OCPCA - Formação IVA - 2022

IVA
IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

Lei n.º 7/19, de 24 de abril
Lei n.º 17/19, de 13 de agosto
Fevereiro/2022
IVA - Apresentação e suas implicações contabilísticas e fiscais
2
Programa
1. Conceito de IVA
2. Regimes de tributação
3. Incidência objectiva e subjectiva do imposto
4. Localização das transmissões de bens
5. Localização das prestações de serviços
6. Facto gerador e exigibilidade do IVA
7. Isenções nas operações internas
8. Valor tributável nas operações internas
9. IVA cativo
10. Imposto dedutível
11. Condições para o exercício do direito à dedução do IVA
12. Exclusões do direito à dedução do imposto
13. Dedução parcial do IVA
14. Reembolso do IVA
14. Rectificações do imposto
15. Obrigações dos sujeitos passivos
16. Alterações à tributação do IVA pela Lei 32/21, de 31 de dezembro
17. Contabilização do IVA
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CARACTERIZAÇÃO
O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) é:
- Um imposto indirecto sobre a despesa;

- Não cumulativo;
- Dedutível: Método subtractivo do imposto;
- Plurifásico: Proporcional ao preço de venda a retalho, ou seja com
pagamentos fraccionados em todas as fases do circuito económico;
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CARACTERIZAÇÃO
NORMAL
Taxa Compra Venda IVA a

entrega r
14% Base IVA Base IVA a o Es ta do
Produtor de MP 100 14 14
Fabricante 100 14 150 21 7
Grossista 150 21 200 28 7
Retalhista 200 28 300 42 14
Consumidor Final 300 42 42
NORMAL
IVA IVA a
Taxa Compra Dedutivel
Venda Entregas TOTAL IVA
entregar pelos SP entregue
de Outros
14% Base IVA Base IVA ao Estado dos OBS
B+S
Produtor de MP 3 100 14 11 3 14
Fabricante 100 14 1 150 21 6 1 7
Grossista 150 21 2 200 28 5 2 7
Retalhista 200 28 4 300 42 10 4 14
Consumidor Final 300 42 32 10 42

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REGIMES ATÉ 31/12/2020
PAGAMENTO LIQUIDAÇÃO DEDUÇÃO
Regime Geral
Se VN > 250.000 USD
registados na Repartição Fiscal
dos Grandes Contribuintes Pagamento IVA liquidado nas operações Direito à dedução do IVA incorrido
Mensal activas (facturação) nas operações passivas
Regime de Caixa
Liquidação do IVA em Direito à dedução do IVA incorrido
Se VN ≤3.000.000 USD função dos recebimentos nas operações passivas em
(ou distribuidores de energia função dos pagamentos
eléctrica e água potável)
Características:Regime opcional; Só para operações com outros sujeitos passivos; Derrogação ao sigilo bancário nº5 art.66
Regime Transitório
Só durante 2019 e 2020
Se VN > 250.000 USD mas não

registados na RF dos Grandes Não deduz o IVA das aquisições
Pagamento Metade da Taxa- aplicada sobre
Contribuintes
trimestral facturação recebida (excepto
(Podem OPTAR pelo Regime Geral
Requisitos art.62.º) isentas)
Regime de Não
Sujeição
Não há dedução do IVA incorrido
Se VN ≤250.000 USD Não há liquidação de IVA nas operações activas nas operações passivas (mas pode
(Podem OPTAR pelo Regime (facturação) abater à colecta parte do suportado
Geral – Requisitos art.62.º) (sujeito a uma declaração)
(serão abordados com mais pormenor em slides seguintes

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REGIMES APÓS 31/12/2020
PAGAMENTO LIQUIDAÇÃO DEDUÇÃO
Regime Geral
Se VN > 350.000.000 AKZ
registados na Repartição Fiscal
dos Grandes Contribuintes e Pagamento IVA liquidado nas operações Direito à dedução do IVA incorrido
Indústria transformadora Mensal activas (facturação) nas operações passivas
Regime de Caixa
Liquidação do IVA em Direito à dedução do IVA incorrido
Se VN ≤3.000.000 USD função dos recebimentos nas operações passivas em
(ou distribuidores de energia função dos pagamentos
eléctrica e água potável)
Características:Regime opcional; Só para operações com outros sujeitos passivos; Derrogação ao sigilo bancário nº5 art.66
Regime Simplificado
A partir de 2021
Se VN =< 350.000.000 AKZ mas não

registados na RF dos Grandes Taxa de 7% aplicada sobre Deduz o IVA até 7% do imposto
Pagamento
Contribuintes
Mensal facturação recebida (excepto suportado (sujeito a declaração
(Podem OPTAR pelo Regime Geral isentas) e pagamentos a de fornecedores
Requisitos art.62.º) prestadores serviços estrangeiros
Regime de Exclusão
Não há dedução do IVA incorrido
nas operações passivas (mas pode
Se VN ≤ 10.000.000 AKZ Não há liquidação de IVA nas operações activas abater à colecta 10% do IVA
(Podem OPTAR pelo Regime (facturação) suportado (sujeito a declaração de
Geral – Requisitos art.62.º) fornecedores)
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INCIDÊNCIA OBJECTIVA/REAL – art. 3º
Factos económicos
designados na lei O que está sujeito a IVA?
que geram a
obrigação de
liquidar o IVA.
Transmissões de Prestações de Importações de

bens serviços bens
(n.º 1, a) (n.º 1, a) (n.º 1, b)
Extensão do espaço terreste, as

águas interiores e o mar
territorial, o espaço aéreo, o
Efectuadas no solo e o subsolo, o fundo
Território NacionalA marinho e os leitos
título oneroso correspondentes, tal como se
por um Sujeito encontra definido no nº. 2 do
Passivo artigo 3.º da C.R.A. (art.1º)
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INCIDÊNCIA SUBJECTIVA – art. 4º
Quem está sujeito a IVA?

