Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
DE 20 DE NOVEMBRO DE 2015.
D nova redao NBC TA ESTRUTURA
CONCEITUAL que dispe sobre a estrutura
conceitual para trabalhos de assegurao.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, considerando o processo de
convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais e que, mediante
acordo firmado com a Ifac, que autorizou, no Brasil, o CFC e o Instituto dos Auditores
Independentes do Brasil (Ibracon) como tradutores de suas normas e publicaes, outorgando os
direitos de realizar traduo, publicao e distribuio das normas internacionais em formato
eletrnico, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na
alnea f do Art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/1946, alterado pela Lei n. 12.249/2010, faz saber que
foi aprovada em seu Plenrio a seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC), elaborada de
acordo com a sua equivalente internacional International Framework for Assurance Engagements
da Ifac:
NBC TA ESTURUTURA CONCEITUAL ESTRUTURA CONCEITUAL PARA
TRABALHOS DE ASSEGURAO
Sumrio
Item
Introduo
14
59
10 11
12 13
14 16
17 19
20 21
22 25
26
27 38
Objeto
39 41
Critrios
42 49
Evidncias
50 82
Relatrio de assegurao
83 92
Outras partes
93 95
96
Vigncia
97
Apndice 1: No editado
Apndice 2: Trabalho de atestao e trabalho direto
Apndice 3: Partes do trabalho de assegurao
Apndice 4: Categorizao dos objetos em trabalhos de assegurao
Introduo
1.
Esta Estrutura Conceitual emitida apenas com o intuito de facilitar o entendimento dos
elementos e objetivos dos trabalhos de assegurao e dos trabalhos aos quais as NBCs TA,
NBCs TR e NBCs TO (doravante referidas como Normas de Assegurao) se aplicam.
2.
Esta estrutura no uma norma e, por conseguinte, no estabelece nenhum requisito (nem
princpios bsicos ou procedimentos essenciais) para a realizao de auditorias, revises ou
outros trabalhos de assegurao. Um relatrio de assegurao no pode, portanto, afirmar que
o trabalho foi conduzido de acordo com esta estrutura, devendo se referir s normas de
assegurao aplicveis. As normas de assegurao possuem objetivos, requerimentos,
aplicaes e outros materiais explicativos, introdues e definies que so consistentes com
esta estrutura e devem ser aplicados em auditorias, revises e outros trabalhos de assegurao.
3.
(c)
4.
auditores independentes;
outras pessoas envolvidas com trabalhos de assegurao, incluindo os
usurios previstos de relatrio de assegurao e aqueles que contratam o auditor
independente (parte contratante); e
CFC ao emitir normas de assegurao e outras normas tcnicas.
(b)
7.
integridade;
(b)
objetividade;
(c)
(d)
sigilo profissional; e
(e)
comportamento profissional.
A NBC PG 100 tambm fornece uma estrutura conceitual para ser aplicada pelos
profissionais da contabilidade para identificar ameaas ao cumprimento dos princpios ticos,
A NBC PG 200 descreve como os conceitos da NBC PG 100 se aplicam em certas situaes
para profissionais da contabilidade que atuem como auditor independente, incluindo a
independncia. Essas normas profissionais definem a independncia como abrangendo tanto a
independncia de pensamento quanto a independncia na aparncia. A independncia garante
a habilidade de formar uma concluso de assegurao sem ser afetado por influncias que
possam comprometer essa concluso. A independncia aprimora a habilidade de agir com
integridade, ser objetivo e de manter atitude de ceticismo profissional.
NBC PA 01
9.
11.
13.
No trabalho direto, o auditor deve mensurar ou avaliar o objeto de acordo com os critrios
aplicveis. Adicionalmente, o auditor deve aplicar as habilidades e tcnicas de assegurao
para obter evidncias apropriadas e suficientes sobre o resultado da mensurao ou avaliao
do objeto, de acordo com os critrios aplicveis. O auditor independente pode obter essa
evidncia simultaneamente com a mensurao ou avaliao do objeto, mas tambm pode
obt-la antes ou aps tal mensurao ou avaliao. No trabalho direto, a concluso do auditor
independente deve mencionar se o resultado reportado da mensurao ou avaliao do objeto,
de acordo com os critrios, redigido nos termos do objeto e dos critrios. Em alguns
trabalhos diretos, a concluso do auditor independente a informao do objeto ou parte da
informao do objeto (ver Apndice 2).
15.
irrelevante.
16.
18.
