Crepaldi Auditoria Contabil GabaritoCadernoQuestoes GABARITO

atualizado de acordo com a lei societária,
normas brasileiras de Contabilidade e CpCs
Silvio Aparecido Crepaldi

Guilherme Simões Crepaldi
Auditoria
CONTÁBIL
11a edição TEORIA E PRÁTICA
MATERIAL SUPLEMENTAR –
GABARITO DO CADERNO DE QUESTÕES
atualizado de acordo com a lei societária,
normas brasileiras de Contabilidade e CpCs
Silvio Aparecido Crepaldi

Guilherme Simões Crepaldi
Auditoria
CONTÁBIL
11a edição TEORIA E PRÁTICA
MATERIAL SUPLEMENTAR –
GABARITO DO CADERNO DE QUESTÕES
Capítulo 1
Questões de Múltipla Escolha

Questão Alternativa
1 C
2 B
3 A
4 B
5 A
6 C
7 D
8 C
9 D
10 D
11 A
12 D
13 D
14 A
15 D
16 C
17 C
18 C
19 C
20 D
21 B
22 C
23 D
24 B
25 B
26 B
27 D
28 A
29 A
30 B
31 D
32 B
33 B
34 A
35 B
36 B
37 C
38 B
39 A
40 A
41 D
42 E
43 D
44 A
45 D
46 E
47 C
48 B
49 A
50 A
Questão Discursiva
Resposta:
Segundo a NBC TA 570,
“De acordo com a base contábil de continuidade operacional, as demonstrações

contábeis são elaboradas com base no pressuposto de que a entidade está operando e
continuará a operar em futuro previsível. As demonstrações contábeis para fins gerais
são elaboradas utilizando-se a base contábil de continuidade operacional, a menos
que a administração pretenda liquidar a entidade ou interromper as operações, ou
não tenha nenhuma alternativa realista além dessas. [...]
Quando o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, ativos

e passivos são registrados considerando que a entidade será capaz de realizar seus
ativos e liquidar seus passivos no curso normal dos negócios. [...]
As responsabilidades do auditor são as de obter evidência de auditoria apropriada e

suficiente com relação à, e concluir sobre a adequação do uso, pela administração,
da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações
contábeis e concluir, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incer-
teza relevante sobre a capacidade de continuidade operacional da entidade. Essas
responsabilidades existem mesmo se a estrutura de relatório financeiro usada na
elaboração das demonstrações contábeis não incluir exigência explícita para que a
6 Auditoria Contábil • Crepaldi
administração faça avaliação específica da capacidade da entidade de manter sua

continuidade operacional.
Entretanto, conforme descrito nos itens A51 e A52 da NBC TA 200, os efeitos po-
tenciais de limitações inerentes à capacidade do auditor de detectar distorções rele-
vantes são maiores para eventos ou condições futuras que podem levar a entidade a
cessar a continuidade de suas operações. O auditor não pode prever esses eventos ou
condições futuras. Consequentemente, a ausência de qualquer referência à incerteza
relevante quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade no relatório
do auditor não pode ser considerada garantia da capacidade de continuidade ope-
racional da entidade. [...]
Algumas estruturas de relatórios financeiros contêm exigência explícita para que a

administração faça uma avaliação específica da capacidade de continuidade operacional
da entidade e normas referentes a assuntos a serem considerados e divulgações a serem
feitas em relação à continuidade operacional. Por exemplo, conforme os itens 25 e 26
da NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis, a administração deve
fazer a avaliação da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional.
As exigências detalhadas sobre a responsabilidade da administração de avaliar a ca-
pacidade de continuidade operacional da entidade e as correspondentes divulgações
às demonstrações contábeis também podem ser definidas em lei ou regulamento.”
Capítulo 2
1 A
2 A
3 D
4 B
5 C
6 D
7 B
8 B
9 C
10 C
11 C
12 D
13 C
14 C
Gabarito do Caderno de Questões 7
15 B
16 C
17 D
18 C
19 B
20 A
21 D
22 D
23 D
24 D
25 C
26 A
27 D
28 B
29 B
30 A
31 D
32 A
33 A
34 B
35 B
36 B
37 B
38 B
39 C
40 D
41 D
42 D
43 D
44 C
45 C
46 B
47 D
48 A
49 B
50 D
51 A
52 E
53 B
54 B
55 B
56 C
57 E
58 B
59 D
60 B
Questão Discursiva
Resposta:
1
a.
Auditoria interna Auditoria externa
• Foco no controle interno da empresa • Foco nas demonstrações contábeis
• Menor grau de independência • Maior grau de independência
• O auditor possui vínculo empregatício com a • O auditor não pode possuir vínculo
empresa auditada empregatício com a empresa auditada
• É permanente/constante/contínua e • É eventual/periódica/esporádica e pontual

integrada
• Não exige rodízio dos auditores • Exige rodízio dos auditores
• Fornece relatórios preventivos e corretivos • Fornece relatórios sobre as demonstrações

contábeis
• Relatórios não são divulgados externamente • Opiniões/relatórios são divulgados

externamente
• Não exige registro profissional como • É exercida por contador registrado com CRC
contador
• Em geral tem menor custo para a empresa • Em geral implica maior custo para a empresa
• Executada, em geral, em decorrência de • Executada, em geral, por exigência legal/

decisões de gestão da empresa regulatória
• Escopo de trabalho definido pela empresa • Escopo de trabalho definido em normas de

auditoria
• Tem como usuários os gestores da empresa • Tem como usuários interessados internos e
externos
• Exerce uma auditoria contábil e operacional • Exerce somente auditoria contábil

