21/12/2021

Imposto sobre o valor acrescentado

(IVA)

Contabilidade Financeira I
2021/2022

Fátima Cravo

1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

O IVA é um imposto:

Indireto

Geral

Plurifásico

Não cumulativo

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1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

Indireto porque incide sobre o consumo de bens

e serviços (ao contrário do IRC que incide
diretamente sobre o rendimento)

Geral porque incide sobre a generalidade das

despesas de consumo (ao contrário dos impostos
especiais de consumo)

1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

Plurifásico porque é liquidado em todas as fases

do circuito económico

Não cumulativo porque permite a dedução do

imposto suportado nas aquisições de bens e
serviços

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1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

Estão sujeitos a estes imposto:

As transmissões de bens e as prestações de

serviços efetuadas no território nacional a título
oneroso

As importações de bens (países terceiros)

As operações intracomunitárias efetuadas no

território nacional
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1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

O IVA é calculado pelo MÉTODO INDIRETO

SUBTRATIVO

indireto porque não exige a determinação do valor

acrescentado e subtrativo porque ao imposto
recebido nas vendas é subtraído o imposto
suportado nas aquisições

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1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

Exemplo 1:

Em determinado período, a empresa Alfa, com

sede em Lisboa, efetuou compras no montante
de 12 500 €, relativamente às quais suportou IVA
à taxa de 23%. No mesmo período realizou
vendas no valor de 15 000 €, e liquidou IVA à
mesma taxa.

1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

Resolução:

De acordo com método indireto subtrativo, a

empresa Alfa paga aos fornecedores IVA
referente às suas compras no montante de 2 875
€ (12 500*23%) e recebe dos seus clientes o IVA
correspondente às vendas efetuadas no valor de
3 450 € (15 000*23%)

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1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

Resolução:

A empresa Alfa tem que entregar ao Estado a

diferença entre o imposto que recebe dos seus
clientes (IVA liquidado) e o imposto que lhe foi
faturado pelos seus fornecedores (IVA dedutível),
ou seja 575 €.

1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

Regra geral a tomar em consideração:

O IVA NÃO É UM CUSTO PARA A EMPRESA

(embora existam exceções que veremos mais

adiante)

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1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

O método de calculo do IVA permite as seguintes

situações:

1. IVA debitado aos clientes = IVA debitado pelos

fornecedores

2. IVA debitado aos clientes ˂ IVA debitado pelos

fornecedores

3. IVA debitado aos clientes ˃ IVA debitado pelos

fornecedores

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1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

 A situação 1 é neutra em termos de entrega de imposto ao

Estado, porque o IVA recebido dos clientes é = ao IVA pago
aos fornecedores

 Na situação 2 existe imposto a recuperar do Estado, o qual

pode ser repercutido no período seguinte ou objeto de
reembolso. O imposto pago aos fornecedores é superior ao
recebido dos clientes, por isso o Estado devolve a diferença

 Na terceira situação existe imposto a entregar ao Estado,

porque o IVA recebido dos clientes é superior ao IVA pago aos
fornecedores
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1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

Princípio da origem

Nas operações efetuadas entre entidades

residentes no território nacional, a liquidação do
imposto é efetuada por quem vende os bens ou
presta os serviços, vigora assim a regra da
origem, porque o imposto é liquidado na origem
dos bens ou serviços

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1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

Princípio do destino

Nas operações efetuadas entre entidades

localizadas em diferentes países não funciona
esta regra (regra da origem), mas sim a regra
do destino, sendo as operações tributadas no
país onde os bens são consumidos.

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1 . As p e t o s g e r a i s d o I VA

Nas aquisições efetuadas a países comunitários:

O adquirente liquida e deduz o IVA (porque foram
suprimidas desde 1 de Janeiro de 1993 as formalidades
fiscais nas fronteiras entre os países membros)

Nas aquisições efetuadas a países terceiros:

O IVA é liquidado no país de destino (no nosso caso
Portugal) pelos serviços alfandegários

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2 . Va l o r t r i b u t á v e l

O valor tributável consiste no valor dos bens e

serviços sobre os quais incide a taxa do IVA, ou
seja é a quantia paga ou a pagar pelo
adquirente.
O valor tributável deverá incluir as despesas adicionais de
compra (transporte, comissões, seguros…)

O valor tributável deverá excluir os descontos e

abatimentos concedidos.

