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on auditing (ISA)
Auditoria Pública Aplicada/ Gestão pública
ENQUADRAMENTO LEGAL
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ENQUADRAMENTO LEGAL
Artigo 5.º
Regime simplificado
As entidades de menor dimensão e risco orçamental podem beneficiar de um
regime simplificado de contabilidade pública nos termos a definir em diploma
próprio.
Artigo 16.º
Regulamentação
3 — No prazo de 180 dias após a data da entrada em vigor do presente decreto
-lei, o membro do Governo responsável pela área das finanças aprova a portaria
que regulamenta a certificação legal de contas das demonstrações orçamentais
a que se refere o n.º 1 do artigo 10.º, após audição da Ordem dos Revisores
Oficiais de Contas.
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International Standards on Auditing - ISA
2. PLANEAMENTO
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1. ASPETOS GERAIS DE AUDITORIA
Aspetos Gerais de Auditoria são abordadas Nas ISA (International Standards on
Auditing ) e englobam os aspetos gerais de uma auditoria.
Estas normas são essenciais para o auditor perceber quais são as suas
responsabilidades e requisitos gerais relativamente à prova a recolher e respetiva
documentação, ao cumprimento de leis e regulamentos pelas entidades e à prática
de fraude.
Objetivos
• Obter garantia razoável de fiabilidade sobre se as DFs como um todo estão isentas
de distorção material, devido a fraude ou a erro;
• Relatar sobre as DFs de acordo com as suas conclusões.
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1. ASPETOS GERAIS DE AUDITORIA
ISA 210
Objetivos
• Aceitar ou continuar um trabalho de auditoria após a verificação de que estão
presentes as pré-condições para uma auditoria e confirmação de que há um
entendimento comum entre o auditor e a gerência sobre os termos do trabalho de
auditoria.
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1. ASPETOS GERAIS DE AUDITORIA
ISA 250
Características
Aborda a responsabilidade do auditor na consideração de leis e regulamentos
numa auditoria de demonstrações financeiras.
Objetivos
• Obter prova de auditoria suficiente e apropriada respeitante ao cumprimento das
disposições de leis e regulamentos;
• Executar procedimentos de auditoria específicos;
• Responder de forma apropriada a incumprimentos ou a suspeita de
incumprimentos de leis e regulamentos.
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1. ASPETOS GERAIS DE AUDITORIA
ISA 240
Características
Objetivos
• Identificar e avaliar os riscos de distorção material das DFs devido a fraude;
• Obter prova de auditoria suficiente e apropriada respeitante aos riscos avaliados
de distorção material devido a fraude;
• Responder apropriadamente à fraude ou suspeita de fraude identificada durante a
auditoria.
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1. ASPETOS GERAIS DE AUDITORIA
ISA 230
Características
Objetivos
• Apoiar a equipa de trabalho a planear e executar a auditoria;
• Substanciar a evidência de planeamento e a execução;
• Ajudar na supervisão a orientação do trabalho de auditoria;
• Habilitar a equipa de trabalho;
• Reter um registo das matérias de importância contínua;
• Habilitar a condução de revisões e inspeções de controlo de qualidade.
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1. ASPETOS GERAIS DE AUDITORIA
ISA 500
Características
Objetivos
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2. PLANEAMENTO
ISA 300
Características
Objetivos
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2. PLANEAMENTO
ISA 402
Características
A ISA 402 aborda a responsabilidade do auditor da entidade utente na obtenção
de prova de auditoria suficiente e apropriada quando essa entidade utiliza os
serviços de uma ou mais organizações de serviços. Muitas entidades contratam
partes do seu negócio a outras entidades que prestam serviços, que vão desde a
execução de uma tarefa específica, à substituição da totalidade de unidades de
negócio ou funções de uma entidade, tal como a função de cumprimento das
obrigações fiscais. Note-se que relativamente a estes, nem todos são relevantes para
a auditoria e para esta ISA.
Objetivos
• Compreender a natureza e importância dos serviços prestados pela organização
de serviços e o seu efeito no controlo interno da entidade utente relevante para a
auditoria;
• Conceber e executar procedimentos de auditoria que respondam a esses riscos.
