ESTADO DE MATO GROSSO UNINOVA UNIO DO ENSINO SUPERIOR DE NOVA MUTUM

AUDITORIA II

Docente: Maiara Lazzarotto

7 SEMESTRE DE CINCIAS CONTBEIS

EMENTA:

1. Normas e tcnicas de auditoria. 2. Auditoria do Ativo: Disponvel, crditos, estoques. 3. Auditoria do realizvel: investimentos, imobilizado e diferido nas empresas privadas e pblicas. 4. Auditoria do Passivo: Exigvel, Resultado de Exerccios Futuros, passivo financeiro e passivo permanente. 5. Auditoria do Patrimnio Lquido e do resultado patrimonial. 6. Auditoria das despesas, receitas e resultado. 7. Auditoria de execuo oramentria e financeira. 8. Auditoria de contabilidade por processamento de dados. 9. Auditoria de riscos. Tcnicas de elaborao de relatrios.

O que AUDITORIA?
A Auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado.
(ATTIE, William. 2010. So Paulo, Atlas. Pg. 05).

 A Auditoria compreende o exame de

documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes,

internas e externas, relacionados com o

controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das

demonstraes contbeis deles

decorrentes.
(FRANCO, Hilrio. MARRA, Ernesto. 2011. So Paulo, Atlas, Pg. 28)

 A tcnica contbil que atravs de procedimentos especficos que lhe so peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes, relacionados com o controle do patrimnio de uma entidade objetiva obter elementos de convico que permitam julgar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais e normas de Contabilidade e se as demonstraes contbeis dele decorrentes refletem adequadamente a situao econmica-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nela demonstradas.
(FRANCO, Hilrio. MARRA, Ernesto. 2011. So Paulo, Atlas, Pg. 28)

Normas e Tcnicas
As normas de auditoria reconhecidas pelo
CFC esto contidas na Resoluo CFC n 751, de 29.12.1993 e so atualizadas pela resoluo CFC n 980, de 24.10.2003 em seus artigos 6 e 7.

As normas esto divididas entre as NBC:

O NBC P 1 Normas profissionais do

auditor independente; O NBC P 4 Normas para a educao profissional continuada; O NBC P 5 Normas para o exame de qualificao tcnica; O NBC P 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.

NBC P 1

Competncia Tcnico-Profissional
O Obrigatoriamente habilitado perante o CRC

na categoria de Contador;
O Treinamento Tcnico na funo de Auditor; O Exame de qualificao; O Livre movimentao na entidade auditada;

O Conhecimento de relaes humanas,

sociologia e psicologia;
O O auditor tem de ser: Idneo, ntegro,

Imparcial, Independente e laborar com respeito e obedincia as normas morais.

Independncia e Sigilo
O O auditor deve adotar os mecanismos

necessrios a fim de que sejam garantidos a independncia, a integridade, a objetividade, a confidencialidade e o comportamento tico.
O A fim de garantir a independncia, o

profissional auditor deve emitir anualmente uma declarao afirmando no haver qualquer impedimento legal e tico para com os seus clientes.

O de responsabilidade intransfervel do

auditor a correta guarda e sigilo das informaes que lhe foram prestadas. O

auditor deve tomar especial cuidado com

o uso da rede mundial de computadores internet a fim de que no haja a divulgao de informaes sigilosas.

A divulgao a terceiros de qualquer informao que faa parte do processo de auditoria somente permitida quando houver deliberao legal ou quando a entidade auditada solicitar e/ou autorizar mediante autorizao expressa.

Responsabilidade na Execuo
O trabalho desenvolvido por um auditor tem a capacidade de atender os anseios de muitas classes e funes envolvidas na entidade. Logo de fundamental importncia que o auditor possua as seguintes caractersticas:

O Competncia profissional de auditor; O Conhecimento Contbil O Conhecimento de admnistrao, em

especial de gesto de pessoas

O Conhecimento de impostos O Conhecimento de processamento de

dados

Guarda da Documentao
de responsabilidade intransfervel do
auditor realizar a guarda adequada a fim de promover a boa conservao dos papis de trabalho pelo prazo mnimo de 05 anos, contados a partir da data de publicao do

seu parecer.

Honorrios
Os honorrios devem ser estabelecidos antecipadamente ao inicio das atividades, estando estabelecido na carta proposta. A cobrana dos honorrios devem ser avaliados de acordo com a complexidade do servio prestado, periodicidade, tempo estimado para a concluso, local da prestao dos servios e qualificao da equipe.

