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RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N 1.203 DE 27.11.2009


D.O.U.: 03.12.2009
Aprova a NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres
internacionais;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da IFAC - Federao
Internacional de Contadores;
CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela IFAC em dezembro de
2008;
CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda que seus membros e
associados realizem a traduo das suas normas internacionais e demais publicaes;
CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no Brasil, como
tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON - Instituto
dos Auditores Independentes do Brasil;
CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos rgos tradutores os
direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas internacionais impressas e em formato
eletrnico, resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC TA 200 - "Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria", elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA
200.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010.
Art. 3 Aplicam-se as normas atualmente vigentes para os trabalhos de auditoria de exerccios iniciados
antes de 1 de janeiro de 2010.
Art. 4 Observado o disposto no artigo anterior, ficam revogadas, a partir de 1. de janeiro de 2010, as
Resolues CFC ns 820/97, 830/98, 836/99, 953/03, 981/03, 1.012/05, 1.022/05, 1.024/05, 1.029/05,
1.035/05, 1.036/05, 1.037/05, 1.038/05, 1.039/05, 1.040/05 e 1.054/05, publicadas no D.O.U., Seo I, de
21/1/98, 21/12/98, 2/3/99, 3/2/03, 11/11/03, 25/1/05, 22/4/05, 9/5/05, 6/7/05, 22/9/05, 22/9/05, 22/9/05,
22/9/05, 22/9/05, 22/9/05 e 8/11/05, respectivamente.
Ata CFC n 931
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TA 200 - OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE E A CONDUO DA
AUDITORIA EM CONFORMIDADE COM NORMAS DE AUDITORIA
Introduo
Alcance
1. Esta Norma de Auditoria trata das responsabilidades gerais do auditor independente na conduo da
auditoria de demonstraes contbeis em conformidade com as normas brasileiras e internacionais de
auditoria. Nesta Norma e em outras normas elas esto substancialmente apresentadas pela sua sigla "NBC
TA". Especificamente, ela expe os objetivos gerais do auditor independente e explica a natureza e o alcance
da auditoria para possibilitar ao auditor independente o cumprimento desses objetivos. Ela tambm explica o
alcance, a autoridade e a estrutura das NBC TAs e inclui requisitos estabelecendo as responsabilidades
gerais do auditor independente aplicveis em todas as auditorias, inclusive a obrigao de atender todas as
NBC TAs. Doravante, o "auditor independente" denominado o "auditor".
2. As NBC TAs so escritas no contexto da auditoria de demonstraes contbeis executada por um auditor.
Elas devem ser adaptadas conforme necessrio s circunstncias, quando aplicadas a auditorias de outras
informaes contbeis histricas. As NBC TAs no endeream as responsabilidades do auditor que possam
existir numa legislao, regulamentao ou de outra forma, por exemplo, como em conexo com uma oferta
pblica de ttulos. Essas responsabilidades podem ser diferentes daquelas estabelecidas pelas NBC TAs.
Dessa forma, enquanto o auditor pode encontrar aspectos nas NBC TAs que o apoiem nessas circunstncias,
responsabilidade do auditor garantir cumprimento de todas as obrigaes legais, regulatrias e
profissionais.
Auditoria de demonstraes contbeis
3. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas conceituais para fins gerais, essa opinio
expressa se as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as
normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio (ver item A1).
4. As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao,
com superviso geral dos responsveis pela governana. As NBC TAs no impem responsabilidades
administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe s leis e regulamentos que governam
as suas responsabilidades.
Contudo, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria conduzida com base na premissa de
que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tm conhecimento de certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria. A auditoria das demonstraes
contbeis no exime dessas responsabilidades a administrao ou os responsveis pela governana (ver itens
A2 a A11).
5. Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha segurana razovel de que as
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demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas
por fraude ou erro. Assegurao razovel um nvel elevado de segurana. Esse nvel conseguido quando
o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo
o risco de auditoria (isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio inadequada quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante). Contudo, assegurao razovel no um nvel
absoluto de segurana porque h limitaes inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a
maioria das evidncias de auditoria em que o auditor baseia suas concluses e sua opinio, persuasiva e
no conclusiva (ver itens A28 a A52).