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3 . Ta x a s

Taxas para 2018

Continente: Reduzida: 6%
Intermédia: 13%
Normal: 23%

Madeira: Reduzida: 5%
Intermédia: 12%
Normal: 22%

Açores: Reduzida: 4%
Intermédia: 9%
Normal: 18%
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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Sistema Normalização Contabilística (SNC)

Conta Nome da conta
243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
2431 IVA suportado
2432 IVA dedutível
2433 IVA liquidado
2434 IVA regularizações
2435 IVA apuramento
2436 IVA a pagar
2437 IVA a recuperar
2438 Reembolsos pedidos
2439 Liquidações oficiosas 18

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Conta 2431 – IVA suportado

Conta de uso facultativo, uma vez que o imposto quando

dedutível pode ser debitado diretamente na conta 2432 –
IVA dedutível ou no caso de não ser dedutível na respetiva
conta do ativo ou de gasto

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

No caso de utilização, esta conta é debitada pelo IVA

suportado em todas as aquisições de bens e serviços e
creditada por contrapartida da conta 2432 – IVA
dedutível

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Nas aquisições internas e nas importações (compras a

países terceiros) o IVA suportado, ainda que dedutível,
implica um encargo financeiro para a empresa.

Nas aquisições intracomunitárias, o IVA sendo liquidado

e deduzido em simultâneo não implica qualquer
financiamento por parte da empresa.

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

O código do IVA exclui do direito à dedução o imposto

relacionado com diversas despesas, das quais se salienta:

 Aquisição, locação, utilização e reparação de viaturas de

turismo (exceto se estes bens constituírem o objeto de
atividade do sujeito passivo)

 Gasolina (no caso do gasóleo o imposto é dedutível na

proporção de 50%)

 Despesas de representação

 Despesas de deslocação e estadia.

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s

Esta conta pode ser subdividida de acordo com o tipo de

aquisição efetuada, assim:

2431- IVA suportado

24311 – Inventários

24312 – Investimentos

24313 – Outros bens e serviços

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23

4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Conta 2432 – IVA dedutível

Esta conta é debitada pelas quantias de imposto que

sejam dedutíveis relativas a todas as aquisições de
inventários, ativos fixos tangíveis e intangíveis ou de
outros bens e serviços

É creditada no final do período de imposto por

contrapartida da conta 2435 – IVA apuramento

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s

Esta conta pode ser subdividida de acordo com o tipo de

aquisição efetuada, assim:

2432- IVA dedutível

24321 – Inventários

24322 – Investimentos

24323 – Outros bens e serviços

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25

4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Conta 2432 – IVA dedutível

Exemplo:

A empresa Alfa adquiriu mercadorias no mercado nacional

pelo valor de 1 000 €, a qual está sujeita a IVA à taxa de
23%.
312 24321 221
1 000 230 1 230

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26

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

IVA não dedutível

O IVA não dedutível constitui uma componente do custo de aquisição
do bem ou serviço.

Exemplo:
A empresa Alfa adquiriu uma viatura ligeira de passageiros pelo valor
de 10 000 €, a qual está sujeita a IVA à taxa de 23%.

434 271
12 300 12 300

27

27

4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Conta 2433 – IVA Liquidado

Nas operações efetuadas entre residentes no território

nacional cabe ao vendedor proceder à liquidação do
IVA, o qual incide sobre o valor recebido ou a receber
pelo vendedor

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Estão isentas de imposto, entre outras operações:

 As exportações para países terceiros;

 As transmissões de bens para um adquirente num

Estado membro

Nas importações de bens a liquidação do IVA compete

aos serviços alfandegários, sendo em regra este
imposto dedutível para o adquirente

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

A conta 2433 – IVA liquidado pode subdividir-se da

seguinte forma:

2433 - IVA liquidado

24331 - Operações gerais

24332 - Autoconsumos e operações gratuitas

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

24331 - Operações gerais

Entende-se por operações gerais todas as operações

que não sejam auto consumos ou operações
gratuitas
Assim, a generalidade do imposto liquidado deve ser contabilizado
nesta conta que saldará no final de cada período de imposto em
contrapartida da conta 2435 – IVA apuramento

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Conta 24331 – IVA liquidado - operações gerais

Exemplo:

A empresa Alfa vendeu mercadorias no mercado nacional

pelo valor de 1 000 €, a qual está sujeita a IVA à taxa de
23%.
211 24331 711
1 230 230 1 000

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

24332 - Autoconsumos e operações gratuitas

Inclui-se nesta conta o IVA relativo a:

 A transmissão gratuita quando relativamente aos bens

transmitidos tenha havido dedução do imposto

 A afetação de bens da empresa a uso próprio do seu titular,

quando relativamente a esses bens tenha havido dedução do
imposto

 A afetação de bens a um setor de atividade isento quando

relativamente a esses bens tenha havido dedução do imposto

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33

4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

24332 - Autoconsumos e operações gratuitas

 Exclui-se do conceito de transmissões gratuitas as

amostras e ofertas de pequeno valor

 As amostras podem ser de bens produzidos ou

comercializados pela empresa, mas de tamanho ou
formato diferente dos que são vendidos

 As ofertas podem ser de existências próprias ou de bens

adquiridos a terceiros para o efeito

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Conta 2434 – IVA Regularizações

Esta conta regista as regularizações de imposto que a

empresa tiver que efetuar, relativas a erros ou omissões
no apuramento do imposto, devoluções, descontos ou
abatimentos, rescisões ou reduções de contratos,
anulações e incobrabilidade de créditos, roubos,
sinistros, etc

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Esta conta pode ser assim subdividida:

2434 – IVA Regularizações

24341 – mensais (ou trimestrais) a favor da empresa

24342 – mensais (ou trimestrais) a favor do estado

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Conta 2435 – IVA Apuramento

Esta conta regista as operações respeitantes ao

apuramento do imposto a pagar ou a recuperar num
determinado período.

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Conta 2435 – IVA Apuramento

 É debitada pelos saldos devedores das contas 2432 IVA
dedutível e 24341 Regularizações a favor da empresa

 É creditada pelos saldos credores das contas 2433 IVA

liquidado e 24342 Regularizações a favor do Estado

 Quando existir saldo na conta 2437 IVA a recuperar, a

conta 2435 IVA apuramento é também debitada pelo
montante o crédito de imposto do período anterior

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Após estas transferências:

 se o saldo apurado na conta 2435 IVA apuramento for
credor significa que existe IVA a entregar ao Estado.
Este saldo será transferido para a conta 2436 – IVA a
pagar
 se o saldo apurado na conta 2435 IVA apuramento for
devedor significa que existe IVA a recuperar do Estado.
Este saldo será transferido para a conta 2437 – IVA a
recuperar

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Conta 2436 – IVA A pagar

A conta de 2436 – IVA a pagar é saldada quando a

empresa efetuar o pagamento do imposto devido ao
Estado

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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Conta 2437 – IVA a recuperar

Quando a empresa tem IVA a recuperar pode optar entre:
 efetuar o pedido de reembolso. Neste caso, a conta
2437 IVA a recuperar será saldada por contrapartida da
conta 2438 – Reembolsos pedidos
 não efetuar o pedido de reembolso. Neste caso o saldo
da conta 2437 IVA a recuperar, permanecerá nesta
conta até ao apuramento do imposto do período
seguinte e será, então, transferido de novo para a conta
2435 – IVA apuramento.
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4 . As p e t o s c o n t a b i l í s t i c o s d o I VA

Duas conclusões importantes:

1. A conta 2435 IVA apuramento é uma conta de
movimentação periódica. Só é movimentada no fim de cada
período de imposto, o mês ou o trimestre, de acordo com a
situação tributária da empresa.
2. Todas as subcontas desde a 2431 – IVA suportado até à
conta 2435 – IVA apuramento, deverão ficar saldadas no fim
de cada período de imposto. O valor final de todas elas virá
representado na conta 2436 – IVA pagar, se o saldo for
favorável ao Estado ou na conta 2437 – IVA a recuperar, se
o saldo for favorável à empresa.
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FIM

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