Carta Proposta
Devem conter na carta proposta: O Descrio dos servios prestados; O Embasamento legal; O Prazo estimado de concluso; O Relao de relatrios a serem emitidos; O Condies de pagamento dos honorrios.
A no apresentao da carta proposta caracteriza-se e uma infrao do cdigo de tica do Contabilista.

Responsabilidades do Auditor Interno

So responsabilidades do auditor: O Manter-se ativo em no programa de educao continuada, ofertado pelo CFC; O Prestar as devidas informaes aos conselhos sobre seus clientes; O de direito do auditor, contratar auxiliares. Mas diante disto de dever do auditor a correta orientao sobre o trabalho desenvolvido destes.

DVIDAS

Procedimentos de Auditoria
Procedimentos de Auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem o auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e substantivos.
(FRANCO, Hilrio. MARRA, Ernesto. 2011. So Paulo, Atlas, Pg 59)

Caractersticas do procedimento de auditoria:

O Tem de ser slido, baseado em fatos

comprovados e evidncias concretas. O Tem de ter relevncia, adquirida atravs de testes e provas seletivas e/ou por amostragem; O Senso de oportunidade, ou seja, saber determinar qual a poca ideal para que o dado analisado seja colocado a prova.

Exame Fsico
Exame fsico a verificao in loco, que proporciona o auditor a verificao da existncia do item analisado.

Etapas do Exame Fsico

1. Identificao 2. Existncia Fsica 3. Autenticidade 4. Quantidade 5. Qualidade
Leitura complementar: William Attie, pg 173.

Papis de Trabalho
Os papis de trabalho so o conjunto de todos os documentos, apontamentos, informaes e provas coletadas pelo auditor. So preparados e arquivados de forma manual e/ou eletrnica sendo de responsabilidade do auditor sua guarda, conservao e sigilo.

Caractersticas dos papis de trabalho:

O So padronizados; O Devem ser claros e objetivos; O Devem ser completos, ou seja, descrever

exatamente o comeo, o meio e o fim do trabalho praticado; O Devem ser lgicos.

Diviso dos Papis de Trabalho

O Permanentes

Ex: Dados histricos, dados contbeis, dados de controle interno, dados contratuais, dados analticos, dados de planejamento a longo prazo. O Em curso Ex: Controle de horas despendidas na execuo, o detalhamento do programa executado, listagem dos documentos examinados.

Exemplos mais comuns de papis de trabalho:

1. Lanamento de ajuste e/ou
2. 3.

4.
5. 6. 7.

reclassificao Ponto para recomendao Memorando Balancete de trabalho Anlise Conciliao Programa de auditoria

Fraude X Erro
De acordo com o explanado pelas Normas Contbeis: O Fraude o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. O Erro o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis.

Atividade complementar

Pesquisa Exploratria
Individualmente, cada acadmico dever redigir uma resenha a cerca dos modelos de papis de trabalho e seus exemplos. So vlidas fontes de pesquisas disponveis no acervo da biblioteca e tambm nos meios eletrnicos. - Para entregar. Sugesto: http://auditoriaemfoco.blogspot.com.br/2011/ 04/papeis-de-trabalho.html

Controles Internos
Entende-se por controle Interno: Todos os instrumentos da organizao destinados a vigilncia, fiscalizao e verificao administrativa, que permitam: prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzam reflexos no seu patrimnio.
(FRANCO, Hilrio. MARRA, Ernesto. So Paulo. Atlas 2001.)

Em sntese, a metodologia utilizada como medida para proteger o patrimnio.

So meios de controle interno:

O Livros, fichas, mapas, boletins, papis,

formulrios, pedidos, notas, faturas, documentos, guias, impressos em geral, ordens internas, regulamentos e demais documentos que estejam ligados a administrao da empresa.

Aplicao dos Procedimentos de Auditoria

Os procedimentos de auditoria so aplicados:
O Antes, na data e aps o encerramento do

exerccio; O Antes e aps exerccios.

elaborao

dos

Testes de Observncia
No teste de observncia, o auditor ir verificar a existncia, a continuidade e a veracidade dos controles internos.

Testes substantivos
Os testes substantivos tm por finalidade a obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e validade das informaes produzidas pelo sistema contbil da entidade. Os testes substantivos dividem-se em testes de transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.

Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: 1. Existncia - se o componente patrimonial existe em certa data; 2. Direitos e obrigaes - se efetivamente existem em certa data; 3. Ocorrncia - se a transao de fato ocorreu; 4. Abrangncia - se todas as transaes esto registradas; 5. Mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Aplicabilidade dos Testes

No h percentual mnimo e mximo
exigido pelos rgos reguladores da aplicao dos testes, ficando a critrio do auditor adotar melhor volume que atender as suas expectativas.