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2. PLANEAMENTO
ISA 315
Características
ISA 315 aborda a responsabilidade do auditor de identificar e avaliar os riscos de
distorção material nas demonstrações financeiras através do conhecimento da entidade e
do seu ambiente, incluindo o seu controlo interno.
Objetivos
• Identificar e avaliar os riscos de distorção material devido a fraude ou a erro, ao nível das
demonstrações financeiras e ao nível de asserção.
ISA 520
Características
A ISA 520 aborda a utilização de procedimentos analíticos como procedimentos
substantivos e ainda, a utilização de procedimentos analíticos como procedimentos de
avaliação do risco, prevista na ISA 315 e a natureza, oportunidade e extensão dos
procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados (que podem incluir procedimentos
analíticos), previstos na ISA 330.
Objetivos
• Obter prova de auditoria relevante e fiável quando usar procedimentos analíticos
substantivos;
• Conceber e executar procedimentos analíticos próximos do final da auditoria. Definições
• Procedimentos analíticos.
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2. PLANEAMENTO
Procedimentos substantivos
“Testes substantivos são os que procuram confirmar o adequado processamento
contabilístico, expressão financeira e suporte documental dos saldos e das diversas
operações realizadas.
O objetivo essencial destas verificações é assim, numa auditoria financeira, provar a exatidão
dos saldos constantes das peças contabilísticas finais do exercício, pelo que envolvem uma
grande preocupação quanto aos saldos e transações de valor mais elevado e às rubricas
mais sensíveis à ocorrência de erros e irregularidades” (Manual TC, 2009, p. 32).
Procedimentos analíticos:
“Os testes analíticos consistem na análise e ponderação de dados e informações variadas, de
natureza ou incidência económico-financeira, incluindo rácios, tendências e variações em
relação ao(s) ano(s) anterior(es) e ao(s) orçamento(s), com vista a identificar assuntos ou
saldos anormais que requeiram especial atenção ou investigação, comparativamente com os
saldos e variações que se apresentem razoáveis ou justificáveis” (Manual TC, 2009, p. 33).
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3. MATERIALIDADE E RESPOSTA AO RISCO
Para que uma auditoria seja realizada corretamente, deverá ter em conta a
identificação dos riscos e a definição dos limites de materialidade,
informação que desenvolveremos nas normas seguidamente exploradas.
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3. MATERIALIDADE E RESPOSTA AO RISCO
ISA 320
Características:
Objetivos:
ISA 450
Características
A ISA 450 aborda a responsabilidade do auditor na apreciação dos efeitos nas
demonstrações financeiras de distorções identificadas durante a auditoria e de
distorções identificadas e não corrigidas pela gerência.
Objetivos
• Apreciar o efeito de distorções identificadas na auditoria e o efeito de distorções não
corrigidas, se existirem, nas demonstrações financeiras.
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3. MATERIALIDADE E RESPOSTA AO RISCO
ISA 330
Características:
A ISA 330 aborda a responsabilidade do auditor nas respostas a riscos
identificados e avaliados de acordo com a norma ISA 315.
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4. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA E AMOSTRAGEM
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4. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA E AMOSTRAGEM
ISA 530
Características:
A ISA 530 aborda a utilização de amostragem estatística e não estatística pelo
auditor quando concebe e seleciona a amostra, executa testes aos controlos e
testes de detalhe e avalia os resultados da amostra.
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4. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA E AMOSTRAGEM
ISA 501
Características:
A ISA 501 aborda considerações específicas para se obter prova de
auditoria suficiente e apropriada em relação a inventários, litígios e
reclamações e relato por segmentos.
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4. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA E AMOSTRAGEM
ISA 505
Características:
ISA 520
Características
Esta ISA abrange a utilização de procedimentos analíticos como procedimentos
substantivos e a responsabilidade do auditor em executar procedimentos em data próxima
do final da auditoria.