Auditoria interna Auditoria externa
• O trabalho é dividido conforme as áreas • O trabalho é dividido a partir das contas do

operacionais e de avaliação de desempenho balanço patrimonial e da demonstração do
resultado
• Maior volume de testes (tem maior tempo • Menor volume de testes, já que o auditor
na empresa para executar os serviços de externo está interessado em erros que
auditoria) individualmente ou cumulativamente
possam alterar de maneira substancial as
informações das demonstrações contábeis
• Verifica se as normas internas estão sendo • Emite opinião sobre as demonstrações

seguidas e se há necessidade de aprimorá-las contábeis, no sentido de verificar se
estas refletem adequadamente a posição
patrimonial e financeira, o resultado
das operações e origens e aplicações de
recursos da empresa examinada, e se foram
elaboradas de acordo com as normas
contábeis
b.
Serão admitidas como respostas válidas quaisquer dos tipos de relatórios/opiniões emitidos pelo
auditor externo ou interno.
Exemplos de relatórios emitidos pelo auditor externo:
• Opinião/relatório com ressalva;
• Opinião/relatório sem ressalva;
• Opinião/relatório adverso;
• Opinião/relatório com abstenção de opinião;
• Relatórios circunstanciados.
Exemplos de relatórios emitidos pelo auditor interno:

• Relatório de controle interno;
• Relatório de desempenho operacional;
• Relatório de desempenho financeiro;
• Relatório de controle de ativos;
• Relatório com indicadores financeiros;
• Relatório de gestão de caixa;
• Relatório de gestão dos estoques;
• Relatório de despesas operacionais;
• Relatório de desempenho de vendas;
• Relatório de gestão da produção;
• Relatórios padronizados oficiais para divulgação e relatórios não oficiais;
• Relatório de planejamento;
• Relatórios de conclusão dos trabalhos.
c.
Serão admitidas como respostas válidas os seguintes exemplos de motivos:
• Obrigação legal. Conforme Lei nº 6.404/76, as companhias de capital aberto devem pu-
blicar seus balanços em veículos de comunicação devidamente assinados por auditores;
• Aumento da confiabilidade dos investidores;
• Existência de empresas com subsidiárias em outros países;
• Exigência estatutária ou contratual;
• Gerar informação para usuários externos;
• Obtenção de um exame imparcial dos relatórios;
• Reestruturação societária (cisão, fusão e incorporação).
Capítulo 3

1 A
2 D
3 A
4 C
5 B
6 A
7 B
8 C
9 C
10 D
11 D
12 C
13 B
14 B
15 B
16 C
17 B
18 A
19 C
20 D
21 A
Capítulo 4

1 B
2 D
3 D
4 C
5 D
6 D
7 A
8 B
9 B
10 C
11 A
12 C
13 D
14 A
15 C
16 B
17 B
18 D
19 B
20 A
21 D
22 C
23 B
24 D
25 C
26 D
27 A
28 D
29 B
30 B
31 D
32 E
33 D
34 E
35 D
36 D
Capítulo 5
Questões de Marcar Certo ou Errado

1 Errado

1 C
2 A
3 C
Capítulo 6

1 A
2 B
3 C
4 B
5 C
6 B
7 C
8 D
9 A
10 B
11 B
12 C
13 B
14 C
15 C
16 D
17 B
18 C
19 D
20 A
21 D
22 C
23 D
24 A
25 D
26 B
27 A
28 A
29 D
30 B
31 D
32 D
33 B
34 C
35 C
36 A
37 A
38 C
39 D
40 B
41 C
42 D
43 D
44 D
45 E
46 B
47 D
48 B
49 C
50 A
51 C
52 B
53 B
54 B
55 B
56 D
57 D
58 D
59 D
60 E
Questão Discursiva
Resposta:
A Instrução CVM no 509, de 16 de novembro de 2011, acrescenta artigos à Instrução CVM no

308, de 14 de maio de 1999, e altera artigos e anexo da Instrução CVM nº 480, de 7 de dezembro
de 2009.
Na verdade, as atribuições constam na Instrução CVM no 308, de 14 de maio de 1999. Nesta
é usada a sigla CAE (Comitê de Auditoria Estatutário).
Art. 31-B O CAE deve:

I – ser previsto no estatuto da companhia;
II – ser órgão de assessoramento vinculado diretamente ao conselho de administração;
III – reunir-se sempre que necessário, mas no mínimo bimestralmente, de forma que
as informações contábeis sejam sempre apreciadas antes de sua divulgação;
IV – possuir regimento interno próprio, aprovado pelo conselho de administração, que
preveja detalhadamente suas funções, bem como seus procedimentos operacionais;
V – possuir coordenador, cujas atividades devem estar definidas no regimento interno;
VI – possuir meios para receber denúncias, inclusive sigilosas, internas e externas à
companhia, em matérias relacionadas ao escopo de suas atividades; e
VII – possuir autonomia operacional e dotação orçamentária, anual ou por projeto,
dentro de limites aprovados pelo conselho de administração para conduzir ou de-
terminar a realização de consultas, avaliações e investigações dentro do escopo de
suas atividades, inclusive com a contratação e utilização de especialistas externos
independentes.
§ 1º As reuniões do CAE devem ser registradas em atas.
§ 2º O coordenador do CAE, acompanhado de outros membros do CAE quando