Quem são os sujeitos passivos do imposto?
Pessoas singulares Subjectiva/Pessoal

Pessoas designadas na
e colectivas lei que têm a obrigação
(n.º 1 e 2)
de repercutir o IVA, ou
seja, adicionar o imposto
liquidado ao valor da
Quando exerçam as factura ou documento
actividades económicas equivalente para efeito
da al. a), n.º 1, art. 4.º da sua exigência aos
adquirentes dos bens ou
destinatário dos serviço.
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Quem está sujeito a IVA? Quem são os sujeitos passivos do imposto?
Pessoas singulares e colectivas (n.º 1, 2, 3)

Adquirentes de bens e Vendedores de bens e prestadores de
serviços serviços
Sejam sujeitos passivos do imposto De um modo independente, exerçam,

adquirentes de serviços a entidades actividades económicas, de produção,
não residentes sem domicílio, sede comércio ou prestação de serviços,
ou estabelecimento estável no profissões liberais, as actividades
território nacional, nos termos do extractivas, agrícola, aquícola, apícola,
n.º 2, art.º 29.º {Inversão do sujeito avícola, pecuária, piscatória, silvícola
passivo - Reverse Charge}
Não são sujeitos passivos os assalariados e
Realizem importações de bens nos outras pessoas que se encontram
termos da legislação aduaneira vinculados à entidade patronal
Mencionem indevidamente IVA em

factura ou documento equivalente
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Quem está sujeito a IVA? Quem são os sujeitos
passivos do imposto? (n.º 2)
Quando não actuem dentro dos poderes de
autoridade e não resultem distorções de
concorrência (1), (2) e efectuem operações
tributáveis (3)
- O Estado, entidades governamentais, os Institutos Públicos e as
Autarquias Locais (1);
- As instituições públicas de previdência e segurança social (2);
- Os partidos e coligações políticas, os sindicatos, e as instituições

religiosas legalmente constituídas (3)
11
TRANSMISSÃO DE BENS – art. 5º
Pressupostos de sujeição a imposto ou Factos económicos sujeitos a IVA
Transferência onerosa de bens corpóreos por forma correspondente ao exercício

do direito de propriedade.
- A entrega material de bens em execução de um contracto de locação com cláusula

de transmissão de propriedade vinculante para ambas as partes;
- A entrega material de bens móveis decorrente da execução de um contrato de
compra e venda, em que se preveja a reserva de propriedade até ao momento do
pagamento total ou parcial do preço;
- As transferências de bens entre comitente e comissário, ao abrigo de contrato de
comissão;
- Transferências de bens entre consignante e consignatário de mercadorias
enviadas à consignação;
A não devolução, no prazo de 180 dias a contar da data da entrega ao destinatário
das mercadorias enviadas à consignação
12

Pressupostos de sujeição a imposto ou Factos económicos
sujeitos a IVA (n.º 3)
De bens da empresa a uso próprio do seu titular, do

Afectação
permanente pessoal ou, em geral, a fins alheios à mesma e
transmissão gratuita
Quando relativamente
A um sector de
a esses bens ou aos
Afectação actividade isento
elementos que os
de bens
Ao activo imobilizado de constituem, tenha
bens do art. 24.º, 1, al. a) havido dedução total
ou parcial do imposto
Afectação
permanente no caso de cessação da actividade (art. 46.º).
13

Presunção legal
(n.º 4)
Os bens adquiridos, importados ou

produzidos que não se encontrem nos
Transmissão de locais de exercício da actividade.
bens
Os que tenham sido consumidos em
quantidades que tendo em conta o volume
Ilidível
de produção, devam considerar-se
mediante prova
excessivas.
do destino dado
aos bens (n.º 5)
Aquisição de Os bens que se encontrarem em qualquer

bens dos locais de exercício da actividade
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Não são consideradas transmissões de bens
As cessões a título oneroso ou gratuito do estabelecimento comercial, da
totalidade de um património ou de uma parte dele, que seja susceptível de
constituir um ramo de actividade independente. Quando o adquirente seja, ou
venha a ser pelo facto da aquisição, um sujeito passivo do imposto de entre os
referidos na al. a) do n.º 1 do art.º 4.º, que pratique operações que confiram
direito à dedução (para evitar dispêndios de tesouraria relativos ao IVA. Cedente Não Liquida IVA
e o Cessionário Não Deduz IVA => operação neutra)
As amostras e as ofertas, conforme aos usos comerciais, sem posterior

comercialização e o valor unitário igual ou inferior em 569 UCF e o valor global
anual que não exceda 22.727 UCF
As quebras de existências devidamente justificadas
As ofertas para atenuar os efeitos das calamidades naturais, tais como cheias,
tempestades, secas, ciclones, sismos, terramotos e outros, desde que devidamente
autorizado.
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PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS – art. 6.º

Em geral, qualquer operação efectuada a título oneroso, que não constitua
transmissão ou importação de bens ou de dinheiro, à exclusão da transmissão
onerosa de dinheiro (empréstimos)
Para uso próprio do seu titular, do pessoal ou,

Utilização em geral, a fins alheios à mesma
Pressupostos
de bens
de sujeição a da Em sectores de actividade isentos
imposto empresa
Quando, relativamente a esses bens ou aos
Factos
elementos que os constituem tenha havido
económicos
dedução total ou parcial do imposto
sujeitos a IVA
(n.º 1 e 2)
Pela própria empresa com vista às necessidades

Serviços
particulares do seu titular, do pessoal ou, em
gratuitos
geral, a fins alheios à mesma (n.º 2, al. b)
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IMPORTAÇÕES – art. 8.º

Entrada de
bens no
Importação território Nos termos da legislação aduaneira
nacional
Quando os bens forem colocados, desde a sua entrada no

território nacional numa das situações do art.º 16.º
(n.º 2)
A entrada efectiva no território nacional para efeitos de qualificação como

importação, só se considera verificada se e quando forem introduzidos no
consumo
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LOCALIZAÇÃO DAS TRANSMISSÕES DE BENS – art. 9º
Se houver Local onde se inicia o transporte ou a expedição

expedição ou transporte para o adquirente
Se não houver É o local onde se encontram os bens no

expedição ou transporte momento da entrega.
Transmissões feitas pelo importador e as

São tributáveis transmissões subsequentes de bens expedidos
em Angola do estrangeiro quando essas transmissões
tenham ocorrido antes da importação
Gás natural e É o local de recepção do gás natural ou da

electricidade electricidade.
IVA - Apresentação e suas implicações contabilísticas e fiscais 18
LOCALIZAÇÃO DAS PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS – art. 10º
Ocorre no Quando o adquirente possui o domicílio, sede ou

