UNIVERSIDADE FEDERAL DO PIAUÍ

CONTABILIDADE HOSPITALAR
GRUPO_____________________________________________________________

AUDITORIA EM SAÚDE
PROGRAMA DE AUDITORIA – INSTITUIÇÃO DE SAÚDE

O que é um Programa de Auditoria?

O programa de auditoria é um documento elaborado antes da realização da auditoria e
contém o planejamento, as etapas, os procedimentos e os testes a serem executados
durante o trabalho de auditoria. Em outras palavras, é um guia detalhado que orienta os
auditores na condução do processo de auditoria, garantindo que todas as etapas sejam
seguidas de maneira sistemática e rigorosa
Qual seu objetivo?

O principal objetivo de um Programa de Auditoria é a breve definição das características

da área ou da atividade a ser auditada. Desse modo, o programa fornece para o auditor
informações resumidas que permite avaliar de forma rápida a relevância e
complexidade da área e, portanto, identificar o trabalho que será executado na
organização auditada.

O intuito do Programa de Auditoria é facilitar a administração da auditoria,

padronizando os procedimentos dos auditores e enfatizando a importância de cada
trabalho.

Sendo assim, os principais objetivos de um Programa de Auditoria são:

Contribuir na administração do trabalho;

Descrever os procedimentos de auditoria e o momento em que serão executados;

Enfatizar a auditoria das áreas prioritárias;

Dividir o trabalho entre a equipe.

O Programa de Auditoria também pode ser utilizado na fase da construção do relatório,

ajudando a verificar onde há evidências de que os objetivos estabelecidos foram
alcançados. Caso esses objetivos não tenham sido concluídos, a revisão das causas
através do programa de auditoria poderá indicar uma deficiência do próprio programa
ou até mesmo dos auditores responsáveis pela sua execução.
Com os programas de auditoria a auditoria atinge seu objetivo e qualo objetivo da
auditoria?
O objetivo da auditoria é garantir a autenticidade dos registros, fornecer credibilidade
às demonstrações financeiras e outros relatórios de gestão e identificar defeitos no
sistema de controle interno e no sistema financeiro e fazer recomendações para
melhorias.

Técnicas E Procedimentos De Auditoria: Como O Auditor Forma Sua Opinião!

Trata de todas as técnicas e procedimentos de auditoria utilizados para reunir

informações necessárias e avaliá-las, onde serão utilizadas para formar sua opinião
imparcial.
Qualquer atividade de auditoria que for realizada pelo profissional auditor requer que
sejam aplicadas ferramentas de trabalho que vão possibilitar ao profissional obter os
dados suficientes para a formação de sua opinião.
Estas ferramentas são chamadas de técnicas ou procedimentos de auditoria e requer
do auditor a sensibilidade necessária para identificar o nível de profundidade e
extensão que cada caso requer, e assim aplicar as técnicas até a obtenção de provas
que comprovem a afirmação analisada.

Um conceito mais completo é apresentado por Willian Attie em seu livro Auditoria –
Conceitos e Aplicações (2010), onde diz o seguinte:

“Em verdade, os procedimentos de auditoria são as ferramentas técnicas, das quais o

auditor se utiliza para a realização de seu trabalho, consistindo na reunião das
informações possíveis e necessárias e avaliação das informações obtidas, para a
formação de sua opinião imparcial.”

A seguir apresentamos as técnicas de auditoria utilizadas para obterem-se as provas

necessárias para a conclusão dos trabalhos e formação de opinião de um auditor. São
elas:

Exame Físico

O exame físico trata-se da verificação in loco. Através desta técnica o auditor procura
certificar a existência de um objeto ou item examinado. Do exame físico exige-se que
tenha as seguintes características:
- identificação: feito através do exame visual;
- existência física: feita através da constatação visual;
- autenticidade: discernir que o objeto analisado é fidedigno;
- quantidade: certificar que as quantidade apuradas realmente existem;
- qualidade: certificar que o objeto examinado permanece em uso.

Podemos citar como exemplos de exames físicos:

- contagem de caixa;
- contagem de estoques;
- contagem de clientes a receber;
- contagem do imobilizado.

Confirmação (circularização)

A técnica de confirmação consiste em obter declaração formal de pessoas/empresas

independentes à empresa auditada confirmando os saldos existentes.
Podemos citar como exemplos de confirmação:
- circularização de bancos;
- circularização de fornecedores;
- circularização de clientes a receber.

Exame dos documentos originais

O exame dos documentos originais é o procedimento referente a análise dos

documentos que representam as operações ou transações efetuadas pela empresa.

O auditor deve ter sempre em mente o seguinte:

- autenticidade: verificar se os documentos examinados são autênticos e têm fé;
- normalidade: se a transação efetuada está em conformidade com as atividades fim
da empresa;
- aprovação: atestar se os documentos foram aprovados por pessoas autorizadas;
- registro: verificar se os registros estão nas contas apropriadas.

