Relatório dos Auditores
Independentes, acompanhando a nomenclatura mundial.

– Parágrafo Introdutório: traz duas importantes novidades, as notas

explicativas passam a ser mencionada no parágrafo introdutório e que
em situação normal o relatório cobre apenas as demonstrações do
ano corrente.
• Principais mudanças:

– Responsabilidade do Auditor: Essa seção foi bastante expandida em relação

ao modelo anterior de parecer, distinguindo bem a responsabilidade do
auditor em relação à responsabilidade da administração;
– Passou a ter três parágrafos que sintetizam muito bem o fato de como o
trabalho foi realizado:
• Planejado para atingir o objetivo desejado;
• O auditor observou as exigências éticas e se conseguiu ou não reunir as
evidências necessárias;
• Os procedimentos selecionados que lhe permite fundamentar ou não a sua
opinião;
• Ele avaliou e exerceu o seu julgamento com referência aos seguintes aspectos
relevantes, cuja a responsabilidade primária é da administração da entidade.
– A declaração de que a auditoria foi efetuada de acordo com as normas
brasileiras e internacionais.
10 – RELATÓRIOS
DE
AUDITORIA
Modificações
Outras normas relativas aos relatórios de
auditoria.

 NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor

Independente.
 NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros
Assuntos no Relatório do Auditor Independente.
 NBC TA 710 – Informações Comparativas – Valores
Correspondentes e Demonstrações Comparativas.
 NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em relação a
Outras Informações incluídas em Documentos que contenham
Demonstrações Contábeis Auditadas.
 NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor
Independente.

 Esta norma trata das situações em que o

auditor, ao formar sua opinião sobre as
demonstrações financeiras auditadas,
conclui que é necessário emitir um
relatório diferente do padrão, incluindo
modificações, seja por meio de ressalvas ou
outras modificações.
O auditor não consegue obter evidência apropriada e
suficiente, por limitação do alcance de seu trabalho,
resultará em dois tipos de modificações:

Ressalva
Abstenção de opinião
 Quando o auditor consegue obter todas as evidências
necessárias e conclui que as demonstrações financeiras
apresentam distorção relevante, resulturá na emissão
de dois tipos de relatórios:

 Ressalva;
 Adverso.
 Julgamento do auditor sobre a disseminação de forma generalizada
Natureza do assunto que gerou a dos efeitos sobre as demonstrações contábeis
modificação
Relevante mas não generalizado Relevante e generalizado
As demonstações contábeis
Opinião com ressalva Opinião adversa
apresentam distor ções
relevantesde obter
Impossibilidade
Opinião com ressalva Abstenção de opinião
evidência de auditoria
Fonte: item A1 da NBC TA 705
Distorção é a diferença entre o valor, a classificação, a
apresentação ou a divulgação de um item das
demonstrações financeiras e o valor, a classificação, a
apresentação ou a divulgação necessária para esse
item esteja de acordo com a estrutura do relatório
financeiro aplicável, portanto, a definição de distorção
é mais ampla e não se restringe aos ajustes e
reclassificações identificados e pode surgir da seleção
de políticas contábeis não adequadas, aplicação
incorreta de política contábil adequada ou de
divulgações não adequadas.
A distorção pode não estar localizada nas demonstrações
financeiras e sim em uma informação que acompanha essas
demonstrações, por exemplo o relatório de administração.

Efeitos generalizados de distorções sobre as demonstrações

financeiras são aqueles que no julgamento do auditor:
• estão disseminados em vários elementos ou itens das demonstrações
financeiras;
• mesmo que estejam restritos (não disseminados) representam ou
poderiam representar uma parcela substancial das demonstrações
financeiras; e
• em relação às divulgações, são fundamentais para o entendimento das
demonstrações financeiras pelos usuários.
Circunstâncias em que é necessário modificar a opinião do
auditor independente:
• O auditor modifica o seu relatório em relação ao relatório com
opinião “limpa” quando ele conclui que as demonstrações financeiras
apresentam distorções relevantes ou quando ele não consegue obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente.
Determinação do tipo de modificação na opinião do auditor
independente:
• Conforme demonstrado na tabela apresentada, o “divisor de águas”
entre a ressalva e uma opinião adversa ou entre a ressalva por
limitação no alcance do trabalho e a abstenção de opinião depende
dos efeitos serem generalizados ou puderem ser generalizados.
• Limitações impostas ao auditor pela administração da entidade são
mais graves do que as demais situações e trazem outras
conseqüências.
A impossibilidade de obtenção de evidência apropriada e
suficiente pode ocorrer de:
• Circunstâncias que estão fora de controle da entidade (destruição
dos registros em função de intempérie, por exemplo);
• Circunstâncias relacionadas com a natureza do procedimento de
auditoria (por exemplo, testes substantivos não são suficientes e o
controle interno não é eficaz) ou a época (contratação do auditor
após a realização do inventário físico e ele não consegue concluir
sobre a existências de estoques por outros meios, por exemplo);
• Limitações impostas pela administração.
Forma e conteúdo do relatório contendo modificação em
relação ao relatório padrão (limpo)