Território estabelecimento estável em território nacional para o qual
Nacional os serviços são adquiridos
Prestações de serviços relacionadas com um imóvel situado

no território nacional incluindo os que tenham por objecto
preparar ou coordenar a execução de trabalhos imobiliários
e as prestações de peritos agentes imobiliários, assim como
a concessão de direitos de utilização de bens imóveis; (al. a)
São sempre
realizadas no
Território A prestação de serviços de alojamento efectuadas no
Nacional âmbito da actividade hoteleira ou de outras actividades
(n.º 2 e 4) similares e de restauração que tenham lugar em território
nacional; (al. b)
Trabalhos efectuados sobre bens móveis e peritagens a eles

referentes, executados total ou essencialmente no território
nacional; (al. c)
LOCALIZAÇÃO DAS PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS – art. 10º
Prestações de serviços de transporte de passageiros, pela

distância percorrida no território nacional; (al. d)
A locação de veículos motorizados, aeronaves, barcos de

recreio ou quaisquer outros veículos de transporte, quando
São sempre
os mesmos sejam colocados à disposição do destinatário
realizadas no
em território nacional; (al. e)
Território
Nacional
(n.º 2 e 4)
Prestações de serviços de carácter artístico, cientifico,
desportivo, recreativo, de ensino e similares, que tenham
lugar no território nacional (al. f)
Prestações de serviços utilizadas ou cuja exploração efectiva

ocorra no território nacional (n.º 4)
Não são As prestações de serviços referidas no n.º 2 quando

tributáveis realizadas fora do território nacional.
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LOCALIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS – art. 10º
Não
Qualquer tipo de Tributável
Regra Sede Adquirente
serviço T.N.
T.N.
Regra Sede Adquirente

(n.º 1) fora T.N.
Serviços do tipo al.

Excepção a), b), c), d), e) e f)
(n.º 2)
Onde quer fora do TN
que esteja a
Tributável
sede do
prestador de
T.N.
Excepção
(n.º 2) serviços e do
adquirente
Serviços do tipo al. a),
b), c), d), e) f)
executado no TN
21
FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE – art. 11.º
Quando ocorre da lugar a
Facto Gerador Exigibilidade

É o facto que preenche as hipóteses (tipologias) É o direito que a administração tem de poder fazer
de incidência previstas na lei, originando assim a valer, a partir de certo momento, o pagamento do
relação jurídica tributária de IVA. imposto.
Transmissão de bens No momento em que os bens são postos a

Geral
disposição do adquirente
Prestações de serviço Geral No momento da sua realização
No momento do cumprimento direitos

Importações Geral
aduaneiros (Desembaraço)
Mercadorias enviadas a consignação Especial No termo dos 180 dias
Final de 12 meses, se não for fixada

Prestações de serviço de caracter
Especial periodicidade de pagamento ou se esta for
continuado
superior a 12 meses
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FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE – art. 11.º
- Se o prazo para a emissão for cumprido, no momento da sua

emissão
- Se o prazo para a emissão não for cumprido, no momento em

Emissão que termina
da
factura - Se houver lugar ao pagamento, ainda que parcial,
(n.º 9)
anteriormente à emissão da factura no momento do
recebimento desse pagamento, pelo montante recebido.
O
disposto - Se a emissão de factura ou documento equivalente, ou
no n.º 9 é pagamento, preceder o momento da realização das operações
aplicável tributáveis (n.º 10)
(n.º 10)
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Isenções – Art.º 12º

Isenções nas operações internas (Art. 12.º, n.º 1 do CIVA)
• Bens diversos (Anexo I) (al. a)* Anexo I Circular 169, de 15.Out.2019;

Passou a estar tributada à taxa de 5% (Lei 42/20, 31 Dezembro)
• Medicamentos (al. b); Anexo IV Circular 169, de 15.Out.2019;
• Cadeiras de rodas, aparelhos utilizados por invisuais e correcção da audição
(al. c) Anexo III Circular 169, de 15.Out.2019;
• Livros, incluindo em formato digital (al. d); Anexo III Circular 169, de 15.Out.2019;
• Locação de bens imóveis para quaisquer fins (al. e) e art. 3.º Lei 20/20, de 9 Julho - IP;
• As operações sujeitas ao imposto de IP (al. f)
• A exploração e a prática de jogos de fortuna ou azar (al. g)
Passou a estar tributada à taxa de 14% (Lei 42/20, 31 Dezembro)
• Transporte colectivo de passageiros (al. h);

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Isenções – Art.º 12º

Isenções nas operações internas (Art. 12.º, n.º 1 do CIVA)
• Operações de intermediação financeira, incluindo as (Anexo III), excepto

aquelas em que o serviço é cobrado por uma taxa ou contraprestação
específica e predeterminada pela sua realização (al. i);
• O seguro de saúde e os seguros e resseguros de vida (al. j);
• Produtos petrolíferos conforme anexo II do Código do IVA (al. k) Anexo II Circular 169,
de 15.Out.2019;
• Ensino (al. l);
• Serviço médico sanitário (al. m);

• Transporte de doentes ou feridos em ambulâncias ou veículos apropriados (al.
n)
• Equipamentos médicos para os estabelecimentos de saúde (al. o) Anexo IV Circular

169, de 15.Out.2019;
Valor Tributável nas operações internas - art.º 17º

Transmissões de bens Valor Tributável
(n.º 1)
e prestações serviços
Valor da contraprestação obtida ou

Regra
a obter do adquirente, do
Geral
destinatário ou de um terceiro
Se o valor da
contraprestação for A AGT pode proceder à sua
inferior, ou superior ao correcção
valor normal,
artigo 2.º alínea h)

