FISCALIDADE – I

CÓDIGO DO IMPOSTO SOBRE O

VALOR ACRESCENTADO – IVA

Aniceto Ngwênya
Mestre em Direito do Comércio Internacional
Maputo, 15 de Fevereiro de 2021
 IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO - IVA

I – GENERALIDADES

1.1 – Conceito e enquadramento legal do IVA

 IVA – é um imposto que incide sobre a despesa recaindo
sobre as transmissões de bens e ou prestações de serviço
realizadas no território nacional incluíndo as importações
em todas as fases do circuito económico, desde a
produção/importação ou aquisição até à venda pelo
retalhista sem efeito cumulativo.(n°1 do Art. 1 do CIVA)

 IVA foi introduzido na OJFM pelo Dec. n°51/98, de 21/09.

 O CIVA foi aprovado pela Lei 32/07, de 31/12 como CIVA
e regulado pelo Dec 7/08, 16/4, RCIVA.

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1.1 – Conceito e enquadramento legal do IVA

 O CVA sofreu as seguintes derrogações

 Lei 3/12, de 23 de Janeiro (alterou os art. 9, 12, 14, 15, 18,

19, 21 e 25 do CIVA.
 Lei 13/16, de 30 de Dezembro (alterou os art. 1, 3, 6, 7, 9,
11,12,13,14,15,19,21,23,25,27,30,31,32,40,)
 Aviso de 11 de Maio de 2017 que ractifica a Lei 13/16.

 O RCIRPC sofreu as seguintes derrogações

 Dec. 4/12, de 24 de Fevereiro (alterou os art. 4,6,15,55 e
56 do RCIVA)
 Dec. 8/17, de 30 de Março (alterou os art. 2, 4, 6, 7, 10,
16a, 22a, 55, 56,)
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1.2 – Características do IVA

O IVA – é um imposto estadual, indirecto, geral, plurifásico, não
cumulativo e proporcional.
Estadual – nr.1 do art 56 da LBSTM, com b) art 57;
Indirecto – imposto sobre a despesa;
Geral – abrange a generalidade de bens em comparação com o ICE;
Plurifásico
– incide em todas as fases de Comercialização dos bens
até ao consumidor final;
Não cumulativo – em cada fase de incidência tributa-se apenas o
valor acrescentado nessa fase;
Proporcional – a taxa é sempre a mesma qualquer que seja a matéria
colectável – 17%, n˚1 do art. 17.

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1.3 – Mecanismo de apuramento do IVA, Operações internas

Método das facturas

IVA = A (valor das vendas x 17%) – B (Valor das aquisições

x 17% )
Método do valor acrescentado

IVA = VA x 17%
Exemplo: 20% de margem de lucro em todas as fases
 Importador Grossista Retalhista Consumidor final
Valor CIF
1.000.000,00 1.200.000,00 1.440.000,00 1.728.000,00 Paga: 2.021.760,00
170.000,00 204.000,00 244.800,00 293.760,00
(Alfândegas) DAF 34.000,00 40.800,00 48.960,00

Cofres do Estado = 170.000,00 + 34.000,00 + 40.800,00 + 48.960,00 = 293.760,00



IVA = 1.000.000 x 17% IVA = 200.000 x 17% IVA = 240.000 x 17% IVA = 288.00 x 17%
= 170.000,00 = 34.000,00 = 40.800,00 = 48.960,00
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1.4– Incidência do IVA

1.4.1 Incidência objectiva – art. 1, n˚1

 Transmissões de bens, a);
 Prestações de serviço, a); e
 Importações de bens, b)

1.4.2 Incidência subjectiva – art. 2

 Os sujeitos passivos de IVA são pessoas singulares e colectivas,
residentes ou não residentes:
 Que exercem uma actividade económica, ou não;
 Que realizem operação tributável em IRPC ou IRPS;
 Que adquirem serviços de prestadores não residentes;
 Que realizem importações bens;
 Que mencionem indevidamente o IVA em factura ou outro doc.;
 O Estado e as pessoas colectivas de direito público só são
considerados sujeitos passivos do IVA quando exercem
actividade na esfera económica: telecomunicações, transportes,
electricidade, distribuição de água, etc. 6
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1.5 Facto Gerador e Exigibilidade – art. 7

Regra geral: n° 1 do art. 7

Transmissões de bens Momento da colocação à

disposição do adquirente
Prestações de serviços Momento da realização

Importações Momento em que for numerado o DU ou

se realize a arrematação ou venda de bens

Regras especiais: n° 2 a 9 do art. 7

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1.6 Isenções do IVA
Classificação das isenções

