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NIR 320 - Materialidade de Reviso/Auditoria

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 320

ndice

Pargrafos

Introduo

1-3

Materialidade

4-8

O Relacionamento entre Materialidade e Risco de Reviso

9-11

A Avaliao do Efeito de Distores

12-16

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes


financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a
servios relacionados.
As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com
orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos
essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao
para a sua aplicao.
Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,
necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas
o texto que est a cheio.
Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais
eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar
preparado para justificar o afastamento.
As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de
Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao
sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo
1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (NIR) a de estabelecer normas e proporcionar
orientao sobre o conceito de materialidade e o seu relacionamento com o risco de reviso/auditoria.
2. O revisor/auditor deve tomar em considerao a materialidade e o seu relacionamento com o risco de
reviso/auditoria ao conduzir a reviso/auditoria.
3. A "materialidade" est definida na Estrutura Conceptual para a Preparao e Apresentao das Demonstraes
Financeiras nos seguintes termos:
"A informao (de relevncia) material se a sua omisso ou inexactido influenciarem as decises econmicas
dos utentes tomadas na base das demonstraes financeiras. A materialidade depende da dimenso do elemento

ou do erro, julgado nas circunstncias particulares da sua omisso ou inexactido. Por conseguinte, a
materialidade proporciona um patamar ou ponto de corte, no sendo uma caracterstica qualitativa primria
que a informao deva ter para ser til."
Materialidade
4. O objectivo da reviso/auditoria das demonstraes financeiras o de habilitar o revisor/auditor a
expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto preparadas, em todos os aspectos
materialmente relevantes, de acordo com uma estrutura de relato financeiro identificada. A avaliao do que
materialmente relevante uma questo de julgamento profissional.
5. Ao conceber o plano de reviso/auditoria o revisor/auditor estabelece um nvel de materialidade aceitvel de
forma a detectar quantitativamente as distores materialmente relevantes. Contudo tanto a quantia (quantidade) e a
natureza (qualidade) das distores necessitam de ser consideradas. Exemplos de distores qualitativas sero a
descrio inadequada ou indevida de uma poltica contabilsticas quando for provvel que um utilizador das
demonstraes financeiras seria confundido pela descrio, e a falha em divulgar a quebra de requisitos
regulamentares quando for provvel que a imposio consequente de restries regulamentadoras poder reduzir
significativamente a capacidade operacional.
6. O revisor/auditor necessita de considerar a possibilidade de distores de quantias relativamente pequenas que,
cumulativamente possam ter um efeito materialmente relevante sobre as demonstraes financeiras. Por exemplo,
um erro num procedimento de final de ms pode ser um indcio de uma distoro potencialmente material se esse
erro se repetir todos os meses.
7. O revisor/auditor toma em considerao a materialidade tanto a nvel global de demonstrao financeira como em
relao aos saldos de contas individuais, s classes de transaces e s divulgaes. A materialidade pode ser
influenciada por consideraes tais como requisitos legais e regulamentares e consideraes relacionadas com
saldos e relacionamentos individuais de contas de demonstrao financeira. Este processo pode resultar em nveis de
materialidade diferentes dependendo do aspecto da demonstrao financeira que est a se considerada.
8. A materialidade deve ser considerada pelo revisor/auditor quando:
a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de reviso/auditoria; e
b) avaliar o efeito das distores.
O Relacionamento entre Materialidade e Risco de Reviso
9. Quando planear a reviso/auditoria, o revisor/auditor considera aquilo que tornaria as demonstraes financeiras
distorcidas de forma materialmente relevante. A avaliao pelo revisor/auditor da materialidade, relacionada com
saldos de contas e classes de transaces especficas, auxilia o revisor/auditor a decidir questes tais como quais
rubricas examinar e se usar ou no a amostragem e procedimentos analticos. Isto d a possibilidade ao
revisor/auditor de relacionar os procedimentos de reviso/auditoria que, em combinao, se possa esperar que
reduzam o risco de reviso/auditoria a um risco aceitavelmente baixo.
10. Existe uma relao inversa entre a materialidade e o nvel de risco de reviso/auditoria, que quanto mais
elevado o nvel de materialidade, menor o risco de reviso/auditoria e vice-versa. O revisor/auditor toma em conta a
relao inversa entre materialidade e risco de reviso/auditoria quando determinar a natureza, oportunidade e
extenso dos procedimentos de reviso/auditoria. Por exemplo, se aps planear procedimentos de reviso/auditoria
especficos, o revisor/auditor determinar que o nvel de materialidade aceitvel mais baixo, o risco de
reviso/auditoria est aumentado. O revisor/auditor poder fazer a compensao desta situao, ou
a) reduzindo o nvel avaliado de risco de controlo, onde isto seja possvel, e suportando o nvel reduzido
levando a efeito testes de controlo alargados ou adicionais; ou
b) reduzindo o risco de deteco atravs da modificao de natureza, oportunidade e extenso dos
procedimentos substantivos planeados.