necessário ou conveniente, deve:
I – reunir-se com o conselho de administração, no mínimo, trimestralmente; e
II – comparecer à assembleia geral ordinária da companhia.
Art. 31-C O CAE deve ser composto por, no mínimo, 3 (três) membros, indicados
pelo conselho de administração, que exercerão seus cargos por, no máximo, 10 (dez)
anos, sendo:
I – ao menos, 1 (um) membro do conselho de administração da companhia, que
não participe da diretoria; e
II – a maioria de membros independentes.
§ 1º É vedada a participação de diretores da companhia, suas controladas, controladora,
coligadas ou sociedades em controle comum, diretas ou indiretas, no CAE.
O artigo 31-D cita que: Art. 31-D Compete ao CAE:
I – opinar sobre a contratação e destituição do auditor independente para a
elaboração de auditoria externa independente ou para qualquer outro serviço;
II – supervisionar as atividades:
a) dos auditores independentes, a fim de avaliar:
1. a sua independência;
2. a qualidade dos serviços prestados; e
3. a adequação dos serviços prestados às necessidades da companhia;
b) da área de controles internos da companhia;
c) da área de auditoria interna da companhia; e
d) da área de elaboração das demonstrações financeiras da companhia;
III – monitorar a qualidade e integridade:
a) dos mecanismos de controles internos;
b) das informações trimestrais, demonstrações intermediárias e demonstrações
financeiras da companhia; e
c) das informações e medições divulgadas com base em dados contábeis
ajustados e em dados não contábeis que acrescentem elementos não previstos
na estrutura dos relatórios usuais das demonstrações financeiras;
IV – avaliar e monitorar as exposições de risco da companhia, podendo inclusive
requerer informações detalhadas de políticas e procedimentos relacionados com:
a) a remuneração da administração;
b) a utilização de ativos da companhia; e
c) as despesas incorridas em nome da companhia;
V – avaliar e monitorar, juntamente com a administração e a área de auditoria
interna, a adequação das transações com partes relacionadas realizadas pela
companhia e suas respectivas evidenciações; e
VI – elaborar relatório anual resumido, a ser apresentado juntamente com as
demonstrações financeiras, contendo a descrição de:
a) suas atividades, os resultados e conclusões alcançados e as recomendações

feitas; e
b) quaisquer situações nas quais exista divergência significativa entre a ad-
ministração da companhia, os auditores independentes e o CAE em relação
às demonstrações financeiras da companhia.
Capítulo 7
1 A
2 D
3 A
4 D
5 D
6 B
7 B
8 A
9 C
10 C
11 C
12 D
13 B
14 D
15 D
16 A
17 C
18 D
19 A
20 C
21 B
22 B
23 A
24 C
25 C
26 C
27 D
28 A
29 C
30 D
31 A
32 B
33 C
34 D
35 A
36 D
37 C
38 B
39 C
40 B
41 C
42 D
43 A
44 B
45 C
46 D
47 A
48 C
49 E
50 C
51 B
52 D
53 A
54 B
55 A
56 A
57 A
58 A
59 B
60 C
Explicação da questão 59:
Fator Efeito no tamanho da amostra
Aumento no valor Aumento Quanto maior for o valor da distorção que o auditor
da distorção que espera encontrar na população, maior deve ser o tamanho
o auditor espera da amostra para se fazer uma estimativa razoável do valor
encontrar na real de distorção na população. Os fatores relevantes
população para a consideração do auditor do valor de distorção
esperado incluem a extensão na qual os valores dos itens
são determinados subjetivamente, os resultados dos
procedimentos de avaliação de risco, os resultados dos
testes de controle, os resultados de procedimentos de
auditoria aplicados em períodos anteriores e os resultados
de outros procedimentos substantivos.
Aumento na distorção Redução Quanto menor for a distorção tolerável, maior o tamanho
tolerável da amostra precisa ser.
Questões Discursivas
1
Resposta:
Os procedimentos de confirmação externa são de extrema importância e são tratados na NBC

TA 505 – Confirmações Externas. Segundo essa norma, são os procedimentos de confirmação externa
que podem ser usados pelo auditor para obtenção de evidência de auditoria relevante e confiável:
• Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta
para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico
ou outro meio.
• Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte que confirma responda
diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação,
ou forneça as informações solicitadas.
• Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda
diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação.
• Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde de
maneira completa, a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma
solicitação de confirmação não entregue [devolução pelo correio, por exemplo, para um
destinatário não localizado].
• Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou
confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela
parte que confirma.
2
Resposta:
Segundo a NBC TA 315, “Controle interno é o processo planejado, implementado e mantido

pelos responsáveis da governança, administração e outros empregados para fornecer segurança
razoável quanto à realização dos objetivos da entidade no que se refere à confiabilidade dos rela-
tórios financeiros, efetividade e eficiência das operações e conformidade com leis e regulamentos
aplicáveis”. O termo “controle” refere-se a quaisquer aspectos de um ou mais dos componentes do
controle interno.
O entendimento do controle interno auxilia o auditor na identificação de tipos de distorções
potenciais e fatores que afetem os riscos de distorção relevante, bem como no planejamento da
natureza, da época e da extensão de procedimentos adicionais de auditoria.
O controle interno é planejado, implementado e mantido para enfrentar riscos de negócio
identificados que ameacem o cumprimento de qualquer um dos objetivos da entidade com relação a:
• confiabilidade das informações e demonstrações contábeis da entidade;

• efetividade e eficiência de suas operações; e
• sua conformidade com leis e regulamentos aplicáveis. A maneira como o controle interno
é planejado, implementado e mantido varia com o tamanho e a complexidade da entidade.
O controle interno, não importa o quão efetivo, pode fornecer à entidade apenas segurança
razoável quanto ao cumprimento dos objetivos das demonstrações contábeis da entidade. A proba-
bilidade de seu cumprimento é afetada por limitações inerentes do controle interno. Estas incluem
os pressupostos de que o julgamento humano é falho e de que rupturas no controle interno podem
ocorrer por erro humano.
Capítulo 8
Estudo de Caso 1
Controles Internos – Contas a Receber – Clientes

