06 - Demonstrações Contábeis - Aula 6

CURSO BÁSICO DE CONTABILIDADE
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Professor Silvio Crepaldi

www.EditoraAtlas.com.br
Conhecer e elaborar as principais demonstrações

contábeis.
Saber justificar as finalidades do relatórios

contábeis.

Após os registros contábeis das operações

realizadas no decorrer do exercício social, as
entidades devem tomar uma série de providências
de natureza contábil e administrativa
(encerramento do exercício), com a finalidade
principal de elaborar as .

Fornecer informações sobre a posição patrimonial

e financeira, o desempenho e as mudanças na
posição financeira da entidade, que sejam úteis a
um grande número de usuários em suas avaliações
e tomadas de decisão econômica.
Atendem às necessidades comuns da maioria dos

usuários.

• ativos;
• passivos;
• patrimônio líquido;
• receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
• alterações no capital próprio mediante

integralizações dos proprietários e distribuições
a eles; e
• fluxos de caixa.

São uma representação estruturada da posição

patrimonial e financeira e do desempenho da
entidade.
Objetivam apresentar os resultados da atuação da

administração na gestão da entidade e sua
capacitação na prestação de contas quanto aos
recursos que lhe foram confiados.
Para satisfazer a esse objetivo, as demonstrações

contábeis proporcionam informação da entidade
acerca do seguinte:

São uma representação estruturada da posição

patrimonial e financeira e do desempenho da
entidade.
Objetivam apresentar os resultados da atuação da

administração na gestão da entidade e sua
capacitação na prestação de contas quanto aos
recursos que lhe foram confiados.
Para satisfazer a esse objetivo, as demonstrações

contábeis proporcionam informação da entidade
acerca do seguinte:

O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui,

conforme o art. 176, da Lei 6.404/1976:
• balanço patrimonial ao final do período;

• demonstração do resultado do período;
• demonstração dos fluxos de caixa do período;
• demonstração do valor adicionado do período para as
companhias abertas;
• demonstração das mutações do patrimônio líquido;
• notas explicativas, compreendendo um resumo das
políticas contábeis significativas e outras informações
explanatórias.

Deve ser divulgada com respeito ao período

anterior para todos os valores apresentados nas
demonstrações contábeis do período corrente.
Também deve ser apresentada de forma

comparativa a informação narrativa e descritiva
que vier a ser apresentada quando for relevante
para a compreensão do conjunto das
demonstrações do período corrente.

É o período determinado pelo estatuto,

normalmente de um ano, ao fim do qual a diretoria
fará elaborar, com base na escrituração mercantil
da entidade, as .

É um que, em dado
momento, apresenta de forma sintética e ordenada
as contas patrimoniais agrupadas de acordo com a
natureza dos bens, direitos ou obrigações que
representam.

Está no fato de este dispor os dados do ativo,

passivo e patrimônio líquido de forma sintética,
possibilitando, às pessoas interessadas, conhecer a
situação patrimonial e a realização da análise de
suas mutações e configurações.

1) Atendimento de disposição legal empresarial;
2) Atendimento à legislação tributária;
3) Subsídios à administração;
4) Informações econômico-financeiras ao mercado.

O balanço patrimonial deve apresentar, respeitada a legislação,

no mínimo, as seguintes contas:
 caixa e equivalentes de caixa;
 clientes e outros recebíveis;
 estoques;
 ativos financeiros (exceto os mencionados nas alíneas “a”,
“b” e “g”);
 total de ativos classificados como disponíveis para venda e
ativos à disposição para venda;
 ativos biológicos;
 investimentos avaliados pelo método da equivalência
patrimonial;
 propriedades para investimento;
 imobilizado;
 intangível;

 contas a pagar comerciais e outras;
 provisões;
 obrigações financeiras;
 obrigações e ativos relativos à tributação corrente;
 impostos diferidos ativos e passivos;
 obrigações associadas a ativos à disposição para

venda;
 participação de não controladores apresentada de

forma destacada dentro do patrimônio líquido; e
 capital integralizado e reservas e outras contas

atribuíveis aos proprietários da entidade.

APRESENTAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE

(AC) (PC)
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE

(ANC)
(PNC)
REALIZÁVEL A LONGO
PRAZO
INVESTIMENTOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO
IMOBILIZADO (PL)
INTANGÍVEL
PL = A - P PL = (AC + ANC) - (PC + PNC)



No desenvolvimento das operações de uma

empresa, cada vez que ela efetua uma transação,
seja de compras, seja de vendas, ou outra qualquer
operação, os elementos que compõem o patrimônio
dessa empresa se modificam.

