Auditoria

Processo sistemático, documentado e independente de se avaliar

objetivamente uma situação ou condição para determinar a extensão
na qual critérios são atendidos, obter evidências quanto a esse
atendimento e relatar os resultados dessa avaliação a um destinatário
predeterminado.
Situação encontrada (real) RFA – Relatório Financeiro Aplicável

Demonstrações contábeis Políticas estabelecidas

Legislação
Princípios e diretrizes
Processo de auditoria
Atividades
Pós
preliminares Execução
auditoria
à auditoria
Documentação de auditoria
A documentação de auditoria é também denominada pela expressão
“papéis de trabalho” e, nos termos da NBC TA 230 (R1), consiste no
“registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de
auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor”.

O auditor deve fazer os registros suficientes, necessários e apropriados

para embasamento do relatório do auditor e ainda evidências de que
todo o trabalho foi planejado e executado em conformidade com os
regulamentos e exigências legais aplicáveis.

Todo o processo deve ser anotado, desde o planejamento, coleta

de dados, respostas, relatórios contábeis, conclusões etc.
Aspectos fundamentais dos papéis de trabalho
• Concisão: devem ser entendidos sem a necessidade de explicações por parte de quem
elaborou.
• Objetividade: devem ser objetivos, com claro entendimento de onde o auditor
pretendechegar com suas conclusões e observações no decorrer dos trabalhos.
• Limpeza: as documentações de auditoria devem ser limpas, para que o entendimento
não seja prejudicado.
• Lógica: a sequência dos registros deve ser coerente, racional, na sequência natural do
que se quer atingir. Deve haver o desencadeamento de etapas, para favorecimento da
revisão e no entendimentodo que foi executado.
• Completabilidade: os documentos devem ser completos por si só, não necessitando
recorrer a novas informações para entendimento e/ou fundamentação do que foi
realizado pelo auditor.
O conteúdo e a extensão da documentação de auditoria dependem de
fatores como:
• tamanho e complexidade da entidade;
• natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados;
• riscos identificados de distorção relevante;
• importância da evidência de auditoria obtida;
• natureza e extensão das exceções identificadas;
• necessidade de documentar a conclusão ou a base da conclusão não
prontamente determinável a partir da documentação do trabalho
executado ou da evidência de auditoria obtida;
• metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.
Confidencialidade, custódia e propriedade dos papéis de trabalho

• O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custódia

pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emissão do seu parecer.
• A confidencialidade dos papéis de trabalho é dever permanente do auditor.
• São de propriedade exclusiva do auditor. Partes ou excertos destes podem,
a critério do auditor, ser postos à disposição da entidade.
• Quando solicitados por terceiros somente podem ser disponibilizados após
autorização formal da entidade auditada, de acordo com a NBC P 1.6.
Características qualitativas das informações
Padrões a serem adotados por todos os profissionais de contabilidade
na execução dos registros e elaboração das demonstrações contábeis e,
não menos importante, os que necessitam interpretar tais relatórios.
São atributos que tornam os dados contábeis úteis aos usuários
(internos ou externos).

As características fundamentais das informações contábeis são

relevância e representação fidedigna.
As características qualitativas de melhoria são: comparabilidade,
verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade.
Materialidade
A materialidade determinada no planejamento da auditoria não estabelece
necessariamente um valor abaixo do qual as distorções não corrigidas,
individualmente ou em conjunto, serão sempre avaliadas como não
relevantes.

O auditor deve considerar a materialidade em todas as fases do processo de

auditoria, incluindo os aspectos financeiros, sociais e políticos do objeto,
com o objetivo de agregar tanto valor quanto seja possível.

A materialidade aplicado à auditoria consiste nos valores fixados pelo

auditor que devem ser considerados como limites para aceitação dos
valores informados nas demonstrações contábeis.
Requisitos e responsabilidades do auditor
Independência;
Sigilo;
Ceticismo;
Competência (educação continuada);
Responsabilidade; e
Ética.

Um auditor não é responsável nem pode ser responsabilizado pela

prevenção de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho
avaliando o risco de sua ocorrência, de forma a ter grande probabilidade de
detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstrações
contábeis.
Erro x Fraude
Erro Fraude
Ato não-intencional na elaboração de Ato intencional de omissão ou manipulação
registros e demonstrações financeiras, que de transações, adulteração de documentos,
resulte em incorreções registros e demonstrações financeiras
• Erros aritméticos na escrituração contábil • Manipulação, falsificação ou alteração de
ou nas demonstrações financeiras; registros;
• Aplicação incorreta das normas • Apropriação indébita de ativos;
contábeis; e • Omissão de transações nos registros
• Interpretação errada das variações contábeis;
patrimoniais • Registro de transações sem comprovação;
e
• Aplicação de práticas contábeis indevidas.
Atividades preliminares
Planejamento
1. Entendimento dos negócios da entidade
2. Identificação dos riscos de auditoria e da entidade
3. Define-se os processos chave do negócio
4. Estabelece-se uma abordagem de auditoria
5. Estima-se os recursos a serem utilizados.
1. Entendimento dos negócios
Estrutura de negócios (principais negócios, clientes, fornecedores,
reguladores etc.)
Setor e ambiente legal
Políticas e práticas contábeis
Definição do escopo de auditoria e materialidade.

Escopo de auditoria: base do trabalho de auditoria

Materialidade: efeito materialmente importante para afetar
significativamente as demonstrações financeiras ou a confiabilidade
dos controles internos.
2. Identificação nos riscos da entidade

Identificação nos riscos da entidade

Riscos no processo de aceitação da empresa
Riscos de fraude, continuidade, ambiente legal e litigioso
Riscos nas demonstrações financeiras como um todo
Riscos em itens específicos nas demonstrações financeiras (contas de
balanço/resultado e divulgações)
Definições de itens específicos (ex: imobilizado, receitas etc.)
Identificação dos objetivos associados aos itens específicos
Risco de auditoria
Probabilidade de o auditor expressar uma opinião inadequada sobre
demonstrações contábeis que apresentem distorções relevantes.

O risco de distorção relevante, que se divide em riscos inerentes e

de controle;

O risco de detecção.
3. Definição dos processos-chave

Definição dos processos-chave

Quais os principais processos operacionais
Quais os riscos associados a esses processos
Qual o impacto destes riscos nos negócios da empresa
Qual a abordagem a ser utilizada para testar a eficácia desses processos
(controle interno x substantivo)
EXEMPLO : Processo de registro de receitas de vendas de produtos
4. Abordagem de Auditoria

Com base no conhecimento preliminar da entidade, qual a abordagem

para cada conta contábil/processo significativo da empresa?

Controles internos (avaliação de processos)

X
Substantiva (verificação de documentos)
5. Abordagem de Auditoria

Definição da equipe de auditoria e sua experiência

Estimativa do tempo para condução dos trabalhos
Envolvimento de especialistas de áreas específicas (sistemas, impostos,
atuarial, valorização de instrumentos financeiros etc.)
Avaliação da auditoria interna e outros prestadores de serviço a
entidade (sistemas, folha de pagamento etc.)
Logística e comunicações com a administração.
Plano de auditoria
O planejamento de auditoria se concretiza por meio do plano de
auditoria, após a devida contratação, definição de estratégias globais,
estudo quanto ao negócio e seu ambiente, materialidade, avaliação dos
controles internos e dos riscos relevantes.
Deve conter:
• descrição da natureza, a época e a extensão
• tamanho das amostras
• procedimentos de auditoria a serem realizados
• responsáveis pela análise, revisão e validação dos dados