A Materialidade e o Risco de Reviso/Auditoria na Avaliao de Prova de Reviso/Auditoria


11. A avaliao do revisor/auditor sobre a materialidade e o risco de reviso/auditoria pode ser diferente no
momento do planeamento inicial da do momento de avaliar os resultados dos procedimentos de reviso/auditoria.
Isto podia ser devido a uma alterao nas circunstncias ou devido a uma alterao no conhecimento do
revisor/auditor em consequncia da reviso/auditoria. Por exemplo, se a reviso/auditoria for planeada antes do final
do perodo, o revisor/auditor antecipar os resultados das operaes e a posio financeira. Se os resultados reais das
operaes e da posio financeira forem substancialmente diferentes a avaliao da materialidade e do risco de
reviso/auditoria pode tambm mudar. Adicionalmente, o revisor/auditor pode, ao planear o trabalho de
reviso/auditoria, fixar intencionalmente o nvel de materialidade aceitvel a um nvel inferior daquele que se
destina a ser usado para avaliar os resultados de reviso/auditoria. Isto pode ser feito para reduzir a probabilidade de
ficarem distores por descobrir e para proporcionar ao revisor/auditor uma margem de segurana quando avaliar o
efeito de distores descobertas durante a reviso/auditoria.
A Avaliao do Efeito de Distores
12. Ao avaliar a apresentao apropriada das demonstraes financeiras o revisor/auditor deve avaliar se
ou no materialmente relevante o agregado de distores no corrigidas que tenham sido identificadas
durante a reviso/auditoria.
13. O agregado de distores no corrigidas compreende:
a) distores especficas identificadas pelo revisor/auditor incluindo o efeito lquido de distores no
corrigidas identificadas durante a reviso/auditoria de perodos anteriores;
b) a melhor estimativa do revisor/auditor de outras distores que no possam ser especificamente identificadas
(designadamente, erros projectados).
14. O revisor/auditor necessita de considerar se ou no materialmente relevante o agregado de distores no
corrigidas. Se o revisor/auditor concluir que as distores possam ser materialmente relevantes o revisor/auditor
necessita de considerar a reduo do risco de reviso/auditoria alargando os procedimentos de reviso/auditoria ou
pedindo gerncia para ajustar as demonstraes financeiras. Em qualquer caso, a gerncia pode querer ajustar as
demonstraes financeiras relativamente s distores identificadas.
15. Se a gerncia recusar ajustar as demonstraes financeiras e os resultados dos procedimentos de
reviso/auditoria alargados no dem possibilidade ao revisor/auditor de concluir que no materialmente
relevante o agregado de distores no corrigidas, o revisor/auditor deve considerar a apropriada
modificao no relatrio do revisor/auditor de acordo com a NIR "O Relatrio do Revisor/Auditor sobre as
Demonstraes Financeiras".
16. Se o agregado de distores no corrigidas que o revisor/auditor identificou se aproxima do nvel de
materialidade, o revisor/auditor considerar se possvel que distores no detectadas, quando tomadas com
distores no corrigidas agregadas podem exceder o nvel de materialidade. Assim, medida que distores no
corrigidas agregadas se aproximam do nvel de materialidade o revisor/auditor considerar a reduo do risco
atravs da execuo de procedimentos de reviso/auditoria adicionais ou pedindo gerncia para ajustar as
demonstraes financeiras relativamente s distores identificadas.
Perspectiva do Sector Pblico
1. Ao avaliar a materialidade, o revisor/auditor do sector pblico tem de, alm de exercer julgamento profissional,
considerar qualquer legislao ou regulamentos que possam ter impacto nessa avaliao. No sector pblico, a
materialidade tambm se baseia no "contexto e natureza" de uma rubrica e inclui, por exemplo, tanto a
sensibilidade assim como o valor. A sensibilidade cobre uma variedade de matrias tais como conformidade com
autoridades, preocupao legislativa ou interesse pblico.