Valor Tributável nas operações internas - art.º 17º

- Os impostos, direitos, taxas, juros e outras
Valor imposições, com excepção do próprio IVA ou
tributável outros impostos com características semelhantes
inclui: - As despesas acessórias debitadas quando
(n.º 6)
respeitem a comissões, embalagem, transporte e
seguros por conta do cliente
- As quantias recebidas a título de indemnização

declarada judicialmente, por incumprimento total
Do Valor ou parcial de obrigações contratuais
tributável - Os descontos ou abatimentos
exclui-se
(n.º 7) - As quantias de embalagens, quando não foram
transaccionadas e se faça menção expressa na
factura de que foi acordada a sua devolução
IMPOSTO CATIVO – ARTIGO 21.º 27
Sociedades investidoras petrolíferas, o Estado, e os seus organismos e as

Autarquias Locais, exceptuando as Empresas Públicas (n.º 1)
Devem cativar a totalidade do imposto contido na factura ou

documento equivalente emitido pelo sujeito passivo aquando da
transmissão de bens ou prestação de serviços.
BNA, os Bancos Comerciais, as seguradoras e resseguradoras e as

operadoras de telecomunicações (n.º 2)
Devem cativar 50% do imposto contido na factura ou documento

equivalente emitido pelo sujeito passivo aquando da transmissão
de bens ou prestação de serviços.
Imposto é cativo No momento da recepção da respectiva

factura ou documento equivalente (n.º 3)
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IMPOSTO CATIVO – ARTIGO 21.º
Excluem-se do mecanismo do IVA cativo (n.º 5)
- Transmissões de bens efectuadas por supermercados (al. a)
- Serviços prestados por bancos comerciais (al. b)
- Consumo de água e energia (al. c)
- Serviços de hotelaria e outras actividades a si conexas ou similares (al. d)
- Serviços adquiridos em caixas de pagamento automático (al. e)
- As indemnizações de seguro que resultem em reembolso efectuadas pelas

seguradoras aos segurados (al. f)
A exclusão não se aplica (n.º 6)

Estado, os seus organismos, Autarquias Locais
IMPOSTO DEDUTÍVEL – ARTIGO 22.º
Direito à - Nasce no momento em que o imposto

dedução dedutível se torna exigível, de acordo com o
(n.º 1) estabelecido no artigo 11.º
- Que lhe foi facturado na aquisição de bens e

serviços por outros sujeitos passivos
Que
imposto é - Pago pela importação de bens
deduzido? - Liquidado resultante de operações tributáveis
(n.º 2)
efectuadas por S.P. estrangeiro, quando não
tenham no T.N. um representante fiscal e não
tenham incluído o imposto na factura
IMPOSTO DEDUTÍVEL – ARTIGO 22.º
Só pode deduzir-se o IVA que tenha incidido sobre bens e

serviços adquiridos, importados ou utilizados pelo S.P. para a
realização de: (n.º 3)
Transmissões bens e prestações serviços sujeitos a IVA e não isentos
Outras transmissões de bens e prestações de serviços
- Exportações e operações isentas nos termos do artigo 15.º
- Operações efectuadas no estrangeiro que seriam tributáveis T.N.
- Transmissões de bens previstas na alínea a) do n.º 1 do artigo 12.º.

CONDIÇÕES PARA O EXERCÍCIO DO DIREITO À DEDUÇÃO – ART. 23.º
IVA IVA Apuramento

liquidado Dedutível do imposto
(n.º 1)
Em cada período de
tributação
Momento - Na declaração do período de tributação ou do
para a período seguinte àquele em que se tiver
dedução verificado a emissão das facturas, documentos
do IVA equivalentes ou documento de cobrança da
(n.º 2)
declaração de importação.
CONDIÇÕES PARA O EXERCÍCIO DO DIREITO À DEDUÇÃO – ART. 23.º
Só confere direito à dedução o imposto mencionado nos

seguintes documentos em nome e na posse do S.P.
(n.º 3)
- Facturas ou documentos equivalentes emitidos nos termos R.J.F.D.E.
- Notas de liquidação de direitos aduaneiros (Declaração de importação)
- Recibos emitidos a S.P. enquadrados no regime de caixa

EXCLUSÕES DO DIREITO À DEDUÇÃO – ARTIGO 24.º
Operações (despesas) excluídas do direito à dedução

(n.º 1)
- Aquisição, fabrico ou importação, locação, incluindo a locação

financeira, à utilização, transformação e reparação de viaturas de
turismo, barcos de recreio, helicópteros, aviões, motos e
motociclos; Ver art.º 2.º al. j)
- Despesas de alojamento, alimentação e bebidas;

- Recepção, inclui o acolhimento de pessoas estranhas à empresa;
- Despesas relativas a imóveis ou parte de imóveis e seu
equipamento, destinados principalmente a tais recepções
- Aquisição ou importação de tabaco

EXCLUSÕES DO DIREITO À DEDUÇÃO – ARTIGO 24.º
Não se verifica a exclusão ou limitação do direito à dedução do IVA

(n.º 2)
Despesas relativas a aquisição, fabrico ou importação,

locação, incluindo a locação financeira, à utilização,
transformação e reparação de viaturas de turismos, barcos de
recreio, helicópteros, aviões, motos e motociclos;
Aquisição ou importação de tabaco
Quando respeitem a bens ou serviços cuja venda ou exploração

constitua a actividade do sujeito passivo
DEDUÇÃO PARCIAL – ARTIGO 27.º
Actividade abrange operações que conferem direito à

dedução do IVA e operações que não conferem esse direito
O imposto suportado nas aquisições apenas é dedutível na

percentagem correspondente ao montante anual das operações
realizadas que confiram direito a dedução. (n.º 1)
Numerador, o V.N. anual, imposto excluído, das

% de actividades que dão direito à dedução, art.º 22º; (al. a)
dedução
(n.º 3) Denominador, V.N. anual, imposto excluído, de
todas as actividades efectuadas pelo S.P. (al. b)
Não são incluídas as transmissões de bens do activo imobilizado, nem as operações
imobiliárias ou financeiras com carácter acessório em relação à actividade exercida (n.º 4)
O quociente da fracção é arredondado para centésima imediatamente superior; (n.º 7)
DEDUÇÃO PARCIAL – ARTIGO 27.º
Afectação O S.P. deve efectuar a dedução, segundo a afectação