• No caso de ressalva, adverso ou abstenção de opinião, o

modelo de relatório é modificado em relação ao paresentado
na aula anterior, primeramente pela inclusão de uma seção
adicional imediatamente antes da opinião e após a seção que
descreve a responsabilidade do auditor, contendo a base para
a modificação, e a seção da opinião também sofre mudança
no título e na redação, conforme seja a natureza.
• Essa nova seção deve conter o título que deixe clara a
natureza da modificação , ou seja, Base para Opinião com
Ressalva, Base para Opinião Adversa, Base para Abstenção
de Opinião, de acordo com a situação específica.
• Ressalva: Distorção relevante na avaliação das aplicações financeiras que estão
sobrevalorizadas. O efeito considerado como disseminado e generalizado para as
demonstrações como um todo.
• Responsabilidade dos auditores independentes:
• Os dois primeiros parágrafos ficam inalterados.
• Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa
opinião com ressalva.

• Base para opinião com ressalva

• As aplicações financeiras em títulos e valores mobiliários da Companhia estão apresentadas no
balanço patrimonial por $. A administração não avaliou essas aplicações pelo valor de mercado,
conforme requerido pelas práticas contábeis aplicadas no Brasil. Os controles da Companhia indicam
que se a administração tivesse avaliado essas aplicações pelo seu valor de mercado, teria sido
necessário o reconhecimento de uma perda não realizada de $. Conseqüentemente, o valor das
aplicações financeiras em 31 de dezembro de 20x1 teria sido reduzido em $, enquanto o lucro
líquido e o patrimônio líquido teriam sido reduzidos em $, após os efeitos tributários.

• Opinião com ressalva

• Em nossa opinião, exceto pelos efeitos do assunto descrito no parágrafo Base para opinião com
ressalva, as demonstrações financeiras acima referidas apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da Companhia ABC em 31 de dezembro de
20x1, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa para o exercício findo naquela
data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.
• Adversa: em decorrência das demonstrações financeiras apresentarem distorções relevantes
devido a não ter sido consolidado o investimento em uma controlada relevante. A distorção
é considerada relevante e generalizada nas demonstrações financeiras, mas não foi
determinado por não ser viável
• Responsabilidade dos auditores independentes:
• Os dois primeiros parágrafos ficam inalterados.
• Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar nossa
opinião adversa.

• Base para opinião com ressalva

• Conforme mencionado na Nota X, a Companhia não consolidou as demonstrações financeiras da
controlada XYZ (explicar os motivos). Esse investimento esta apresentado pelo seu valor de
equivalência patrimonial em 31 de dezembro de 20X1, mas deveria ter sido consolidado conforme
requerido pelas práticas contábeis adotadas no Brasil. Se a controlada XYZ tivesse sido consolidada,
diverso elementos das demonstrações financeiras teriam sido afetadas de forma relevante. Os
efeitos da não consolidação não foram determinados.

• Opinião adversa
• Em nossa opinião, devido a importância do assunto descrito no parágrafo Base para opinião com
ressalva, as demonstrações financeiras consolidadas não apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da Companhia ABC em 31 de dezembro de
20x1, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa para o exercício findo naquela
data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.
• Abstenção de Opinião: O auditor não teve condições de obter
evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre dois dos
principais elementos das demonstrações financeiras
(estoques e contas a receber). Os possíveis efeitos dessa
impossibilidade de obter evidência de auditoria afetam outros
itens relevantes das demonstrações financeiras como um
todo. Neste caso, o relatório padrão sofre diversas
modificações.
• Destinatário apropriado:
• Fomos contratados para examinar as demonstrações financeiras da Companhia ABC, que
compreendem o balanço patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e as respectivas demonstrações
de resultado, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo
naquela data, assim como o resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas.

• Responsabilidade dos auditores independentes:

• Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras com
base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de
auditoria. Em decorrência do assunto descrito no parágrafo Base para abstenção de opinião, não
nos foi possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente.

• Base para abstenção de opinião

• Fomos nomeados auditores da Companhia ABC após 31 de dezembro de 20X1 e, portanto, não
acompanhamos a contagem física dos estoques no início e no final do exercício. Não foi possível nos
satisfazer por meios alternativos quanto às quantidades em estoque em 31 de dezembro de 20X0 e
20X1 que estão registradas no balanço patrimonial $ e $, respectivamente. Adicionalmente, a
introdução do novo sistema informatizado de contas a receber. Na data do nosso relatório de
auditoria , a administração ainda estava no processo de sanar deficiências do sistema e corrigir
erros. Não conseguimos confirmar ou verificar por meios alternativos as contas a receber incluídas
no balanço patrimonial no valor total de $ em 31 de dezembro de 20x1. Em decorrência desse
assuntos, não foi possível determinar se teria havido necessidade de efetuar ajustes em relação aos
estoques registrados ou não e no saldo de contas a receber, assim como nos elementos
componentes das demonstrações de resultado, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de
caixa.
• Abstenção de opinião:
• Devido à relevância dos assuntos descritos no parágrafo Base para
abstenção de opinião, não nos foi possível obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente para fundamentar nossa opinião de auditoria.
Conseqüentemente, não expressamos opinião sobre as demonstrações
financeiras acima referidas .