Elaborar o é a primeira
providência a ser adotada para o encerramento do
exercício, consiste na relação de todas as contas
utilizadas durante o exercício, segundo o saldo
apresentado no momento do encerramento,
devedor ou credor.

Após o levantamento do ,
na data do balanço, segue-se uma série de medidas.
Essa rotina de medidas é a seguinte:

Na data do Balanço levanta-se através dos saldos

do Livro Razão, naquela data, um
, que representa a primeira etapa da
fase Pré –Balanço.

Muitas vezes, no decurso das atividades da

empresa, aparecem distorções entre os valores
contábeis e a existência física desses elementos
ativos e passivos que na data do balanço devem ser
ajustados para seu valor real, fazendo com isso que
aquelas contas possam apresentar o valor exato
dos elementos que elas representam.

As contas diferenciais de resultados (despesas e

receitas) serão responsáveis pelo resultado do
“exercício financeiro” do balanço que está sendo
encerrado. assim sendo, é necessário que
determinados ajustes sejam feitos nessas contas,
para que o resultado do exercício seja correto.

Determinadas despesas são pagas por um período

que corresponde a mais de um exercício
financeiro.
Por ocasião do balanço, teremos que determinar,

do valor pago, quanto pertence ao exercício que
estamos encerrando e quanto pertence ao
exercício seguinte.

Diminuição do valor do bem resultante do desgaste

pelo uso, ação da natureza ou obsolecência.

Consiste na recuperação contábil do capital aplicado

na aquisição de direitos cuja existência ou exercício
tenha duração limitada, ou de bens cuja utilização
pela entidade tenha o prazo limitado por lei ou
contrato.

É a perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao

longo do tempo, decorrentes de sua exploração
(extração ou aproveitamento).

Consiste na constituição de uma conta cuja

contrapartida poderá ser computada na apuração
do lucro real na qual são registrados valores com o
objetivo de apropriar no resultado de um período-
base, segundo o regime de competência, custos ou
despesas que provável ou certamente ocorrerão no
futuro.

É conta do Ativo, possuindo natureza retificadora,

uma vez que retifica a conta Clientes ou Duplicatas
a Receber, como fim de apresentar o valor líquido
provável de realização dos créditos em andamento.
É debitada pela baixa dos títulos considerados

incobráveis, em contrapartida à conta Clientes.

No Balanço, os direitos e títulos de crédito e

quaisquer valores mobiliários não classificados
como investimentos, devem ser avaliados pelo
custo de aquisição ou pelo valor de mercado, dos
dois o menor.
Caso o valor de aquisição seja menor que o valor

de mercado, não será feita nenhuma provisão.
Ao contrário, se o valor de aquisição for maior que

o valor de mercado, deverá ser feita uma provisão
para ajustar o valor do custo ao valor de mercado.

É uma conta retificadora de participações

permanentes no capital de outras sociedades que
não sejam coligadas ou controladas.
Deverá ser constituída no exercício social quando,

nas empresas investidas, há perdas de difícil ou
improvável recuperação, isto é, quando essa perda
estiver comprovada como permanente.

É uma provisão que visa a cobrir perdas com

Investimentos efetuados pela empresa.
É uma provisão facultativa.
O valor de tal provisão será classificado no Balanço

Patrimonial como retificador do valor total do
investimento.

Representam parcelas do custo de aquisição que se

estima tinham sido “perdidas” decorrente do
consumo dos ativos referidos, ou pela redução de
valor econômico por obsoletismo.
Com isso, registra-se essas estimativas de perda

mediante a transformação de parcela do custo de
aquisição em despesa do exercício, ou em custo de
produção do bem fabricado, se for o caso.

As provisões como exigibilidade precisam ser

registradas, a débito do resultado, independente a
existência de lucro.
As provisões para pagamentos são facultativas, pois

depende da decisão da empresa em constituí-las ou
não, sendo:
Provisão para 13o Salário;
Provisão para Férias;
Provisão para Comissões;
Provisões para Contingências.

O lucro bruto de uma empresa comercial

corresponde à diferença entre as vendas realizadas
menos o custo das mercadorias vendidas.

Essa etapa corresponde a transferir todas as contas

de despesa e receitas para a conta resultado do
exercício.

Achado o lucro do exercício, passamos à etapa

seguinte, que é a distribuição do mesmo.
Existem prioridades na distribuição do lucro que

chamamos de Participações de Terceiros, após o
cálculo do Imposto de Renda.
Essas prioridades são apresentadas na sequencia.