Real real de todos ou parte dos bens e serviços utilizados,
(n.º 2) sempre que a AGT, verifique distorções significativas
% de dedução, calculada provisoriamente no ano anterior
É corrigida de acordo com os valores do ano a que se reporta,

originando uma regularização das deduções efectuadas, que deve
constar da declaração do último período do ano a que respeita (n.º 5)
Início da actividade ou sua alteração substancial
Podem praticar a dedução do imposto com base numa % provisória,

a inscrever nas declarações de início e alteração, corrigida na
declaração do último período de tributação do ano; (n.º 6)
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Calculo do Pro-rata
Síntese do Capítulo
A B C
Operações sujeitas mas

Operações sujeitas
isentas
Facturação anual
Facturação anual
200.000,00
600.000,00
Total das Compras anual
200.000,00
IVA Suportado 14%
28,000,00
28.000,00
200.000,00
200.000,00 + 600,000,00 25%
38
CASO PRÁTICO – Pro Rata

A questão do pro rata coloca-se quando uma entidade vende produtos ou serviços que
deem direito à dedução e outros que não deem. Por exemplo venda medicamentos que
não liquida mas também não dá direito à dedução do IVA suportado e brinquedos que
líquida IVA e que dá direito à dedução do IVA suportado
A questão coloca-se da seguinte forma: se uma empresa vende produtos que dá direito à
dedução e outros que não dão então essa entidade poderia ou não deduzir o IVA
suportado? A solução é deduzir um função de uma percentagem que é obtida em função da
proporção das vendas que dão direito à dedução e as que não dão.
Exemplo:
Uma entidade vendeu em 2018 Proporção
Vendas e prestação de serviços isentas (não liquidou o IVA na venda) 100.000 25%
Vendas e prestação de serviços que liquidaram IVA (direito à dedução) 300.000 75%
Total de vendas e prestação de serviços no ano de 2018 400.000 100%
O pro rata para 2019 é de 75% ou seja vai deduzir 75% do IVA suportado
39
Em 2019 teve as seguintes aquisições
Base Iva Total Iva Iva

suportado dedutível
Compra de medicamentos (mercadoria) 700 000 0 700 000 0 0
Afectação real
Compra de brinquedos (mercadoria) 1 600 000 224 000 1 824 000 224 000 224 000
2 300 000 224 000 2 524 000 224 000 224 000
Base Iva Total Iva Iva 75% 25%

Compra de um computador (imobilizado) 200 000 28 000 228 000 28 000 28 000 21 000 7 000
Compra Comunicações 50 000 7 000 57 000 7 000 7 000 5 250 1 750
Compra consumiveis escritório 60000 8 400 68 400 8 400 8 400 6 300 2 100
Compra Refeições 40000 5 600 45 600 5 600 0 0 0
350 000 49 000 399 000 49 000 43 400 32 550 10 850
IVA a deduzir nas declaração periodica 75% 32 550
(Nota o IVA não dedutível (no caso 10.850) acresce à quantia da transacção que lhe deu origem
40
… Se em 2019 esta empresa tiver tido as seguintes vendas: Proporção

Vendas e prestação de serviços isentas (não liquidou o IVA na venda) 80 000 20%
Vendas e prestação de serviços que liquidaram IVA (direito à dedução) 320 000 80%
Total de vendas e prestação de serviços no ano de 2019 400 000 100%
Iva Iva
Base Iva Total 80% 20%
350 000 49 000 399 000 49 000 43 400 34 720 8 680
32.550 x 80 : 75 = 34 720
Com base nas vendas de 2019 (definitivo) o Pro rata de 2019 é de 80% pelo que caso fosse esta a percentagem utilizada
o IVA dedutível seria 34.720 e não o que se considerou de 32.550 pelo que temos de deduzir a mais 2.170 pelo que se
vai agora (na declaração periódica de Dezembro) rectificar
34 720 - 32 550 = 2 170
Lançamento de rectificação
Débito Crédito Conta Descrição
Regularização 2 170 34.5.4.3 Regularizações anuais por cálculo do Pro rata Definitivo
pro rata anual 2 170 63.x Proveitos …
41
… Se em 2019 esta empresa tiver tido as seguintes vendas: Proporção

Vendas e prestação de serviços isentas (não liquidou o IVA na venda) 140 000 35%
Vendas e prestação de serviços que liquidaram IVA (direito à dedução) 260 000 65%
Total de vendas e prestação de serviços no ano de 2019 400 000 100%
Iva Iva
Base Iva Total 65% 35%
350 000 49 000 399 000 49 000 43 400 28 210 15 190
32 550 x 65 : 75= 28 210
Com base nas vendas de 2019 (definitivo) o Pro rata de 2019 é de 65% pelo que caso fosse esta a percentagem utilizada
o IVA dedutível seria 28 210 e não o que se considerou de 32.550 pelo que temos de deduzir a menos 4.340 pelo que se
vai agora (na declaração periódica de Dezembro) rectificar
28 210 - 32 550 = - 4 340
Lançamento de rectificação
Débito Crédito Conta Descrição
Regularização 4 340 34.5.4.3 Regularizações anuais por variações dos pro-rata definitivos
pro rata anual 4 340 75.3.1.2 Impostos Indirectos - IVA
42
NOTA IMPORTANTE:
As diferenças a mais ou a menos foram calculadas numa

conta de proveito (63.x) ou de custos (75.3.1.2.) embora o
ideal seria que estes valores fossem aumentar ou diminuir o
valor das contas que lhe deram origem (contas 1x, 75x) só
que essa procedimento se mostra na pratica muito difícil
pelo que por simplificação se utilizam estas contas.
43
REGIME DE REEMBOLSO – ARTIGO 26.º CIVA E DP 180/19, 24 Maio
Sempre que a dedução de imposto supere o montante

Regra devido pelas operações tributáveis no período
(n.º 1)
correspondente, o excesso é deduzido nos períodos
subsequentes.
Se, passados mais de 3 meses, relativos ao período em que

Reembolso se verificou o excesso, se mantiver o crédito a favor do
do IVA sujeito passivo superior a 3.409 UCF, este pode solicitar o
(n.º 2) correspondente reembolso (total ou parcial), sem prejuízo
de antes serem fiscalizados os documentos que originou o
crédito fiscal
Se verifique cessação de actividade do art. 46º (al. a)