6. O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da auditoria, e na
avaliao do efeito de distores identificadas sobre a auditoria e de distores no corrigidas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis (NBC TA 320 - Materialidade no Planejamento e na Execuo da
Auditoria, e NBC TA 450 - Avaliao das Distores Identificadas durante a Auditoria). Em geral, as
distores, inclusive as omisses, so consideradas relevantes se for razovel esperar que, individual ou
conjuntamente, elas influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes
contbeis. Julgamentos sobre a materialidade so estabelecidos levando-se em considerao as
circunstncias envolvidas e so afetadas pela percepo que o auditor tem das necessidades dos usurios das
demonstraes contbeis e pelo tamanho ou natureza de uma distoro, ou por uma combinao de ambos.
A opinio do auditor considera as demonstraes contbeis como um todo e, portanto, o auditor no
responsvel pela deteco de distores que no sejam relevantes para as demonstraes contbeis como um
todo.
7. A estrutura das NBC TAs contempla uma introduo, os objetivos, os requisitos e uma seo contendo
aplicao e outros materiais explicativos que se destinam a dar suporte ao auditor na obteno de segurana
razovel. Quando necessrio, elas so complementadas com Apndices. As NBC TAs exigem que o auditor
exera o julgamento profissional e mantenha o ceticismo profissional ao longo de todo o planejamento e na
execuo da auditoria e, entre outras coisas:
Identifique e avalie os riscos de distoro relevante, independentemente se causados por fraude ou erro, com
base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o controle interno da entidade.
Obtenha evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distores relevantes por
meio do planejamento e aplicao de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos riscos
avaliados.
Forme uma opinio a respeito das demonstraes contbeis com base em concluses obtidas das evidncias
de auditoria obtidas.
8. A forma da opinio expressa pelo auditor depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de lei ou
regulamento aplicveis (ver itens A12 e A13).
9. O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de relatrio, perante os usurios, a
administrao, os responsveis pela governana ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos
decorrentes da auditoria. Essas outras responsabilidades podem ser estabelecidas pelas NBC TAs, por lei ou
regulamento aplicvel, como, por exemplo, NBC TA 260 - Comunicao com os Responsveis pela
Governana, e item 43 da NBC TA 240 que trata da responsabilidade do auditor em relao a fraude, no
contexto da auditoria de demonstraes contbeis.
Data de vigncia
10. Esta Norma aplicvel para auditorias de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps
1 de janeiro de 2010.
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Objetivos gerais do auditor
11. Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro
relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse
sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em
conformidade com as constataes do auditor.
12. Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no
relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes
contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho,
quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.
Definies
13. Para fins das NBC TAs, os seguintes termos possuem os significados atribudos a seguir:
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao e,
quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis, que
aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida
por lei ou regulamento.
A expresso "estrutura de apresentao adequada" utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio
financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e:
(i) reconhece explcita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das demonstraes
contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas
pela estrutura; ou
(ii) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a administrao se desvie de uma exigncia da
estrutura para conseguir a apresentao adequada das demonstraes contbeis. Espera-se que tais desvios
sejam necessrios apenas em circunstncias extremamente raras.
A expresso "estrutura de conformidade" (compliance) utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio
financeiro que exija a conformidade com as exigncias dessa estrutura, mas no reconhece os aspectos
contidos em (i) e (ii) acima.
Evidncias de auditoria so as informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses em que
se baseia a sua opinio. As evidncias de auditoria incluem informaes contidas nos registros contbeis
subjacentes s demonstraes contbeis e outras informaes. Para fins das NBC TAs:
(i) a suficincia das evidncias de auditoria a medida da quantidade da evidncia de auditoria. A
quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro
relevante e tambm pela qualidade de tal evidncia;
(ii) a adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de auditoria; isto , sua
relevncia e confiabilidade no fornecimento de suporte s concluses em que se baseia a opinio do auditor.
Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma funo dos riscos de
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distoro relevante e do risco de deteco.
Auditor usado em referncia pessoa ou pessoas que conduzem a auditoria, geralmente o scio do
trabalho ou outros integrantes da equipe do trabalho, ou, como aplicvel, firma. Quando uma NBC TA
pretende expressamente que uma exigncia ou responsabilidade seja cumprida pelo scio do trabalho, usa-se
o termo "scio do trabalho" ao invs de auditor. "Scio do trabalho" e "firma" devem ser lidos como se
referindo a seus equivalentes no setor pblico, quando for relevante.
Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de
auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores.
Demonstraes contbeis so a representao estruturada de informaes contbeis histricas, incluindo
notas explicativas relacionadas, com a finalidade de informar os recursos econmicos ou obrigaes da
entidade em determinada data no tempo ou as mutaes de tais recursos ou obrigaes durante um perodo
de tempo, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. As notas explicativas relacionadas
geralmente compreendem um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes. O termo
"demonstraes contbeis" geralmente se refere a um conjunto completo de demonstraes contbeis, como
determinado pela estrutura de relatrio financeiro aplicvel, mas tambm pode se referir a uma nica
demonstrao contbil, que seria um quadro isolado.
Informao contbil histrica a informao expressa em termos financeiros em relao a uma entidade
especfica, derivada principalmente do sistema contbil da entidade, a respeito de eventos econmicos
ocorridos em perodos passados ou de condies ou circunstncias econmicas em determinada data no
passado.
Administrao a pessoa com responsabilidade executiva pela conduo das operaes da entidade. Para
algumas entidades, como no Brasil, a administrao inclui alguns ou todos os responsveis pela governana,
por exemplo, membros executivos de um conselho de governana, ou scio-diretor.
Distoro a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de uma demonstrao
contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para que o item
esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. As distores podem originar-se de erro ou
fraude. Quando o auditor expressa uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram apresentadas
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, as distores tambm incluem os ajustes de valor,
classificao, apresentao ou divulgao que, no julgamento do auditor, so necessrios para que as
demonstraes contbeis estejam apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes.
Premissa, relativa s responsabilidades da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela
governana, com base na qual a auditoria conduzida - Que a administrao e, quando apropriado, os
responsveis pela governana, tenham conhecimento e entendido que eles tm as seguintes
responsabilidades, fundamentais para a conduo da auditoria em conformidade com as normas de auditoria.
Isto , a responsabilidade:
(i) pela elaborao das demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, incluindo quando relevante sua apresentao adequada;
(ii) pelo controle interno que os administradores e, quando apropriado, os responsveis pela governana,
determinam ser necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis que estejam livres de
distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro;
(iii) por fornecer ao auditor:
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a. acesso s informaes que os administradores e, quando apropriado, os responsveis pela governana,
tenham conhecimento que sejam relevantes para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis
como registros, documentao e outros assuntos;
b. quaisquer informaes adicionais que o auditor possa solicitar da administrao e, quando apropriado, dos
responsveis pela governana para o propsito da auditoria; e
c. acesso irrestrito queles dentro da entidade que o auditor determina ser necessrio obter evidncias de
auditoria.
No caso de uma estrutura de apresentao adequada, o item (i) acima pode ser redigido como "pela
elaborao e apresentao adequada das demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro", ou "pela elaborao de demonstraes contbeis que propiciem uma viso verdadeira e
justa em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro". Isso se aplica a todas as referncias
elaborao e apresentao das demonstraes contbeis nas normas de auditoria.
Julgamento profissional a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia relevantes, dentro do
contexto fornecido pelas normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a
respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de auditoria.
Ceticismo profissional a postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam
indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das evidncias de auditoria.
Assegurao razovel , no contexto da auditoria de demonstraes contbeis, um nvel alto, mas no
absoluto, de segurana.
Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante
antes da auditoria.
Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nvel das afirmaes:
(i) risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo contbil ou
divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores,
antes da considerao de quaisquer controles relacionados;
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre uma classe
de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com
outras distores, no seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da
entidade.