Teste X Amostragem
Teoricamente, h uma diferenciao entre ambos. Embora, destinam-se a verificao de apenas uma parte das transaes e dos saldos.
O Teste:O auditor procura formar sua

opinio. O Amostragem: O auditor procura mensurar a veracidade dos fatos.

Seleo Direcionada
Por meio da seleo direcionada, o auditor se limita a examinar as transaes ou saldos que sejam enquadrados em parmetros previamente determinados. Por ser tratar de um teste, as avaliaes feitas pelo auditor se limitam s transaes e saldos especificamente examinados.

Os testes em seleo direcionada podem ser baseados em: O Valor - o auditor examina um grupo de transaes que esteja dentro de um certo limite de valor. O Tipo de atividade - o auditor direciona o teste para o exame de uma atividade ou evento especfico. O Perodo de atividade - o auditor examina as atividades ou eventos ocorridos dentro de um determinado perodo.

Passo a passo da aplicao de Testes

01. Inspeo
Consiste no exame de registros, documentos e de ativos tangveis;
De acordo com a Resoluo CFC n 820/97, item 11.2.6.7, alnea b, quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, o auditor deve acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis. O auditor responsvel pelo acompanhamento do levantamento fsico dos estoques, mas a contagem fsica tarefa de responsabilidade do pessoal da entidade. Cabe ao auditor acompanhar o inventrio e executar contagens em base de testes, at convencer-se da correo das contagens realizadas pela entidade.

02. Observao
Consiste no acompanhamento do processo ou do procedimento quando de sua execuo.
O Exemplo: Ao avaliar a possibilidade de

mercadorias sarem de um estabelecimento industrial sem a devida documentao, por exemplo, o auditor pode observar se os procedimentos de controle interno previstos esto sendo cumpridos, no sentido de se identificar a circulao de mercadorias, mediante a conferncia das mercadorias e da documentao exigida, no momento da sada. Trata-se de um teste de observncia flagrante.

03. Investigao e Confirmao

Consiste na obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, podendo ser realizada dentro ou fora da entidade. Normalmente, a informao de fonte externa tende a ser mais confivel do que a obtida na entidade auditada.

Normalmente, quando esse procedimento aplicado a pessoas conhecedoras da transao dentro da entidade auditada, o auditor realiza entrevistas. Quando no, auditor utiliza a circularizao.

A circularizao (ou pedido de confirmao) o procedimento de auditoria que consiste em fazer com que a entidade auditada expea cartas dirigidas a empresas ou a pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que confirmem, por meio de carta dirigida diretamente ao auditor, a situao desses negcios, em data determinada. Consiste na obteno de declarao formal de pessoas no ligadas entidade auditada, de fatos relativos a operaes realizadas pela entidade.

Pedido de Confirmao Positivo - O pedido de confirmao positivo usado quando, por intermdio da entidade, o auditor solicita uma resposta pessoa de quem deseja a confirmao de informaes. Pode ser dividido em: 1. Branco - quando no so indicados no pedido valores ou saldos a serem confirmados; 2. Preto - quando so indicados no pedido valores ou saldos, de um determinado perodo, a serem confirmados.

Pedido de Confirmao Negativo - No pedido de confirmao negativo, na falta de confirmao por parte da pessoa consultada, entende-se que ela concorda com os valores ou saldos a serem confirmados. A falta de resposta significa a confirmao dos valores ou saldos consultados. Normalmente, o pedido negativo usado como complementao do pedido positivo. O uso de carta registrada garante que a pessoa de quem se deseja obter a confirmao recebeu o pedido.

De acordo com a Resoluo CFC n 820/97, item 11.2.6.7., alnea a, quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, o auditor deve confirmar os valores das contas a receber e a pagar, por meio de comunicao direta com os terceiros envolvidos.

04. Clculo
O procedimento tcnico de clculo consiste na conferncia aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. Por meio do procedimento de clculo, o auditor revisa as operaes aritmticas realizadas na elaborao dos registros contbeis.

05. Reviso Analtica

Por meio do procedimento tcnico de reviso analtica, o auditor verifica o comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vista identificao de situao ou tendncias atpicas.No procedimento de reviso analtica, o auditor utiliza a tcnica de anlise contbil.

Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: 1. Oobjetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanados; 2. A natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; 3. A disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade.

Auditoria das Contas do Ativo

Ativo Circulante e No Circulante

So objetivos da auditoria nas contas do Ativo Circulante e No Circulante:

1. A determinao se de propriedade da

2.
3.