Contribuições para a Resposta
Foi detectada falha no Setor de CPD, o qual bloqueia a movimentação de entrada, saída e
relatórios de venda. O treinamento de pessoal não foi aplicado a todos que fazem uso do sistema.
Como solução para sanar a deficiência do Controle Interno de Contas a Receber – Clientes, o
Setor de CPD deverá estender o treinamento para todo o pessoal, segregar as funções e atribuições
de responsabilidades através de senha de acesso.
Implementar a realização do backup diário.
Estudo de Caso 2
Compras – Deficiências de Controles Internos
Contribuições para a Resposta
Falhas detectadas:
Não arquivamento das requisições de saída; falta de registro de recebimento e inexistência
de controle de estoque; falta de cotações para aquisição de materiais; notas fiscais simplesmente
arquivadas.
Deve-se implantar a rotina de lançamento de entrada de mercadoria recebida. Efetuar o registro
no controle de estoque das requisições.
As compras devem ter cotação de preços e a compra de reposição na quantidade das saídas
lançadas. Conferir com o inventário mensal para averiguação.
As notas fiscais devem ser carimbadas e assinadas por quem recebeu e enviadas para se efetuar
o registro; depois, arquivadas na Contabilidade.

1 A
2 D
3 A
4 D
5 B
6 A
7 D
8 B
9 D
10 C
11 D
12 D
13 D
14 D
15 C
16 D
17 D
18 B
19 D
20 D
21 B
22 B
23 D
24 A
25 C
26 A
27 D
28 B
29 D
30 C
31 D
32 B
33 D
34 D
35 C
36 B
37 B
38 A
39 C
40 A
41 D
42 D
43 C
44 D
45 B
46 A
47 C
48 B
49 C
50 D
51 B
52 B
53 E
54 C
55 D
56 D
57 D
Problema 1
Solução
O sistema de controle interno da empresa apresenta falhas, especialmente por não separar
adequadamente as funções de registro e custódia de ativos (segregação de funções).
Em relação à Tesouraria, o contador não deve ocupar a função de tesoureiro e vice-versa, visto
que tal procedimento fere aspectos relacionados com as especificidades das funções, podendo gerar
situações de risco para a empresa, como recebimento de juros ou outros procedimentos, sem registro
na Tesouraria e consequente contabilização, podendo caracterizar-se como desfalque permanente.
O contador, exercendo a função de controle sobre os serviços executados pela Tesouraria, fica im-
possibilitado de assumir funções nesse setor, o que dá maior confiabilidade aos valores constantes
nos relatórios. Daí a necessidade de separar as funções relacionadas com o processo de registro
daquelas relacionadas com a Tesouraria.
O responsável pela área de compras não deve ser o mesmo que faz o recebimento, a confe-
rência e a devolução das mercadorias, pois tal situação gera um risco de fraude ou manipulação
dos controles.
É um problema para o Estoque o fato de o controle ser periódico, visto que somente se conhecerá
o custo das mercadorias por ocasião do levantamento do inventário físico, que ocorre de seis em seis
meses. O inventário periódico deixa lacunas, pois não há condições de apurar possíveis desvios, em
decorrência da falta de informações sobre as unidades existentes no estoque e respectivos valores.
A contagem física, sendo efetuada por funcionários do próprio almoxarifado, não dá segu-
rança de que as quantidades levantadas sejam realmente aquelas constantes no estoque. Podem-se
até utilizar funcionários do almoxarifado como auxiliares no procedimento de contagem física,
todavia o trabalho deve ser coordenado por pessoal não ligado à área de compras e as contagens
devem ser feitas de tal forma que uma das verificações seja efetuada sempre por funcionários não
ligados ao setor.
Capítulo 9
1 B
2 A
3 C
4 A
5 C
6 B
7 B
8 D
9 A
10 C
11 D
12 D
13 A
14 C
15 D
16 B
17 B
18 D
19 D
20 A
21 C
22 A
23 C
24 A
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26 A
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28 C
29 A
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31 B
32 C
33 B
34 C
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39 A
40 D
41 D
42 C
43 B
44 A
45 E
46 E
47 C
48 E
49 C
50 B
51 D
52 C
53 D
54 E
Resolução da questão 16
Conciliação Bancária
Saldo em 31-12-20X2 $ 283.000
(–) Estorno de depósito ($ 31.000)
(–) Cheque 22928 ($ 12.000)
(–) Cheque 22932 ($ 8.000)
(–) Cheque 22933 ($ 21.000)
(+) Depósito $ 47.000
Saldo Ajustado em 31-12-20X2 $ 258.000
Razão Analítico – Conta Bancária

Saldo em 31-12-20X2 $ 268.500
(–) Cheque 22926 ($ 2.500)
(+) Cheque 22924 – estorno $ 4.000
(–) Cheque 22924 – registro correto ($ 12.000)
Saldo Ajustado em 31-12-20X2 $ 258.000
Solução
DATA HISTÓRICO RAZÃO – $ BANCO – $
02-12 Saldo 268.500, 283.000,

02-12 Estorno Cheque 22924 4.000,
20-12 Cheque 22924 (12.000,)
20-12 Cheque p/ adiantamento de salário (2.500,)
28-12 Estorno depósito (31.000,)
30-12 Cheque 22928 não lançado (12.000,)
Depósito não considerado pelo Banco 47.000,
Saldo Ajustado 258.000, 258.000,

RAZÃO
DATA DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO SALDO
Saldo Inicial 268.500,