Quanto ao tipo de operações:

 Isenções nas operações internas – art. 9
 Isenções nas importações – art. 12
 Isenções nas exportações – art. 13
Quanto ao efeito:
 Isenções simples – não se liquida o iva nas operações activas (vendas) e não se deduz
o iva suportado nas aquisições – Sujeitos passivos enquadrados nos regimes de
isenção e de tributação simplificada, art. 36 e n˚3 do art. 42, respectivamente;
 Isenções completas – não se liquida o iva nas vendas e deduz-se o iva suportado nas
aquisições, dando lugar ao reembolso do iva – Sujeitos passivos do regime normal, art.
18;
Quanto ao objectivo:
 Isenções objectivas – aplicam-se sobre determinados produtos finais – nacionais ou
importados, independentemente do sujeito passivo - n˚1 do art 9;
 Isenções subjectivas – aplicam-se ao sujeito passivo, independentemente dos seus
produtos finais - n˚2 do art.9;

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II – Regimes de Tributação e cálculo do IVA

2.1 Regime Normal – VN > 2.500.000,00Mt (do art. 17 a 34)

2.2 Regimes Especiais

2.2.1 Regime de Isencão – VN ≤ 750.000,00Mt (do art. 35 a 41)

2.2.2 Regime de Tributação Simplificada – 750.000 < VN ≤ 2.500.000,00

(do art. 42 a 50)

2.3 Regimes Específicos – (do art. 38 a 48 do RCIVA)

2.3.1 Regime Aplicável às Agências de viagem e Organizadores de Circ. Turísticos

2.3.2 Regime Aplicável ao Bens em Segunda Mão

2.3.2.1 Regime Aplicável aos revendedores de bens em segunda mão;

2.3.2.2 Regime Aplicável aos Organizadores de Vendas em Sistema de Leilão;

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2.4 Valor Tributável nas Operações Internas

Transmissões de bens – Valor da contraprestação obtida ou a
obter;
Prestações de serviços – Valor da contraprestação obtida ou a
obter;

2.5 Formulas de Cálculo do IVA

Regime Normal

IVA = VT x 17% (n˚1 do art. 17)

Regime de Tributação Simplificada

PVP
PV = PVP : 1,05
IVAm = PV x 5% (Este IVA não confere direito à dedução), n˚2 do
art. 42 e 45, respectivamente.
IVAt =IVAm x 3 10
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2.6 Cálculo do IVA na Locação de Imóveis

Exemplo: A Movitel arrendou da Sra. Teresa um imóvel sediado
na cidade de Maputo para o exercício da sua actividade:
a) Renda mensal de 215.000,00Mt x 12 = 2.580.000,00Mt

(Volume de negócios ≥ 2.500.000,00Mt) – Regime Normal

Renda (A) _____________________ 215.000,00
IVA (B) (17% x A)_______________ 36.550,00
Total (C) A + B__________________251.550,0

Recibo

Total (C) A + B___________________________ 251.550,00

Retenção na Fonte (D) = 20% x (A – 30% x A)__ 30.100,00

Total a pagar à Sra. Teresa (E)_______________221.450,00

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2.6 Cálculo do IVA na Locação de Imóveis

b) Renda mensal de 80.000,00 x 12 = 960.000,00

(750.000,00 < VN ≤ 2.500.000,00) – Reg. Trib. Simplificada
Factura:
Renda (A) ______________________________ 80.000,00
IVA não confere direito a dedução
Total (C) A + B___________________________80.000,00
Recibo
Total (C) A + B___________________________80.000,00

Retenção na Fonte (D) = 20% x (A – 30% x A)__11.200,00

Total a pagar à Sra. Teresa (E)______________68.800,00

Renda sem IVA = 80.000,00 : 1,05 = 76.190,47Mt
IVAm = 76.190,47 x 5% = 3.809,52
IVAt = 3.809,52 x 3 = 11.428,57Mt 12
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2.6 Cálculo do IVA na Locação de Imóveis

c) Renda mensal de 40.000,00 x 12 = 480.000,00
(750.000,00 < VN) – Regime de Isenção
Factura:
Renda (A) ______________________________ 40.000,00
IVA (Regime de isenção)
Total (C) A + B___________________________40.000,00
Recibo
Total (C) A + B___________________________40.000,00

Retenção na Fonte (D) = 20% x (A – 30% x A)__ 5.600,00

Total a pagar à Sra. Teresa (E)______________34.400,00

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