É o lucro do exercício devidamente ajustado por

exclusão e adições previstas pela legislação do
imposto de renda e discriminadas em livro próprio
chamado de livro de
(lalur).

Finalmente, antes de se apurar o lucro líquido,

devemos contabilizar as participações nos lucros
atribuídas a terceiros por disposição estatutária
ou contratual.
Existem outras participações de terceiros no lucro
do exercício, como:
A) participações de debêntures;
B) participações dos empregados;
C) participações dos administradores;
D) participações das partes beneficiárias.

Do lucro líquido do exercício, 5% serão

aplicados, antes de qualquer outra destinação, na
constituição da reserva legal, que não excederá
de 20% do capital social.

Do resultado do exercício serão deduzidos, antes

de qualquer participação, os prejuízos acumulados
e a provisão para o Imposto sobre a Renda.
O prejuízo do exercício será obrigatoriamente

absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas
de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.

As participações estatutárias de empregados,

administradores e partes beneficiárias serão
determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com
base nos lucros que remanescerem depois de
deduzida a participação anteriormente calculada.
O lucro líquido do exercício é o resultado do

exercício que remanescer depois de deduzidas as
participações.

Do lucro líquido do exercício, 5% serão aplicados,

antes de qualquer outra destinação, na constituição
da reserva legal, que não excederá de 20% do
capital social.

A companhia poderá deixar de constituir a reserva

legal no exercício em que o saldo dessa reserva,
acrescido do montante das reservas de capital de
que trata o § 1º do artigo 182, exceder de 30% do
capital social.
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade

do capital social e somente poderá ser utilizada
para compensar prejuízos ou aumentar o capital.

O estatuto poderá criar reservas desde que, para

cada uma:
indique, de modo preciso e completo, a sua

finalidade;
fixe os critérios para determinar a parcela anual

dos lucros líquidos que serão destinados à sua
constituição; e
estabeleça o limite máximo da reserva.

A assembleia-geral poderá, por proposta dos

órgãos da administração, destinar parte do lucro
líquido à formação de reserva com a finalidade de
compensar, em exercício futuro, a diminuição do
lucro decorrente de perda julgada provável, cujo
valor possa ser estimado.

A proposta dos órgãos da administração deverá

indicar a causa da perda prevista e justificar, com
as razões de prudência que a recomendem, a
constituição da reserva.
A reserva será revertida no exercício em que

deixarem de existir as razões que justificaram a
sua constituição ou em que ocorrer a perda.

A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos

de administração, destinar para a reserva de
incentivos fiscais a parcela do lucro líquido
decorrente de doações ou subvenções
governamentais para investimentos, que poderá ser
excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório
(inciso I do caput do art. 202 desta Lei).

O saldo final da conta apuração do resultado do

exercício é transferido para a conta do patrimônio
líquido, lucros ou prejuízos acumulados.

A sequência de procedimentos para levantamento do

balanço patrimonial pode ser assumida nas seguintes
etapas:
A)elaboração do balancete de verificação do período;

B)lançamentos de ajustes das contas;
C)lançamentos de encerramento das contas de resultado;
D)levantamento das demonstrações financeiras.

Os lucros ou dividendos apurados a partir de

1o.1.1996, quando pagos ou creditados pelas
pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real,
presumido ou arbitrado, estão isentos do imposto de
renda na fonte e na declaração de rendimentos do
beneficiário, pessoa física ou jurídica. (art. 10 da Lei
no 9.249, de 1995, base legal dos arts. 654, 662 e
666 do RIR/99 – Decreto no 3.000/99).
A isenção abrange também os lucros e dividendos

atribuídos a sócios ou acionistas residentes ou
domiciliados no exterior.

A demonstração do resultado do período deve, no

mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas
também as determinações legais:
•receitas;
•custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços
vendidos;
•lucro bruto;
•despesas com vendas, gerais, administrativas e
outras despesas e receitas operacionais;
•parcela dos resultados de empresas investidas
reconhecida por meio do método de equivalência
patrimonial;
•resultado antes das receitas e despesas financeiras
•despesas e receitas financeiras;

• resultado antes dos tributos sobre o lucro;
• despesa com tributos sobre o lucro;
• resultado líquido das operações continuadas;
• valor líquido dos seguintes itens:
– resultado líquido após tributos das operações

descontinuadas;
– resultado após os tributos decorrente da mensuração

ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa
dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para
venda que constituem a unidade operacional
descontinuada;
• resultado líquido do período.