02-12 Estorno Cheque 22924 – lançado errado 4.000, 272.500,
02-12 Lançamento correto do cheque 22924 12.000, 260.500,
20-12 Cheque não lançado na Contabilidade 2.500, 258.000,
Capítulo 10
01 C
02 A
03 D
04 C
05 C
06 B
07 B
08 D
09 D
10 B
11 A
12 B
13 D
14 B
15 D
16 A
17 B
18 C
19 C
20 B
21 C
22 A
23 A
24 D
25 D
26 C
27 A
28 A
29 D
30 D
31 D
32 D
33 D
34 D
35 D
36 B
37 A
38 B
39 C
40 D
41 D
42 A
43 B
44 D
45 D
46 B
47 B
48 D
49 D
50 D
51 D
52 B
53 C
54 B
55 D
56 A
57 D
58 F
59 D
60 B
Estudo de Caso
a. O planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e

o desenvolvimento de plano de auditoria. O estudante deve citar os seguintes objetivos:
auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas importantes da auditoria; auxiliar

o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais; auxiliar o auditor
a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz
e eficiente; auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis apropria-
dos de capacidade e competência para responderem aos riscos esperados e na alocação
apropriada de tarefas; facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe e a revisão
do seu trabalho; auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por outros
auditores e especialistas.
b. O auditor deve desenvolver o planejamento de auditoria, incluindo a descrição de: natureza,
época e extensão dos procedimentos planejados de avaliação de risco; natureza, época e
extensão dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nível de afirmação;
outros procedimentos planejados e necessários para que o trabalho esteja em conformidade
com as normas de auditoria.
c. Ao definir a estratégia global, o auditor deve: identificar as características do trabalho para
definir o seu alcance; definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a
época da auditoria e a natureza das comunicações requeridas; considerar os fatores que,
no julgamento profissional do auditor, sejam significativos para orientar os esforços da
equipe de trabalho; considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de
auditoria e, quando aplicável, definir a relevância do conhecimento obtido em outros
trabalhos realizados; determinar natureza, época e extensão dos recursos necessários para
realizar o trabalho.
d. É de responsabilidade da administração a mudança dos critérios de cálculo da depreciação,
a adequada elaboração dos relatórios contábeis, a escolha dos procedimentos contábeis
adotados e a implantação e confiabilidade dos controles internos.
Capítulo 11
1 D
2 B
3 A
4 A
5 C
6 B
7 D
8 B
9 D
10 D
11 A
12 C
13 A
14 B
15 D
16 A
17 C
18 B
19 C
20 D
21 B
22 C
23 B
24 C
25 B
26 C
27 D
28 B
29 D
30 A
31 D
32 B
33 C
34 C
35 B
36 C
37 D
38 A
39 B
40 D
41 D
42 A
43 B
44 D
45 C
46 A
47 C
48 A
49 D
50 C
51 B
52 C
53 A
54 C
55 D
56 B
57 B
58 D
59 C
Solução de Questões Selecionadas
50.
Caixa
Débitos Saldo anterior $ 100.000,00

Recebimentos de duplicatas $ 73.440,00
Total $ 173.440,00
Créditos
Pagamento de Despesas $ 21.900,00
Pagamento de Serviços $ 51.000,00
Total $ 72.900,00
Saldo = Débitos – Créditos = $ 173.440,00 – $ 72.900,00 = $ 100.540,00
Cálculo do recebimento das Duplicatas:

Duplicatas acrescidas de juros: $ 72.000,00 + 2% de $ 72.000,00 = $ 72.000,00 + $ 1.440,00 = $ 73.440,00
53.
Contagem física da Conta Caixa:
Valores em dinheiro = R$ 5.000,00
Adiantamentos concedidos (vales) = R$ 3.500,00
= Total no caixa = R$ 8.500,00
Registros do Financeiro da empresa:
Em 4.8.20X7, recebimento de R$ 15.000,00, em dinheiro

Em 4.8.20X7, recebimento de R$ 30.000,00, em dinheiro
Em 4.8.20X7, depósito bancário de R$ 25.000,00, em dinheiro
= Total que deveria constar no caixa = R$ 20.000,00
Pode-se concluir que existe uma falta no caixa correspondente a R$ 11.500,00 (R$ 20.000,00
– R$ 8.500,00).
58. Dados fornecidos:

• Valor de custo em 31.12.20X7 = R$ 70.000,00
• Amortização acumulada em 31.12.20X7 = R$ 10.500,00
• Valor Recuperável = R$ 52.500,00
O valor líquido contábil do bem poderá ser apurado da seguinte forma:
Valor de custo em 31.12.20X7 = R$ 70.000,00

(–) Amortização acumulada em 31.12.20X7 = (R$ 10.500,00)
(=) Valor Contábil Líquido = R$ 59.500,00
– Valor Recuperável = R$ 52.500,00
Calculado o valor contábil do intangível na data do teste e seu valor recuperável, bastaria efetuar a
comparação entre os dois valores. Caso o primeiro fosse inferior, nada teríamos a fazer. Contudo,
caso o valor contábil seja superior ao valor recuperável pelo ativo, este estará desvalorizado e de-
verá ter seu valor contábil reduzido ao valor recuperável, por meio de uma Provisão para Perdas
por Desvalorização de Ativos, constituída pelo reconhecimento de uma despesa, como qualquer
outra provisão.
Valor Contábil > Valor Recuperável = Provisão