Reembolso
do IVA, sem Pratique operações isentas de imposto que confiram
dependência direito à dedução nos termos do ponto i. al. b) do n.º 3 do
do prazo art.º 22.º; (al. b)
(n.º 3)
Passe a enquadrar-se no regime de não sujeição previsto
no artigo 60.º (al. c)
44
Os reembolsos, quando devidos, devem ser efectuados pela AGT

até ao final do 3.º mês seguinte
Ao da apresentação do respectivo pedido, findo o qual podem os sujeitos
passivos solicitar a liquidação de juros indemnizatórios (CGT), desde o termo do
prazo para pagamento do reembolso até a data da emissão do respectivo meio
de pagamento, quando o atraso for imputado à AGT. (n.º 4).
AGT pode Por um período de 30 dias contados a partir da data da

suspender recepção da notificação quando, por factos imputáveis aos
o prazo SP, não seja possível aferir a legitimidade do reembolso (n.º 5)
Findo o Sem que o SP apresente os documentos solicitados, a AGT

prazo de procede à anulação ou correcção do crédito. (n.º 6)
30 dias
São concedidos em numerário ou certificado de crédito fiscal a emitir pela AGT (n.º 7)
Os procedimentos são objecto de regulamentação em legislação especial (n.º 8)

45
25/Jan/19 12/Fev/19 15/Fev/19 Mar. Abr. 03/Mai/19 Jun. 25/jul/19
Recepção da Entrega dos

Termo do Emissão do
Pedido de notificação elementos e
prazo meio de
reembolso pelo sujeito informações pelo
Pagamento Pagamento
passivo sujeito passivo
Suspensão do prazo
Pedido de juros
Período de 3 meses para o reembolso, com suspensão do prazo
indemnizatórios
RECTIFICAÇÕES DO IMPOSTO - ARTIGO 48.º
- Sempre que o valor tributável de uma operação ou o respectivo

imposto sejam rectificados, por qualquer motivo, após a emissão da
factura ou documento equivalente, deve ser emitido documento
Se, depois de efectuado o registo das operações activas,

for anulada operação ou reduzido o seu valor tributável.
- O S.P. pode efectuar a dedução do imposto até ao final do período

de imposto seguinte àquele em que se verificarem as circunstâncias
que determinam a anulação ou redução do seu valor tributável
- A rectificação é obrigatória se houver imposto liquidado a menos,

sem qualquer penalidade até ao final do período do imposto
seguinte e é facultativa se houver imposto liquidado a mais, mas
apenas pode ser efectuada no prazo de 1 ano
RECTIFICAÇÕES DO IMPOSTO - ARTIGO 48.º
O adquirente do bem ou do serviço, que seja S.P. do IVA (n.º 4)
- Se tiver efectuado já o registo de uma operação relativamente à

qual o seu fornecedor procedeu à anulação, redução do seu valor
tributável ou rectificação para menos do valor facturado, corrige a
dedução efectuada, até o fim do período de imposto seguinte.
No caso de o valor tributável ou o respectivo imposto tiver sido

rectificado para menos (n.º 5)
- A regularização a favor do S.P. (fornecedor) só pode ser efectuada,

quando este tiver na sua posse a prova de que o adquirente tomou
conhecimento da rectificação e que foi reembolsado do imposto,
sem o que se considera indevida a respectiva dedução.
OBRIGAÇÕES DOS SUJEITOS PASSIVOS - ARTIGO 32.º
Obrigação principal Obrigação de liquidação e pagamento do imposto

(n.º 1)
até ao último dia útil do mês seguinte
Outras obrigações fiscais acessórias (n.º 1)
- Contabilidade adequada ao apuramento e fiscalização do imposto
- Declaração de início (antes do início de actividade), de alteração ou de cessação
- Factura ou documento equivalente por cada transmissão bens ou prestação

serviços emitida até ao 5.º dia útil seguinte – art.º 9.º, n.º 1 do DP 292/18, 3.Dez (RJFDE)
- Declaração periódica e seus anexos, mensalmente, pelas operações efectuadas

no decurso do mês precedente, até ao último dia do mês seguinte art.º 44.º, n.º 1 CIVA
- Anexos de regularizações, bem como os demais anexos da declaração periódica,

sempre que houver rectificações
Exercícios e Casos Práticos

Exercício 1. Um engenheiro, profissional liberal está enquadrado no regime
de exclusão do IVA, regulamentado pelo artigo 14.º da Lei 32/21, de 31 de
dezembro. Após a prestação de um determinado serviço emite um recibo
relativo aos honorários cobrados, liquidando IVA sobre os mesmos à taxa
normal.
(A) - O IVA liquidado não tem que ser entregue ao Estado uma vez que o
engenheiro está enquadrado no regime de não sujeição;
(B) - O engenheiro, por força da liquidação do IVA, sai automaticamente do

regime de não sujeição, passando obrigatoriamente a liquidar IVA pelos
serviços que prestar a partir desse momento;
C) - O IVA liquidado deve ser entregue ao Estado e o engenheiro mantém-se

enquadrado no regime de não sujeição ;
(D) - O IVA liquidado não tem que ser entregue ao Estado porque o
engenheiro não é sujeito passivo de IVA.
Exercício 2. O Sr. Dias, gerente da firma XPTO, fabricante de material de

iluminação, renovou completamente as luzes da sua residência utilizando o
material fabricado pela empresa, em que foi deduzido o IVA, sem pagar
qualquer importância por esse facto.
(A) - Não tem qualquer relevância para efeitos de IVA;
(B) - É uma prestação de serviços, devendo ser liquidado IVA sobre o valor
normal do serviço;
(C) - É uma transmissão de bens, devendo ser liquidado imposto sobre o

preço de custo do material de iluminação ;
(D) - É uma transmissão de bens, devendo ser liquidado imposto sobre o

valor da contraprestação obtida.
Exercício 3. A S.K.L., S A, com sede em Luanda, é uma empresa que se

dedica à construção de imóveis para venda e também à construção de obras
públicas. No corrente ano a S.K.L. afectou ao sector de construção de
imóveis com caracter de permanência uma máquina que havia adquirido
para laborar no seu sector de construção de obras públicas e relativamente
à qual havia deduzido o IVA suportado pela respectiva aquisição. Para
efeitos de IVA a transferência da referida máquina de um sector para outro é
considerada:
(A) - Uma transmissão de bens sujeita a IVA ;
(B) - Uma prestação de serviços sujeita a IVA;
(C) - Uma prestação de serviços isenta;
(D) - Uma operação não sujeita a IVA.