Objetivos
• Obter prova relevante e fiável ao utilizar procedimentos analíticos substantivos;
• Conceber e executar procedimentos analíticos em data próxima do final da auditoria que
o ajudem na formação de uma conclusão global.
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4. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA E AMOSTRAGEM
ISA 540
Objetivos
• Obter prova de auditoria apropriada e suficiente acerca das estimativas e divulgações.
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5. COMUNICAÇÃO E ASPETOS ESPECIAIS DE AUDITORIA
ISA 260
Características:
A ISA 260 centra-se na responsabilidade do auditor em comunicar com os
encarregados da governação numa auditoria de demonstrações financeiras.
Objetivos
Comunicar aos encarregados as suas responsabilidades em relação à
auditoria de demonstrações financeiras; Obter informação relevante para a
auditoria; Proporcionar observações relevantes para a supervisão;
Promover a comunicação eficaz.
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5. COMUNICAÇÃO E ASPETOS ESPECIAIS DE AUDITORIA
ISA 265
Características:
A ISA 265 aborda a comunicação apropriada do auditor aos encarregados
da governação e à gerência deficiências no controlo interno que tenha
identificado numa auditoria de demonstrações financeiras.
Objetivos
Comunicar aos encarregados da governação e à gerência deficiências no
controlo interno que tenha identificado durante a auditoria e que, no seu
julgamento profissional, são suficientemente importantes para merecer a
sua atenção.
.
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5. COMUNICAÇÃO E ASPETOS ESPECIAIS DE AUDITORIA
ISA 550
Características:
A ISA 550 aborda as responsabilidades do auditor respeitantes aos relacionamentos e
transações da entidade com partes relacionadas (acionistas, Administração, entidades
que estejam sob o controlo)
Objetivos
Obter conhecimento suficiente sobre os relacionamentos e transações com partes
relacionadas para ser capaz de reconhecer fatores de risco relevantes e avaliar se as
DF afetadas garantem uma apresentação apropriada;
Obter prova de auditoria suficiente sobre se os relacionamentos e transações foram
apropriadamente identificados, contabilizados e divulgados.
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5. COMUNICAÇÃO E ASPETOS ESPECIAIS DE AUDITORIA
ISA 600
Características:
A ISA 600 Inclui considerações especiais relativas à auditoria de grupos, em especial
àquelas que envolvem auditores de componentes.(Um auditor que, a pedido do auditor do grupo, realiza
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5. COMUNICAÇÃO E ASPETOS ESPECIAIS DE AUDITORIA
ISA 610
Características
Aborda as responsabilidades do auditor externo relativamente ao trabalho dos
auditores internos, quando este determina a probabilidade da função de
auditoria ser relevante para a mesma.
Objetivos
• Determinar se é necessário recorrer ao trabalho de auditores internos;
• Avaliar se o trabalho dos auditores internos é adequado para as finalidades
da auditoria.
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5. COMUNICAÇÃO E ASPETOS ESPECIAIS DE AUDITORIA
ISA 620
Características
A ISA 620 explora responsabilidades do auditor relativas ao trabalho de um indivíduo ou de
uma organização numa área de perícia que não seja contabilidade ou auditoria, quando esse
trabalho é utilizado para ajudar o auditor a obter prova de auditoria suficiente e apropriada.
Objetivos
• Determinar se se deve utilizar o trabalho de um perito do auditor;
• Definir se esse trabalho é adequado para as finalidades do auditor.
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5. COMUNICAÇÃO E ASPETOS ESPECIAIS DE AUDITORIA
ISA 220
Características
A ISA 220 aborda as responsabilidades específicas do auditor no que se refere aos
procedimentos de controlo de qualidade numa auditoria de demonstrações financeiras.
Objetivos
Implementar procedimentos de controlo de qualidade ao nível do trabalho;
Garantir que a auditoria cumpre as normas profissionais, requisitos legais e regulamentares e que
relatório emitido pelo auditor é apropriado nas circunstâncias.
ISA 800
Características
A ISA 800 trata das considerações especiais na aplicação de outras a uma auditoria de
demonstrações financeiras preparadas de acordo com um referencial com finalidade especial.
