6. NORMAS DE AUDITORIA 6.1.

INTRODUO

As normas de auditoria geralmente aceitas orientam os auditores na realizao de seus exames e na preparao de relatrios. H normas que so descritas como normas gerais, normas relativas a execuo dos trabalhos e normas de parecer (normas do relatrio) Essas normas determinam a estrutura sobre a realizao dos trabalhos do auditor e sobre a redao do relatrio. Normas de auditoria Controlam a qualidade do exame e do relatrio. Procedimentos de auditoria descrevem as tarefas realizadas pelo auditor, na realizao dos exames. As quatro normas de orientao global, para a elaborao do relatrio de auditoria so: a. o relatrio deve declarar se as demonstraes financeiras so apresentadas em conformidade com os princpios fundamentais de contabilidade; b. o relatrio deve declaras se os princpios contbeis forma aplicados consistentemente no perodo corrente em relao ao perodo anterior; c. as divulgaes de informaes nas demonstraes financeiras devem ser consideradas adequadas, salvo declarao em contrrio, no relatrio; d. o relatrio deve conter um parecer relativo as demonstraes financeiras tomadas em conjunto, ou qualquer declarao de que no pode ser emitido o parecer. Se no for possvel emitir o parecer global, devem-se declarar os motivos e, em todos os casos em que o nome do auditor estiver ligado s demonstraes financeiras, o relatrio deve conter explicaes bem claras da natureza do exame do auditor.

6.2. CONCEITO Por normas de auditoria so entendidas as regras estabelecidas pelos rgos reguladores da profisso contbil, em todos os pases, com o objetivo de regulamentar os exerccio da funo do auditor. Estabelecem conceitos bsicos sobre exigncias em relao pessoa do auditor, execuo de seu trabalho e ao parecer que dever por ele ser emitido. 6.3. APLICAO DAS NORMAS Nas normas de auditoria no se determina com preciso o que uma unidade de auditoria deve fazer para atender a exigncia de planejamento adequado do trabalho, nem h regras quanto quantidade de evidncias exigidas para se corroborar um fato descoberto.As unidades de auditoria desenvolvem prticas e procedimentos internos para assegurar a uniformidade e a qualidade dos trabalhos por ela desenvolvidos, desde que alinhados com as normas profissionais estabelecidas pelas entidades de classe.

6.4. IMPORTNCIA DAS NORMAS DE AUDITORIA As normas e procedimentos de auditoria estabelecem a ordem e a disciplina da realizao dos trabalhos. E o que mais importante, a observncia dessas normas leva a realizao de auditorias completas e objetivas, com resultados e recomendaes palpveis, fundamentos passveis de serem justificados. 6.5. OBJETIVO DA AUDITORIA O objetivo do exame normal das demonstraes financeiras pelo auditor independente a emisso de um parecer que mostrar a realidade das demonstraes financeiras, o resultado das operaes e as modificaes necessrias, de acordo com os princpios contbeis e as normas de auditoria geralmente aceitas. 6.5.1. Fraude, erro e irregularidade Fraude aplica-se ao ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. O termo erro se refere ao ato no intencional resultante de omisso, desatualizao ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes que resulte em incorrees na escriturao, na aplicao das normas contbeis. O termo irregularidade refere-se a distores voluntrias nas demonstraes financeiras, tais como simulaes efetuadas pela administrao (fraude gerencial) e apropriao de ativos (desfalques) 6.5.1.1. Responsabilidade do auditor O auditor no responsvel e nem pode ser responsabilizado pelos erros ou fraudes ocorridos em uma empresa. Entretanto deve planejar seu trabalho avaliando os riscos de ocorrncia deles, de forma que tenha grande possibilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Ao detectar erros e/ou fraudes o auditor deve comunicar a administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre possveis efeitos em seu parecer, caso elas no sejam adotadas. 6.5.1.2. Deteco de Fraudes e erros O auditor dever avaliar criticamente o sistema contbil, incluindo o controle interno, tanto em termos de concepo quanto de funcionamento, atentando para: 1 Estrutura ou atuao inadequada da administrao estrutura ou atuao inadequada da administrao Administrao controlada por pessoas ou pequenos grupo sem superviso eficaz; estrutura empresarial complexa sem apresentar justificativa; as deficincias do controle interno no so corrigidas, mesmo quando possvel; alta rotao do pessoal chave das reas financeira, contbil de auditoria interna; rea de contabilidade apresenta insuficincia significativa e prolongada, de pessoal e condies de trabalho inadequadas (sistemas) h mudanas freqentes de auditores e/ou advogados; a reputao da administrao e duvidosa. 2 Presses internas e externas o setor econmico no qual a entidade se insere est em declnio, e as falncias esto aumentando;

o capital de giro insuficiente, devido a diminuio dos lucros ou expanso muito rpida; os lucros esto se deteriorando e a administrao da entidade vem assumindo maiores riscos em vendas a prazo e alterando suas praxes comercias ou escolhendo prticas contbeis para melhorar seus resultados; dependncia econmica de um ou de poucos produtos, clientes ou fornecedores; a alta administrao est sofrendo presso financeira; questes internas e externas que geram dvidas quanto a continuidade das atividades da empresa; h desentendimento entre acionistas, quotistas e a administrao.