Valor Contábil Líquido = R$ 59.500,00
(–) Provisão p/ Perdas Desv. Ativos = (7.000,00)
(=) Valor Recuperável = R$ 52.500,00
Estudo de Caso – Cia. Bodega
a) Depreciação
Saldo $ 3.800,00
Depreciação Total $ 3.714,13
Diferença $ 85,87 depreciado
Análise: Deve sugerir à Cia. Bodega que ajuste os valores nos livros contábeis e refaça o Balanço
Patrimonial.
b) Conforme análise, verifica-se uma diferença de $ 10,00 no valor de compra do veículo no 8.
Realizar o ajuste no valor de aquisição do caminhão no 8 no Imobilizado no valor de $ 3.190,00
e baixar o caminhão no 3 do Imobilizado.
c) Registrar o caminhão no 9 no Imobilizado no valor de $ 2.700,00.
d) Registrar a compra do caminhão no 10 no Imobilizado no valor de $ 3.655,00
Questões Discursivas
Respostas:
1. a) O auditor deve sugerir à empresa que ajuste os valores nos livros contábeis e refaça o
Balanço Patrimonial.
b) Os quatro principais procedimentos na área de Caixa e Bancos são apresentados a seguir:
I. Contagem de caixa: as contagens de caixa visam verificar a existência física de recursos
e identificar a adequação ou não do seu uso, devendo ser realizadas de surpresa.
II. Circularização dos saldos bancários: a circularização é necessária para obter evidência
externa de que os recursos estão à disposição da empresa e sem nenhuma restrição.
III. Cut-off (corte) de cheques: o corte de cheques permite identificar se todos os cheques
emitidos em determinado exercício foram contabilizados tempestivamente e, se ainda não
tiverem sido compensados, encontram-se pendentes na conciliação bancária. Objetiva
ainda verificar se cheques emitidos no exercício seguinte ao encerramento do balanço
foram ou não descontados antes do encerramento do balanço.
IV. Teste das conciliações bancárias: permite identificar pendências que possam afetar o
resultado do exercício, bem como identificar pendências antigas que possam estar en-
cobrindo fraudes.
2. Amostragem estatística é aquela em que a amostra é selecionada cientificamente com
a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo
com a teoria da probabilidade ou as regras estatísticas.
Amostragem não estatística (por julgamento) é aquela em que a amostra é determinada pelo
auditor utilizando sua experiência, critério e conhecimento da entidade.
Seleção do auditor: não estatística (casual).
Seleção do supervisor: estatística (probabilística).
A representatividade é uma característica da amostra em representar todos os aspectos da
população, permitindo assim que se expresse a opinião a respeito da população com base apenas
nos testes aplicados na amostra.
3. Sem gabarito. Questão para aluno, cursista ou profissional pesquisar e responder.
4. Trata-se de Trabalho de auditoria inicial que segundo a NBC TA 510: “Trabalho de
auditoria inicial é um trabalho em que: (i) as demonstrações contábeis do período
anterior não foram auditadas; ou (ii) as demonstrações contábeis do período anterior
foram auditadas por auditor independente antecessor.”
Também trata dos saldos inicias:
Saldos iniciais são os saldos contábeis existentes no início do período. Os saldos

iniciais baseiam-se nos saldos finais do período anterior e refletem os efeitos
de transações e eventos de períodos anteriores e políticas contábeis aplicadas no
período anterior. Os saldos iniciais incluem, também, assuntos existentes no início
do período, que precisam ser divulgados, tais como contingências e compromissos.
Para o item “a”, a resposta é: Não, o auditor não poderia emitir um relatório sem modificações.
Para o item “b”, a reposta é: Pois o auditor não acompanhou o inventário físico no início
do período corrente e por consequência não conseguiu obter evidência de auditoria suficiente e
apropriada com relação aos saldos iniciais de estoque.
Segundo a NBC TA 700: “Opinião não modificada é a opinião expressa pelo auditor quando
ele conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de
acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.”
O auditor deve modificar sua opinião, de acordo com a NBC TA 705, se:
(a) concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações con-
tábeis tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes; ou (b) não conseguir
obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demons-
trações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes
Para o item “c”, a reposta seria: Emitiria uma Opinião com Ressalva.
Segundo a NBC TA 705, existem três tipos de opiniões modificadas, a saber: “Opinião com
ressalva”, “Opinião adversa” e “Abstenção de opinião”.
A justificativa para esse tipo de opinião seria:
O auditor deve expressar uma “Opinião com ressalva” quando: (a) ele, tendo
obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções,
individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas de-
monstrações contábeis; ou (b) não é possível para ele obter evidência apropriada
e suficiente de auditoria para fundamentar sua opinião, mas ele conclui que os
possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis,
se houver, poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
Por fim, para o item “d”, a resposta seria:
Opinião com Ressalva:
Examinamos as demonstrações contábeis da Companhia CBA, que compreendem o balanço

patrimonial, em 31 de dezembro de 20X1, e as respectivas demonstrações do resultado, do resul-
tado abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo
nessa data, bem como as correspondentes notas explicativas, incluindo o resumo das principais
políticas contábeis. Em nossa opinião, exceto pelos efeitos do assunto descrito na seção a seguir
intitulada “Base para opinião com ressalva”, as demonstrações contábeis acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da Companhia

CBA, em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operações e os seus fluxos de caixa para
o exercício findo nessa data, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.
Base para a Opinião com Ressalva:
Fomos designados como auditores da companhia em abril de 20X1 e, portanto, não acompa-
nhamos o inventário físico no início do exercício.
Sendo assim, não foi possível a necessidade de algum ajuste nos saldos dos estoques.
Capítulo 12
1 A
2 A
3 D
4 B
5 A
6 D
7 B
8 A
9 C
10 D
11 B
12 B
13 D
14 B
15 D
16 C
17 D
18 D
19 D
20 D
21 C
22 A
23 A
Questão Discursiva
Resposta:
Sobre esse assunto, podemos citar trechos da NBC TA 540 (R1) – Auditoria de Estimativas
Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas. Nessa norma, em suas defi-
nições, temos:
Estimativa contábil é a aproximação de um valor monetário na ausência de um meio

de mensuração preciso. Este termo é usado para um valor mensurado do valor justo
quando existe incerteza de estimativa, bem como para outros valores que requerem
estimativas. Quando esta Norma trata apenas de estimativas contábeis que envolvem
mensuração do valor justo, é usado o termo “estimativas contábeis do valor justo.
As estimativas que constam:
Algumas estimativas contábeis envolvem relativamente pouca incerteza de estimativa