O trabalho de assegurao pode ser parte de um trabalho maior, por exemplo, quando o
trabalho de consultoria para a aquisio de negcios inclui requerimento para obter
assegurao acerca da informao financeira histrica ou prospectiva. Em tais circunstncias,
esta estrutura aplicvel apenas na parte do trabalho relacionada assegurao.
19.
Os trabalhos mencionados a seguir, que podem ser consistentes com a descrio no item 10,
no so considerados trabalhos de assegurao nos termos desta estrutura:
(a) trabalhos para prestar declaraes em processos judiciais sobre contabilidade, auditoria,
tributao ou outros assuntos; e
(b) trabalhos que incluem opinies, pontos de vista ou declaraes profissionais dos quais o
usurio pode extrair alguma segurana, se todos os seguintes itens forem aplicveis:
(i) essas opinies, pontos de vistas ou declaraes so meramente fortuitos para o
21.
(b)
o objeto apropriado;
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
23.
24.
(b)
25.
Tendo sido aceito, no apropriado alterar o trabalho de assegurao para um que no seja
de assegurao, ou o trabalho de assegurao razovel para um de assegurao limitada, sem
a justificativa razovel. Uma alterao nas circunstncias que afetam os requerimentos dos
usurios previstos, ou um mal-entendido sobre a natureza do trabalho, pode justificar a
solicitao de alterao no trabalho. Se tal alterao for feita, as evidncias que foram obtidas
previamente no devem ser descartadas. A impossibilidade de obter evidncias apropriadas e
suficientes para formar uma concluso de assegurao razovel no razo aceitvel para se
alterar o trabalho de assegurao razovel para um trabalho de assegurao limitada.
(b)
objeto apropriado;
(c)
critrios aplicveis;
(d)
(e)
Todos os trabalhos de assegurao possuem pelo menos trs partes: o auditor independente,
a parte responsvel e os usurios previstos. Dependendo das circunstncias do trabalho, pode
haver tambm a funo separada de mensurador ou avaliador, ou a parte contratante (ver
tambm o Apndice 3).
3.
Auditor independente
4.
5.
Esta estrutura pode tambm ser utilizada por outros profissionais que no sejam auditores
independentes, todavia esses profissionais devem reconhecer que essas normas incluem
requerimentos que refletem as premissas nas normas profissionais e na NBC PA 01, ou outros
requerimentos profissionais, ou requerimentos em lei ou regulamento, que sejam, pelo menos,
to exigentes.
6.
7.
8.
Parte responsvel
9.
Usurios previstos
10.
11.
Em alguns casos, pode haver usurios previstos alm daqueles para quem o relatrio de
assegurao destinado. O auditor independente pode no ser capaz de identificar todos
aqueles que lero o relatrio de assegurao, especialmente se grande nmero de pessoas tiver
acesso a ele. Em tais casos, especialmente em que os possveis usurios so propensos a
possuir vasta gama de interesses no objeto, os usurios previstos podem ser limitados aos
principais interessados com interesses relevantes e comuns. Os usurios previstos podem ser
identificados de diferentes formas, por exemplo, mediante acordo entre o auditor
independente e a parte responsvel ou a parte contratante, ou por lei ou regulamento.
12.
13.
(a)
(b)
10
15.
a preciso na qual o objeto pode ser mensurado ou avaliado com base em critrios
identificveis; e
a persuaso da evidncia disponvel.
11
informao do objeto resultante possa ser sujeita a procedimentos para obter evidncias
apropriadas e suficientes para apoiar uma concluso de assegurao razovel ou limitada,
conforme apropriado.
Critrios
17.
Critrios so referncias usadas para mensurar ou avaliar o objeto. Os critrios podem ser
formais, por exemplo, na elaborao das demonstraes contbeis; e os critrios podem ser as
normas internacionais de relatrios financeiros ou as normas internacionais de contabilidade
do setor pblico. Ao emitir relatrio sobre a efetividade operacional dos controles internos, os
critrios podem ser baseados na estrutura estabelecida de controle interno ou objetivos de
controles individuais, especialmente desenvolvidos para o propsito; e ao emitir o relatrio
sobre a conformidade, os critrios podem ser estabelecidos por leis e regulamentos ou
contratos. Um exemplo de critrio menos formal seria o cdigo de conduta desenvolvido
internamente ou o nvel de desempenho acordado (tal como o nmero de vezes que se espera
que um comit especfico se rena no ano).
18.
19.
20.