• Comunicação com os responsáveis pela Governança

• O quarto requisito da NBC TA 705 requer essa comunicação de forma
tempestiva, ou seja, sempre que o auditor concluir que deve modificar o
seu relatório, ele deve discutir esse assunto com antecedência com os
responsáveis pela governança, dando-lhes a oportunidade de fornecer
informações adicionais que podem resolver o problema ou que
concordam com a necessidade de modificação na opinião.
• NBC TA 706 – Parágrafo de ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no
Relatório do Auditor Independente
• Esta norma trata das considerações do auditor para adição de
parágrafos após a seção opinião de seu relatório de auditoria sobre as
demonstrações financeiras auditadas. Esse parágrafo pode estar
relacionados com dois aspectos.
a. Ênfase: quando o assunto está apropriadamente apresentado no corpo
das demonstrações financeiras ou adequadamente divulgado nas notas
explicativas, mas o auditor o considera vital para o entendimento dessas
demonstrações e decide chamar a atenção do usuário delas para esse
assunto, adicionando um parágrafo de ênfase, logo após a seção contendo
sua opinião;
b. Outros assuntos: quando o auditor deseja chamar a atenção dos usuários
de seu relatório para um aspecto que contribui para o entendimento da
auditoria realizada, das responsabilidades do auditor ou do relatório de
auditoria. Diferente do parágrafo ênfase, o assunto abordado nesse
parágrafo de outros assuntos não está divulgado nas demonstrações
financeiras, pois está relacionado com o trabalho (do auditor) e não coma
as demonstrações financeiras (da entidade).
• Parágrafo ênfase:
• Sempre que o auditor decidir incluir um parágrafo ênfase, ele deve estar
plenamente satisfeito de que não houve qualquer limitação ao seu
trabalho e de que não identificou qualquer distorção relevante nas
demonstrações financeiras. Ênfase não substitui ressalva.
• O parágrafo deve limitar-se a chamar a atenção do usuário para aquilo que está
divulgado nas demonstrações financeiras.
• Incertezas (contingências e problemas de continuidade);
• Aplicação antecipada de um prática contábil;
• Transações relevantes com partes relacionadas;
• Mudanças extremamente relevantes na legislação que afetem de forma significativa
a entidade;
• Grande catástrofe que teve e continua a ter efeito

Ênfase:
• Chamamos a atenção para a Nota X às demonstrações financeiras que descreve a
incerteza relacionada com o resultado da ação judicial movida contra a companhia
pela Empresa XYZ. Nossa opinião não contém ressalva relacionada a esse assunto.
• Parágrafo de outros assuntos:
• Na prática, tem sido bastante comum a inclusão de um informação
adicional no Parecer do Auditor para destacar um aspecto relacionado
com o trabalho. Provavelmente a situação mais comum é quando
ocorreu a substituição do auditor e o auditor atual adiciona logo após
a sua opinião a informação de que as demonstrações financeiras do
exercício anterior, apresentadas para fins de comparação, foram
examinadas por outros auditores independentes, que emitiram a
opinião sem ressalva (ou outro tipo de opinião) na data X.

• Outros Assuntos
• As demonstrações financeiras da Companhia ABC para o exercício findo
em 31 de dezembro de 20X0 foram examinadas por outros auditores
independentes que emitiram relatório em 31 de março de 20X1 Com
opinião sem modificação sobre essas demonstrações financeiras.
• NBC TA 710 – Informações comparativas - Valores correspondentes
e demonstrações financeiras comparativas:
• Essa norma trata da responsabilidade do auditor relacionada com as
informações comparativas em seu relatório de auditoria sobre as
demonstrações financeiras comparativas em seu relatório de auditoria,
existe uma sutil diferença entre Valores Correspondentes (ao período
anterior) e Demonstrações Financeiras Comparativas.
• Valores correspondentes do ano anterior integram as demonstrações
financeiras do período corrente, como se não tivessem vida própria,
enquanto nas demonstrações financeiras comparativas o nível de
informação do ano anterior é comparável ao ano corrente.
• Em decorrência dessa sutil diferença as normas internacionais
consideram a existência de duas abordagens para o relatório de
auditoria. Na abordagem de valores correspondentes , adotada
internacionalmente, o relatório de auditoria cobre somente as
demonstrações financeiras do período corrente.
• NBC TA 720 – Responsabilidade do auditor em relação a outra
informações incluídas em documentos que contenham
demonstrações contábeis auditadas:

• Essa norma tem por objetivo orientar os auditores sobre sua

responsabilidade com referência às outras informações incluídas em
documento que contenham as demonstrações financeiras auditadas
acompanhadas de seu relatório.
• Exemplo: Relatório da Administração que acompanham as
demonstrações financeiras.
• Requisitos:
• Leitura das outras informações;
• Analisar as inconsistências e distorções relevantes.