Podemos citar como exemplos de exame dos documentos originais:

- documentação da aquisição de imobilizado;
- documentação de contratos de empréstimos;
- documentação da compra de matéria-prima.

Conferência dos cálculos

A conferência dos cálculos refere-se à constatação de que as operações aritméticas e

financeiras estão adequadas. O auditor refaz os cálculos que julgar necessários para
atestar a eficiência dos saldos demonstrados, não devendo o auditor subestimar essa
técnica que pode revelar erros e distorções nas demonstrações contábeis.
Podemos citar exemplos das conferências de cálculos:
- soma do razão auxiliar de clientes;
- soma do relatório de estoques;
- soma do razão auxiliar de fornecedores.

Exame da escrituração
Basicamente é a técnica de auditoria utilizada para atestar a veracidade das
informações ou registros contábeis.
Podemos citar como exemplos do exame da escrituração:
- análise do contas a receber;
- análise das PDD (provisão para devedores duvidosos);
- análise das despesas de viagem.

Investigação minuciosa

É o procedimento que consiste em ir aprofundar-se nas investigações e exames das

matérias auditadas (documentos, informações recebidas, análise, etc.). Deve o
auditor lançar mão de toda sua experiência e julgamento profissionais para atestar se
a informação recebida é fidedigna.
Podemos citar como exemplos da investigação minuciosa:
- exame minucioso da possibilidade de ganho nas causas trabalhistas;
- exame minucioso dos relatórios e despesas de viagem;
- exame minucioso das comissões pagas.

Inquérito

O inquérito trata da formulação de perguntas para obtenção de respostas

satisfatórias. O auditor, na busca por confirmações, lança questionamentos formais
ou informais com o objetivo de obter informações úteis ao andamento do trabalho.
Podemos citar como exemplo de inquérito:
- inquérito sobre o aumento dos custos de produção;
- inquérito acerca do aumento de salários;
- inquérito sobre prorrogações de juros de clientes vencidos.

Exame de registros auxiliares

O exame de registros auxiliares representa a análise que o auditor realiza com base
nos registros elaborados como suporte a registros principais. Um exemplo que
podemos dar é no caso de uma empresa manter razão sintético de fornecedores e
um controle auxiliar onde detalha a composição por fornecedor.
Os exemplos que podemos citar são:
- registro auxiliar de contas a pagar e receber;
- registro auxiliar de imobilizado;
- registro auxiliar de estoques.

Correlação das informações obtidas

Nada mais é do que o auditor realizar uma correlação entre áreas do balanço
auditadas verificando sua harmonia e congruência. Na medida que realiza seus
trabalhos o auditor utiliza áreas que têm relações entre si no balanço da empresa e
precisa realizar certificar-se do balanceamento entre elas.
Os exemplos que citamos das correlações são:
- recebimento de contas a receber que vão afetar as disponibilidades e o resultado da
empresa;
- venda de ativo imobilizado que vai afetar o resultados e o caixa da empresa;
- pagamento de fornecedores que irá afetar o caixa e o resultado da empresa.

Observação

A observação é uma técnica importantíssima e que depende da habilidade,

experiência e sentido do auditor. Esta técnica pode revelar erros, distorções,
irregularidades através de exames.

Os exemplos que citamos sobre observação são:

- Identificar despesas que são consideradas como disponível;
- Observação de itens obsoletos na contagem de estoque;
- Observação de inobservância de princípios contábeis ou éticos.

Estes são resumidamente os métodos, técnicas ou procedimentos utilizados pelo

auditor para alcançar seus objetivos e formar uma base sólida para emitir sua opinião.
Os procedimentos serão utilizados levando em consideração o nível de segurança dos
controles internos sendo que o programa de trabalho de auditoria irá determinar
quais procedimentos serão utilizados em cada área ou tarefa.

Com base no exposto e materiais auxiliares elaborem um Programa de Auditoria-PA

para as contas de estoque e a conta de imobilizado de uma Instituição Hospitalar que
possui:
Número de leitos: 300 leitos
Número de Funcionários: 1.200 funcionários
Valor em Estoque: R$ 12.650.000,00
Valor Imobilizado: R$ 25.480.000,00
Quantidade de itens estocados: 20.000 itens
Quantidade de Almoxarifados: 5 ( 1 almox. Farmácia geral, 1 almox UTI, 1 almox. Centro
Cirúrgico, 1 almox. Oncocentro, 1 almox. material de expediente, materiais médicos,
laboratoriais e odontológicos)
As principais contas de Estoque:
Medicamentos, Material Químico, Material Laboratorial, Material Médico, Órtese e
Prótese, Material Químico, Material de Copa e Cozinha, Material elétrico eletrônico, etc
Principais Equipamentos , Aparelhos Médicos:
Equipamento de Raio X, Ressonância Magnética, Ultrassonografia, Eletrocardiograma,
Tomografia, carrinhos de parada. Não esqueçam dos móveis e utensílios necessários
para o funcionamento de qualquer empresa.