3 Transaes que paream anormais Aquelas significativas e feitas prximas do encerramento de exerccios; de natureza complexa; realizadas com partes relacionadas; pagamentos que paream excessivos relativos a servios prestados. 4 problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria registros inadequados, arquivos incompletos, ajustes excessivos nos livros e contas, transaes no registradas, contas no conciliadas; documentao inadequada, com falta de autorizao, sem documento ou com rasuras, especialmente os de valores relevantes; diferenas excessivas entre registros contbeis e confirmaes de terceiros; mudanas nos indicadores econmicos, financeiros e operacionais; respostas evasivas ou ilgicas da administrao s indagaes do auditor; experincia anterior com fraudes ou erros; cliente novo sem auditoria anterior. 4 Ambiente de sistema de informaes computadorizado incapacidade ou dificuldade de gerar informaes contidas no banco dedados; grande quantidade de alteraes nos programas, sem terem sidas documentadas, aprovadas e testadas; falta de conciliao geral entre transaes processadas entre o banco de dados e os registros contbeis. Limitaes inerentes auditoria Devido a limitaes existe risco inevitvel de distores relevantes resultantes de fraudes. Isso no significa que o auditor no cumpriu seu papel. O que determina se ele cumpriu o seu papel a adequao dos procedimentos de auditoria adotados nas circunstncias de seu parece com base no resultado desses problemas. O risco de no encontrar fraudes maior que o risco de no encontrar erros, pois as fraudes so invariavelmente planejadas para serem ocultadas. Procedimentos quanto existem fraudes ou erros Quando verificado a existncia de fraudes ou erros, o auditor deve considerar o efeito sobre as demonstraes

contbeis. Se acreditar entender se tratar de distores relevantes, o auditor deve modificar seus procedimentos ou aplicar outros testes de carter adicional. Porm nunca deve presumir uma fraude ou erro, deve haver circunstncias claras e dever ser revisado a natureza e a extenso dos procedimentos de auditoria, afim de ter clareza dos fatos. Fraudes na empresa: Como lidar Em mdia as empresas perdem 6% do seu faturamento com fraudes praticadas por seus funcionrios, segundo uma pesquisa americana. Casos suspeitos: - Poder concentrado em poucas pessoas sem superviso - prejuzos repentinos em um negcio tradicionalmente rentvel - mudana sbita no estilo de vida de um funcionrio - pagamentos anormalmente elevados por servios e consultorias Efeitos de fraudes e/ou erros no parecer do auditor: Se o auditor concluir que a fraude ou erro tm efeito relevante sobre as demonstraes contbeis e que isso no foi apropriadamente refletido ou corrigido, ele deve emitir parecer com ressalva ou com opinio adversa. Se o auditor no pode determinar se houve fraude ou erro devido a limitao imposta pelas circunstncias, e no pela entidade, deve avaliar tipo de parecer a ser emitido. Comunicao da fraude e/ou erro administrao: O auditor sempre deve comunicar administrao da entidade auditada a descoberta factuais de fraudes, dependendo a circunstncia de forma verbal ou por escrito, to cedo quanto possvel, mesmo que o efeito seja irrelevante. O sigilo profissional normalmente impede o auditor comunicar fraudes ou erros a terceiros. Todavia quando houver obrigao legal, ao auditor poder ser requerida a quebra do sigilo. Nesse caso se aplica o cdigo de tica dos contabilistas. Renuncia do trabalho: O auditor pode concluir que necessrio retirar-se do trabalho, quando a entidade no tomar medidas corretivas relacionadas com fraudes que ele considera necessrias s circunstncias. Isso pode revelar envolvimento da administrao. NORMAS DE AUDITORIA GERALMENTE ACEITAS O CFC editou resoluo dispondo sobre as NBC, que estabelecem as regras de conduta e procedimentos de tcnicos a serem observados quando da realizao dos trabalhos de auditoria. NBC-P 1 Normas profissionais de Auditoria Independente. NBC-P 3 Normas Auditor Interna NBC-T 11 Normas tcnicas Auditoria Independente NBC-T 12 Normas tcnicas Auditor Interno