e podem gerar riscos mais baixos de distorção relevante, por exemplo:
• estimativas contábeis de entidade com atividades de negócios que não são
complexas;
• estimativas contábeis elaboradas e atualizadas com frequência por estarem
relacionadas com transações rotineiras;
• estimativas contábeis derivadas de dados prontamente disponíveis, como
taxas de juros publicadas ou preços de títulos negociados em bolsa. Esses
dados podem ser denominados “dados observáveis” no contexto de estimativa
contábil do valor justo;
• estimativa contábil do valor justo onde o método de mensuração determinado
pela estrutura de relatório financeiro aplicável é simples e facilmente aplicado
ao ativo ou passivo que requer mensuração do valor justo;
• estimativa contábil do valor justo onde o modelo usado para mensurar a
estimativa contábil é bem conhecido ou geralmente aceito, desde que as
premissas ou dados no modelo sejam observáveis.
Para algumas estimativas contábeis, entretanto, pode haver incerteza de estimativa

relativamente alta, especialmente quando elas são baseadas em premissas significa-
tivas, por exemplo:
• estimativa contábil em relação ao desfecho de litígios;
• estimativas contábeis do valor justo para instrumentos financeiros derivativos
não negociados em bolsa;
• estimativas contábeis do valor justo para as quais é usado modelo altamente

especializado desenvolvido para a entidade ou existem premissas ou dados
que não podem ser observados no mercado.
Exemplos adicionais de situações onde podem ser requeridas estimativas contábeis

que não envolvam estimativas contábeis do valor justo incluem:
• provisão para créditos de liquidação duvidosa;
• obsolescência dos estoques;
• obrigações por garantia;
• método de depreciação ou vida útil dos bens;
• provisão para valor contábil de investimento cuja possibilidade de recupe-
ração é incerta;
• desfecho de contratos de longo prazo;
• custos decorrentes de acordos e sentenças de litígios.
Já segundo a NBC TG CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação

de Erro temos:
Como consequência das incertezas inerentes às atividades empresariais, muitos

itens nas demonstrações contábeis não podem ser mensurados com precisão,
podendo apenas ser estimados. A estimativa envolve julgamentos baseados na
última informação disponível e confiável. Por exemplo, podem ser exigidas
estimativas de:
a. créditos de liquidação duvidosa;
b. obsolescência de estoque;
c. valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros;
d. vida útil de ativos depreciáveis ou o padrão esperado de consumo dos futuros
benefícios econômicos incorporados nesses ativos; e
e. obrigações decorrentes de garantias.
Escolhemos três dessas estimativas para comentar:

a) créditos de liquidação duvidosa: anteriormente conhecida como “Provisão para Créditos
de Liquidação Duvidosa”, é uma provisão bastante comum no ativo, pois reflete as perdas
que são esperadas por inadimplência de clientes.
b) obsolescência de estoque: são feitas estimativas para a constituição da provisão para
perdas em estoques, classificada como redutora do subgrupo estoques, tendo como
contrapartida uma conta de despesa no resultado.
c) vida útil de ativos depreciáveis: a vida útil de um ativo é revisada pelo menos ao final de
cada exercício e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudança deve
ser contabilizada como mudança de estimativa contábil.
Capítulo 13
1 D
2 B
3 C
4 B
5 A
6 C
7 D
8 B
9 C
10 C
11 C
12 A
13 D
14 A
15 B
Resolução de questão selecionada
15
Questão sobre a Lei no 6.404/76, que trata dos artigos 189 e 190.
Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação,

os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda.
Parágrafo único. o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.
Lucro antes das Provisões para o Imposto de Renda e para a Contribuição Social sobre Lucro
Líquido = R$ 364.000,00
Absorção do Prejuízo Acumulado = 364.000 (–) 18.600 = R$ 345.400,00.
Imposto de Renda e CSLL = R$ 32.400,00.
Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes

beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lu-
cros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada.
Primeiro, calculamos a participação dos empregados = 313.000 × 8% = R$ 25.040,00.

Lucro depois da participação dos empregados = R$ 313.000 (–) 25.040 = R$ 287.960,00.
Agora, calculamos a participação da diretoria = 287.960 × 10% = R$ 28.796,00.

Lucro Líquido = 287.960 (–) 28.796 = R$ 259.164,00.
QUESTÃO DISCURSIVA
Resposta:
Esta questão pode ser respondida de acordo com a NBC TA 705 – Modificações na Opinião do
Auditor Independente.
RELATÓRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

CONSOLIDADAS
Aos acionistas da Companhia ABC.
Abstenção de opinião
Fomos contratados para examinar as demonstrações contábeis consolidadas da Companhia ABC
(Companhia) e suas controladas, que compreendem o balanço patrimonial consolidado, em 31
de dezembro de 20X1, e as respectivas demonstrações consolidadas do resultado, do resultado
abrangente, das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa para o exercício findo
nessa data, bem como as correspondentes notas explicativas, incluindo o resumo das principais
políticas contábeis.
Não expressamos uma opinião sobre as demonstrações contábeis consolidadas da Companhia
ABC e suas controladas pois, devido à relevância do assunto descrito na seção a seguir intitulada
“Base para abstenção de opinião”, não nos foi possível obter evidência de auditoria apropriada
e suficiente para fundamentar nossa opinião de auditoria sobre essas demonstrações contábeis
consolidadas.
Base para abstenção de opinião