4.
5.

entidade auditada ou no; Determinar sua existncia e representatividade; Verificar as restries de uso e de vinculaes em garantias e/ou garantias; Verificar se foram aplicados os princpios da contabilidade; Verificar sua classificao no BP.

Disponibilidades
O Caixa - inspeo fsica (contagem do dinheiro);

inspeo documental para exame da documentao de pagamento e recebimento.

O Bancos Conta Movimento inspeo documental

(extratos bancrios); investigao e confirmao, pela solicitao de informaes ao banco (circularizao); reviso dos clculos de conciliaes bancrias.
O Aplicaes de Liquidez Imediata - inspeo

documental (extratos bancrios, certificados, recibos) e investigao e confirmao, pela solicitao de informaes ao banco (circularizao).

Para uma melhor desenvoltura da atividade, o auditor dever verificar as disponibilidades quais sero aplicadas no estudo e determinar:
O Uma programao quando houver a

existncia de vrios caixas; O Se ser analisado o fundo fixo ou somente o caixa, pois o fundo fixo composto de numerrio imutvel e o caixa envolve todas as operaes da entidade; O Programao para quando houver a existncia de vrias contas bancrias; O Verificao se contas bancrias foram encerradas de forma correta e formal.

Contagem do Caixa
Para a realizao da atividade de auditoria nesta conta, so aconselhveis algumas medidas a fim de se prevalecer a validade do estudo. Sendo elas: O Contagem Surpresa: A fim de evitar a manipulao de montantes. Na existncia de 02 ou mais caixas, estes devem ser contados simultneamente.

O Contagem presencial:

A contagem do Caixa deve ocorrer na presena do responsvel por este. Sendo que, na entrega do numerrio contado, deve ser obtido recibo de quitao idnea, isentando o auditor de quaisquer diferenas futuras.

Contas Bancrias
O auditor deve se preocupar:
O Conciliaes Bancrias: Se estas esto

finalizadas e se caso possurem pendncias, que resultem de operaes normais. O Confirmao de saldos O Obteno de Extratos bancrios (fsico)

Aplicaes Financeiras
As aplicaes financeiras so temporrias e com prazo de resgate curto (menor 360 dias).
As verificaes nesta conta so basicamente as mesmas utilizadas na conta caixa, distinguindo-se apenas pelo exame na comprovao de aplicaes e resgates.

Crditos
O Duplicatas e Outros Ttulos a Receber

inspeo documental dos ttulos; investigao e confirmao mediante circularizao junto de devedores.
O Proviso para Devedores Duvidosos

reviso dos clculos por meio da conferncia da exatido aritmtica do valor e inspeo para verificao dos documentos que serviram como base para a fixao dos critrios de clculo.

Estoques
O Mercadorias e Matrias-Primas

acompanhamento de inventrio; inspeo fsica; inspeo documental das notas fiscais, faturas, duplicatas; conferncia dos clculos na apurao das sadas e dos estoques finais.
O Produtos Acabados e em Elaborao

acompanhamento do inventrio; inspeo fsica; O inspeo e reviso dos clculos dos documentos e registros da contabilidade de custos.

A responsabilidade da contagem fsica do estoque da entidade, cabendo ao auditor somente a responsabilidade pelo acompanhamento e pela observao do levantamento de dados. Para a obteno de melhores resultados, aconselhvel que o auditor possua um conhecimento prvio dos itens que compunha o inventrio, seu critrio de avaliao, sistemtica de armazenagem, estocagem e grau de envolvimento do materiais de terceiros.

 durante o inventrio, que disponibilizado ao auditor o poder de observar a qualidade e a quantidade dos produtos existentes. No que se tratar a anlise de matrias primas, cabe a auditor recorrer s compras realizadas durante o exerccio e verificar sua utilizao.

Quanto ao estudo de produtos acabados e em processo, caber ao auditor analisar a correta utilizao da matria prima, mo de obra e demais despesas envolvidas no processo. Podero neste caso, ser utilizadas requisies, apontamentos e relatrios. Para materiais em trnsito ou importaes em andamento, so utilizados documentos ou confirmaes obtidas diretamente do fornecedor que comprovem os valores desembolsados antecipadamente e ainda no recebidos fisicamente.

Despesas Antecipadas
O Juros, Seguros, Salrios e Outras

Despesas Antecipadas inspeo dos documentos e reviso dos clculos para a verificao dos valores apropriados como despesa do exerccio. Tambm so aplicveis os procedimentos de investigao e confirmao, por intermdio da circularizao de pessoas que receberam os valores antecipadamente.