(b)
(c)
(d)
(e)
12
A importncia relativa de cada uma das caractersticas acima ao avaliar a adequao dos
critrios para um trabalho especfico questo de julgamento profissional. A adequao dos
critrios no influenciada pelo nvel de assegurao, ou seja, se os critrios so inadequados
para um trabalho de assegurao razovel, eles tambm sero inadequados para um trabalho
de assegurao limitada, e vice-versa. Os critrios podem ser prescritos por leis e
regulamentos ou emitidos por rgos autorizados ou reconhecidos que seguem o devido
processo transparente (critrio estabelecido). Outros critrios podem ser desenvolvidos
especificamente para o propsito de preparar a informao do objeto nas circunstncias
especficas do trabalho. Se os critrios so estabelecidos ou desenvolvidos especificamente, o
procedimento necessrio para avaliar a sua adequao para um trabalho especfico pode ser
afetado, por exemplo, na ausncia de indicaes contrrias, presume-se que os critrios sero
adequados se forem relevantes para as necessidades de informao dos usurios previstos.
22.
Os critrios precisam estar disponveis para os usurios previstos para permitir que
compreendam como o objeto foi mensurado ou avaliado. Os critrios podem ser
disponibilizados aos usurios previstos em uma ou mais das seguintes formas:
(a)
publicamente;
(b)
(c)
(d)
23.
Os critrios podem tambm ser disponibilizados apenas aos usurios previstos especficos,
por exemplo, os termos do contrato ou os critrios emitidos por associao setorial que esteja
disponvel apenas aos seus membros por serem relevantes para propsitos especficos (ver o
item 38).
24.
Evidncias
25.
Ceticismo profissional
26.
13
(c)
(d)
27.
Manter o ceticismo profissional durante o trabalho necessrio, por exemplo, para reduzir o
risco de:
negligenciar circunstncias incomuns;
generalizao excessiva ao tirar concluses a partir das observaes; e
usar premissas inapropriadas ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos e avaliar os seus resultados.
28.
O ceticismo profissional necessrio para a avaliao crtica das evidncias. Isso inclui
questionar as evidncias inconsistentes e a confiabilidade de documentos e repostas a
indagaes. Tambm inclui a considerao da suficincia e a adequao das evidncias
obtidas luz das circunstncias.
29.
30.
Julgamento profissional
31.
14
32.
33.
O exerccio do julgamento profissional, em qualquer caso particular, com base nos fatos e
circunstncias que so conhecidos pelo auditor independente. A consulta em questes difceis
ou controversas durante o curso do trabalho, quer dentro da equipe de trabalho, quer entre a
equipe de trabalho e outros com nvel apropriado, dentro ou fora da firma, auxiliam o auditor
independente a exercer julgamentos razoveis.
34.
O julgamento profissional pode ser avaliado com base se o julgamento alcanado reflete a
aplicao competente da assegurao e princpios de mensurao ou avaliao e se
adequado luz dos, e consistente com, fatos e circunstncias que eram conhecidos pelo
auditor independente at a data do relatrio do auditor.
35.
37.
38.
A confiabilidade da evidncia influenciada por sua fonte e sua natureza e depende das
circunstncias particulares sob as quais so obtidas. Generalizaes sobre a confiabilidade de
vrios tipos de evidncias podem ser feitas; contudo, tais generalizaes esto sujeitas a
excees importantes. Mesmo quando a evidncia obtida de fontes externas, podem existir
circunstncias que poderiam afetar sua confiabilidade. Por exemplo, evidncia obtida de fonte
externa pode no ser confivel se a fonte no for conhecida ou objetiva. Enquanto se
reconhece que possam existir excees, as seguintes generalizaes sobre a confiabilidade da
evidncia podem ser teis:
a evidncia mais confivel quando obtida de fontes externas s partes apropriadas;
a evidncia que gerada internamente mais confivel quando os controles relacionados
so efetivos;
a evidncia obtida diretamente pelo auditor independente (por exemplo, na observao da
efetividade de controle) mais confivel do que a evidncia obtida indiretamente ou por
deduo (por exemplo, indagao sobre a efetividade do controle);
15
a evidncia formal mais confivel, seja em papel, de forma eletrnica ou outra mdia (por
exemplo, a ata de reunio geralmente mais confivel do que a representao verbal do
que foi discutido).
39.
40.
41.
Materialidade
42.
43.
44.
45.
16
47.
48.
49.
(b)
17
50.