O investimento da Companhia no empreendimento controlado em conjunto Empresa XYZ está
contabilizado por $ xxx no balanço patrimonial consolidado, o que representa mais de 90% do seu
patrimônio líquido, em 31 de dezembro de 20X1. Não nos foi permitido acesso à administração
e aos auditores da Empresa XYZ, incluindo a documentação de auditoria do auditor da Empresa
XYZ. Consequentemente, não foi possível determinar se havia necessidade de ajustes em relação
à participação proporcional da Companhia nos ativos da Empresa XYZ que ela controla em con-
junto, assim como sua participação proporcional nos passivos da Empresa XYZ, pelos quais ela é
responsável em conjunto, e sua participação proporcional nas receitas, despesas e nos elementos
componentes das demonstrações das mutações do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa do
exercício findo nessa data.
Capítulo 14
1 C
2 D
3 B
4 A
5 D
6 B
7 A
8 B
9 D
10 D
11 C
12 B
13 A
14 B
15 D
16 B
17 A
18 B
Resolução de questões selecionadas
Questões 1 e 2
Lucro antes do Imposto de Renda $ 449.000

(–)
Provisão para Imposto de
Renda $ 90.000
Lucro $ 359.000
(–)
Participação de Empregados
– 10% $ 35.900
Lucro $ 323.100
(–)
Participação de Administra-
dores – 10% $ 32.310
Lucro $ 290.790
(–)
Participação de Partes
Beneficiárias – 10% $ 29.079
Lucro $ 261.711
Questão 12
Lucro do exercício antes dos tributos sobre a renda e das participações 550.000,00
(–) Prejuízo contábil acumulado 30.000,00
(–)
Provisão para os impostos
de renda das pessoas jurídicas 115.000,00
(–)
Provisão para a contribuição
social sobre o lucro líquido 60.000,00
Lucro 345.000,00
(–)
Participação de Empregado (10%) 34.500,00
Saldo 310.500,00
(–)
Participação de Administradores (5%) 15.525,00
Lucro 295.975,00
Capítulo 15
1 A
2 B
3 D
4 B
Capítulo 16

1 C
2 B
3 V, V, F, V
4 B
5 D
6 D
7 D
8 C
9 C
10 D
11 A
12 B
13 C
14 D
15 D
16 C
17 A
18 D
19 A
20 B
21 C
22 A
23 B
24 A
25 A
26 C
27 D
28 D
29 D
30 B
31 C
32 B
33 C
34 A
35 E
36 A
37 B
38 A
39 B
40 C
41 A
Capítulo 17

1 C
2 D
3 A
4 C
5 D
6 D
7 D
8 D
9 A
10 D
11 C
12 C
13 B

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normas brasileiras de Contabilidade e CpCs

Silvio Aparecido Crepaldi

Silvio Aparecido Crepaldi

Questões de Múltipla Escolha

“De acordo com a base contábil de continuidade operacional, as demonstrações

Quando o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, ativos

As responsabilidades do auditor são as de obter evidência de auditoria apropriada e

administração faça avaliação específica da capacidade da entidade de manter sua

Algumas estruturas de relatórios financeiros contêm exigência explícita para que a

Questões de Múltipla Escolha

Auditoria interna Auditoria externa

• Foco no controle interno da empresa • Foco nas demonstrações contábeis

• Menor grau de independência • Maior grau de independência

• É permanente/constante/contínua e • É eventual/periódica/esporádica e pontual

• Não exige rodízio dos auditores • Exige rodízio dos auditores

• Fornece relatórios preventivos e corretivos • Fornece relatórios sobre as demonstrações

• Relatórios não são divulgados externamente • Opiniões/relatórios são divulgados

• Executada, em geral, em decorrência de • Executada, em geral, por exigência legal/

• Escopo de trabalho definido pela empresa • Escopo de trabalho definido em normas de

• Exerce uma auditoria contábil e operacional • Exerce somente auditoria contábil

Auditoria interna Auditoria externa

• O trabalho é dividido conforme as áreas • O trabalho é dividido a partir das contas do

• Verifica se as normas internas estão sendo • Emite opinião sobre as demonstrações

Exemplos de relatórios emitidos pelo auditor interno:

Questões de Múltipla Escolha

Questões de Múltipla Escolha

Questões de Marcar Certo ou Errado

Questões de Múltipla Escolha

Questões de Múltipla Escolha

A Instrução CVM no 509, de 16 de novembro de 2011, acrescenta artigos à Instrução CVM no

Art. 31-B O CAE deve:

§ 2º O coordenador do CAE, acompanhado de outros membros do CAE quando

a) suas atividades, os resultados e conclusões alcançados e as recomendações

Fator Efeito no tamanho da amostra

Os procedimentos de confirmação externa são de extrema importância e são tratados na NBC

Segundo a NBC TA 315, “Controle interno é o processo planejado, implementado e mantido

• confiabilidade das informações e demonstrações contábeis da entidade;

Controles Internos – Contas a Receber – Clientes

Questões de Múltipla Escolha

Questões de Múltipla Escolha

Razão Analítico – Conta Bancária

DATA HISTÓRICO RAZÃO – $ BANCO – $

02-12 Saldo 268.500, 283.000,

Saldo Ajustado 258.000, 258.000,

DATA DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO SALDO

Saldo Inicial 268.500,

a. O planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e

auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas importantes da auditoria; auxiliar

Questões de Múltipla Escolha

Solução de Questões Selecionadas

Débitos Saldo anterior $ 100.000,00

Saldo = Débitos – Créditos = $ 173.440,00 – $ 72.900,00 = $ 100.540,00

Cálculo do recebimento das Duplicatas:

Registros do Financeiro da empresa:

Em 4.8.20X7, recebimento de R$ 15.000,00, em dinheiro

58. Dados fornecidos:

O valor líquido contábil do bem poderá ser apurado da seguinte forma: