Licenciatura em Gestão

Contabilidade Financeira I

Capítulo 2
Operações do ciclo de exploração

IVA – Imposto sobre o Valor Acrescentado

Autores: Alexandra Carvalho, José Martins, Manuel Andrino e Rui Patrício

Adaptação em 2022/2023: José Martins

Ano letivo 2022/23 1

Contabilidade Financeira I

Capítulo 2: Operações do ciclo de exploração

O IVA – Imposto sobre o Valor Acrescentado

§ Conceitos
§ Características gerais
§ Regimes de tributação
§ Obrigações administrativas e contabilísticas
§ Operações
§ Apuramento do IVA.

Ano letivo 2022/23 2

 IVA – Imposto sobre o Valor Acrescentado

Introdução em Portugal:
• Decreto-Lei nº 394-B/84 de 26/12 - Aprova o Código do IVA
• Entrada em vigor: 1 de janeiro de 1986

Adaptação ao IVA comunitário:

• Decreto-Lei nº 290/92 de 28/12 - Aprova o RITI - Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias
• Entrada em vigor: 1 de janeiro de 1993
• Esta adaptação decorre da supressão das formalidades fiscais nas fronteiras entre os estados-
membros com vista à livre circulação dos bens e das pessoas, em conformidade com o Ato Único
Europeu

Ano letivo 2022/23 3

O que é o IVA ?

O que é o IVA?
• Imposto geral que, ao contrário de outros impostos especiais de consumo, incide sobre a
generalidade das despesas de consumo.

Características gerais do IVA:

• Imposto geral sobre o consumo: em regra é suportado pelo consumidor;
• Imposto plurifásico: incide sobre todas as fases do circuito económico;
• Imposto não cumulativo: permite a dedução do imposto suportado na aquisição de bens e serviços;
• Garante igualdade tributária: permite que dois produtos vendidos a retalho pelo mesmo preço
suportem igual imposto;

Ano letivo 2022/23 4

 Características gerais do IVA

Características gerais do IVA:

• Imposto que assenta na compensação das fronteiras: tributação efetuada no país de destino ou
consumo. Nas exportações não há tributação de imposto; Transitoriamente, na UE, funciona o
princípio do destino (diferentes taxas nos diversos países);

• Imposto com pagamentos fracionados: a soma do imposto entregue ao Estado em cada fase do
circuito económico é igual àquela que se cobraria se incidisse de uma só vez na última fase;

• O IVA é um imposto que, em geral, não é suportado pela empresa, não é custo ou gasto;

Ano letivo 2022/23 5

Métodos de cálculo do imposto

Método do Crédito de Imposto - Indireto subtrativo

IVA IVA IVA a
Compra Venda
Dedutível Liquidado entregar
Produtor 0 1.000 0 230 230
Grossista 1.000 1.500 230 345 115
Retalhista 1.500 2.200 345 506 161
Consumidor Final 2.200 0 0 0 0
Total 506

Constata-se que:
• É o consumidor que irá suportar 506 e não os agentes económicos que o antecederam no circuito económico;
• O valor a entregar ao estado (506) foi entregue fracionadamente;
• O imposto incide sobre todas as fases do circuito económico, sendo os intermediários e produtores meros recoletores do
imposto, uma vez que entregam ao Estado a diferença entre o imposto que cobram a jusante e que pagam a montante;

Ano letivo 2022/23 6

 Incidência

Incidência:
1. Face à natureza do imposto, uma operação, para ser submetida ao IVA deve preencher
simultaneamente as seguintes condições:
• Consistir numa transmissão de bens, numa prestação de serviços ou em operações que lhes sejam
assimiladas;
• Ser efetuada a título oneroso;
• Ser efetuada por um sujeito passivo;
• Estar relacionada com o exercício de uma atividade económica;
• Ser localizada no território nacional.

2. Por força da aplicação da regra de tributação no país de destino, estão ainda sujeitas a IVA:
• As aquisições intracomunitárias de bens;
• As importações de bens.

Ano letivo 2022/23 7

Isenções de IVA

Isenções de IVA:
• Completas:
– Quando o sujeito passivo não liquida o imposto nas suas operações, mas deduz o imposto suportado
nas aquisições
– Embora a venda não origine qualquer liquidação de IVA, a empresa não perde o direito à dedução.
– Exemplo: venda de bens para países comunitários ou para países terceiros.

• Incompletas ou Simples:
– Quando o sujeito passivo não liquida IVA, mas também não pode deduzir o IVA suportado;
– Exemplo: Jardim de infância cuja atividade se encontra isenta ao abrigo do artº 9º;

Ano letivo 2022/23 8

 Valor tributável

Valor Tributável:
• Consiste no valor dos bens e serviços sobre o qual incide a taxa de IVA;
Inclui (nº 5, artº 16º)
• Os impostos, direitos, taxas e outras imposições com exceção do próprio IVA;
• As despesas acessórias de compra (transporte, embalagem, seguros, comissões);
• As subvenções (subsídios) diretamente conexas com o preço de cada operação;
Exclui (nº 6, artº 16º)
• Os juros pelo pagamento diferido;
• Os descontos, abatimentos e bónus concedidos;
• Quantias pagas em nome e p/conta do adquirente dos bens do destinatário dos serviços, registadas em
contas de terceiros;
• As quantias respeitantes a embalagens não transacionáveis;

Ano letivo 2022/23 9

Taxas de IVA

Taxas de IVA (artº 18º) :

Variam conforme:
• as operações são realizadas no continente ou nas regiões autónomas;
• a natureza da operação;
R. Autónoma R. Autónoma
Continente
Madeira Açores
Taxa Normal 23% 22% 18%
Taxa Intermédia
13% 12% 9%
(bens e serviços Lista II)
Taxa Reduzida
6% 5% 4%
(bens e serviços Lista I)

Ano letivo 2022/23 10

 IVA - Regimes de tributação

Vários Regimes Existentes

• Regime geral: CIVA (DL nº 394-B/84, de 26 de Dezembro)
• RITI (DL nº 290/92, de 28 Dezembro )
• Regime especial de tributação de desperdícios, resíduos e sucatas recicláveis
• Regime especial de isenção
• Regime dos pequenos produtores agrícolas
• Regime dos pequenos retalhistas
• Regime de tributação dos combustíveis líquidos
• Regime especial aplicável às transmissões de bens em segunda mão, objetos de arte, de coleção e
antiguidades
• Regime de IVA de caixa (RIC) (desde 01 outubro 2013)
• Regime especial do ouro para investimento
• Regime especial de renúncia à isenção nas operações imobiliárias.

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Regimes especial de isenção

Regime especial de Isenção (artigos nºs 53º a 59º)

Abrange os sujeitos passivos que:
• não possuam, nem sejam obrigados a possuir, contabilidade organizada;
• não pratiquem operações de importação e/ou exportação;
• não tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negócios superior ao valor estipulado no
artº 53º (12.500 euros) (10.000 euros até 2019; 11.000 euros em 2020).

Os sujeitos passivos abrangidos por este regime não liquidam nem

deduzem.

As faturas eventualmente emitidas devem conter a menção:

“IVA - Regime de Isenção”

Ano letivo 2022/23 12

 Obrigações contabilísticas e administrativas

DE PAGAMENTO DE FATURAÇÃO

OBRIGAÇÕES

DECLARATIVAS DE ESCRITURAÇÃO

DE CONSERVAÇÃO DE DOCUMENTOS

Ano letivo 2022/23 13

Obrigações contabilísticas e administrativas

Obrigações Declarativas:
• Declaração de início de atividade (artº 31º):
– Entregue antes de iniciar atividade

• Declaração de alterações (artº 32º)

– Alterações à declaração de início de atividade
• Declaração de cessação (artº 33º)
– Cessação da atividade

• Apresentação das declarações(artº 35º)

– enviadas por transmissão eletrónica de dados ou apresentadas em qualquer serviço de finanças ou noutro
local legalmente autorizado, por declaração verbal, sendo introduzidas no sistema informático e confirmadas
pelo declarante

Ano letivo 2022/23 14

 Obrigações contabilísticas e administrativas

Obrigações Declarativas:
Declaração periódica (artº 41º)
– Apura o imposto devido ou o crédito existente
– Pedido reembolso
– Envio Mensal – até ao dia 10 do 2º mês seguinte àquele a que respeitam as operações (Sujeitos Passivos com
VN ≥ 650.000 euros no ano civil anterior)
– Envio Trimestral - até ao dia 15 do 2.º mês seguinte ao trimestre do ano civil a que respeitam as operações
(Sujeitos Passivos com VN < 650.000 euros no ano civil anterior, podem optar pelo regime mensal)
– Só pode ser enviada por transmissão eletrónica de dados
– Anexos enviados juntamente com a Declaração Periódica:
Transmissões intracomunitárias, transmissões em mais que um espaço fiscal (continente, Açores e Madeira).
Caso haja pedido de reembolso, também relação de fornecedores, de clientes e dos SP a que respeitam as
regularizações)

Ano letivo 2022/23 15

Obrigações contabilísticas e administrativas

Obrigações de Faturação:
• Emitir fatura por cada transmissão de bens ou prestação de serviços, assim como pelos adiantamentos;
• As faturas devem ser emitidas até ao 5º dia útil seguinte ao do momento em que o imposto é devido;
• As faturas devem obedecer requisitos exigidos do artº 36º:
– Datadas e numeradas sequencialmente;
– Nomes e sedes do fornecedor e do cliente bem como os respetivos nºs fiscais;
– A quantidade dos bens transmitidos, as embalagens não transacionadas;
– O preço, líquido de imposto;
– As taxas aplicáveis e o montante do imposto devido;
– O motivo justificativa da não aplicação do imposto;
– A data em que os bens foram colocados à disposição do adquirente, em que os serviços foram realizados

Ano letivo 2022/23 16

 Obrigações contabilísticas e administrativas

Regras na faturação e na circulação de mercadorias:

1. A fatura é documento obrigatório… regra…
2. É admitida a fatura na versão simplificada…
3. Obrigatoriedade de software certificado…
4. As faturas emitidas são de comunicação obrigatória à AT…
5. A circulação de mercadorias exige a comunicação prévia à AT….

Versão Normal
FACTURA
Versão Simplificada

Ano letivo 2022/23 17

Obrigações contabilísticas e administrativas

Devolução Notas de Devolução

Descontos Nota de Crédito

Inexatidões Nota de Débito

Documentos para as regularizações previstas no artº 78º CIVA

…com referência obrigatória …

à fatura original e aos elementos que são alterados…

Ano letivo 2022/23 18

 Obrigações contabilísticas e administrativas

Obrigações de Pagamento:
• Após envio da declaração periódica, proceder ao pagamento do imposto apurado (moeda, cheque
transferência) no prazo previsto no art.º 27º do CIVA.

Obrigações Contabilísticas (artº 44º):

• “A contabilidade deve ser organizada de forma a possibilitar o conhecimento claro e inequívoco dos
elementos necessários ao cálculo do imposto, comportando todos os dados necessários ao preenchimento
da declaração periódica” - artº 44º
• Desdobramento das Contas:
– 243 - Imposto sobre o valor acrescentado
– 71 - Vendas
– 72 - Prestações de serviços
– 31 - Compras

Ano letivo 2022/23 19

Obrigações contabilísticas e administrativas

Obrigações de conservação de documentos

• Os sujeitos passivos são obrigados a arquivar e conservar em boa ordem durante os 10

anos civis subsequentes, todos os livros, registos e respetivos documentos de suporte,
incluindo quando a contabilidade é estabelecida por meios informáticos, os relativos à
análise, programação e execução dos tratamentos

Ano letivo 2022/23 20

 Obrigações contabilísticas e administrativas

Obrigações Estatísticas:
• A supressão das formalidades aduaneiras no interior da União Europeia, em 1 de janeiro de 1993
• Intrastat: sistema estatístico de acompanhamento das trocas comerciais de bens e/ou
mercadorias entre Portugal e a UE, com base em inquérito específico (Intrastat), realizado junto
das pessoas singulares e coletivas abrangidas pelo IVA, cujos montantes anuais transacionados se
encontrem acima de dados limiares.
http://webinq.ine.pt/

Ano letivo 2022/23 21

IVA - Contas

243 – Imposto sobre o Valor Acrescentado

2431 IVA – Suportado
2432 IVA – Dedutível
2433 IVA – Liquidado
2434 IVA – Regularizações
24341 IVA – Regularizações a favor do sujeito passivo
24342 IVA – Regularizações a favor do estado
2435 IVA – Apuramento
2436 IVA – A pagar
2437 IVA – A recuperar
2438 IVA – Reembolsos pedidos
2439 IVA – Liquidações oficiosas
• As subcontas 2431, 2432 e 2433 devem ser decompostas por mercados (interno, intracomunitário e
terceiro) e taxas (No caso do Continente: 6%, 13% e 23%)

Ano letivo 2022/23 22

 IVA – Operações

Operações:
• IVA suportado nas aquisições de bens e serviços;
• IVA Liquidado
• IVA Regularizações
• Apuramento do IVA

Ano letivo 2022/23 23

IVA – Operações

IVA Suportado:
Corresponde ao imposto:
• Debitado pelos fornecedores de bens e serviços que sejam sujeitos passivos
• Liquidado pelos serviços alfandegários relativamente a importações de países terceiros
• Liquidado pela própria empresa, relativamente a autoconsumos e operações gratuitas
• Liquidado pela própria empresa, relativamente a aquisições intracomunitárias

Ano letivo 2022/23 24

 IVA – Operações

O IVA Suportado é, em regra, Dedutível, exceto (art.º 21º):

• Despesas relativas à aquisição, fabrico ou importação, à locação, à utilização, à transformação e
reparação de viaturas de turismo, de barcos de recreio, helicópteros, aviões, motos e motociclos,
exceto se a venda ou exploração destes bens constituir o objeto de atividade do sujeito passivo;
• Na aquisição de combustíveis utilizados em viaturas automóveis, com exceção do gasóleo, de gases
de petróleo liquefeitos (GPL), gás natural e biocombustíveis, caso em que é dedutível em 50% (sendo
totalmente dedutível em algumas situações e condições... ex: veículos pesados de passageiros, licenciados para
o transporte público com exceção dos rent a car, máquinas consumidoras de gasóleo, GPL, gás natural ou
biocombustíveis que não sejam veículos matriculados, etc.);

• Nas despesas de representação;

• Nas despesas com deslocações e estadas.

Ano letivo 2022/23 25

IVA – Operações

IVA Suportado:
O IVA Suportado não será Dedutível se:
• A natureza da despesa não confere o direito a dedução;
• O documento não se encontra emitido em forma legal;
• A despesa respeita a uma atividade isenta;
• A aquisição foi efetuada a um sujeito passivo no regime de isenção ou dos pequenos retalhistas;
• O IVA que não é dedutível deverá ser considerado como componente do custo de aquisição do
bem ou serviço.
• A conta 6812 – Impostos indiretos só se deve usar quando não for possível imputar o IVA à despesa a
que respeita (percentagem de dedução... “pró-rata” ou outras situações especiais)

Ano letivo 2022/23 26

 IVA – Operações

IVA liquidado:
• corresponde ao IVA mencionado nas faturas emitidas pela empresa, correspondente às vendas de bens
e prestações de serviços
• Respeita a operações gerais, autoconsumos e operações gratuitas
Autoconsumos e operações gratuitas
• Obrigatória a liquidação de IVA desde que, na sua aquisição, tenha havido dedução, total ou parcial, do
imposto
• Exceto:
• Amostras – sem valor de referência e ofertas de valor unitário <= 50€ e cujo valor global anual não
exceda 5 ‰ do volume de negócios no ano civil anterior, em conformidade com os usos comerciais.
(regras definidas por portaria do MF - Portaria n.º 497/2008, de 24.06)

Ano letivo 2022/23 27

IVA – Operações

IVA Regularizações:
• Surgem quando existem alterações ao valor tributável das operações ou outras alterações:
– Erros ou omissões;
– Devoluções de mercadorias;
– Descontos e abatimentos;
– Anulação de recebimentos antecipados;
– Invalidade, rescisão ou redução do contrato;
– Regularização do pro rata ou outras.
• Podem ser:
– A favor do Estado
– A favor do Sujeito Passivo

Ano letivo 2022/23 28

 IVA – Apuramento

Apuramento do IVA:
• Venda mercadorias e prestação de serviços
• Adiantamentos de clientes
IVA Liquidado • Autoconsumos externos
• Operações gratuitas
-

• Aquisições de bens e serviços

IVA Dedutível • Adiantamentos a fornecedores;

+/-
• Erros/omissões
• Devoluções, descontos e abatimentos
IVA Regularizações • Anulação adiantamentos
• Incobrabilidade de créditos
=

Imposto apurado

Ano letivo 2022/23 29

IVA – Apuramento

2432x - IVA Dedutível 2433x - IVA Liquidado

Saldo 1 2 Saldo

24341 - IVA Reg.favor empresa 24342 - IVA Reg.favor Estado

Saldo 3 4 Saldo

2437 - IVA a recuperar 2435 - IVA Apuramento

Saldo 5 1 2
3 4
5

Ano letivo 2022/23 30

 IVA – Apuramento

IVA a pagar ou a receber:

O saldo apurado na conta 2435 – IVA Apuramento é credor:

Ø traduz a existência de IVA a pagar, pelo que deve ser transferido para a conta 2436 – Estado e O.
Entes Públicos – IVA a Pagar.

O saldo apurado na conta 2435 – IVA Apuramento é devedor:

Ø significa um crédito de imposto, que deve ser transferido para a conta 2437 – Estado e O. Entes
Públicos - IVA a Recuperar.

IVA a reportar ou reembolsos pedidos:

Ø Em caso de crédito de imposto pode o SP solicitar o reembolso. O saldo da conta 2437 – IVA a
Recuperar deve ser nessa situação transferido para a conta 2438 – Estado e O. Entes Públicos - IVA
reembolsos pedidos.

Ano letivo 2022/23 31

IVA – Apuramento

2435 - IVA apuramento

Se Saldo Credor 6 7 Se Saldo Devedor

IVA a pagar IVA a recuperar

2436 - IVA a pagar 2437 - IVA a recuperar

6 7 8

2438 - IVA Reembolsos pedidos

Se pretende o
reembolso
8

Ano letivo 2022/23 32

 IVA – Liquidações oficiosas

Liquidações Oficiosas:
Resultam da:
• não apresentação da declaração periódica no prazo legal ou
• retificação da declaração apresentada pelo sujeito passivo

Ano letivo 2022/23 33