Objetiva demonstrar as variações ocorridas em cada

conta integrante do patrimônio líquido, como:
Aumento de capital; aumento de reservas;

incorporação de lucro do exercício; reavaliação do
ativo; transferência de contas de reservas para
outra conta do patrimônio líquido; dividendos
propostos; ágio na subscrição de ações.

A informação sobre fluxos de caixa proporciona

aos usuários das demonstrações contábeis uma
base para avaliar a capacidade da entidade para
gerar caixa e seus equivalentes e as necessidades
da entidade para utilizar esses fluxos de caixa.

As informações dos fluxos de caixa de uma

entidade são úteis para proporcionar aos usuários
das demonstrações contábeis uma base para
avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e
equivalentes de caixa, bem como suas
necessidades de liquidez.

As decisões econômicas que são tomadas pelos

usuários exigem avaliação da capacidade de a
entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem
como da época e do grau de segurança de geração
de tais recursos.

A entidade, sob a forma jurídica de sociedade por

ações, com capital aberto, e outras entidades que a
lei assim estabelecer, devem elaborar a DVA e
apresentá-la como parte das demonstrações
contábeis divulgadas ao final de cada exercício
social.
É recomendado, entretanto, a sua elaboração por

todas as entidades que divulgam demonstrações
contábeis.

A elaboração da DVA consolidada deve basear-se

nas demonstrações consolidadas e evidenciar a
participação dos sócios não controladores.
Deve proporcionar aos usuários das demonstrações

contábeis informações relativas à riqueza criada
pela entidade em determinado período e a forma
como tais riquezas foram distribuídas.

As demonstrações financeiras serão completadas

por e outros quadros ou
demonstrações contábeis necessários para
esclarecimentos da situação dos elementos do
patrimônio apresentados no balanço.

OBRIGADO !


06 - Demonstrações Contábeis - Aula 6

Enviado por

Dados do documento

Descrição original:

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

06 - Demonstrações Contábeis - Aula 6

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

CURSO BÁSICO DE CONTABILIDADE

Professor Silvio Crepaldi

Conhecer e elaborar as principais demonstrações

Saber justificar as finalidades do relatórios

Professor Silvio Crepaldi

Após os registros contábeis das operações

Professor Silvio Crepaldi

Fornecer informações sobre a posição patrimonial

Atendem às necessidades comuns da maioria dos

Professor Silvio Crepaldi

• receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;

• alterações no capital próprio mediante

Professor Silvio Crepaldi

São uma representação estruturada da posição

Objetivam apresentar os resultados da atuação da

Para satisfazer a esse objetivo, as demonstrações

Professor Silvio Crepaldi

São uma representação estruturada da posição

Objetivam apresentar os resultados da atuação da

Para satisfazer a esse objetivo, as demonstrações

Professor Silvio Crepaldi

O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui,

• balanço patrimonial ao final do período;

Professor Silvio Crepaldi

Deve ser divulgada com respeito ao período

Também deve ser apresentada de forma

Professor Silvio Crepaldi

É o período determinado pelo estatuto,

Professor Silvio Crepaldi

Professor Silvio Crepaldi

Está no fato de este dispor os dados do ativo,

Professor Silvio Crepaldi

1) Atendimento de disposição legal empresarial;

2) Atendimento à legislação tributária;

4) Informações econômico-financeiras ao mercado.

Professor Silvio Crepaldi

O balanço patrimonial deve apresentar, respeitada a legislação,

Professor Silvio Crepaldi

 contas a pagar comerciais e outras;

 obrigações e ativos relativos à tributação corrente;

 impostos diferidos ativos e passivos;

 obrigações associadas a ativos à disposição para

 participação de não controladores apresentada de

 capital integralizado e reservas e outras contas

Professor Silvio Crepaldi

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE

ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE

Professor Silvio Crepaldi

Professor Silvio Crepaldi

Professor Silvio Crepaldi

No desenvolvimento das operações de uma

Professor Silvio Crepaldi

Professor Silvio Crepaldi

Essa rotina de medidas é a seguinte:

Professor Silvio Crepaldi

Na data do Balanço levanta-se através dos saldos

Professor Silvio Crepaldi

Muitas vezes, no decurso das atividades da

Professor Silvio Crepaldi

As contas diferenciais de resultados (despesas e

Professor Silvio Crepaldi

Determinadas despesas são pagas por um período