Exercício 4. Uma empresa de engenharia portuguesa prestou um serviço de

engenharia sobre a ponte do rio Lucala e emitiu a factura à empresa
angolana. Quanto ao serviço de engenharia:
(A) - É localizado em Angola. O prestador de serviço emite a factura com IVA

e a empresa angolana pode deduzir o IVA;
(B) – É localizado em Angola. O prestador de serviço emite a factura sem IVA

e solicita à AGT a nomeação de um representante fiscal;
C) - É localizado em Angola. O prestador de serviço emite a factura sem IVA e

a empresa angolana tem a responsabilidade de liquidar o IVA, porque a
empresa portuguesa não nomeia um representante fiscal ;
(D) - Não é localizada em Angola, porque o prestador de serviço é português.

Exercício 5. De uma determinada factura, relativa a uma transmissão de bens

tributável em IVA, constam os seguintes itens: - Preço: 2.000; Desconto: 100;
Despesas de transporte: 150; Despesas várias pagas em nome e por conta do
cliente, registadas em contas de terceiros: 150. Despesas de embalagem no
valor 200.000 (A factura do fornecedor menciona que a embalagem é
devolvida). O valor tributável desta transmissão de bens é:
(A) - Kz: 2.050 ;
(B) - Kz: 2.400;
C) - Kz: 2.250;
(D) - Kz: 2.200.

Exercício 6. Empresa Bons Serviços, Lda, do regime geral teve as seguintes

operações em Maio de 2021:
- Prestações de serviços de 5.000.000 Akz, relativos à construção de uma
ponte sobre o Rio Longa facturado ao Governo Provincial de Porto Amboim;
- Prestações de serviços de 2.000.000 Akz à empresa CM, Lda.
- Realizou aquisições de serviços no valor de 2.000.000 Akz, das quais
500.000 Akz foram suportados em despesas de alimentação.
Determine:
1. O valor do IVA liquidado, o IVA dedutível e o IVA a pagar no período de
tributação?
R: iva liquidado = 980.000. iva dedutível = 210.000. iva a pagar = 70.000
2. Qual o prazo para envio da declaração do IVA e até quando deve ser pago
o imposto?
R: A declaração periódica deve ser submetida até ao dia 30 de Junho de
2021. O imposto deve ser pago até ao dia 30 de Junho de 2021
Exercício 7. A empresa Vende+, Lda, do regime geral teve as seguintes

operações em Maio de 2021:
- Vendas de produtos de 10.000.000 Akz, para o mercado nacional e
15.000.000 Akz para Portugal.
- Aquisições de materiais no valor de 2.000.000 Akz a Portugal.
- Aquisições de matérias primas no valor de 3.000.000 Akz à empresa
agrícola, Sementes da terra, Lda
- Aquisição de consultoria de engenharia agrícola à empresa portuguesa no
valor de 1.500.000 Akz;
- Reparação da viatura ligeira de passageiros na quantia de 500.000 Akz
1. Determine o valor do IVA liquidado, o IVA dedutível e o IVA a pagar?
R: iva liquidado = 1.610.000. iva dedutível = 640.000. iva a pagar = 970.000
2. Que obrigações acessórias deve cumprir a empresa Vende+?
R: Submissão dos ficheiros saft.
Exercício 8. A empresa agrícola Frutangola teve nos últimos 12 meses um

volume de negócios 150.000.000 Akz. Qual o seu enquadramento tributário
(por hipótese, 1 Usd = 640 Akz):
(A) Regime simplificado do IVA e regime simplificado do imposto industrial;

(B) Regime simplificado do IVA e regime geral do imposto industrial;
(C) Regime simplificado do IVA, com opção pelo regime geral do IVA e regime
simplificado do imposto industrial, com opção pelo regime geral ;
(D) Regime geral do IVA e regime geral do imposto industrial;
Exercício 9. A empresa agroindustrial Sumangola, Lda teve nos últimos 12

meses um volume de negócios 300.000.000 Akz. Qual o seu enquadramento
tributário (por hipótese, 1 Usd = 640 Akz):
(A) Regime simplificado do IVA e regime simplificado do imposto industrial;

(B) Regime simplificado do IVA e regime geral do imposto industrial;
(C) Regime simplificado do IVA, com opção pelo regime geral do IVA e regime
geral do imposto industrial, com opção pelo regime simplificado;
(D) Regime simplificado do IVA, com opção pelo regime geral do IVA e regime
simplificado do imposto industrial, com opção pelo regime geral ;
Exercício 10. O restaurante Sol e Mar, Lda está abrangida pelo regime geral do
IVA. No período de Junho de 2021: Facturou 12.000.000 Akz, entre as quais
teve recebimentos por ATM no valor de 10.000.000 Akz.. Aquisições no valor
de 5.000.000 Akz. (todas as operações sujeitas e não isentas de IVA com direito à
dedução)
Qual o valor do IVA apurado na Declaração periódica do IVA em junho de
2021?
(A) 730.000 AKZ, a pagar ;
(B) 250.000 Akz, a recuperar;
(C) 2.500.000 Akz, a pagar;
(D) 530.000 Akz, a recuperar.
Exercício 11. O restaurante VistaMar, Lda está abrangida pelo regime

simplificado do IVA. No período de Abril de 2021. Facturou 2.000.000 Akz;
Recebeu 3.000.000 Akz de serviços efectuados, dos quais 1.000.000 Akz por
ATM. Aquisições no mercado nacional no valor de 2.000.000 Akz e
importações no valor de 1.500.000 Akz. Aquisição de serviços estrangeiros de
design e publicidade no valor de 1.000.000 Akz que ficou em dívida a pagar a
fornecedores.
Qual o valor do IVA entregue ao Estado relativo a abril de 2021?
(A) 240.800 Akz;