Objetivos
• Tratar apropriadamente as considerações especiais que são relevantes para a aceitação,
planeamento e execução do trabalho e para formar uma opinião e relato sobre as
demonstrações financeiras.
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5. COMUNICAÇÃO E ASPETOS ESPECIAIS DE AUDITORIA
ISA 805
Características
A ISA 805 trata das considerações especiais na aplicação de outras a uma auditoria de demonstrações
financeiras preparadas de acordo com um referencial com finalidade especial.
Objetivos
• Efetuar o tratamento das considerações especiais que são relevantes para aceitação, planeamento e
execução do trabalho;
• Constituir opinião e relato sobre demonstrações financeiras.
ISA 810
Características
Abrange as responsabilidades do auditor relativas a um trabalho para relatar sobre demonstrações
financeiras resumidas extraídas de demonstrações financeiras auditadas de acordo com as ISA pelo
mesmo auditor.
Objetivos
• Determinar se é apropriado aceitar o trabalho para relatar sobre demonstrações financeiras
resumidas;
• Se for contratado para relatar sobre demonstrações financeiras resumidas, formar uma opinião sobre
as
• demonstrações financeiras resumidas baseada numa avaliação das conclusões tiradas da prova
obtida e expressar claramente essa opinião num relatório escrito.
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6. FINALIZAÇÃO DE AUDITORIA E RELATO
ISA 520
Objetivos
• Conceber e executar procedimentos analíticos em data próxima do final da auditoria
que o ajudem na formação de uma conclusão global sobre se as demonstrações
financeiras são consistentes com o seu conhecimento da entidade.
ISA 560
Características
A ISA 560 centra-se na responsabilidade do auditor relativa a acontecimentos
subsequentes numa auditoria de demonstrações financeiras.
Objetivos
• Obter prova de auditoria apropriada sobre se os acontecimentos entre a data do
balanço e a data do relatório do auditor estão corretamente refletidos nas DFs;
• Responder aos factos de que tome conhecimento após a data do seu relatório e que,
caso tivesse tomado conhecimento antes dessa data, tê-lo-iam alterado.
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6. FINALIZAÇÃO DE AUDITORIA E RELATO
ISA 570
Características
A ISA 570 trata das responsabilidades do auditor quanto ao uso, pela gerência, do
pressuposto da continuidade na preparação das demonstrações financeiras.
Objetivos
• Concluir, com base na prova obtida, se existe uma incerteza material relacionada
com acontecimentos ou condições que coloquem dúvidas significativas sobre a
capacidade da entidade para prosseguir em continuidade;
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6. FINALIZAÇÃO DE AUDITORIA E RELATO
ISA 580
Características
A ISA 580 diz respeito à responsabilidade do auditor quando solicita declarações escritas à gerência.
Objetivos
• Obter declarações escritas da gerência e dos encarregados da governação no sentido de que consideram
que cumpriram as suas responsabilidades pela preparação das DF;
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6. FINALIZAÇÃO DE AUDITORIA E RELATO
ISA 510
Características
A ISA 510 aborda as responsabilidades do auditor relativas aos saldos de abertura numa primeira
auditoria.
Objetivos
existe consistência na aplicação de políticas contabilísticas entre o ano anterior e o ano corrente
ou se elas estão
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6. FINALIZAÇÃO DE AUDITORIA E RELATO
ISA 700
Características
Objetivos
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6. FINALIZAÇÃO DE AUDITORIA E RELATO
ISA 705
Características
Objetivos
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6. FINALIZAÇÃO DE AUDITORIA E RELATO
ISA 706
Características
A ISA 706 relacionada com a comunicação adicional no relatório que o auditor inclui
sempre que considera que é necessário.
Objetivos
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6. FINALIZAÇÃO DE AUDITORIA E RELATO
ISA 710
Características
Objetivos
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6. FINALIZAÇÃO DE AUDITORIA E RELATO
ISA 720
Características
Objetivos
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Obrigado pela atenção!
ssilva@ipca.pt
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