INTRODUCAO

CFC (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE) E O IBRACON (INSTITUTO DOS

AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL) SAO MEMBROS ASSOCIADOS DA IFAC
(INTERNACIONAL FEDERATION OF ACCOUNTING)

OBJETO DE AUDITORIA

"CONJUNTO DE TODOS OS ELEMENTOS DE CONTROLE DO

PATRIMNIO ADMINISTRADO, os quais compreendem registros
contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes
que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade
dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na
defesa dos interesses patrimoniais"

AUDITORIA GOVERNAMENTAL: o conjunto de tcnicas que visa

avaliar a GESTO PBLICA, pelos processos e resultados
gerenciais, e a APLICAO DE RECURSOS PBLICOS por
entidades de direito pblico e privado

CONCEITO DE AUDITORIA

SE DIVIDE EM

AUDITORIA PRIVADA: tcnica contbil, constituda por um

conjunto de procedimentos tcnicos sistematizados, para
obteno e avaliao de evidncias sobre as informaes
contidas nas demonstraes contbeis de uma empresa.

OBJETIVO DA AUDITORIA
INDEPENDENTE

AUMENTAR O GRAU DE CONFIANA nas demonstraes

contbeis por parte dos usurios, mediante a expresso de
uma OPINIO PELO AUDITOR sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em TODOS OS ASPECTOS
RELEVANTES, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel (tudo que a empresa auditada tem que
seguir).
obter SEGURANA RAZOAVEL DE QUE NAO HA DISTORCOES
RELEVANTES
apresentar RELATORIO SOBRE AS DC

AUDITORIA UMA ESPECIALIZACAO DA CONTABILIDADE, DESTINADA

A SER UMA FERRAMENTE DE CONFIRMACAO DA PROPRIA
CONTABILIDADE

EVOLUCAO DA AUDITORIA

NECESSIDADE DE CONFIRMACAO POR PARTE DOS INVESTIDORES E

PROPRIETARIOS QUANDO REALIDADE ECONOMICO-FINANCEIRA DO
PATRIMONIO DAS EMPRESAS INVESTIDAS

conceitos bsicos sobre as EXIGNCIAS em relao pessoa do auditor, execuo de seu trabalho e ao
parecer que dever por ele ser emitido
FIXA LIMITES NTIDOS DE RESPONSABILIDADES

CFC

IBRACON
NORMAS ELABORADAS
PELOS

CVM

SUSEP

BACEN
NORMAS DE
AUDITORIA

As normas de
auditoria
independente so
aprovadas pelo CFC
por meio de
Resolues, e
classificadas em
NORMAS
PROFISSIONAIS (NBC
PA) e NORMAS
TCNICAS (NBC TA).

as NBC PA estabelecem regras e

procedimentos de conduta a serem
observados como requisitos para o exerccio
profissional contbil
as NBC TA descrevem conceitos doutrinrios
e princpios

NBC TA 200 Objetivos Gerais do

Auditor Independente e a Conduo da
Auditoria em Conformidade com
Normas de Auditoria NBC TA me
de todas as outras normas.

CONCEITO

trabalho no qual o auditor independente expressa uma

concluso com a finalidade de AUMENTAR O GRAU DE
CONFIANA dos outros usurios previstos, QUE NO SEJA A
PARTE RESPONSVEL, acerca do resultado da avaliao ou
mensurao de determinado objeto de acordo com os critrios
aplicveis.
A)
TRABALHO
DE
ASSEGURA
O
RAZOVEL:
B)
TRABALHO
DE
ASSEGURA
O
LIMITADA:

NBC TA - ESTRUTURA
CONCEITUAL

trata do TRABALHO DE
ASSEGURACAO
REALIZADO PELOS
AUDITORES
INDEPENDENTES

CLASSIFICACA
O

O objetivo do trabalho de assegurao

razovel REDUZIR O RISCO DO
TRABALHO de assegurao a um NVEL
ACEITAVELMENTE BAIXO, considerando
as circunstncias do trabalho como
base para uma forma POSITIVA de
expresso da CONCLUSO do auditor
independente.
Ex.: AUDITORIA.
o de
REDUZIR O RISCO
DE TRABALHO
de assegurao a um nvel que seja
ACEITVEL, considerando as
circunstncias do trabalho, mas em
que o RISCO SEJA MAIOR DO QUE NO
TRABALHO DE ASSEGURAO
RAZOVEL, como base para uma forma
NEGATIVA de expresso da
CONCLUSO do auditor independente.
Ex.: REVISO.

AUDITOR INDEPENDENTE

RELACIONAME
NTO ENTRE 3
PARTES

A PARTE RESPONSAVEL: EMPRESA AUDITADA RESPONSAVEL

PELA ELABORACAO DAS DC

OS USUARIOS PREVISTOS

a parte responsavel pode

ser um dos usuarios
previstos mas nao pode
ser o unico

RELATORIO
DE
ASSEGURAC
AO

NBC TA - ESTRUTURA
CONCEITUAL

trata do TRABALHO DE
ASSEGURACAO REALIZADO
PELOS AUDITORES
INDEPENDENTES

Em trabalho de
assegurao razovel, o
auditor independente
expressa a concluso de
forma positiva, por
exemplo:

"Em nossa opinio, os

controles internos so
eficazes, em todos os
aspectos relevantes, de
acordo com os critrios
XYZ".

J em trabalho de
assegurao limitada, o
auditor independente
expressa a concluso de
forma negativa, por
exemplo:

"Com base em nosso

trabalho, descrito neste
relatrio, no temos
conhecimento de nenhum
fato que nos leve a
acreditar que os controles
internos no so eficazes,
em todos os aspectos
relevantes, de acordo com
os critrios XYZ".

ZELO,
DILIGENCIA,
HONESTIDADE,
INTEGRIDADE
e
COMPETENCIA
TECNICA
CONFIDENCIALIDADE salvo casos
previsto em lei ou se solicitado por
autoridades competentes

NAO SE TRATA
DE RESPEITO A
LEIS E
NORMAS
REQUISITOS
PROFISSIONAI
S

ETICA
PROFISSIONAL

sao DEVERES
do Profissional
da
Contabilidade
e conseq do
Auditor
Independente

TRATA- SE DE
OBEDIENCIA
AOS
PRINCIPIOS
MORAIS
CODIGO DE
ETICA
PROFISSIONAL
DO CONTADOR
- CEPC

relatrios e pareceres devem

atender aos objetivos da
auditoria.

EFICIENCIA

CREDIBILIDADE (CONFIANCA)

QUALIDADE

INDEPENDENCIA

imparcialidade

Princpios

OS CONCEITOS DE
INDEPENDENCIA DEVEM SER
APLICADOS PELOS
AUDITORES INDEP PARA

Independncia a capacidade que a entidade de auditoria tem de julgar e atuar com INTEGRIDADE E
OBJETIVIDADE, permitindo a emisso de relatrios IMPARCIAIS em relao entidade auditada

REQUISITOS
PROFISSION
AIS

INDEPENDE
NCIA

AMEACAS A
INDEPENDE
NCIA

Auditor, em momento posterior, contratado

para auditar as demonstraes contbeis que ele
mesmo elaborou ou ajudou a elaborar em
momento
anterior.
Estimativas
contbeis: se o auditor ficar muito
prximo da empresa, trabalhando como auditor
por 3, 5 anos, ele pode comear a aceitar qualquer
estimativa feita pela empresa auditada.

Quando so identificadas ameaas, exceto aquelas, claramente, insignificantes, DEVEM SER DEFINIDAS
E APLICADAS SALVAGUARDAS ADEQUADAS PARA ELIMINAR A AMEAA OU REDUZI-LA A UM NVEL
ACEITVEL. Essa deciso deve ser DOCUMENTADA.
VEDADO AO PROFISSIONAL DA CONTABILIDADE RENUNCIAR LIBERDADE PROFISSIONAL, devendo
evitar quaisquer restries ou imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho.

A
INDEPENDENCIA
ESTA LIGADA NAO
SOMENTE ETICA
COMO TB
QUALIDADE DAS
AUDITORIAS

A NBC PA 01 - CONTROLE DE QUALIDADE PARA AS FIRMAS EXIGEM UMA

DECLARACAO INDIVIDUAL DOS PROFISSIONAIS DA ENTIDADE DE AUDITORIA
SOBRE AS QUESTOES RELACIONADAS:
INTERESSE FINANCEIRO (seu e familiares
imediatos conjugue e dependentes) Ex: Auditor
independente contratado para auditar na
empresa x. Auditor possui 80% das aes dessa
empresa.
A ameaa vai depender da funo da pessoa
(posies superiores produzem ameaas); se o
interesse financeiro direto (auditor possui
controle sobre a empresa) ou indireto (auditor