(B) 200.700 Akz;
(C) 150.700 Akz ;
(D) 175.700 Akz;
Estrutura de Contas proposta para o IVA
34.5 – Imposto sobre o Valor Acrescentado

34.5.1 – Imposto sobre o Valor Acrescentado suportado
34.5.2 – Imposto sobre o Valor Acrescentado dedutível
34.5.3 – Imposto sobre o Valor Acrescentado liquidado
34.5.4 – Imposto sobre o Valor Acrescentado Regularizações
34.5.5 – Imposto sobre o Valor Acrescentado Apuramento
34.5.6 – Imposto sobre o Valor Acrescentado a Pagar
34.5.7 – Imposto sobre o Valor Acrescentado a recuperar
34.5.8 – Imposto sobre o Valor Acrescentado reembolsos pedidos
34.5.9 – Imposto sobre o Valor Acrescentado liquidações oficiosas

34.5.1 – IVA suportado
34.5.1.1 – Existências
34.5.1.2 – Meios fixos e investimentos
34.5.1.3 – Outros bens e serviços
34.5.2 – IVA dedutível
34.5.2.1 – Existências
34.5.2.2 – Meios fixos e investimentos
34.5.2.3 – Outros bens e serviços
34.5.3 – IVA liquidado
34.5.3.1 – Operações gerais
34.5.3.2 – Operações abrangidas pelo regime do IVA de caixa
34.5.3.3 – Autoconsumo e operações gratuitas
34.5.3.4 – Operações especiais*
* Situações de reverse charge – Liquidação pelo adquirente

34.5.4 – IVA regularizações

34.5.4.1 – Mensais a favor do sujeito passivo
34.5.4.2 – Mensais a favor do Estado
34.5.4.3 – Anual por cálculo do pro-rata definitivo
34.5.4.4 – Outras regularizações anuais
34.5.5 – IVA apuramento
34.5.5.1 – Apuramento do regime de IVA normal
34.5.5.2 – Apuramento do regime de IVA de caixa
34.5.6 – IVA a Pagar
34.5.6.1 – IVA a pagar de apuramento
34.5.6.2 – IVA a pagar de cativo
34.5.6.3 – IVA a pagar de liquidações oficiosas

34.5.7 – IVA a recuperar
34.5.7.1 – IVA a recuperar de apuramentos
34.5.7.2 – IVA a recuperar de cativo
34.5.7.3 – IVA a recuperar – Retenção do IVA nos TPA
34.5.7.4 – IVA a recuperar diferença entre valores apurados e liquidações oficiosas *
34.5.8 – IVA reembolsos pedidos
34.5.8.1 – Reembolsos pedidos
34.5.8.2 - Reembolsos deferidos
34.5.8.3 – Reembolsos indeferidos
34.5.8.4 – Reembolsos reclamados, recorridos ou impugnados
34.5.9 – IVA liquidações oficiosas *
…………………………………………
75.3.1.2 – IVA
* Opcional, por sugestão

OBRIGADA
☺

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IVA

IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

O Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) é:

- Um imposto indirecto sobre a despesa;

Taxa Compra Venda IVA a

Consumidor Final 300 42 42

Consumidor Final 300 42 32 10 42

Se VN > 250.000 USD mas não

(serão abordados com mais pormenor em slides seguintes

Se VN =< 350.000.000 AKZ mas não

Transmissões de Prestações de Importações de

Extensão do espaço terreste, as

Quem está sujeito a IVA?

Pessoas singulares Subjectiva/Pessoal

INCIDÊNCIA SUBJECTIVA – art. 4º

Pessoas singulares e colectivas (n.º 1, 2, 3)

Sejam sujeitos passivos do imposto De um modo independente, exerçam,

Mencionem indevidamente IVA em

INCIDÊNCIA SUBJECTIVA – art. 4º

- As instituições públicas de previdência e segurança social (2);

- Os partidos e coligações políticas, os sindicatos, e as instituições

Transferência onerosa de bens corpóreos por forma correspondente ao exercício

- A entrega material de bens em execução de um contracto de locação com cláusula

TRANSMISSÃO DE BENS – art. 5º

De bens da empresa a uso próprio do seu titular, do

TRANSMISSÃO DE BENS – art. 5º

Os bens adquiridos, importados ou

Aquisição de Os bens que se encontrarem em qualquer

TRANSMISSÃO DE BENS – art. 5º

As amostras e as ofertas, conforme aos usos comerciais, sem posterior

As quebras de existências devidamente justificadas

PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS – art. 6.º

Para uso próprio do seu titular, do pessoal ou,

Pela própria empresa com vista às necessidades

IMPORTAÇÕES – art. 8.º

Quando os bens forem colocados, desde a sua entrada no

A entrada efectiva no território nacional para efeitos de qualificação como

LOCALIZAÇÃO DAS TRANSMISSÕES DE BENS – art. 9º

Se houver Local onde se inicia o transporte ou a expedição

Se não houver É o local onde se encontram os bens no

Transmissões feitas pelo importador e as

Gás natural e É o local de recepção do gás natural ou da

LOCALIZAÇÃO DAS PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS – art. 10º

Ocorre no Quando o adquirente possui o domicílio, sede ou

Prestações de serviços relacionadas com um imóvel situado

Trabalhos efectuados sobre bens móveis e peritagens a eles

Prestações de serviços de transporte de passageiros, pela

A locação de veículos motorizados, aeronaves, barcos de

Prestações de serviços utilizadas ou cuja exploração efectiva

Não são As prestações de serviços referidas no n.º 2 quando

LOCALIZAÇÃO DAS OPERAÇÕES PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS – art. 10º

Regra Sede Adquirente

Serviços do tipo al.

Facto Gerador Exigibilidade

Transmissão de bens No momento em que os bens são postos a

Prestações de serviço Geral No momento da sua realização

No momento do cumprimento direitos

Mercadorias enviadas a consignação Especial No termo dos 180 dias

Final de 12 meses, se não for fixada

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE – art. 11.º

- Se o prazo para a emissão for cumprido, no momento da sua

- Se o prazo para a emissão não for cumprido, no momento em

Isenções – Art.º 12º

• Bens diversos (Anexo I) (al. a)* Anexo I Circular 169, de 15.Out.2019;