Responsvel pela governana a pessoa ou organizao com a responsabilidade de supervisionar de forma
geral a direo estratgica da entidade e obrigaes relacionadas com a responsabilidade da entidade. Isso
inclui a superviso geral do processo de relatrio financeiro. Para algumas entidades, os responsveis pela
governana podem incluir empregados da administrao, por exemplo, membros executivos de conselho de
governana de uma entidade do setor privado ou pblico, ou scio-diretor.
Requisitos
Requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes contbeis
14. O auditor deve cumprir as exigncias ticas relevantes, inclusive as pertinentes independncia, no que
se refere aos trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis (ver itens A14 a A17).
Ceticismo profissional
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15. O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, reconhecendo que podem
existir circunstncias que causam distoro relevante nas demonstraes contbeis (ver itens A18 a A22).
Julgamento profissional
16. O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a auditoria de demonstraes
contbeis (ver itens A23 a A27).
Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria
17. Para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel e, com isso, possibilitar a ele obter concluses
razoveis e nelas basear a sua opinio (ver itens A28 a A52).
Conduo da auditoria em conformidade com NBC TAs
Conformidade com NBC TAs relevantes para a auditoria
18. O auditor deve observar todas as NBC TAs relevantes para a auditoria. Uma NBC TA relevante para a
auditoria quando ela est em vigor e as circunstncias tratadas nela existem na situao especfica (ver itens
A53 a A57).
19. O auditor deve entender o texto inteiro de cada NBC TA, inclusive sua aplicao e outros materiais
explicativos para entender os seus objetivos e aplicar as suas exigncias adequadamente (ver itens A8 a
A66).
20. O auditor no deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasileiras e internacionais) no
seu relatrio, a menos que ele tenha cumprido com as exigncias desta Norma e de todas as demais NBC
TAs relevantes para a auditoria.
Objetivos declarados em NBC TAs individuais
21. Para atingir os objetivos gerais do auditor, ele deve utilizar os procedimentos estabelecidos nas NBC
TAs relevantes ao planejar e executar a auditoria, considerando as inter-relaes entre as NBC TAs, para
(ver itens A67 a A69):
(a) determinar se so necessrios quaisquer procedimentos de auditoria, alm dos exigidos pelas NBC TAs,
na busca dos objetivos formulados nas NBC TAs (ver item A70); e
(b) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente (ver item A71).
Conformidade com exigncias relevantes
22. Observado o disposto no item 23, o auditor deve cumprir com cada exigncia de uma NBC TA, a menos
que, nas circunstncias da auditoria:
(a) a NBC TA inteira no seja relevante; ou
(b) a exigncia no seja relevante por ser condicional e a condio no existir (ver itens A72 a A73).
23. Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio no considerar uma exigncia relevante
em uma NBC TA. Em tais circunstncias, o auditor deve executar procedimentos de auditoria alternativos
para cumprir o objetivo dessa exigncia. Espera- se que a necessidade do auditor no considerar uma
exigncia relevante surja apenas quando a exigncia for a execuo de um procedimento especfico e, nas
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circunstncias especficas da auditoria, esse procedimento seria ineficaz no cumprimento do objetivo da
exigncia (ver item A74).
No cumprimento de um objetivo
24. Se um objetivo em uma NBC TA relevante no pode ser cumprido, o auditor deve avaliar se isso o
impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que ele, em conformidade com as NBC
TAs, modifique sua opinio ou renuncie ao trabalho (quando a renncia possvel de acordo com lei ou
regulamento aplicvel). A falha no cumprimento de um objetivo representa um assunto significativo, que
exige documentao em conformidade com a NBC TA 230 - Documentao de Auditoria (ver itens A75 a
A76).
Para melhor entendimento das expresses "que o auditor modifique sua opinio" ou "emitir uma opinio
modificada" ver NBC TA 705 que trata da emisso de relatrios com modificaes, que significa emitir um
relatrio adverso ou com ressalva.
CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
Presidente
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