O nvel pelo qual cada um desses componentes relevante para o trabalho influenciado
pelas circunstncias do trabalho, em particular. A considerao de riscos assunto de
julgamento profissional, em vez de ser passvel de mensurao precisa. As circunstncias
podem estar relacionadas com:
A natureza do objeto e a sua informao. Por exemplo, o conceito de controle de risco pode
ser mais til quando a informao do objeto for relativa preparao da informao sobre
o desempenho da entidade quando ele for relativo informao sobre a eficcia de controle
ou a existncia de condio fsica.
O tipo de trabalho de assegurao (razovel ou limitada) que est sendo executado. Por
exemplo, em trabalhos de assegurao limitada, o auditor independente pode,
frequentemente, decidir obter evidncia por outros meios que no sejam testes de controle.
Neste caso, a considerao do risco de controle pode ser menos relevante do que em
trabalhos de assegurao razovel sobre a mesma informao do objeto.
Se for trabalho direto ou trabalho de atestao. Enquanto o conceito de risco de controle
relevante ao trabalho de atestao, o conceito mais amplo de risco de mensurao ou
avaliao mais relevante para trabalho direto.
1.
2.
(b)
18
4.
(b)
(c)
52.
(b)
(d)
uma das partes envolvidas com o trabalho impe uma restrio que impede o
auditor independente de obter as evidncias necessrias para reduzir o risco de trabalho
ao nvel apropriado.
19
Relatrio de assegurao
53.
O auditor independente forma sua concluso com base nas evidncias obtidas e emite o
relatrio escrito contendo uma expresso clara dessa concluso de assegurao. As normas de
assegurao estabelecem elementos bsicos para os relatrios de assegurao.
54.
55.
56.
57.
20
58.
59.
60.
61.
Se, aps o trabalho ter sido aceito, for descoberto que uma ou mais precondies para o
trabalho de assegurao no esto presentes, o auditor independente discute a questo com as
partes apropriadas e estabelece:
62.
(a)
(b)
(c)
Se, aps a aceitao do trabalho, for descoberto que parte ou todos os critrios so
inadequados ou que parte ou todos os objetos no so apropriados para o trabalho de
assegurao, o auditor independente pode considerar retirar-se do trabalho, caso seja possvel
de acordo com lei ou regulamento. Se o auditor der continuidade ao trabalho, ele expressa:
(a)
(b)
Outras partes
Outras responsabilidades de comunicao
63.
21
assunto que chegou ao seu conhecimento deve ser comunicado parte responsvel, ao
mensurador ou avaliador, parte contratante, aos responsveis pela governana ou a outros.
Documentao
64.
65.
Vigncia
97.
Esta norma entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de
janeiro de 2016, quando ser revogada a Resoluo CFC n. 1.202/2009, publicada no
D.O.U., Seo 1, de 3/12/2009.
Braslia, 20 de novembro de 2015.
Apndice 1 no editado.
22
2.
No trabalho direto, o auditor mensura ou avalia o objeto de acordo com critrios e apresenta
a informao do objeto resultante como parte, ou acompanhando o relatrio de assegurao. A
concluso do auditor no trabalho direto aborda o resultado relatado da mensurao ou
avaliao de determinado objeto de acordo com critrios. Em alguns trabalhos diretos, a
concluso do auditor , ou parte da, a informao do objeto. Dependendo do objeto:
2.
3.
(a)
(b)
o auditor independente pode usar dados coletados ou compilados por outros. Por
exemplo, os dados podem vir do sistema de informao mantido pela parte responsvel.
(b)
23
1.
Todos os trabalhos de assegurao possuem, pelo menos, trs partes: a parte responsvel, o
auditor independente e os usurios previstos. Dependendo das circunstncias do trabalho, pode
haver tambm uma funo separada de mensurador ou avaliador, ou de parte contratante.
2.
(d)
(e)
24
2.
3.
25
Informao sobre:
Informao histrica
Informao
prospectiva
Financeira
Fluxo de caixa
previsto/projetado
Posio financeira
prevista/projetada
Redues de
emisso atribudas
nova tecnologia, ou
gases de efeito
estufa a serem
capturados por
plantio de rvores
Declarao de que
uma ao proposta
fornecer benefcio
maior do que seu
custo
Desempenho
Posio
No
financeira
Desempenho/uso
de recursos/
relao custo x
benefcio (value
for money)
26
Condio
Sistema/
processo
Descrio
Projeto
Operao/
desempenho
Aspectos
comportamentais
Cumprimento ou
conformidade
com regra
Comportamento
humano
Outros
27
Desenvolvimento dos
controles propostos
para um processo futuro
de produo