CONFIDENCIALIDAD
E

postura QUESTIONADORA
CETICISMO
PROFISSIONAL

questionar evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias

(comparar informaes obtidas pelo mtodo da inspeo e pelo mtodo da
circularizao - pessoas de fora da entidade), questionar informaes que
coloquem em duvida a confiabilidade dos documentos (auditor desconfia de
empresa auditada que forneceu copia de nota fiscal no lugar da original)

MATERIALIDADE e RISCO de auditoria (so assuntos um tanto quando

subjetivos);

a NATUREZA, a POCA e a EXTENSO dos PROCEDIMENTOS de auditoria

aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a
coleta de evidncias de auditoria;

REQUISITOS
PROFISSIONAIS

JULGAMENTO
PROFISSIONAL soberania do
auditor em suas
concluses
EVIDENCIA de
auditoria
APROPRIADA E
SUFICIENTE E RISCO
DE auditoria em um
NIVEL
ACEITAVELMENTE
BAIXO

AVALIAR SE FOI OBTIDA EVIDNCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE E APROPRIADA

e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das
NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;

AVALIAO DAS OPINIES DA ADMINISTRAO na aplicao da estrutura de

relatrio financeiro aplicvel da entidade;

EXTRAO DE CONCLUSES BASEADAS NAS EVIDNCIAS DE AUDITORIA

OBTIDAS, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas
pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis.

CONDUCAO DA
AUDITORIA EM
CONFORMIDADE
COM AS NBC TAs

guiam o auditor

, o direito de realizar as tarefas de auditoria PRIVATIVO AO CONTADOR, BACHAREL EM

CINCIAS CONTBEIS com registro no CRC (no permitido aos tcnicos em contabilidade).

RESPONSABILIDADE
PROFISSIONAL

ele RESPONSVEL PELO SEU PARECER sobre as demonstraes

sendo aplicadas as SANES DISCIPLINARES PELO CFC, enquanto as sanes civis so prprias
do Estado, podendo mesmo haver CUMULAO DE SANES.

RESPONSABILIDADE
LEGAL

existe pelo fato de que esse profissional um cidado inserido no Estado de Direito com
profisso regulamem tada, sujeito a Direitos e Deveres.

RESPONSABILIDADE CIVIL

Ex: equipe de auditoria

com 100 auditores sendo
um deles o scio
encarregado do trabalho
(auditor chefe). O
responsvel exclusivo pela
conduo e resultado dos

esto condicionados a obrigao de meios e no de resultados

somente por erro inescusvel que poder levar-se o contabilista e auditor s barras dos
tribunais para responsabiliz-lo por eventuais danos aos clientes ou terceiros.

o auditor deve agir de acordo com os termos de seu contrato

RESPONSABILIDADE COM
CLIENTES

no caso de entidade
de interesse
publico

ROTACAO DOS
RESPONSAVEIS
TECNICOS (socio
responsavel pelo
trabalho e o revisor
de controle de
qualidade) - NBC
TA 240

o scio encarregado do trabalho e o revisor de controle de qualidade

pode ficar na equipe de auditoria por no maximo at CINCO ANOS
CONSECUTIVOS;
esses responsaveis tecnicos devem ficar fora da equipe de auditoria no
mnimo DOIS ANOS
Situaes em que a continuidade de um dos responsveis tcnicos
especialmente importante para a entidade auditada.

EXCECAO
Situaes em que as entidades de auditoria so de pequeno porte
pequeno e/ou no caso de auditores pessoas fsicas. Nesse caso, haver a
chamada "reviso por pares".

ENTIDADES DE
INTERESSE PUBLICO

ROTACAO DA FIRMA
E DOS
RESPONSAVEIS
TECNICOS DA
EQUIPE DE
AUDITORIA

o Auditor Independente - Pessoa Fsica ou Jurdica -, NO PODEM PRESTAR SERVIOS PARA UM MESMO
CLIENTE POR PRAZO SUPERIOR A CINCO ANOS CONSECUTIVOS, contados a partir da data da Instruo,
exigindo-se um INTERVALO MNIMO DE TRS ANOS PARA O RETORNO
ROTACAO DA FIRMA
DE AUDITORIA instruo CVM
ATENCAO

SE AUDITOR PJ E
A EMPRESA
AUDITADA POSSUI
CAE - COMITE DE
AUDITORIA
ESTATUTARIA

"O prazo
estabelecido de
AT 10 (DEZ) ANOS
CONSECUTIVOS